現(xiàn)代成本控制之作業(yè)成本模式

1、現(xiàn)代本錢控制之作業(yè)本錢形式作業(yè)本錢形式是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和制造環(huán)境而產(chǎn)生并得到廣泛運用的一種新型本錢控制形式。它在本錢信息計算的準確性以及本錢控制的有效性方面都有突出的表現(xiàn)。作業(yè)本錢系統(tǒng)ABS開發(fā)的最初目的是試圖克制傳統(tǒng)本錢計算體系對本錢信息的扭曲，但隨著AB方法在越來越多企業(yè)的成功應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)以作業(yè)為根底的本錢計算系統(tǒng)為企業(yè)本錢管理提供了良好的基矗于是利用ABS信息進展預(yù)算管理、消費管理、顧客的盈利性分析等的“作業(yè)根底本錢管理AB，這類極具成效并被視為現(xiàn)代管理睬計“相關(guān)性的重獲的方法開場出現(xiàn)并受到普遍贊譽。如今AB已成為現(xiàn)代本錢管理系統(tǒng)中一個相當重要的控制手段。本文不妨將作業(yè)本錢系統(tǒng)中所包含的本錢

2、控制形式稱之為“作業(yè)本錢形式。一、作業(yè)本錢形式的主要思想本錢控制思想是關(guān)于本錢管理控制本質(zhì)的概括和總結(jié)，它決定著本錢控制理論和方法體系展開的根本思路，任何一種本錢控制形式都是建立在一定的本錢控制思想根底之上的，并以此為理論根據(jù)。作業(yè)本錢形式也不例外，它表達了“價值鏈思想和“二維本錢觀。一“價值鏈思想價值鏈Valuehain思想是美國哈佛大學商學院教授邁克爾波特ihaelPrter于1985年在其所著?競爭優(yōu)勢?petitiveAdvantage中提出的。波特認為企業(yè)價值鏈由一系列可以導致一個最終產(chǎn)品或效勞的作業(yè)而形成，是一個企業(yè)用以“設(shè)計、消費、銷售、進貨以及維護其產(chǎn)品的內(nèi)部過程或作業(yè)的集合。

3、企業(yè)通過完成一系列作業(yè)而產(chǎn)生價值，他強調(diào)：“一個企業(yè)的價值鏈和它所從事的單個活動的方式反映了其歷史、戰(zhàn)略、推行戰(zhàn)略的途徑以及這些活動本身的根本經(jīng)濟效益。波特將企業(yè)的價值活動分為兩類：主要活動和輔助活動。主要活動是由投入到制造產(chǎn)品、銷售和發(fā)送至客戶手中以及售后效勞等活動直接構(gòu)成。包括內(nèi)部后勤、消費活動、外部后勤、市場銷售和售后效勞。輔助活動是支持主要活動并與之相聯(lián)絡(luò)進而支持整個價值鏈的各項活動。包括采購、產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)活動、人力資源管理和企業(yè)根底設(shè)施。所謂價值鏈分析就是通過分析和評價企業(yè)內(nèi)部之間，企業(yè)內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動來實現(xiàn)整個企業(yè)的戰(zhàn)略目的以及對本錢的有效控制。價值鏈分析是一種戰(zhàn)略性本錢

4、管理方法，它可以幫助企業(yè)降低本錢，增強本錢競爭力。在作業(yè)本錢控制形式中，企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品的業(yè)務(wù)過程被認為是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，企業(yè)的整個物流過程就是一條由此及彼、由內(nèi)到外連接起來的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)，按此逐步推移，直至將最終產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。最終產(chǎn)品，作為企業(yè)一系列作業(yè)的集合體，它凝聚了在各個作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值，因此，作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為“價值鏈。也就是說“作業(yè)鏈和“價值鏈是一個事物的兩個方面，兩者是有類似之處，所不同的是，“作業(yè)鏈從實物的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性，而“價值鏈從

5、增值或不增值的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。價值鏈分析涉及的范圍從內(nèi)部看，不只包括消費環(huán)節(jié)，而且還包括材料供給和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，從而擴大了本錢分析的范圍；從外部看，把供給商和銷售商及競爭對手的作業(yè)鏈聯(lián)絡(luò)起來分析，減少不必要的重復作業(yè)。價值鏈分析作為作業(yè)本錢控制的根本手段，其主要作用在于：一是找出無效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低本錢，進步企業(yè)競爭才能提供途徑；二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各項作業(yè)鏈，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。二“二維本錢觀作業(yè)本錢形式以“作業(yè)為中心，不僅能提供相對準確的本錢信息，而且還能提供改善企業(yè)本錢管理的非財務(wù)信息，即作業(yè)本錢法的“二維本錢觀本錢分配觀和本錢分析觀。通過“二維本錢圖清楚地描繪

6、了這二者之間的關(guān)系：圖1“二維本錢圖圖中的垂直局部，反映了本錢分配觀。它說明本錢對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求，這是本錢分配觀的“資源流動。本錢分配觀的“本錢流動卻恰好相反，它從資源到作業(yè)，而后從作業(yè)到本錢對象，在作業(yè)本錢法中，本錢分配觀表達為作業(yè)本錢計算。本錢分配觀從“本錢流動與“資源流動兩個側(cè)面全面地提供有關(guān)資源，作業(yè)和本錢對象的信息。它滿足了企業(yè)組織各種決策的信息需要。圖中的程度局部，反映了過程分析觀。它通過對產(chǎn)品、作業(yè)鏈、作業(yè)和資源的分析，為企業(yè)提供有關(guān)何種原因引起作業(yè)本錢動因，以及作業(yè)完成得如何業(yè)績計量的信息，企業(yè)利用這些信息，可以改良作業(yè)鏈，進步從企業(yè)外部顧客獲得的價

7、值。在作業(yè)本錢法中，過程分析觀表達為作業(yè)的分析過程。作業(yè)本錢法從縱橫兩個方面為企業(yè)改良作業(yè)鏈，減少作業(yè)消耗，降低企業(yè)本錢，進步作業(yè)效率提供信息。作業(yè)本錢法以“作業(yè)為紐帶，將本錢計算與本錢控制管理結(jié)合起來形成了獨特的“二維形式，本錢分配觀和過程分析觀共同構(gòu)筑了作業(yè)本錢控制形式。在這個形式下，既可以使企業(yè)通過對產(chǎn)品、作業(yè)鏈價值鏈、作業(yè)和資源的分析來發(fā)現(xiàn)重要本錢控制時機，又使企業(yè)通過作業(yè)本錢核算信息來選擇最正確的本錢降低時機。二、作業(yè)本錢計算一作業(yè)本錢計算法的幾個重要概念1、資源資源Resure是支持作業(yè)的本錢費用來源，即本錢的源泉。它是一定期間為了消費產(chǎn)品或提供效勞而發(fā)生的各類本錢、費用工程，或者

8、是作業(yè)執(zhí)行過程中所需花費的代價。制造行業(yè)中典型的資源工程一般包括直接人工、直接材料、消費維持本錢如采購人員的工資本錢、間接制造費用以及消費過程以外的本錢如廣告費用等。但大多數(shù)資源本錢并不直接反映完成作業(yè)的本錢，因此需按照作業(yè)中心匯總資源本錢，并按資源的性質(zhì)進展分類反映。2、作業(yè)作業(yè)Ativity是指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進展的消耗資源的活動。它代表組織施行的工作，是連接資源與本錢對象的橋梁。作業(yè)具有三個根本特征：第一，作業(yè)是投入產(chǎn)出因果聯(lián)動的實體；第二，作業(yè)貫穿于經(jīng)營過程的全部；第三，作業(yè)可以量化。按照計量作業(yè)發(fā)生數(shù)量的方法不同，可以將作業(yè)分為單位層作業(yè)、批量層作業(yè)、

9、產(chǎn)品層作業(yè)和公司層作業(yè)四類。另外，一系列互相聯(lián)絡(luò)，可以實現(xiàn)特定功能的作業(yè)集合構(gòu)成作業(yè)中心。把相關(guān)的一系列作業(yè)消耗的資源反映歸集到作業(yè)中心，構(gòu)成各該作業(yè)中心的作業(yè)本錢庫。作業(yè)本錢庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。3、本錢動因本錢動因stDrivers是導致本錢發(fā)生的事項或活動，又稱本錢驅(qū)動因素。本錢動因是本錢形成的起因，是確定本錢的決定性因素。本錢發(fā)生的根底因子是資源，作業(yè)本錢法認為僅有本錢根底因子并非形成產(chǎn)出本錢的充要條件，還必須施行作業(yè)以驅(qū)動資源，作業(yè)就是本錢驅(qū)動因素。本錢動因重在提醒本錢驅(qū)動因子，即作業(yè)的量化基準，例如設(shè)備調(diào)試次數(shù)，物品供給次數(shù)等。作業(yè)本錢法將本錢動因分為資源動因和作業(yè)動因。資源

10、動因ResureDriver是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計量標準，它反映了消耗資源的起因以及作業(yè)對資源的消耗情況，是資源歸集到作業(yè)的根據(jù)。在分配過程中，資源被一項項分配到作業(yè)中去并按照同質(zhì)本錢動因?qū)⑾嚓P(guān)本錢歸集起來形成作業(yè)本錢庫。作業(yè)動因AtivityDriver是指作業(yè)發(fā)生的動因，是將作業(yè)本錢分配到本錢對象的根據(jù)，它反映了本錢對象耗用某一作業(yè)的數(shù)量。作業(yè)動因也是將資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介。實務(wù)中，對作業(yè)動因的選擇常常有三種：業(yè)務(wù)動因、時間動因和直接動因。4、本錢對象本錢對象是本錢分配的終點，是作業(yè)產(chǎn)出的結(jié)果，它可以是產(chǎn)品也可以是效勞。分配到產(chǎn)品或效勞的本錢反映了本錢計算對象消耗的

11、作業(yè)本錢。二作業(yè)本錢計算的根本原理作業(yè)本錢計算是一種基于產(chǎn)品或效勞對本錢的消耗而導致資源消耗，從而將間接本錢準確地分配至產(chǎn)品或效勞的本錢計算方法。這種本錢計算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或效勞由作業(yè)完成，對作業(yè)的需求所消耗的資源導致了本錢的發(fā)生，資源本錢被分配給作業(yè)，作業(yè)本錢又被分配給耗用它們的本錢對象。作業(yè)本錢計算的根本原理是：作業(yè)耗用資源，本錢對象耗用作業(yè)。首先，作業(yè)耗用資源的過程意味著本錢的發(fā)生，即作業(yè)是導致資源耗用的直接原因；其次，本錢對象耗用作業(yè)那么意味著由于作業(yè)的施行形成了有價值的產(chǎn)出。假如以作業(yè)為中心，也可以將作業(yè)本錢計算過程看作兩個階段：第一階段即作業(yè)本錢歸集階段，由于作業(yè)耗用資源

12、，需要將所耗用的資源以價值量的形式匯總，然后運用恰當?shù)馁Y源動因分配到作業(yè)上；第二階段即作業(yè)本錢分配階段，通過為每一作業(yè)中心確定相應(yīng)的作業(yè)本錢動因，并計算作業(yè)本錢動因比率，將所有作業(yè)本錢追溯至產(chǎn)品或效勞等本錢計算對象。三作業(yè)本錢計算的根本程序詳細來說，作業(yè)本錢計算需經(jīng)過以下四個步驟：圖2詮釋了這一過程第一、分析和確定資源；第二、分析和確定作業(yè)；第三、確定資源動因，建立作業(yè)本錢庫；第四、確定作業(yè)動因，分配本錢至本錢對象。圖2作業(yè)本錢計算原理圖三、作業(yè)本錢控制作業(yè)本錢形式是將管理重心深化到作業(yè)層次的一種新的本錢管理控制系統(tǒng)，它盡可能地消除“非增值作業(yè)，改良“增值作業(yè)，優(yōu)化“作業(yè)鏈和“價值鏈，最終增加

13、“顧客價值和“企業(yè)價值。“過程分析觀蘊含了作業(yè)本錢控制全過程，它是“本錢分配觀的延伸和升華，該過程一般通過作業(yè)分析、本錢動因分析、業(yè)績計量三步驟循環(huán)進展。一進展作業(yè)分析以獲取改善的時機作業(yè)分析，是識別和描繪一個企業(yè)中所進展的一切，即資源和時間等是如何被消耗的。企業(yè)的每項作業(yè)都包含兩個方面的性質(zhì)：是否增值，作業(yè)完成的效率如何。作業(yè)增值與否是針對產(chǎn)品而言，作業(yè)效率上下是針對資源而言。作業(yè)分析過程如下：1、分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是不增值的。增值作業(yè)指會增加顧客價值的作業(yè)，而非增值作業(yè)是指對增加顧客價值沒有奉獻，或是經(jīng)過消除不會降低產(chǎn)品價值的作業(yè)。企業(yè)應(yīng)當盡可能消除那些非增值作業(yè)，減少資源的耗

14、用，進步作業(yè)效益，增加企業(yè)的價值；2、分析重要作業(yè)。企業(yè)的作業(yè)通常多達幾十種，甚至多達上百、上千種，對這些作業(yè)一一進展分析是沒有必要的，也是不符合本錢效益原那么的。根據(jù)重要性原那么，只對那些相對于顧客價值和企業(yè)價值而言比擬重要的作業(yè)進展分析，也就是說，所選取的分析對象應(yīng)力求使改善的時機增大；3、將企業(yè)的作業(yè)與同業(yè)最優(yōu)的作業(yè)進展比照。因為增值作業(yè)并不意味著有效和最正確，通過與其他企業(yè)先進程度的作業(yè)進展比擬，可以判斷某項作業(yè)或企業(yè)整個價值鏈是否有效，從而尋求改良的時機；4、分析作業(yè)之間的聯(lián)絡(luò)。企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品的業(yè)務(wù)過程是由一系列前后有序而又互相聯(lián)絡(luò)的作業(yè)構(gòu)成，企業(yè)的整個物流過程是一條由內(nèi)到外聯(lián)結(jié)

15、起來的作業(yè)鏈價值鏈。理想的作業(yè)鏈價值鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時間最短和重復次數(shù)最少，而要使作業(yè)鏈價值鏈趨于理想，必須對各項作業(yè)之間的聯(lián)絡(luò)進展合理分析。二挖掘本錢動因以尋找引起浪費的根源本錢動因可以理解為引起作業(yè)本錢產(chǎn)生的種種誘因，挖掘本錢動因的目的就是為了找出產(chǎn)生非增值作業(yè)的根源，從而徹底地消除其相應(yīng)的非增值作業(yè)以到達增加企業(yè)價值的目的。而要消除企業(yè)作業(yè)鏈上的非增值作業(yè)，必須求本溯源才能到達目的。例如，材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品的存儲很顯然不能增加顧客價值，屬于非增值作業(yè)，而要消除這一作業(yè)，就必須先找出引起該作業(yè)的本錢動因購貨或消費的庫存，假如能消除企業(yè)的存貨，那么存儲作業(yè)也就自然被消除了，適時消費系統(tǒng)JIT正是通過挖掘本錢動因，從而為企業(yè)消除存貨，實現(xiàn)“零庫存目的而誕生的一種新型管理系統(tǒng)。三建立業(yè)績計量體系以分析評價業(yè)績通過業(yè)