會計-第4章1課件

1、第四章 存 貨第一節(jié) 存貨概述一、存貨的確認(rèn)1.存貨：指施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中好用的材料、物料等。2.內(nèi)容：（1）材料；（2）低值易耗品；（3）周轉(zhuǎn)材料；（4）未完施工；（5）尚未辦理結(jié)算的已完工程；（6）附屬企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。 確認(rèn)一項貨物是否屬于本企業(yè)，關(guān)鍵看企業(yè)是否有該貨物的法定所有權(quán)。凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)所有的一切貨品，不論其存放的地點如何，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的貨物，即便在本企業(yè)存放，企業(yè)也不能確認(rèn)存貨。主要材料包括： 黑色金屬材料：如

2、鋼材； 有色金屬材料：如銅材，鋁材； 木材：（原木、方木、板材）； 硅酸鹽水泥：水泥、磚、瓦、石灰、 砂、石； 小五金材料：釘子； 陶瓷材料：瓷磚、面盆、坐便器； 電器材料：燈、線； 化工材料：油漆等； 結(jié)構(gòu)件：指經(jīng)營過吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成房屋建筑物實體的各種結(jié)構(gòu)件。 如：各種門窗、鋼木屋架、鋼筋砼預(yù)制構(gòu)件等；機械配件：指機械設(shè)備替換，維修用的各種零件和配件，以及為機械設(shè)備準(zhǔn)備的備品、備件等；其他材料：指除主要材料，結(jié)構(gòu)件、機械配件以外的各種一次性消耗材料，如：燃料、油料、冷凍劑、爆破材料燈；（2）在途物資：企業(yè)從外購進(jìn)，貨款已支付，但尚在運輸途中或雖已到達(dá)但尚未驗收入庫的材料；（3）委托

3、加工中的存貨：指委托外單位加工的各種材料和構(gòu)件；（4）低值易耗品：指單位價值較低，容易損壞，不作為固定資產(chǎn)管理的各種物品； 如：各種工具、管理工具、勞保用品、玻璃器皿等；（5）周旋材料：指在施工過程中能夠多次使用，可以基本保持其原有實物形態(tài)，并逐漸轉(zhuǎn)移其價值的工具性材料。 如：模板、擋板、加料等；（6）未完施工和已完施工： 為完：指尚未完成施工工程，正在建造的各類承包工程； 已完：（7）在產(chǎn)品和產(chǎn)成品：指尚未完成生產(chǎn)過程的產(chǎn)品和庫存完工產(chǎn)品。（3）委托加工存貨 指企業(yè)委托外單位正在加工、改制的各種材料物品；（4）自制存貨 指企業(yè)正在生產(chǎn)、加工的各種材料物品。（1）按實際成本核算 指存貨日常收發(fā)

4、憑證的填制、賬簿的登記都按取得時的實際支出計價核算。 收入存貨時，按發(fā)生的實際支出記賬； 發(fā)出存貨時，采用一定的方法確定發(fā)出存貨的實際成本。該方法只適用于存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)第二節(jié) 材料采購的核算一、材料采購的憑證手續(xù) 企業(yè)在采購材料時，必須辦理貨款結(jié)算和驗收入庫兩方面手續(xù)，并取得和填制有關(guān)憑證。1.貨款結(jié)算的憑證一般包括發(fā)票、運單、銀行結(jié)算憑證等；2.材料入庫的憑證主要是供應(yīng)部門填制的“收料單”；收料單材料類別：硅酸鹽 材料單位：123#供貨單位：黃河水泥廠 收料倉庫：2號庫材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量實際成本計劃成本備注應(yīng)收實收單價金額單價金額2001水泥32.5級t30302306

5、900供應(yīng)部門： 交料人：劉敏 收料人：王杰二、材料采購成本的構(gòu)成 施工企業(yè)材料的采購成本主要包括買價，運雜費和采購保管費。1.買價：指購入材料取得的發(fā)票上所填列的貨款、稅金和手續(xù)等；2.運雜費：指材料從供應(yīng)單位運到工地倉庫以前所發(fā)生的包攬費、運費等；3.采購保管費：指企業(yè)的材料供應(yīng)部門和倉庫在材料采購、供應(yīng)和保管過程中所發(fā)生的費用。注意： 材料采購成本中，買價、運雜費屬于直接費用，應(yīng)直接計入材料采購成本。如果同時運輸各種材料，發(fā)生的運雜費不能分清收益對象時，應(yīng)按材料的重量、體積、或買價的比例分?jǐn)傆嬋氩牧喜少彸杀?。采購保管費屬于共同性費用，應(yīng)先通過“采購保管費”帳戶歸集，月終再分配計入各種材料

6、的采購成本中。需要強調(diào)的是，施工企業(yè)外購材料時支付的增值稅直接計入材料成本。三、采購保管費的核算1.（1）采購保管費的歸集：核算材料供應(yīng)部門為采購、保管和收發(fā)材料發(fā)生的各種費用。借采購保管費 貸 實際發(fā)生的各項采購保管費分配轉(zhuǎn)出的采購保管費材料保險費；檢驗試驗費；材料整理及零星運費；材料盤運及損毀（工程盤盈）；其他。2.采購保管費的分配 采購保管費時一項綜合性費用，期末應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行分配。當(dāng)材料按實際成本核算時，應(yīng)分配給有關(guān)用料對象負(fù)擔(dān)；當(dāng)材料按計劃成本核算時，應(yīng)分配計入各類材料的成本。例：假設(shè)本月“采購保管費”帳戶的月初余額為4275元，本月發(fā)生額為10200元，月初結(jié)存材料的買價和運

7、雜費為45000元，本月購進(jìn)材料的買價和運雜費為244500元。本月施工生產(chǎn)領(lǐng)用材料210950元，其中甲工程領(lǐng)用98100元，乙工程領(lǐng)用112850元。采購保管費分配計算如下：本月采購保管費分配率 4275+10200 45000+244500甲工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費=100 % = 5%= 981005%=4905元= 1128505%=5642.50元答案：乙工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費例：宏達(dá)建筑公司的采購保管費按實際分配率分配，假設(shè)本月采購保管費實際發(fā)生額為10200元，本月購進(jìn)材料的買價及運費為1020000元，其中，購進(jìn)硅酸鹽材料的買價及運雜費為242700元，購進(jìn)黑色金屬材料的買價及

8、運雜費為777300元。本月采購保管費分配率 102001020000本月硅酸鹽材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費=100 % = 1%= 2427001%=2427元= 7773001%=7773元答案：本月黑色金屬應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費（3）按計劃分配率分配 即年初確定出采購保管費的計劃分配率，各月按預(yù)先確定的計劃分配率分配采購保管費。該方法適用于按計劃成本核算的企業(yè)，其計算公式如下：采購保管費計劃分配率某類材料本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費全年計劃發(fā)生的采購保管費全年計劃采購材料的計劃成本=100%本月購入該類材料的計劃成本=采購保管費計劃分配率四、材料購進(jìn)按實際成本計價的核算 材料按實際成本計價進(jìn)行日常收發(fā)核

9、算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”、“采購保管費”等帳戶進(jìn)行材料的總分類核算。原材料帳戶：核算企業(yè)各種原材料的實際成本。借原材料 貸 入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本原材料的實際成本 本帳戶設(shè)置“主要材料”、“結(jié)構(gòu)件”、“機械配件”、“其他材料”四個二級明細(xì)賬?！霸谕疚镔Y”帳戶：核算企業(yè)已付款或已開承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種材料的實際成本。借在途物資 貸 已付款但尚未入庫的材料的實際成本驗收入庫材料的實際成本表示在途材料的實際成本 本帳戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。（一）日常采購業(yè)務(wù)的核算1.當(dāng)月付款、當(dāng)月收料（貨款支付、材料入庫） 借：原材料 貸：銀行存款練習(xí)：某企業(yè)向

10、黃河水泥廠購進(jìn)水泥30t，發(fā)票價6900元，材料已驗收入庫，貨款已支付。根據(jù)銀行結(jié)算憑證，發(fā)票賬單和收料單等，作會計分錄。 答案：借：原材料-主要材料 6900 貸：銀行存款 69002.當(dāng)月付款，以后月份收料（1）如果已付款貨已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫，可通過“在途物資”帳戶核算。（2）企業(yè)根據(jù)合同預(yù)付給供貨單位的購貨定金或部分貨款。3.當(dāng)月收料，以后月份付款（材料入庫，貨款未付）（1）發(fā)票賬單已到，企業(yè)無力支付貨款（2）發(fā)票賬單尚未收到，不便于支付貨款，在收到材料時，可暫不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證到達(dá)后再入賬。但是，當(dāng)月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則應(yīng)對該材料暫估入賬；即月

11、末先按合同價格入賬，下月初用紅字做同樣的記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達(dá)后再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。練習(xí)： 1.某施工企業(yè)購進(jìn)鋼材10t，已到貨并驗收入庫。月末賬單尚未到達(dá)，按合同價格12000元暫估入賬。作會計分錄。 2.下月初，用紅字沖銷上述暫估記錄，作分錄； 3.下月收到發(fā)票賬單，上述鋼材的買價和運雜費共計14000元，以銀行存款支付。答案： 1. 借：原材料-黑色金屬（鋼材） 12000 貸：應(yīng)付賬款 12000 2. 借：原材料-黑色金屬（鋼材） 12000 貸：應(yīng)付賬款 12000 3. 借：原材料-黑色金屬（鋼材） 14000 貸：銀行 14000（二）購入材料發(fā)生短缺和毀損核算

12、 企業(yè)購入材料在驗收入庫時可能發(fā)生短缺或損毀，對此必須查明原因，分清責(zé)任，區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。 1.對于定額內(nèi)損耗，不另作賬務(wù)處理，只是相應(yīng)提供原材料的相應(yīng)成本； 2.對于供應(yīng)單位造成的短缺，應(yīng)區(qū)別兩種情況處理。 （1）當(dāng)貨款未付時，應(yīng)按短缺數(shù)量計算拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，并按實際支付金額 借：原材料 貸：銀行存款 （2）當(dāng)貨款已付時，應(yīng)向供應(yīng)單位提粗索賠， 借：其他應(yīng)收款 貸：在途物資 （3）對于運輸單位造成的短缺，應(yīng)向運輸單位索賠，索賠款通過“其他應(yīng)收款”帳戶核算。（三）采購保管費的核算（五）領(lǐng)用材料的核算 借：工程施工 機械作業(yè) 采購保管費 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn) 管理費用 貸：原材

13、料五、材料購進(jìn)按計劃成本計價的核算（一）應(yīng)設(shè)置的會計帳戶 采用計劃成本進(jìn)行材料日常收發(fā)核算的企業(yè)，除設(shè)置“原材料”、“采購保管費”帳戶外，還應(yīng)設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”帳戶進(jìn)行材料的總分類核算。1.“物資采購”帳戶”：用以核算購入的各種材料物資的實際成本，計劃成本以及確定的材料成本差異。借物資采購 貸 企業(yè)外購材料物資支付的價款、增值稅、發(fā)生的運雜費、分配計入材料物資采購成本的采購保管費，以及發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料價款核算已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票和發(fā)包單位撥入的并已驗收入庫材料物資的計劃成本，以及應(yīng)向供應(yīng)單位，運輸單位等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減的采購成本的賠償款項。表示在途

14、材料的實際成本2.“材料成本差異”帳戶：用以核算各種材料實際成本與計劃成本之間的差異。借材料成本差異 貸 收入材料實際成本大于計劃成本的差異收入材料實際成本小于計劃成本的差異表示庫存材料實際成本大于計劃成本的差異表示庫存材料實際成本小于計劃成本的差異 注：采用計劃成本核算的企業(yè)，“原材料”帳戶核算也是各種材料的計劃成本！（二）日常采購業(yè)務(wù)的核算1.當(dāng)月付款，當(dāng)月收料發(fā)生采購業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單和銀行存款結(jié)算憑證。 借：物資采購 貸：銀行存款材料驗收入庫，根據(jù)收料單 借：原材料 貸：物資采購練習(xí)：某日，企業(yè)向黃河水泥廠購進(jìn)水泥300t，每噸240元，發(fā)生運雜費4000元，貨款及運雜費均已通過銀

15、行支付，材料已驗收入庫。水泥的計劃成本為每噸235元。借：物資采購-硅酸鹽材料 76000 貸：銀行存款 76000根據(jù)收料單 借：原材料-硅酸鹽材料 70500 貸：物資采購-硅酸鹽材料 705002.當(dāng)月付款，以后月份收料（1）發(fā)票及結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)，貨款已付，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫。 根據(jù)銀行結(jié)算賬單 借：物資采購主要材料（水泥） 貸：應(yīng)付票據(jù) 材料運抵企業(yè)，并驗收入庫 借：原材料 貸：物資采購3.當(dāng)月收料，以后月份付款（1）發(fā)票賬單已到，企業(yè)應(yīng)資金不足無力支付貨款。 借：物資采購 貸：應(yīng)付賬款 根據(jù)收料單及計劃成本 借：原材料 貸：物資采購（2）發(fā)票賬單尚未到達(dá)，不便支付貨款 材料

16、到達(dá) 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 月初，用紅字沖銷上項暫估應(yīng)付款 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 收到發(fā)票賬單 借：物資采購主要材料 貸：銀行存款、 同時根據(jù)收料單和計劃成本 借：原材料 貸：物資采購練習(xí)： 1.某施工企業(yè)7月20日向E砂廠購進(jìn)黃砂100t，已到貨并驗收入庫，發(fā)票賬單尚未到達(dá)，月末，按計劃成本每噸625元暫估入賬，作為會計分錄； 2.8月初，用紅字沖銷上述暫估記錄； 3.8月10日，收到E砂廠的發(fā)票賬單，黃砂的買價及運雜費共計65000元，已開出支票付款；答案： 1. 借：原材料硅酸鹽材料（黃砂） 62500 貸：支付賬款暫估應(yīng)付款（E砂廠） 62500 2. 借：原材料 6

17、2500 貸：應(yīng)付賬款 62500 3. 借：物資采購 65000 貸：銀行 65000 同時， 借：原材料 62500 貸：物資采購 62500（三）購入材料物資短缺或損毀的核算 企業(yè)購入材料發(fā)生短缺和損毀的會計處理，與按實際成本計價的核算方法基本相同。 1.支付貨款 2.材料驗收入庫 借：物資采購 借：原材料 貸：銀行 貸：物資采購 3.索賠 借：其他應(yīng)收款 貸：物資采購（四）采購保管費的核算（五）材料成本差異的確定和運轉(zhuǎn) 按計劃成本組織材料日常核算的企業(yè)，月末，應(yīng)根據(jù)采購并驗收入庫材料物資的實際成本與計劃成本計算確定材料成本差異。 1.對于超支差異 借：材料成本差異 貸：物資采購 2.對

18、于節(jié)約差異 借：物資采購 貸：材料成本差異（六）材料領(lǐng)用的總分類核算1.領(lǐng)用材料實際成本的確定 按計劃組織材料物資日常核算的企業(yè)，平時領(lǐng)用材料所有收料，領(lǐng)料憑證均是按計價成本計價的，而工程或產(chǎn)品中的材料費用需反映實際成本，所以月末必須將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，即材料計劃成本加上（或減去）材料成本差異就是材料的實際成本。計算公式為：材料成本差異率領(lǐng)用材料的計劃成本領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異領(lǐng)用材料的實際成本=領(lǐng)用材料的計劃成本=領(lǐng)用數(shù)量計劃單位成本領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=領(lǐng)用材料的計劃成本計算公式為：材料成本差異率領(lǐng)用材料的計劃成本領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異領(lǐng)用材料的實際成本

19、=領(lǐng)用材料的計劃成本=領(lǐng)用數(shù)量計劃單位成本領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=領(lǐng)用材料的計劃成本本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本100%注意： 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末計算，更不得任意多攤、少攤或不攤。材料成本差異率確定后，即可計算本月發(fā)出材料應(yīng)當(dāng)分配的材料成本差異。練習(xí)： 練習(xí)： 某建筑公司2003年8月份主要材料明細(xì)賬有關(guān)資料如下： 月初結(jié)存材料的計劃成本為50000元； 本月收入材料的計劃成本為150000元； 月初結(jié)存材料的成本差異為1000元； 本月收入材料的成本差異為3000元；

20、本月發(fā)出材料的計劃成本為180000元； 計算本月拆料成本差異率，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，發(fā)出材料的實際成本。答案：=1800002%=3600元 1000 + 300050000+150000100 %=2%=本月材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本=180000+3600=183600元發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異2.領(lǐng)用材料的財務(wù)處理（發(fā)出材料的財務(wù)處理） 按計劃成本計價的企業(yè)，應(yīng)分別結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本和成本差異。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，一律從“材料成本差異”帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。結(jié)轉(zhuǎn)超支差時用藍(lán)字登記，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差時用紅字登記。練習(xí)：下表為發(fā)出材料匯總表（2003年8月31日） 要求，根據(jù)表作

21、會計分錄。用料對象主要材料結(jié)構(gòu)件機械配件其他材料合計計劃成本差異1%計劃成本差異-1.5%計劃成本差異2%計劃成本差異-2%計劃成本差異甲工程50000500050000-750100000-250乙工程127000127080000-120020700070小計1770001770130000-1950307000-180施工機械2000401500-30350010施工管理部門800-16800-16合 計1770001770130000-19502000402300-46311300-186答案：（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本 借：工程施工甲工程 100000 乙工程 207000 機械作

22、業(yè) 3500 管理費用 800 貸：原材料主要材料 177000 結(jié)構(gòu)件 130000 機械配件 200 其他材料 2300答案：（2）分配材料成本差異 借：工程施工甲工程 250 乙工程 70 機械作業(yè) 10 管理費用 16 貸：材料成本差異硅酸鹽材料 1770 結(jié)構(gòu)件 1950 機械配件 40 其他材料 46（七）材料其他收發(fā)業(yè)務(wù)的核算 根據(jù)工程施工的需要，施工企業(yè)常將某種材料委托外單位加工，改制稱為另一種材料。材料經(jīng)加工、改制后，其性能發(fā)生了變化，成本也會增加。 包括（1）耗用原材料的實際成本； （2）支付的加工費和稅金； （3）發(fā)生的往返運雜費等。1.委托加工材料的核算（1）設(shè)置的帳戶借委托