稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的差異

1、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的差異上 海 商 學(xué) 院董 惠 良 教授財(cái)會(huì)金融學(xué)院 院長1收入入2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定稅法規(guī)定基本原則貫徹謹(jǐn)慎性原則，側(cè)重于實(shí)質(zhì)重于形式，考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題從組織財(cái)政收入、公平稅負(fù)出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)，補(bǔ)考慮風(fēng)險(xiǎn)問題具體標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)滿足五條法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的收據(jù)。3經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定稅法規(guī)定售后回購作為融資行為，不確認(rèn)收入銷售和回購作為兩種行為，銷售行為應(yīng)當(dāng)交納所得稅工程等領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品按照成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤銷售行為，按照商品的售價(jià)（同類市價(jià)或成本加合理利潤）與成本的差額計(jì)算交納所得稅。

2、發(fā)出商品由于有風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)解除之前作為發(fā)出商品，不確認(rèn)收入銷售行為，計(jì)算交納增值稅和所得稅。現(xiàn)金折扣和銷售折讓現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售折讓沖減收入在同一賬發(fā)票注明的可以扣減，不在同一賬發(fā)票注明的不允許扣減工程試運(yùn)行收入達(dá)預(yù)定可用狀態(tài)前的收入和成本分別沖減或者增加工程成本產(chǎn)品銷售收入計(jì)算交納增值稅，收入抵減成本后計(jì)算交納所得稅4經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定稅法規(guī)定提供勞務(wù)超過一年完工百分比法確認(rèn)收入或者不確認(rèn)收入按完工百分比法確認(rèn)收入交納所得稅和營業(yè)稅加工制造大型設(shè)備產(chǎn)品交付前不確認(rèn)收入按完工百分比法確認(rèn)收入計(jì)算交納所得稅房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入不確認(rèn)收入做預(yù)收款按預(yù)收款15%計(jì)算營業(yè)利潤交納所得稅5稅務(wù)策

3、劃劃案例分分析異地銷售售案例：N市食品公公司生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品專門供供應(yīng)全國國各大超超市。N公司在全全國各地地設(shè)有倉倉庫，N公司將商商品發(fā)送送給各地地倉庫時(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：借：庫存存商品XX市倉庫貸：庫存存商品N總公司待向各大大超市開開出發(fā)票票時(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄為：借：應(yīng)收收賬款XX超市貸：主營營業(yè)務(wù)收收入貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)交增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）借：主營營業(yè)務(wù)成成本貸：庫存存商品XX室倉庫在稅務(wù)檢檢查中，稅務(wù)局局認(rèn)為N食品公司司有推遲遲交納增增值稅和和所得稅稅的嫌疑疑，對其其進(jìn)行罰罰款。你你認(rèn)為這這一罰款款是否合合理，如如何避免免這一類類罰款的的發(fā)生。6國稅發(fā)1998137號(hào)關(guān)于企業(yè)業(yè)所屬機(jī)機(jī)

4、構(gòu)間移移送貨物物征收增增值稅問問題的通通知規(guī)定：中華人民民共和國國增值稅稅暫行條條例實(shí)施施細(xì)則第四條視視同銷售售貨物行行為的第第三項(xiàng)所所稱的用用于銷售售，是指指受貨機(jī)機(jī)構(gòu)發(fā)生生以下情情形之一一的經(jīng)營營行為：一、向向購貨方方開具發(fā)發(fā)票，二二、向購購貨方收收取貨款款。受貨貨機(jī)構(gòu)的的貨物移移送行為為有上述述行為之之一的，應(yīng)當(dāng)向向所在地地稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)交納納增值稅稅金，未未發(fā)生的的，由總總機(jī)構(gòu)統(tǒng)統(tǒng)一交納納增值稅稅金。部部分有上上述情況況之一，部分沒沒有，按按規(guī)定分分別在所所在地或或者總機(jī)機(jī)構(gòu)交納納增值稅稅。國稅函2002802號(hào)文規(guī)定定，納稅稅人以總總機(jī)構(gòu)名名義在各各地開立立賬戶，通過資資金結(jié)算算網(wǎng)絡(luò)在在

5、各地向向購貨方方收取銷銷售款，由總機(jī)機(jī)構(gòu)直接接向購貨貨方開具具發(fā)票的的行為，受貨機(jī)機(jī)構(gòu)不具具備上述述二條之之一的，由總機(jī)機(jī)構(gòu)交納納增值稅稅。7可能出現(xiàn)三種情況況：第一：外地銷售售子公司司，總公公司與子子公司的的貨物移移送屬于于正常銷銷售行為為，各自自交納增增值稅所所得稅金金。屬于于關(guān)聯(lián)交交易。第二：外地設(shè)立立的是分分公司，而且獨(dú)獨(dú)立核算算，與第第一種情情況的處處理方法法一樣。第三：外地設(shè)立立的分公公司不具具備獨(dú)立立核算的的職能，由總公公司統(tǒng)一一核算。則按上上述文件件區(qū)別情情況處理理。稅收籌劃劃第一與第第二種情情況，最最好是代代銷、分分期收款款銷售、賒銷。因?yàn)樵鲈鲋刀悤簳盒袟l例例實(shí)施細(xì)細(xì)則規(guī)定定

6、：代銷銷，納稅稅義務(wù)時(shí)時(shí)間是收收到代銷銷清單，分期收收款銷售售、賒銷銷是合同同約定的的收款日日，8銷售退回回與銷售售折讓1、銷售退退回的幾幾種情況況銷售退回回本年度銷銷售本年年度發(fā)生生以前年度度銷售本年度發(fā)發(fā)生報(bào)告年度度報(bào)表報(bào)出后發(fā)生報(bào)告年度度報(bào)表報(bào)出前發(fā)生沖減退回回月份收入成本本稅金資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)：沖減報(bào)告年度度收入成本稅金金銷售折讓讓：質(zhì)量量問題給與與的折扣扣92、涉及到到所得的的匯算清清交問題題。例：A公司02年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表在在03年4月15日對外報(bào)報(bào)出，02年度所得得稅清交交在03年3月31日完成，02年度銷售售的商品品在03年2月20日退回，增值稅稅17%，收到退退貨證明明及增

7、值值稅發(fā)票票，退回回商品已已入庫，退貨款款已經(jīng)支支付。商商品售價(jià)價(jià)120萬元（不不包含增增值稅）成本80萬元，所所得稅率率33%，(1)編制03年2月20日退貨的的會(huì)計(jì)分分錄。(2)如果該商商品在03年4月10日退回，該公司司03年度利潤潤總額2000萬元，作作出有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分分錄。10費(fèi)用用11經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定稅法規(guī)定開辦費(fèi)經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益從經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。社保費(fèi)用按實(shí)發(fā)生計(jì)入管理費(fèi)用必不可少的社保支出可以稅前列支，商業(yè)保險(xiǎn)和在中國境內(nèi)工作職工的境外社保費(fèi)不得稅前列支各種罰款支出和沒收財(cái)物實(shí)際發(fā)生計(jì)入營業(yè)外支出違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款支出，不得在應(yīng)

8、納稅所得額前扣除研究開發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生計(jì)入管理費(fèi)用內(nèi)資企業(yè)當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增加達(dá)10%以上，實(shí)際發(fā)生額的50%如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)予抵扣不超過應(yīng)納稅所得額部分。盈利外資企業(yè)允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。不盈利外資企業(yè)不適用這一條12稅收籌劃劃案例分分析技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)案例：某企業(yè)02年發(fā)生技技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)78.45萬元，03年發(fā)生技技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)112.84萬元,該企業(yè)是是否可以以享受稅稅收優(yōu)惠惠政策。如果該企企業(yè)02年的技術(shù)術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)100萬元，03年技術(shù)開開發(fā)費(fèi)108萬元，該該企業(yè)是是否可以以享受稅稅收優(yōu)惠惠政策，該企業(yè)業(yè)采取何何種策略略可以享享受稅收收優(yōu)惠政政策。稅

9、法規(guī)定定：國稅發(fā)1999049號(hào)規(guī)定，國有、集體工工業(yè)及國國有、集集體控股股并從事事工業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營的股份份制企業(yè)業(yè)、聯(lián)營營企業(yè)發(fā)發(fā)生的技技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)比上上年實(shí)際際增長10%（含10%）以上的的，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核批批準(zhǔn)，允允許再按按技術(shù)開開發(fā)實(shí)際際發(fā)生額額的50%抵扣當(dāng)年年度的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。13分析：03年比02年增加技技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)：112.8478.45=34.93增長比例例：34.9378.45100%=43.84%原03年稅前利利潤32003年技術(shù)開開發(fā)費(fèi)可可以再抵抵扣應(yīng)納納稅所得得額112.8450%=56.4203年應(yīng)納稅稅所得額額:32056.42=263.58注意：在在規(guī)定

10、時(shí)時(shí)間內(nèi)立立項(xiàng)，當(dāng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)主管機(jī)機(jī)關(guān)確定定。小于可抵抵扣額，超過部部分不再再抵扣，如上例例稅前利利潤為50萬元。虧虧損，按按實(shí)際發(fā)發(fā)生額據(jù)據(jù)實(shí)扣除除，不考考慮增長長10%因素。國家撥入入的開發(fā)發(fā)費(fèi)，不不得稅前前扣除，也不得得計(jì)入開開發(fā)費(fèi)的的實(shí)際增增長額。采取什么么方法達(dá)達(dá)到增長長10%的指標(biāo)。技術(shù)人人員工資資可以進(jìn)進(jìn)行調(diào)整整。例上上年100萬元，本本年108萬元，四四位技術(shù)術(shù)人員，每人增增加年終終獎(jiǎng)金1萬元，達(dá)達(dá)到增長長10%指標(biāo)，可可以少交交所得稅稅11250%33=18.48，實(shí)際減減少支出出18.484=14.4814投資資15經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定稅法規(guī)定核算方法分成本法和權(quán)益法稅法不認(rèn)可

11、非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資按投出資產(chǎn)帳面價(jià)投資成本，不產(chǎn)生投資損益資產(chǎn)投資確認(rèn)的價(jià)格超過原資產(chǎn)帳面價(jià)的差額作財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。數(shù)額大可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額。股權(quán)投資差額的攤消作為損失減少利潤不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，增加應(yīng)納稅所得額。被投資單位的盈利和虧損權(quán)益法下調(diào)整投資帳面價(jià)，同時(shí)確認(rèn)投資收益或損失不得調(diào)整應(yīng)納稅所得額被投資單位利潤分配按成本核算法和權(quán)益法做不同的處理不論是否收到都作為投資收益的實(shí)現(xiàn)。雙方稅率一致，可以不再計(jì)算交納所得稅，高于被投資單位的稅率，補(bǔ)交稅款。計(jì)提的投資跌價(jià)準(zhǔn)備作為損失減少利潤不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。增加應(yīng)納稅所得額。16收購方式式案例：

12、乙公司在在2003年12月31日，終止止?fàn)I業(yè)進(jìn)進(jìn)行清算算，資產(chǎn)產(chǎn)總額1200萬元（其其中：房房屋建筑筑1000萬元）負(fù)負(fù)債1205萬元，甲甲出資1205萬元購買買乙的全全部資產(chǎn)產(chǎn)，乙將將出售收收入全部部用于償償還債務(wù)務(wù)和交納納稅款。分析：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得稅稅金（略略）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)業(yè)稅：1000萬元5%=50城建稅及及教育費(fèi)費(fèi)附加：50（7%3%）=517財(cái)稅2002191號(hào)財(cái)政部、國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)不不征收營營業(yè)稅問問題的批批復(fù)通知知國稅函2002420號(hào)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)全全部產(chǎn)權(quán)權(quán)不征收收增值稅稅問題的的通知整體轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)資資產(chǎn)、債債權(quán)、債債務(wù)。不不征收增增

13、值稅營營業(yè)稅，股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓中的的無形資資產(chǎn)、不不動(dòng)產(chǎn)投投資入股股。參與與利潤分分配，共共同承擔(dān)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不征收收營業(yè)稅稅。上述交易易，吸收收合并，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債全部部轉(zhuǎn)讓到到甲公司司名下，甲公司司不支付付現(xiàn)金，乙公司司也不付付營業(yè)稅稅18固定資產(chǎn)產(chǎn)19經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定稅法規(guī)定折舊年限和殘值率按照實(shí)際情況決定房屋、機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備等分別為20年10年5年，凈殘值率小于等于5%，外資企業(yè)一律10%折舊方法直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法只能直線法，特殊情況可以加速折舊法，但是不允許縮短使用年限后續(xù)支出（僅指改良）資本化，資本化金額不超過可收回金額資本化，未提足折舊的增加原值，適當(dāng)延長折舊年限，提

14、足折舊的，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入營業(yè)外支出不得從應(yīng)納稅所得額扣除20稅收籌劃劃案例分分析1、固定資資產(chǎn)修理理費(fèi)案例：2003年10月12日，某公公司為了了改善工工作環(huán)境境和提升升企業(yè)形形象,斥資140萬余對原原值500萬元的辦辦公樓進(jìn)進(jìn)行維修修，該樓樓使用年年限為20年，凈殘殘值5%，已經(jīng)使使用6年。該項(xiàng)項(xiàng)維修費(fèi)費(fèi)在會(huì)計(jì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)當(dāng)如何處處理，在在稅法上上又應(yīng)當(dāng)當(dāng)如何處處理，不不同的處處理方法法對企業(yè)業(yè)的所得得稅有什什么影響響？21會(huì)計(jì)：滿足以下下四條中中的一條條應(yīng)當(dāng)資資本化延長使用用年限提高產(chǎn)品品質(zhì)量降低產(chǎn)品品成本提高生產(chǎn)產(chǎn)能力稅法：滿足以下下三條中中的一條條應(yīng)當(dāng)

15、資資本化修理費(fèi)支支出達(dá)固固定資產(chǎn)產(chǎn)原值20%及以上修理后可可以將固固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽壽命延長長二年以以上修理后的的固定資資產(chǎn)被用用于新的的用途（2）資本化化金額：會(huì)計(jì)：資本化，資本化化金額不不超過可可收回金金額。稅法：如果資本本化，未未提足折折舊的增增加原值值，適當(dāng)當(dāng)延長折折舊年限限，提足足折舊的的，在不不短于5年的期間間內(nèi)平均均攤銷。22分析：修理支出出占房屋屋原值：140/500*100%=28%資本化，增加應(yīng)應(yīng)納稅所所得額和和房產(chǎn)稅稅的納稅稅基礎(chǔ)。稅收籌劃劃方案，將修理理工程分分為二期期第一期03年支出80萬元修理支出出占房屋屋原值：80/500=16%第二期04年支出60萬元修理支出出占

16、房屋屋原值：60/（500+80）=10%工程在此此04年末完工工23好處：1、減少房房產(chǎn)稅支支出，固固定資產(chǎn)產(chǎn)原值未未變，少少交房產(chǎn)產(chǎn)稅140（110%）1.2%=1.51萬元房產(chǎn)余值值按房產(chǎn)產(chǎn)原值扣扣除10%計(jì)算公司獲得得稅后凈凈所得1.51(133%)=1.01萬元2、減少所所得稅支支出，修修理費(fèi)作作費(fèi)用減減少2003年和2004年的利潤潤，所得得稅相應(yīng)應(yīng)少交(推遲所得得稅的支支出)：8033%6033%=46.2萬元但是折舊舊是不含含凈殘值值的，所所以少交交所得稅稅1405%33%=2.31萬元24固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備1、有關(guān)規(guī)規(guī)定1）計(jì)提減減值準(zhǔn)備備（全額額、部分分）2）計(jì)提減減值準(zhǔn)

17、備備以后，重新計(jì)計(jì)算折舊舊額和折折舊率，3）減值準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)入入營業(yè)外外支出，但是不不得從應(yīng)應(yīng)納稅所所得額扣扣除。252、例子：原值100萬元，使使用5年，凈殘殘值0，第二年年可收回回金額30萬元。第第四年末末可收回回金額12萬元，第第六年使使用半年年后出售售，售價(jià)價(jià)5萬元，清清理費(fèi)用用1萬元。年份會(huì)計(jì)折舊稅法折舊差異稅前利潤應(yīng)稅所得122（減值）34455（清理）2020050503003050801020-105040-20-25038202001020-10610-426-4504226債務(wù)重組組與非貨幣性性交易27經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定稅法規(guī)定債務(wù)重組債務(wù)人的重組收益計(jì)入資本公積確認(rèn)當(dāng)期所得，先

18、按公允價(jià)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以非資產(chǎn)公允價(jià)抵償債務(wù)二筆業(yè)務(wù)非貨幣性交易一般不確認(rèn)收入，收到補(bǔ)價(jià)方確認(rèn)損益雙方均視同銷售，按換出資產(chǎn)公允價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，收補(bǔ)價(jià)方已確認(rèn)的收益不再重復(fù)計(jì)稅28以非現(xiàn)金資資產(chǎn)抵債債務(wù)轉(zhuǎn)為為股本賬面價(jià)公允價(jià)面值值公允價(jià)差額：損損益差額：資資本公積積債務(wù)賬面價(jià)差額：損損益未來應(yīng)付付金額29A公司應(yīng)付付甲公司司帳款100萬元,A公司以固固定資產(chǎn)產(chǎn)抵償債債務(wù)，固固定資產(chǎn)產(chǎn)原值90萬元，累累計(jì)折舊舊10萬元，公公允價(jià)98萬元。甲公司的的處理（假定甲甲公司計(jì)計(jì)提減值值準(zhǔn)備0.5萬元)，甲公司司的處理理:固定資產(chǎn)產(chǎn)入帳價(jià)價(jià)：98計(jì)入損益益部分：100-98-0.5=1.5會(huì)計(jì)分錄錄：借：固定定資產(chǎn)98資產(chǎn)減值值損失0.5營業(yè)外支支出1.5貸：應(yīng)收收帳款100A公司的處處理:債務(wù)帳面面價(jià)與公公允價(jià)的的差額，計(jì)入損損益：10098