




版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
1、泓域/儲(chǔ)能設(shè)備技術(shù)研發(fā)公司治理與內(nèi)部控制規(guī)劃儲(chǔ)能設(shè)備技術(shù)研發(fā)公司治理與內(nèi)部控制規(guī)劃目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc114982929 一、 項(xiàng)目基本情況 PAGEREF _Toc114982929 h 3 HYPERLINK l _Toc114982930 二、 內(nèi)部控制的起源 PAGEREF _Toc114982930 h 5 HYPERLINK l _Toc114982931 三、 內(nèi)部控制的演進(jìn) PAGEREF _Toc114982931 h 7 HYPERLINK l _Toc114982932 四、 公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系 PAGEREF _T
2、oc114982932 h 21 HYPERLINK l _Toc114982933 五、 公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別 PAGEREF _Toc114982933 h 24 HYPERLINK l _Toc114982934 六、 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法 PAGEREF _Toc114982934 h 26 HYPERLINK l _Toc114982935 七、 企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的因素 PAGEREF _Toc114982935 h 32 HYPERLINK l _Toc114982936 八、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 PAGEREF _Toc114982936 h 33 HYPERLINK l _Toc114
3、982937 九、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇 PAGEREF _Toc114982937 h 43 HYPERLINK l _Toc114982938 十、 風(fēng)險(xiǎn)分析方法的選擇 PAGEREF _Toc114982938 h 45 HYPERLINK l _Toc114982939 十一、 風(fēng)險(xiǎn)圖譜 PAGEREF _Toc114982939 h 45 HYPERLINK l _Toc114982940 十二、 董事會(huì)及其權(quán)限 PAGEREF _Toc114982940 h 47 HYPERLINK l _Toc114982941 十三、 董事長(zhǎng)及其職責(zé) PAGEREF _Toc114982941
4、h 52 HYPERLINK l _Toc114982942 十四、 股東大會(huì)決議 PAGEREF _Toc114982942 h 55 HYPERLINK l _Toc114982943 十五、 股東大會(huì)的召集及議事程序 PAGEREF _Toc114982943 h 56 HYPERLINK l _Toc114982944 十六、 公司簡(jiǎn)介 PAGEREF _Toc114982944 h 57 HYPERLINK l _Toc114982945 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc114982945 h 58 HYPERLINK l _Toc114982946 公司合并利潤(rùn)
5、表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc114982946 h 58 HYPERLINK l _Toc114982947 十七、 SWOT分析說(shuō)明 PAGEREF _Toc114982947 h 59 HYPERLINK l _Toc114982948 十八、 人力資源分析 PAGEREF _Toc114982948 h 66 HYPERLINK l _Toc114982949 勞動(dòng)定員一覽表 PAGEREF _Toc114982949 h 66 HYPERLINK l _Toc114982950 十九、 發(fā)展規(guī)劃 PAGEREF _Toc114982950 h 67 HYPERLINK l _T
6、oc114982951 二十、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析 PAGEREF _Toc114982951 h 70 HYPERLINK l _Toc114982952 二十一、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策 PAGEREF _Toc114982952 h 73項(xiàng)目基本情況(一)項(xiàng)目投資人xx有限責(zé)任公司(二)建設(shè)地點(diǎn)本期項(xiàng)目選址位于xxx(以選址意見(jiàn)書(shū)為準(zhǔn))。(三)項(xiàng)目選址本期項(xiàng)目選址位于xxx(以選址意見(jiàn)書(shū)為準(zhǔn)),占地面積約15.00畝。(四)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度本期項(xiàng)目建設(shè)期限規(guī)劃12個(gè)月。(五)投資估算本期項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動(dòng)資金。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)估算,項(xiàng)目總投資5213.93萬(wàn)元,其中:建設(shè)投資4212.06
7、萬(wàn)元,占項(xiàng)目總投資的80.78%;建設(shè)期利息58.18萬(wàn)元,占項(xiàng)目總投資的1.12%;流動(dòng)資金943.69萬(wàn)元,占項(xiàng)目總投資的18.10%。(六)資金籌措項(xiàng)目總投資5213.93萬(wàn)元,根據(jù)資金籌措方案,xx有限責(zé)任公司計(jì)劃自籌資金(資本金)2839.17萬(wàn)元。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)測(cè)算,本期工程項(xiàng)目申請(qǐng)銀行借款總額2374.76萬(wàn)元。(七)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)1、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年預(yù)期營(yíng)業(yè)收入(SP):11300.00萬(wàn)元。2、年綜合總成本費(fèi)用(TC):8636.06萬(wàn)元。3、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年凈利潤(rùn)(NP):1951.25萬(wàn)元。4、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率(FIRR):30.76%。5、全部投資回收期(Pt):4.66年(含建設(shè)期12個(gè)月
8、)。6、達(dá)產(chǎn)年盈虧平衡點(diǎn)(BEP):3638.38萬(wàn)元(產(chǎn)值)。(八)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一覽表序號(hào)項(xiàng)目單位指標(biāo)備注1占地面積10000.00約15.00畝1.1總建筑面積17588.26容積率1.761.2基底面積6300.00建筑系數(shù)63.00%1.3投資強(qiáng)度萬(wàn)元/畝267.292總投資萬(wàn)元5213.932.1建設(shè)投資萬(wàn)元4212.062.1.1工程費(fèi)用萬(wàn)元3667.532.1.2工程建設(shè)其他費(fèi)用萬(wàn)元445.282.1.3預(yù)備費(fèi)萬(wàn)元99.252.2建設(shè)期利息萬(wàn)元58.182.3流動(dòng)資金萬(wàn)元943.693資金籌措萬(wàn)元5213.933.1自籌資金萬(wàn)元2839.173.2銀行貸款萬(wàn)元23
9、74.764營(yíng)業(yè)收入萬(wàn)元11300.00正常運(yùn)營(yíng)年份5總成本費(fèi)用萬(wàn)元8636.066利潤(rùn)總額萬(wàn)元2601.677凈利潤(rùn)萬(wàn)元1951.258所得稅萬(wàn)元650.429增值稅萬(wàn)元518.9010稅金及附加萬(wàn)元62.2711納稅總額萬(wàn)元1231.5912工業(yè)增加值萬(wàn)元4098.9713盈虧平衡點(diǎn)萬(wàn)元3638.38產(chǎn)值14回收期年4.66含建設(shè)期12個(gè)月15財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率30.76%所得稅后16財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值萬(wàn)元4986.12所得稅后內(nèi)部控制的起源在人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)河中,早已融入了內(nèi)部控制的基本思想。根據(jù)史料記載,遠(yuǎn)在公元前3600年前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)代,就存在著極簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制實(shí)踐。例如,古埃及在
10、法老統(tǒng)治時(shí)期,就設(shè)有監(jiān)督官負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)各級(jí)機(jī)構(gòu)和官吏是否忠實(shí)履行受托事項(xiàng)、財(cái)政收支記錄是否準(zhǔn)確無(wú)誤等加以監(jiān)督。但是,由于社會(huì)生產(chǎn)力處于手工勞動(dòng)階段,技術(shù)水平低下,交通不便,人與人之間社會(huì)聯(lián)系的成本高、有效性低,經(jīng)濟(jì)組織和社會(huì)活動(dòng)一般以家庭為基本單位進(jìn)行,規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單。因此,當(dāng)時(shí)的管理是建立在個(gè)人觀察、判斷和直觀基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理,沒(méi)有形成系統(tǒng)的管理理論,也不可能提出“內(nèi)部控制”的概念,這一時(shí)期的內(nèi)部控制實(shí)踐僅僅是人們無(wú)意識(shí)的行為。15世紀(jì)末,借貸復(fù)式記賬法在意大利出現(xiàn)。自此開(kāi)始對(duì)管理錢、財(cái)、物的不同崗位進(jìn)行分離設(shè)立,并利用其鉤稽關(guān)系進(jìn)行交互核對(duì)。這種方法直到19世紀(jì)末期,都還一直被認(rèn)為是保
11、證所有錢物和賬目正確無(wú)誤的理想牽制方法。20世紀(jì)初期,西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大發(fā)展,股份有限公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大,生產(chǎn)資料的所有者和經(jīng)營(yíng)者相互分離。一些企業(yè)在非常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中,逐步摸索出了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的辦法,即按照人們的主觀設(shè)想,建立內(nèi)部牽制制度,以防范和揭露錯(cuò)誤。這種設(shè)想認(rèn)為,兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門,無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性很??;兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門,有意識(shí)地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。這個(gè)時(shí)期的內(nèi)部控制主要以差錯(cuò)防弊、保證資產(chǎn)安全為目的,以錢、財(cái)、物三分管為主要控制理念。按照這種設(shè)想建立起來(lái)的會(huì)計(jì)工作制度,就是內(nèi)部牽制制度。
12、從內(nèi)容上看,內(nèi)部牽制主要包括四項(xiàng)職能:實(shí)物牽制,如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給兩個(gè)或者兩個(gè)以上的人保管,這樣如果不同時(shí)使用兩把以上的鑰匙,保險(xiǎn)柜就無(wú)法打開(kāi);物理牽制,如倉(cāng)庫(kù)的門不按正確的程序操作就打不開(kāi),甚至還會(huì)自動(dòng)報(bào)警;分權(quán)控制,如把每項(xiàng)業(yè)務(wù)都分別由不同的人或者部門去處理,以預(yù)防舞弊或者錯(cuò)誤的發(fā)生;簿記控制,如定期將明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。作為一種管理制度,內(nèi)部牽制幾乎不涉及信息的真實(shí)性和工作效率的提高問(wèn)題,因此,其范圍和管理作用都比較有限。到20世紀(jì)40年代末期,生產(chǎn)的社會(huì)化程度空前提高,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,股份有限公司迅速發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇。為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展,企業(yè)迫切需要在管理上采用
13、更為完善、有效的控制方法。為了適應(yīng)股份日益分散的實(shí)際和保護(hù)社會(huì)公眾投資者的利益,西方國(guó)家紛紛以法律的形式要求企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息,這樣對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就提出了更高的要求。因此,傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度已經(jīng)無(wú)法滿足上述企業(yè)管理和會(huì)計(jì)信息披露的需要,現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制的產(chǎn)生已經(jīng)成為一種必然。內(nèi)部控制的演進(jìn)內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制,其發(fā)展演進(jìn)過(guò)程經(jīng)歷了內(nèi)部控制制度、制度分野、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架5個(gè)階段。(一)內(nèi)部控制制度1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念的提出19291933年的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)后,美國(guó)于1934年頒布了證券交易法,在證券交易法中首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的概念。1936年,美
14、國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查公告中首次提出審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí),應(yīng)審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制并且從財(cái)務(wù)審計(jì)的角度把內(nèi)部控制定義為“保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn),檢查賬簿記錄事務(wù)的準(zhǔn)確性,而在公司內(nèi)部采用的手段和方法”。這是第一次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定義,這里明確規(guī)定了內(nèi)部控制只是作為“會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確性”的保障措施。這反映了作為會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)內(nèi)部控制工作應(yīng)解決問(wèn)題的關(guān)注層面,與人們對(duì)“內(nèi)部控制”的理解及當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)是有一定的差距的。因此,這一定義未能為人們所廣泛接受,也未引起會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)有的重視。2、夯實(shí)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)1939年1月,美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)羅賓斯
15、公司審計(jì)案做出了結(jié)論,指出當(dāng)時(shí)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審查)是不適當(dāng)?shù)?,審?jì)方法的使用連表面的目的也達(dá)不到。這個(gè)結(jié)論促使美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立了審計(jì)程序委員會(huì),并于1939年5月提出了名為審計(jì)程序的擴(kuò)展的文件,對(duì)當(dāng)時(shí)的審計(jì)程序做了修訂,其中把強(qiáng)化內(nèi)部控制制度審計(jì)作為主要內(nèi)容。1941年,美國(guó)社會(huì)各界已普遍意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性,認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模的變化使得管理必須依靠大量的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析資料和報(bào)告;健全的內(nèi)部控制有助于防止工作人員出現(xiàn)差錯(cuò),減少發(fā)生不合規(guī)現(xiàn)象的可能性;審計(jì)部門在審計(jì)費(fèi)用的嚴(yán)格限制下,如果不依靠客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng),那么對(duì)大部分企業(yè)進(jìn)行審計(jì)是不可能的。在理論上
16、明確了內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是“防錯(cuò)糾弊”,沒(méi)有內(nèi)部控制的企業(yè)就不具備基本的審計(jì)條件,第一次把內(nèi)部控制作為現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)必要前提。但是,有關(guān)內(nèi)部控制至此尚未形成一個(gè)權(quán)威的定義。3、歷史上第一個(gè)被廣泛接受的內(nèi)部控制權(quán)威定義1949年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì),在其公布的內(nèi)部控制:一個(gè)協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素及其對(duì)管理層和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性的研究報(bào)告中,對(duì)內(nèi)部控制做了專門的定義。這個(gè)定義成為人類社會(huì)有史以來(lái)第一個(gè)被廣泛接受的權(quán)威定義,內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施。該報(bào)告是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的角
17、度來(lái)定義內(nèi)部控制的,內(nèi)容不局限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制,還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告、統(tǒng)計(jì)分析、培訓(xùn)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)以及技術(shù)與其他領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),從理論上給出了內(nèi)部控制的寬泛內(nèi)涵。該定義得到了公司經(jīng)理們的普遍贊同,也就是說(shuō),審計(jì)界給出的內(nèi)部控制定義從當(dāng)時(shí)管理者的角度來(lái)說(shuō)也是適用的。然而,1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)把內(nèi)部控制定義為保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方法和措施,這是一個(gè)理想化的概念,這個(gè)定義把內(nèi)部控制看成萬(wàn)能的工具,即只要實(shí)施了內(nèi)部控制,目標(biāo)就一定能實(shí)現(xiàn)。另外,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制檢查到什么程度,該定義在這些方面提供的指導(dǎo)卻很少,使得很多從業(yè)者對(duì)這個(gè)近乎無(wú)限的內(nèi)部控制
18、定義感到無(wú)所適從。(二)制度分野1、內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制審計(jì)界提出內(nèi)部控制概念的目的是為了滿足財(cái)務(wù)審計(jì)的需要,與管理人員對(duì)內(nèi)部控制的理解不一致,因此,審計(jì)人員認(rèn)為1949年的定義內(nèi)容過(guò)于寬泛,超出了他們?cè)u(píng)價(jià)被審計(jì)單位所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。迫于這種壓力,也為了滿足審計(jì)人員在審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查的業(yè)務(wù)需要,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)于1953年頒發(fā)了審計(jì)程序說(shuō)明第19號(hào),對(duì)內(nèi)部控制定義做了正式修正,把內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制,會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此相關(guān)的方法和程序構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度,記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)分
19、離,財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系,包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)效研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。把內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制,目的是為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制的范圍。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要關(guān)注會(huì)計(jì)有關(guān)控制1963年,審計(jì)程序委員會(huì)在審計(jì)程序說(shuō)明第33號(hào)中進(jìn)一步指出,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制?!睍?huì)計(jì)控制一般對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響,審計(jì)人員必須對(duì)它做出評(píng)價(jià)。管理控制通常只對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響,因此審計(jì)人員可以不
20、對(duì)其做評(píng)價(jià),只是在足以影響財(cái)務(wù)記錄可靠性時(shí)才予以審計(jì)。這次修正后的內(nèi)部控制定義,大大縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍,但對(duì)于“會(huì)計(jì)控制”的保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)記錄可靠性仍然缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。為了消除這種認(rèn)識(shí)分歧帶來(lái)的對(duì)審計(jì)責(zé)任問(wèn)題的模糊認(rèn)識(shí),1972年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)控制又提出并通過(guò)了一個(gè)較為嚴(yán)格的定義:會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃和所有與下面直接相關(guān)的方法和程序:保護(hù)資產(chǎn),即在業(yè)務(wù)處理和固定資產(chǎn)處置過(guò)程中,保護(hù)資產(chǎn)免遭過(guò)失錯(cuò)誤、故意致錯(cuò)或舞弊造成的損失;保證對(duì)外界報(bào)告的財(cái)務(wù)資料的可靠性。3、對(duì)會(huì)計(jì)控制和管理控制的重新定義1973年的審計(jì)程序公告第1號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)控制和管理控制再一次做了重新定義:“管理控制包
21、括但不限于組織的計(jì)劃以及與導(dǎo)致管理層批準(zhǔn)交易的決策過(guò)程相關(guān)的程序和記錄。交易的批準(zhǔn)是一種直接和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的責(zé)任相聯(lián)系的管理職能,是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)控制由組織的計(jì)劃以及與保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄的可靠性相關(guān),為以下各點(diǎn)提供合理保證而制定的程序和記錄組成:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其他標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任:只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下,才能接觸資產(chǎn);按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限,將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異,應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施?!敝档米⒁獾氖?,內(nèi)部控制以交易為主要對(duì)象,使內(nèi)部控制具有可操作性。
22、與1949年的定義相比,這些定義過(guò)于消極,僅僅從財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際出發(fā),范圍過(guò)于狹隘,把過(guò)多的精力和目標(biāo)放在了查錯(cuò)防弊上,人為地限制了內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展,最終的結(jié)果是審計(jì)師與管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解出現(xiàn)了分歧和差異,分化出了審計(jì)視角的內(nèi)部控制和管理視角的內(nèi)部控制,這一階段即為制度分野階段。(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)隨著內(nèi)部控制活動(dòng)在實(shí)踐中的運(yùn)用,人們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制并非神丹妙藥。20世紀(jì)70年代初,美國(guó)政府在對(duì)水門事件的調(diào)查中,發(fā)現(xiàn)某些公司為了做成貿(mào)易和保持貿(mào)易關(guān)系,競(jìng)賄賂某些外國(guó)政府官員和政黨。而為了掩蓋這些不合法支出,他們往往偽造會(huì)計(jì)記錄,或另設(shè)賬外記錄。有鑒于此,1977年后,美國(guó)政府就將“每
23、個(gè)公司必須設(shè)計(jì)和建立有效的內(nèi)部控制制度”以立法形式在反國(guó)外行賄法中予以頒布。這是第一次強(qiáng)制性地將建立內(nèi)部控制制度納入法律管轄的范圍。同時(shí),審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi),要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況做出正確評(píng)價(jià),也需要依賴被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度。否則,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將難以控制。因此,審計(jì)與內(nèi)部控制聯(lián)系日趨緊密。1985年,反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(通常稱為Treadway委員會(huì))成立,1987年,Treadway委員會(huì)提交了研究報(bào)告,在報(bào)告中指出防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告需從報(bào)告產(chǎn)生的環(huán)境著手,即從最高管理當(dāng)局開(kāi)始;所有上市公司需保持良好內(nèi)部控制,以發(fā)現(xiàn)和防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為。該委員會(huì)還建議,其贊助機(jī)構(gòu)成立COS
24、O委員會(huì),專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。(四)內(nèi)部控制整體框架20世紀(jì)90年代,隨著美國(guó)財(cái)務(wù)破產(chǎn)事件發(fā)生概率的增加和財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查的不斷深入,內(nèi)部控制研究取得了新的進(jìn)展。1992年,COSO委員會(huì)提出內(nèi)部控制一整體框架,并于1994年進(jìn)行了修訂。這就是著名的“COSO報(bào)告(簡(jiǎn)稱COSO92)”,它被稱為是最廣泛認(rèn)可的關(guān)于內(nèi)部控制整體框架的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。在COSO委員會(huì)出具這個(gè)報(bào)告之前,不同的人對(duì)內(nèi)部控制有不同的見(jiàn)解,由于內(nèi)部控制內(nèi)涵的廣泛性和多樣性使得難以對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)公認(rèn)的了解,這就造成了經(jīng)商人員、立法者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他有關(guān)方的困惑,同時(shí)導(dǎo)致企業(yè)由于溝通有誤和期望不同產(chǎn)生問(wèn)題。所以COSO內(nèi)部控制框架是
25、建立在考慮管理層和其他方面的需求和期望的基礎(chǔ)上,把對(duì)內(nèi)部控制不同的概念整合到一個(gè)框架當(dāng)中,從而達(dá)成對(duì)內(nèi)部控制的共識(shí),確定內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,試圖提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),無(wú)論公司規(guī)模大小、公眾的還是私人的、營(yíng)利的還是非營(yíng)利的業(yè)務(wù)和企業(yè),都可以參考此標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估他們的控制系統(tǒng)及如何改進(jìn),從而幫助公司和企業(yè)管理層更好地控制組織的活動(dòng)。1、內(nèi)部控制定義與目標(biāo)COSO認(rèn)為“內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員實(shí)施的一個(gè)過(guò)程,旨在為經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循提供合理保證”。內(nèi)部控制服務(wù)于很多重要目標(biāo),人們要求越來(lái)越好的內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)部控制的相關(guān)報(bào)告。內(nèi)部控制也越來(lái)越被視為解決各種潛在問(wèn)題的有
26、效方法。COSO報(bào)告指出,內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)提供合理保證的:經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性。第一類目標(biāo)針對(duì)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)目標(biāo),包括業(yè)績(jī)和盈利目標(biāo)及資產(chǎn)的安全性;第二類目標(biāo)關(guān)注于企業(yè)公開(kāi)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告,包括中期和簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表;第三類目標(biāo)涉及企業(yè)所適用的法律及法規(guī)的遵循。相互有別、又有交叉的分類滿足了不同的需要,表明了不同執(zhí)行人員的直接責(zé)任,此分類也便于區(qū)分從每一類內(nèi)部控制中得到我們所期望的東西。達(dá)到這些目標(biāo)在很大程度上依賴于外部各方標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定,取決于企業(yè)如何控制其內(nèi)部行為,但是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的取得,并不完全在公司的控制范圍之內(nèi),內(nèi)部控制不能避免錯(cuò)誤地判斷或決定或者可能導(dǎo)
27、致經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的外部事件。對(duì)于這些目標(biāo),內(nèi)部控制系統(tǒng)只有在管理層和董事會(huì)在監(jiān)督職責(zé)的范圍內(nèi)及時(shí)地指導(dǎo)公司向目標(biāo)邁進(jìn)的時(shí)候,才能提供合理的保證。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是永不停止的,企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程也因此不會(huì)停止。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定,而是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。2、內(nèi)部控制因素內(nèi)部控制包括5個(gè)互相關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素,它們來(lái)自管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式,并貫穿于管理過(guò)程之中。這些構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。(1)控制環(huán)境。所有業(yè)務(wù)的核心都是人員及他們開(kāi)展經(jīng)營(yíng)所處,
28、的環(huán)境,包括員工的誠(chéng)實(shí)和職業(yè)道德、員工的勝任能力、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的參與、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定等。它是由管理層倡導(dǎo)的一種正直、倫理道德風(fēng)氣、管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式和人力資源政策,使職員自覺(jué)管理其活動(dòng)和履行他們的責(zé)任。管理部門應(yīng)通過(guò)文字描述和范例以及采取相應(yīng)的監(jiān)控措施來(lái)影響全體職員,以提高他們的倫理道德水準(zhǔn)??刂骗h(huán)境是所有事情賴以生存的基礎(chǔ)。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其目的而確認(rèn)分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),已構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。通常風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統(tǒng)、新技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)改組、新會(huì)計(jì)方法的采用等。管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)目標(biāo)完成期間與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)見(jiàn),并采取相應(yīng)避險(xiǎn)的管理控
29、制措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)貨幣項(xiàng)目及對(duì)會(huì)計(jì)主題形象或信譽(yù)方面的重要性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、如何減輕風(fēng)險(xiǎn)至可以承受的水平。不過(guò),內(nèi)部控制只能防范風(fēng)險(xiǎn),不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解或分散風(fēng)險(xiǎn)。所以必須設(shè)定目標(biāo),整合銷售、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)和其他活動(dòng),以便使組織協(xié)調(diào)一致地運(yùn)行。(3)控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理保證而制定的各項(xiàng)政策、程序和規(guī)定,對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要措施,以保證單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程序。它包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理控制、實(shí)物控制、職務(wù)分離等。(4)信息與溝通。圍繞在這些活動(dòng)周圍的信息與溝通系統(tǒng),能及時(shí)反饋各程序執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題,使員工能夠獲得和交換那些執(zhí)行、管理和控制其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要
30、的信息,從而保證控制活動(dòng)的正常運(yùn)行。(5)監(jiān)控。監(jiān)控是為保證內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性而進(jìn)行的日常和定期監(jiān)督、檢查。根據(jù)內(nèi)部控制具體實(shí)施的機(jī)制,內(nèi)部控制通常又可以分為兩個(gè)層面:第一個(gè)層面是企業(yè)的管理制度,又稱為“管理控制系統(tǒng)”,它是建立在公司治理基礎(chǔ)上,通過(guò)檢查和改進(jìn)有關(guān)管理政策和程序,有效控制企業(yè)運(yùn)行,不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益,實(shí)現(xiàn)投資人投入資本的保值增值;第二個(gè)層面是企業(yè)的會(huì)計(jì)制度,又稱為“會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)”,通過(guò)適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)權(quán)限設(shè)置和授權(quán)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄、及時(shí)的實(shí)物盤點(diǎn),以及公允的報(bào)告等程序和方法,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況信息的可靠性,保障投資人財(cái)產(chǎn)安全。這一層內(nèi)部控制制度可以認(rèn)為是最具體的控
31、制。因而會(huì)計(jì)信息的存在與有效傳遞,影響到控制制度有效性地發(fā)揮。(五)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架1、產(chǎn)生背景自COSO92發(fā)布以來(lái),內(nèi)部控制框架已經(jīng)被世界上許多企業(yè)采用,但理論界和實(shí)務(wù)界也紛紛對(duì)該框架提出改進(jìn)建議,認(rèn)為其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無(wú)法與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。因此,2001年,COSO開(kāi)展了一個(gè)項(xiàng)目,委托普華永道開(kāi)發(fā)一個(gè)對(duì)于管理當(dāng)局評(píng)價(jià)和改進(jìn)他們所在組織的風(fēng)險(xiǎn)管理的簡(jiǎn)便易行的框架。正是在開(kāi)發(fā)這個(gè)框架的期間,2001年12月,美國(guó)能源巨頭安然公司突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù),此后上市公司和證券公司丑聞不斷,特別是2002年6月的世界通信公司會(huì)計(jì)丑聞事件,徹底打擊了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。安然、環(huán)球電訊、世
32、界通信、施樂(lè)等一批企業(yè)紛紛承認(rèn)存在財(cái)務(wù)舞弊在國(guó)際資本市場(chǎng)上引起軒然大波,這些失敗案例在很多方面值得深思。例如,管理層僭越控制、利益沖突、缺乏職責(zé)分離、透明度不足或欠缺、風(fēng)險(xiǎn)管理未加統(tǒng)一協(xié)調(diào)、董事會(huì)監(jiān)督無(wú)效,以及會(huì)導(dǎo)致職能失調(diào)、瀆職行為的薪酬結(jié)構(gòu)失衡等,都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。2、基本概念2003年,COSO發(fā)布了名為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(草稿)的報(bào)告,來(lái)征求意見(jiàn)。2004年9月,COSO委員會(huì)在借鑒以往有關(guān)內(nèi)部控制研究報(bào)告的基本精神的基礎(chǔ)上,結(jié)合薩班斯一奧克斯利法案在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的具體要求,正式公布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架,簡(jiǎn)稱ERM框架或COSO04。ERM框架在COSO92的基礎(chǔ)上進(jìn)行了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和拓
33、展,主要包括概要、ERM的意義、框架概覽、要素、局限性、相關(guān)責(zé)任等章節(jié)。該報(bào)告指出,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程,由一個(gè)企業(yè)的董事管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)當(dāng)中,旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng),并將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受范圍之內(nèi),為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。這個(gè)定義反映了幾個(gè)基本要素,它表明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是:(1)一個(gè)過(guò)程,它持續(xù)地流動(dòng)于主體之內(nèi);(2)由組織中各個(gè)層級(jí)的人員實(shí)施;(3)應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂;(4)貫穿于企業(yè),在各個(gè)層級(jí)和單元應(yīng)用,還包括采取主體層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)組合觀;(5)旨在識(shí)別一旦發(fā)生將會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng),并把風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容量以內(nèi);(6)能夠向一個(gè)主體的管理當(dāng)局和
34、董事會(huì)提供合理保證(7)力求實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)不同類型但相互交叉的目標(biāo)。這個(gè)定義比較寬泛。它抓住了對(duì)于公司和其他組織如何管理風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要的概念,為不同組織形式、行業(yè)和部門的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)。第一,突出“企業(yè)”的重要性。內(nèi)部控制是企業(yè)自己的事,是企業(yè)內(nèi)部積極的需求,而非外部強(qiáng)加的壓力,它直接關(guān)注特定主體既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),并為界定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供了依據(jù),這是對(duì)COSO92內(nèi)部控制思想的重大突破;第二,突出“風(fēng)險(xiǎn)”的重要性。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)文化、風(fēng)險(xiǎn)偏好(風(fēng)險(xiǎn)承受度),用于制定戰(zhàn)略之中,并貫穿于整個(gè)企業(yè);第三,突出“管理”的重要性。實(shí)現(xiàn)從控制到管理的轉(zhuǎn)變,引入戰(zhàn)略觀念,同時(shí)提升了董事會(huì)在戰(zhàn)略決
35、策中的地位和作用。3、基本框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含四大目標(biāo)、八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素以及貫穿于企業(yè)的各個(gè)層級(jí)和單元應(yīng)用。在主體既定的使命或愿景范圍內(nèi),管理當(dāng)局制訂戰(zhàn)略目標(biāo)、選擇戰(zhàn)略,并在企業(yè)內(nèi)自上而下設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架力求實(shí)現(xiàn)主體的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)四種類型的目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素來(lái)源于管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式,并與管理過(guò)程結(jié)合在一起,包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。這8個(gè)要素并不是簡(jiǎn)單的并列關(guān)系,它們之間存在著一定的邏輯關(guān)系,內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提;從目標(biāo)設(shè)定到事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng),是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程
36、;信息與溝通、監(jiān)控是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。根據(jù)COSO的這份研究報(bào)告,內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素與組織層級(jí)之間形成了一個(gè)相互作用、緊密相連的有機(jī)統(tǒng)一體系。同時(shí),對(duì)內(nèi)部控制的要素的進(jìn)一步細(xì)分和充實(shí),使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合,拓展了內(nèi)部控制。公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系公司治理和內(nèi)部控制兩者之間存在著很多相同點(diǎn)和大部分的相互交叉與重疊區(qū)域,在企業(yè)的管理實(shí)踐中,兩者存在著一定的關(guān)聯(lián)性。具體在以下幾個(gè)方面。(一)具有同源性公司治理與內(nèi)部控制都與現(xiàn)代公司兩權(quán)分離所引發(fā)的代理問(wèn)題密切相關(guān)。由于交易信息的不對(duì)稱性,以及契約的不完備性直接導(dǎo)致了“委托代理問(wèn)題”的出現(xiàn),因而公司治理與內(nèi)部控制在一定程度上來(lái)說(shuō)具有同源性。
37、兩權(quán)分離之后,如果所有決策相關(guān)信息在委托代理雙方之間的分布是均衡的,那么不論經(jīng)營(yíng)者與所有者的目標(biāo)函數(shù)一致與否,經(jīng)營(yíng)者都不敢做出違背所有者利益的行為。然而現(xiàn)實(shí)的情況是信息雙方總是處于不對(duì)稱地位,委托人對(duì)代理人的行為、決策并不十分清楚,代理人的行為選擇往往會(huì)偏離委托人的目標(biāo),甚至?xí)?yán)重?fù)p害委托人利益。因此,客觀上要求有一整套相應(yīng)的制度安排來(lái)解決這種利益沖突,公司治理便應(yīng)運(yùn)而生。而內(nèi)部控制作為一種系統(tǒng)的制約機(jī)制,其產(chǎn)生根源同樣是所有者與經(jīng)營(yíng)者間、企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)間的信息不對(duì)稱,當(dāng)委托人授權(quán)代理人從事某項(xiàng)活動(dòng)時(shí),為了保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求,客觀上就要求有相應(yīng)的措施和手段來(lái)加以控制
38、。公司治理的核心是要有效地解決在契約不完備時(shí)企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的分配問(wèn)題,而內(nèi)部控制在本質(zhì)上也是為了在節(jié)約交易費(fèi)用的同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)契約的完備性,進(jìn)而保證企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)能實(shí)現(xiàn)最大化。在契約不完備的情況下,對(duì)企業(yè)控制權(quán)優(yōu)化配置的共同追求,本身也說(shuō)明了公司治理與內(nèi)部控制具有同源性。(二)具有共同載體公司治理機(jī)制與內(nèi)部控制制度作為一系列制度安排,要想發(fā)揮其作用就必須依附于一定的組織載體。脫離企業(yè)這個(gè)組織,公司治理與內(nèi)部控制就好比是“鏡中花,水中月”,不論公司治理結(jié)構(gòu)多么完善,也不管內(nèi)部控制多么健全,都只是憑空而論,不能發(fā)揮實(shí)際作用,更談不上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。從另外一個(gè)角度看,公司治理的
39、完善與企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)也必須依靠會(huì)計(jì)信息這個(gè)共同載體。真實(shí)、完整、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息既是實(shí)施內(nèi)部控制的必要前提,也是公司治理發(fā)揮作用的基本條件;而只有公司治理機(jī)制有效,內(nèi)部控制健全,才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和及時(shí),兩者相輔相成??傊髽I(yè)組織和會(huì)計(jì)信息是公司治理與內(nèi)部控制的兩個(gè)共有載體。組織為公司治理與內(nèi)部控制提供了依附的實(shí)體,而會(huì)計(jì)信息則為依附在組織身上的兩種制度安排提供了溝通和交流的平臺(tái)。兩者缺一不可,共同為公司治理與內(nèi)部控制的互動(dòng)提供了先決條件。(三)存在著交叉區(qū)域首先,控制主體存在交叉性。公司治理的主體是“股東董事會(huì)總經(jīng)理”委托代理鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)。如吳敬璉教授把公司治理結(jié)構(gòu)定義為由所
40、有者、董事會(huì)和高級(jí)管理人員組成的一種組織結(jié)構(gòu)。其中董事會(huì)是核心,而內(nèi)部控制的主體是“董事會(huì)總經(jīng)理職能經(jīng)理執(zhí)行崗位”委托代理鏈中的節(jié)點(diǎn),核心在于總經(jīng)理。因此,董事會(huì)和總經(jīng)理既是公司治理結(jié)構(gòu)的主體,也是內(nèi)部控制的主體。其次,適用對(duì)象的交叉性。在三種基本企業(yè)形式中,獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只有管理和控制問(wèn)題,沒(méi)有治理問(wèn)題,因?yàn)槠渌袡?quán)與控制權(quán)通常是合一的。但是對(duì)公司制企業(yè)來(lái)說(shuō),公司治理和內(nèi)部控制問(wèn)題都存在,需要同時(shí)解決治理問(wèn)題和控制問(wèn)題,并需要注意兩者的有效對(duì)接。再次,總目標(biāo)的一致性。兩者的具體目標(biāo)統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)之下,即最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。內(nèi)部控制的目標(biāo)是公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)的進(jìn)一步延伸和具體化;公司治理
41、結(jié)構(gòu)所追求的公平和效率目標(biāo),是建立在內(nèi)部控制的目標(biāo)即信息真實(shí)、資產(chǎn)安全和效益提高基礎(chǔ)上的。否則,在一個(gè)虛假信息泛濫、資產(chǎn)被盜嚴(yán)重、管理效率低下的企業(yè)中,去實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)無(wú)異于癡人說(shuō)夢(mèng)。最后,兩者在內(nèi)容上存在關(guān)聯(lián)性。在公司治理結(jié)構(gòu)三種權(quán)力的實(shí)施過(guò)程中,除了監(jiān)督權(quán)主要由股東、監(jiān)事會(huì)行使而獨(dú)立于企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)外,決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)都要落實(shí)到具體的部門、崗位和個(gè)人,并通過(guò)內(nèi)部控制制度加以規(guī)范和管理。公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別1、兩者的具體目標(biāo)不同公司治理的目的是保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中的公平和效率,具體地說(shuō),就是在所有者(股東)、管理人和其他利益關(guān)系人之間建立起合乎公平和效率的經(jīng)濟(jì)機(jī)制。在這個(gè)機(jī)制之下,所有者
42、必須提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的基本資金,并享有對(duì)企業(yè)的最終控制權(quán)和剩余分配權(quán);管理者必須盡責(zé)工作,不能利用職務(wù)之便侵害投資人的利益;企業(yè)在追求自身利益的同時(shí)不能損害其他利益關(guān)系人的權(quán)益。而內(nèi)部控制的目的則是為了保證企業(yè)資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整和經(jīng)營(yíng)效率的提高。2、兩者的控制主體不同公司治理的主體是股東、董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他利益關(guān)系人(債權(quán)人、社區(qū)、政府),包括企業(yè)內(nèi)、外部各有關(guān)方面;而內(nèi)部控制的主體主要是董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工等,控制主體僅限于公司內(nèi)部,而且控制重點(diǎn)主要集中于CEO及其之下的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。3、兩者所涉及的管理內(nèi)容不同公司治理的管理內(nèi)容主要涉及股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理之間的
43、委托代理合同關(guān)系、控制權(quán)的配置(股權(quán)結(jié)構(gòu)安排)、剩余分配權(quán)的安排等;而內(nèi)部控制的管理內(nèi)容主要是環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。4、兩者所使用的手段不同公司治理的手段主要有監(jiān)督和激勵(lì)兩種;而內(nèi)部控制的手段側(cè)重于職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、全面預(yù)算、運(yùn)營(yíng)分析、績(jī)效考評(píng)等控制措施。公司治理在管理思想上重視行為和動(dòng)機(jī)的抑制與激勵(lì);而內(nèi)部控制在管理思想上重視流程控制。5、兩者所歸屬的法規(guī)體系不同公司治理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在公司法、證監(jiān)會(huì)頒布的上市公司治理準(zhǔn)則、交易所的上市公司治理規(guī)則以及企業(yè)章程之中;而內(nèi)部控制則主要體現(xiàn)于會(huì)計(jì)法和五部委頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、內(nèi)部控制配套
44、指引以及企業(yè)內(nèi)部控制制度之中。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)的一個(gè)動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過(guò)程。從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因入手,通過(guò)各種識(shí)別方法發(fā)現(xiàn)客觀存在的不確定性,即辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn),下面簡(jiǎn)要介紹幾種常用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。(一)風(fēng)險(xiǎn)清單法風(fēng)險(xiǎn)清單是指由專業(yè)人員設(shè)計(jì)好風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的表格或者問(wèn)卷,全面地羅列一個(gè)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。表格多由風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家提供,包含人們已經(jīng)識(shí)別出的最基本的各類風(fēng)險(xiǎn)。該方法的優(yōu)點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)方便,適合新公司或初次構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理制度的公司適用,幫助他們識(shí)別最基本的風(fēng)險(xiǎn),降低忽略重要風(fēng)險(xiǎn)源的可能性;缺點(diǎn)是表格的初次制作比較費(fèi)時(shí),問(wèn)卷回收率可能較低,質(zhì)量難以有效控制。(二)流程圖分析法流
45、程圖分析法是指首先按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)在邏輯制作出作業(yè)流程圖,然后對(duì)其中的重要環(huán)節(jié)和薄弱之處進(jìn)行調(diào)查和分析的方法?;静襟E如下。(1)梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程,明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);(2)設(shè)計(jì)流程圖,把流程圖中的風(fēng)險(xiǎn)揭示出來(lái),確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);(3)解釋流程圖;(4)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。流程圖有助于識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其優(yōu)點(diǎn)是可以將復(fù)雜的生產(chǎn)過(guò)程或業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單化,從而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn);其缺點(diǎn)是流程圖的繪制較耗費(fèi)時(shí)間,而且不可能進(jìn)行定量分析從而無(wú)法判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。(三)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法相當(dāng)于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一次全面的檢查,其主要步驟如下。(1)調(diào)查前的準(zhǔn)備工作。包括確定調(diào)查的時(shí)間,其中需要明確開(kāi)始時(shí)
46、間、結(jié)束時(shí)間和持續(xù)時(shí)間等,還要明確調(diào)查的對(duì)象,包括調(diào)查人數(shù)等。實(shí)際工作中一般應(yīng)事先設(shè)計(jì)好調(diào)查表格。(2)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和訪問(wèn),由被調(diào)查人認(rèn)真填寫(xiě)表格,表格填寫(xiě)應(yīng)符合規(guī)范,避免出現(xiàn)不符合要求的問(wèn)卷而影響調(diào)查結(jié)果。(3)將調(diào)查結(jié)果及時(shí)進(jìn)行反饋,以便發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題?,F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法的優(yōu)點(diǎn)是可以獲得一手的資料而不依賴他人的數(shù)據(jù),同時(shí)在調(diào)查過(guò)程中可以與基層人員建立良好的關(guān)系。缺點(diǎn)是耗時(shí)過(guò)多,成本過(guò)大,在調(diào)查的過(guò)程中,可能會(huì)引起一些員工的反感。(四)財(cái)務(wù)報(bào)表分析法財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、一定期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的文件,因此分析財(cái)務(wù)報(bào)表有利于認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能的來(lái)源。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法主要是通過(guò)分析企業(yè)的
47、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表以及補(bǔ)充記錄來(lái)識(shí)別企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法具體又分為以下幾種主要方法。1、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是通過(guò)對(duì)一個(gè)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行比較,求出金額和百分比增減變動(dòng)的方向和幅度,以揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況增減變化的性質(zhì)及其趨勢(shì)。趨勢(shì)分析法通常包括橫向分析法和縱向分析法。橫向分析法又稱水平分析法,是在會(huì)計(jì)報(bào)表中用金額、百分比的形式,將各個(gè)項(xiàng)目的本期或多期的金額與基期的金額進(jìn)行比較分析,以觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì);縱向分析法又稱垂直分析法,是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中某一期的各個(gè)項(xiàng)目,分別與其中一個(gè)作為基期金額的特定項(xiàng)目進(jìn)行百
48、分比分析,借以觀察經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)。2、比率分析法比率分析法就是把財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目同其他項(xiàng)目進(jìn)行比較,這些金額或者數(shù)據(jù)可以選自一張財(cái)務(wù)報(bào)表,亦可以選自兩張財(cái)務(wù)報(bào)表。比率分析法可以分析財(cái)務(wù)報(bào)表所列示項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的相互關(guān)系,因此運(yùn)用得比較廣泛。主要有經(jīng)營(yíng)成果的比率分析、權(quán)益狀況的比率分析、流動(dòng)資產(chǎn)狀況的比率分析。3、因素分析法因素分析法也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中常用的一種技術(shù)方法,它是指把整體分解為若干個(gè)局部的分析方法,包括比率因素分析法和差異因素分解法。比率因素分解法,是指把一個(gè)財(cái)務(wù)比率分解為若干個(gè)影響因素的方法。例如,資產(chǎn)收益率可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤(rùn)率兩個(gè)比率的乘積,財(cái)務(wù)比率是
49、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特有概念。在實(shí)際的分析中,分解法和比較法是結(jié)合使用的,比較之后需要分解,以深入了解差異的原因。分解之后還需要比較,以進(jìn)一步認(rèn)識(shí)其特征。不斷的比較和分解,構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要過(guò)程。為了解釋比較分析中形成差異的原因,需要使用差異分解法。例如,將產(chǎn)品材料成本差異分解為價(jià)格差異和數(shù)量差異。差異分解法又分為定基替代法和連環(huán)替代法兩種。定基替代法是測(cè)定比較差異成因的一種定量方法。按照這種方法,需要分別用標(biāo)準(zhǔn)值(歷史的、同業(yè)企業(yè)的或預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn))替代實(shí)際值,以測(cè)定各個(gè)因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。連環(huán)替代法是另外一種測(cè)定比較差異成因的定量分析方法。按照這種方法,需要依次用標(biāo)準(zhǔn)值替代實(shí)際值,以測(cè)定各個(gè)
50、因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。(五)事件樹(shù)分析法事件樹(shù)分析法又稱故障樹(shù)法,其實(shí)質(zhì)是利用邏輯思維的規(guī)律和形式,從宏觀的角度去分析事故形成的過(guò)程。它的理論基礎(chǔ)是,任何一起事故的發(fā)生,必定是一系列事件按時(shí)間順序相繼出現(xiàn)的結(jié)果,前一事件的出現(xiàn)是隨后事件發(fā)生的條件,在時(shí)間的發(fā)展過(guò)程中,每一事件有兩種可能的狀態(tài),即成功和失敗。事件樹(shù)法從某一風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果出發(fā),運(yùn)用邏輯推理的方法推導(dǎo)出引起風(fēng)險(xiǎn)的原因,遵循風(fēng)險(xiǎn)事件一中間事件一基本事件的邏輯結(jié)構(gòu)。事件樹(shù)分析法的一般步驟如下:(1)定義目標(biāo),此時(shí)需要考慮影響目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素;(2)做出風(fēng)險(xiǎn)因果圖;(3)全面考慮各風(fēng)險(xiǎn)因素之間的相互關(guān)系,從而研究對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的對(duì)策或行動(dòng)方案。
51、事故樹(shù)法的優(yōu)點(diǎn)是把影響企業(yè)整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的諸多因素及其因果關(guān)系一步步清楚地列示出來(lái),有利于下一步進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)分析。該方法通常用于直接經(jīng)驗(yàn)較少的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,效果非常直觀,缺點(diǎn)是容易產(chǎn)生遺漏和錯(cuò)誤。(六)可行性研究可行性研究是在項(xiàng)目計(jì)劃階段即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性識(shí)別的方法。它的工作步驟如下:(1)檢查各部分原始意圖(2)發(fā)現(xiàn)有無(wú)偏離原始意圖的情況;(3)尋找偏離原因(4)預(yù)測(cè)偏離后果。該方法的優(yōu)點(diǎn)是可在項(xiàng)目實(shí)施前就發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并加以處理;缺點(diǎn)是比較費(fèi)時(shí),需要詳細(xì)的設(shè)計(jì)系統(tǒng)圖的支持。(七)其他方法風(fēng)險(xiǎn)管理人員必須始終對(duì)新的、變化中的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕,經(jīng)常檢查關(guān)鍵文檔就是一個(gè)好方法。關(guān)鍵文檔包括董事會(huì)會(huì)議的詳細(xì)記錄、
52、資金申請(qǐng)表、公司指南、年度報(bào)告等,這些文件提供的信息并非詳盡,卻是風(fēng)險(xiǎn)管理中使用最為頻繁的信息資源。面談也是另外一個(gè)有利于風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別的重要信息資源。許多信息沒(méi)有記錄在文檔文件里面,而只存在于經(jīng)營(yíng)管理人員和員工的頭腦里。與不同層次不同領(lǐng)域的員工進(jìn)行面談以便增加識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的信息資源。一般情況下,可以考慮和以下人員進(jìn)行面談:經(jīng)營(yíng)部門經(jīng)理、首席財(cái)務(wù)官、法律顧問(wèn)、人力資源部經(jīng)理、基層護(hù)理人員、工人和領(lǐng)班、外部人員等。與一般基層工人的談話可以發(fā)現(xiàn)一些不安全的設(shè)備和操作方法,這些問(wèn)題在正規(guī)的報(bào)告里面是不會(huì)反映出來(lái)的而通過(guò)與高層管理者的面談,風(fēng)險(xiǎn)防范人員能夠了解最高管理層可以容忍的純粹風(fēng)險(xiǎn)程度,以及希
53、望轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理中最基礎(chǔ)的工作,從定性的經(jīng)驗(yàn)判斷到各種定量方法,不僅要發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),還要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素分析,它是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。任何一種方法都不能揭示出企業(yè)面臨的全部風(fēng)險(xiǎn),更不可能揭示導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事故的所有因素,故應(yīng)將多種方法結(jié)合使用。企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的因素(一)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十二條規(guī)定,企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。(1)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守,員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素;(2)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素;(3)研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素;(4)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素;(
54、5)營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素;(6)其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。(二)外部風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十三條規(guī)定,企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。(1)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等經(jīng)濟(jì)因素;(2)法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素;(3)安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素;(4)技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素;(5)自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素;(6)其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受4類。(一)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以
55、避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)中最簡(jiǎn)單、最為消極的一種。例如,一個(gè)經(jīng)銷家庭日用品的企業(yè)在其經(jīng)銷的產(chǎn)品有導(dǎo)致小兒麻痹癥的情況出現(xiàn)時(shí),決定終止這種經(jīng)銷活動(dòng),以免引致產(chǎn)品責(zé)任索賠案。企業(yè)通過(guò)中斷風(fēng)險(xiǎn)源,將避免可能產(chǎn)生的潛在損失或不確定性,但企業(yè)同時(shí)失去了從風(fēng)險(xiǎn)源中獲得收益的可能性。企業(yè)在采用規(guī)避方法來(lái)處理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮以下幾個(gè)方面的因素。第一,風(fēng)險(xiǎn)要想真正避免也許不可能。對(duì)企業(yè)而言,有些基本風(fēng)險(xiǎn)如世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)、能源危機(jī)等難以避免。第二,風(fēng)險(xiǎn)得以避免在經(jīng)濟(jì)上也許不適當(dāng)。對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)即使可以避免,但就經(jīng)濟(jì)效益而言也許不合適。在成本和效益的比較分析下,如果企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)所花費(fèi)的成本高于避
56、免風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益時(shí),仍然采取避免風(fēng)險(xiǎn)的方法,經(jīng)濟(jì)上可謂不適當(dāng)。第三,風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避使企業(yè)失去了從中獲益的可能性。第四,避免了某一風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生另外新的風(fēng)險(xiǎn),新風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性和危害程度可能更甚于先前的風(fēng)險(xiǎn)。1、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的適用范圍當(dāng)企業(yè)面臨下列兩種情況時(shí)最適合采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略:某種特定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的發(fā)生概率和產(chǎn)生損失程度相當(dāng)大;應(yīng)用其他風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)的成本超過(guò)其產(chǎn)生的收益,采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避法可以使企業(yè)所受損失為零。2、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方式(1)完全放棄,是指企業(yè)拒絕承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn),根本不從事可能產(chǎn)生某些特定風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。(2)中途放棄,是指企業(yè)在項(xiàng)目進(jìn)行的過(guò)程中終止承擔(dān)某種風(fēng)險(xiǎn)。例如,公司研發(fā)一種新產(chǎn)品,在市場(chǎng)上試銷
57、后發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)前景慘淡,于是中途停止這種產(chǎn)品的生產(chǎn)與上市,防止產(chǎn)生更大的新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避通常與環(huán)境的較大變化和風(fēng)險(xiǎn)因素的變動(dòng)有關(guān)。由于發(fā)生了新的不利情況,經(jīng)權(quán)衡后,認(rèn)為得不償失,故而放棄。(3)改變條件,是指改變生產(chǎn)活動(dòng)的性質(zhì),改變生產(chǎn)流程或是工作方法等。其中,生產(chǎn)性質(zhì)的改變屬于根本的變化。簡(jiǎn)單的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是一種最消極的風(fēng)險(xiǎn)處理辦法,因?yàn)橥顿Y主體在放棄風(fēng)險(xiǎn)行為的同時(shí),往往也放棄了潛在的目標(biāo)收益。所以一般只有在以下情況才會(huì)采用這種方法:投資主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)極端厭惡;存在可實(shí)現(xiàn)同樣目標(biāo)的其他方案,其風(fēng)險(xiǎn)更低;投資主體無(wú)能力消除或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn);投資主體無(wú)能力承擔(dān)該風(fēng)險(xiǎn)或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)得不到足夠的補(bǔ)償。(二)
58、風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益后,準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失,將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低的目的是要降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率,或者減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失,或者兩者兼而有之。風(fēng)險(xiǎn)降低可以積極改善風(fēng)險(xiǎn)的特性,使其能為企業(yè)所接受,而又使企業(yè)不喪失獲利的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)降低的方法一般與控制措施相銜接,包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制和合同控制等。降低風(fēng)險(xiǎn)主要通過(guò)兩種途徑實(shí)現(xiàn):風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)。其中,風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防即采取各種措施防止風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生,做到事先防范,也就是消除或減少風(fēng)險(xiǎn)因素,以便降低損失發(fā)生的概率。企業(yè)實(shí)行
59、風(fēng)險(xiǎn)降低策略應(yīng)符合成本效益原則。預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)涉及一個(gè)現(xiàn)時(shí)成本與潛在損失比較的問(wèn)題:若潛在損失遠(yuǎn)大于采取預(yù)防措施所支出的成本,就應(yīng)采用預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)手段。以興修堤壩為例,雖然施工成本很高,但與洪水泛濫造成的巨大災(zāi)害相比,就顯得微不足道。此外,還應(yīng)考慮到一旦預(yù)防措施不成功,風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后應(yīng)采取補(bǔ)救措施以減少損失,從而使風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。人們從事的許多活動(dòng)都面臨著風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于那些厭惡風(fēng)險(xiǎn)者來(lái)說(shuō)如何應(yīng)付所面臨的風(fēng)險(xiǎn)呢?有兩種常用的辦法可以降低可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),這兩種方法是多樣化和獲取更多的信息。1、多樣化多樣化是指在從事的活動(dòng)將要面臨風(fēng)險(xiǎn)的情況下,人們可以采取多樣化的活動(dòng),以便降低風(fēng)險(xiǎn)。例如,投資者可以以多種形式持有資產(chǎn)
60、,以免持有單一化的資產(chǎn)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn);商品推銷人員為了保證銷售收入,可以同時(shí)推銷多種商品,以免在只推銷一種商品的情況下,一旦產(chǎn)品推銷不出,發(fā)生一點(diǎn)收入也得不到的風(fēng)險(xiǎn)。2、獲取更多的信息在不確定的情況下,消費(fèi)者的決策是建立在有限信息基礎(chǔ)之上的。如果消費(fèi)者可以獲得更多的信息,將會(huì)降低決策的風(fēng)險(xiǎn)。然而獲得的信息不是沒(méi)有代價(jià)的。例如,要想通過(guò)銷售活動(dòng)獲得盡可能多的利潤(rùn),商品銷售人員必須進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查與研究,以便獲得較多的商品需求信息,減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn);要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查研究,就必須花費(fèi)一定的費(fèi)用。如果不親自進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查,而向他人購(gòu)買信息,也可以減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn)。這說(shuō)明信息是有價(jià)值的。(三)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)準(zhǔn)備
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒(méi)有圖紙預(yù)覽就沒(méi)有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 貸款服務(wù)合同范本模板
- 基于深度學(xué)習(xí)的皮膚病變分割方法研究
- G市電網(wǎng)企業(yè)公共充電樁項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理研究
- 共同富裕視域下未來(lái)鄉(xiāng)村示范點(diǎn)建設(shè)的問(wèn)題與對(duì)策研究
- 現(xiàn)代金融行業(yè)的數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)
- 2025年玻璃加工機(jī)床項(xiàng)目合作計(jì)劃書(shū)
- 科技產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制
- 葫蘆素B通過(guò)AKT-GSK3β抑制宮頸癌生長(zhǎng)、轉(zhuǎn)移及EMT作用及機(jī)制研究
- 泥塑作品制作合同范本
- 高選擇性鉍基催化劑用于二氧化碳電還原
- The Frog and the Mouse青蛙和老鼠的故事英語(yǔ)伊索寓言
- 轉(zhuǎn)運(yùn)鐵水包安全風(fēng)險(xiǎn)告知卡
- 31863:2015企業(yè)履約能力達(dá)標(biāo)全套管理制度
- 蘇教版數(shù)學(xué)二年級(jí)下冊(cè)《認(rèn)識(shí)時(shí)分》教案(無(wú)錫公開(kāi)課)
- 打造金融級(jí)智能中臺(tái)的數(shù)據(jù)底座
- 工程合同管理教材(共202頁(yè)).ppt
- ANKYLOS機(jī)械并發(fā)癥處理方法
- 道路橋梁實(shí)習(xí)日記12篇
- 第十章運(yùn)動(dòng)代償
- 氬弧焊機(jī)保養(yǎng)記錄表
- 《企業(yè)經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)大綱
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論