小規(guī)模企業(yè)審計(jì)指南及其運(yùn)用中應(yīng)注意的問題

1、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)指南及其運(yùn)用中應(yīng)注意的問題一、關(guān)于指南的 內(nèi)容1.框架構(gòu)造與體例。1996年公布的年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)指南為廣闊注冊會計(jì)師尤其是中小會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師提供了執(zhí)業(yè)的范本。但由于小規(guī)模企業(yè)業(yè)務(wù)種類龐雜，涉及各行各業(yè)，因此要按照年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)那樣制定一套詳細(xì)的審計(jì)程序，既不必要也不可能。隨著注冊會計(jì)師行業(yè)的開展，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)日益進(jìn)步，專業(yè)判斷才能不斷增強(qiáng)，已不滿足于照抄照搬和簡單模擬，風(fēng)險(xiǎn)意識也進(jìn)一步增強(qiáng)，而且小規(guī)模企業(yè)審計(jì)也不是簡單地刪減一些審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，適當(dāng)簡化一些不必要的審計(jì)程序，以進(jìn)步審計(jì)效率和效果。因此，指南從小規(guī)模企業(yè)的特征入手，結(jié)合其特

2、征，講述在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的方面，并為了增強(qiáng)可操作性，增加了注冊會計(jì)師在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中對獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的運(yùn)用以及5個(gè)附錄。注冊會計(jì)師在為小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往會同時(shí)提供會計(jì)效勞業(yè)務(wù)，獨(dú)立性 問題 顯得非常重要，因此專門增加了這方面的內(nèi)容。這種體例要求注冊會計(jì)師在運(yùn)用本指南時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重對整個(gè)指南內(nèi)容的理解，加強(qiáng)專業(yè)判斷，而不是簡單地照抄照搬。2.小規(guī)模企業(yè)的定義與特征。目前國內(nèi)外對于小規(guī)模企業(yè)的界定還沒有一個(gè)比擬權(quán)威和統(tǒng)一的定義。?獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮?規(guī)定，小規(guī)模企業(yè)是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。它也只是從

3、根本特征方面做了標(biāo)準(zhǔn)，沒有詳細(xì)的數(shù)量指標(biāo)。既然小規(guī)模企業(yè)很難給出一個(gè)量化的定義，那么只能從定性方面來加以標(biāo)準(zhǔn)，把握小規(guī)模企業(yè)的特征。因此，本指南沒有給出界定小規(guī)模企業(yè)的數(shù)量指標(biāo)，而是在獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告的根底上列舉了小規(guī)模企業(yè)所具有代表性和普遍意義的的主要特征和其他特征。一家企業(yè)需要具備其中多數(shù)或全部特征時(shí)，才有可能被注冊會計(jì)師定性為小規(guī)模企業(yè)。3.小規(guī)模企業(yè)的可審性。小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，會計(jì)核算根底較差，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比擬大，而且審計(jì)時(shí)間較短，一些企業(yè)可能看上去不可審，因此小規(guī)模企業(yè)的可審性應(yīng)當(dāng)引起注冊會計(jì)師的充分關(guān)注。但是，并非看上去不可審，注冊會計(jì)師就要打退堂鼓，一些問題仍然是可以得到解決的

4、，注冊會計(jì)師可以采取適當(dāng)措施，在保護(hù)自身合法權(quán)益不受損害的情況下，變不可審為可審。4.小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制。小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊會計(jì)師一般不依賴企業(yè)的內(nèi)部控制。但是并非內(nèi)部控制一點(diǎn)也不能依賴，局部依賴內(nèi)部控制可以進(jìn)步審計(jì)效率。內(nèi)部控制無論是按照五要素還是三要素劃分，控制環(huán)境都是其中的一個(gè)重要要素，而業(yè)主經(jīng)理的控制意識對形成強(qiáng)有力的控制環(huán)境作用很大。5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與本質(zhì)性測試。小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要或全部通過本質(zhì)性測試程序獲取審計(jì)證據(jù)，把檢查風(fēng)險(xiǎn)降下來。為此，指南詳細(xì)介紹了本質(zhì)性測試的種類、選擇順序、范圍、時(shí)間安排以及設(shè)計(jì)審計(jì)程序的導(dǎo)向等，為注

5、冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和施行本質(zhì)性測試提供了詳細(xì)的指導(dǎo)。6.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中的運(yùn)用。為了與已公布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么相銜接，增強(qiáng)連續(xù)性和可操作性，本指南專門闡述了幾個(gè)主要的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么工程在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中的運(yùn)用，以指導(dǎo)注冊會計(jì)師結(jié)合小規(guī)模企業(yè)的特征詳細(xì)運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么。當(dāng)然，這并不意味著其他獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么不適用于小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)，所列舉的是一些比擬相關(guān)而且有一定特殊性的準(zhǔn)那么工程。8.附錄。為了增強(qiáng)指南的可操作性，在指南的后面增加了5個(gè)附錄， 內(nèi)容 涉及小規(guī)模 企業(yè) 根本情況的調(diào)查、 分析 性程序的運(yùn)用、審計(jì)抽樣與非審計(jì)抽樣技術(shù)的掌握、注冊 會計(jì) 師可能出現(xiàn)的審計(jì)缺乏與審計(jì)過度情形以及

6、利潤表的審計(jì)程序范例。既有操作上的詳細(xì)指引，又融入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 方法 的一些根本理念，與其他指南相比，也算是一個(gè)較大的打破。二、運(yùn)用該指南時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè) 問題1.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位進(jìn)展獨(dú)立審計(jì)時(shí)，不管該單位是否以營利為目的，也不管其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計(jì)意見為目的，都應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定。本指南無意取代獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，注冊會計(jì)師在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本指南與相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么結(jié)合起來考慮。2.本指南雖然列示了一些審計(jì)程序和調(diào)查問卷，但并未提供注冊會計(jì)師審計(jì)所需的全部程序，而是著重說明執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)審計(jì)所需考慮的特殊因素。由于小規(guī)模企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣性，

7、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。事務(wù)所可以根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么和本指南的詳細(xì)要求，結(jié)合本所的實(shí)際情況，制定出本所的操作標(biāo)準(zhǔn)。3.小規(guī)模企業(yè)是一個(gè)相對概念，對于不同地區(qū)和不同規(guī)模的事務(wù)所，小規(guī)模企業(yè)的范疇也有所不同，與專業(yè)判斷、勝任才能、 經(jīng)濟(jì) 開展 程度、客戶群等親密相關(guān)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的特征，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定所審計(jì)企業(yè)是否為小規(guī)模企業(yè)，然后確定是否使用本指南，并根據(jù)本指南制定和施行有效的審計(jì)程序。但是，注冊會計(jì)師的判斷結(jié)果無論是否為小規(guī)模企業(yè)，是否使用本指南，都要遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，并不能改變其審計(jì)目的以及應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)膶徲?jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師一旦將其確定為小規(guī)

8、模企業(yè)，那么說明注冊會計(jì)師可以通過施行小規(guī)模企業(yè)審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受的程度，可以承當(dāng)可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.盡管分析性程序在小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)中運(yùn)用非常普遍，但由于分析性程序所依賴數(shù)據(jù)來源的可靠性，分析性程序的結(jié)果的可信度受到一定的限制，注冊會計(jì)師還需要通過施行其他的審計(jì)程序進(jìn)展證實(shí)，因此不能過度依賴分析性程序。5.小規(guī)模企業(yè)的業(yè)務(wù)相對簡單，注冊會計(jì)師可以編制適當(dāng)簡化的審計(jì)方案，或?qū)⒖傮w審計(jì)方案和詳細(xì)審計(jì)方案合二為一，工作底稿的編制也可以適當(dāng)簡化，但不能缺少一些必要的要素。6.小規(guī)模企業(yè)既存在業(yè)務(wù)簡單的一面，也具有較大的不標(biāo)準(zhǔn)性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分的關(guān)注。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注與小規(guī)模企業(yè)關(guān)系較為親密的稅法、工商法規(guī)和地方政策等