注冊會計(jì)師的法律責(zé)任知識

1、第四章 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任第一部分 本章概述 1審計(jì)第二部分分知知識點(diǎn)點(diǎn)講解4.1.1會計(jì)計(jì)責(zé)任與與審計(jì)責(zé)責(zé)任即：被被審計(jì)單單位管理理當(dāng)局的的責(zé)任與與注冊會會計(jì)師的的責(zé)任（一）會會計(jì)責(zé)任任與審計(jì)計(jì)責(zé)任的的關(guān)系2審計(jì)責(zé)任 含義 關(guān)系 行為 影響 會計(jì)責(zé)任 建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除被審計(jì)單位會計(jì)責(zé)任。 錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為 重要性水平（注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷） 審計(jì)責(zé)任 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。 被審計(jì)單位承擔(dān)會計(jì)責(zé)任不能作為減少審計(jì)測試的理由。 違約、過失

2、和欺詐 3審計(jì)（二）會會計(jì)責(zé)任任與審計(jì)計(jì)責(zé)任（審驗(yàn)責(zé)責(zé)任、審審核責(zé)任任及審閱閱責(zé)任）在本書書中的明示明示地方 第五章2004教材已刪除 第十五章管理當(dāng)局聲明書及第十六章獲取財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函 第十五章特殊目的的審計(jì)報(bào)告 第十六章驗(yàn)資報(bào)告 第十六章盈利預(yù)測審核報(bào)告第十六章內(nèi)控審核報(bào)告 4審計(jì)明示內(nèi)容 會計(jì)責(zé)任 建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；會計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。 會計(jì)資料真實(shí)、完整、合法。 這些會計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)這些會計(jì)報(bào)表的編制是XX公司管理當(dāng)局的責(zé)任 出資者及被審驗(yàn)單位是按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保

3、護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。 貴公司董事會對盈利預(yù)測的基本假設(shè)、選用的會計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)承擔(dān)全部責(zé)任，（或上述基本建設(shè)工程預(yù)編制單位、結(jié)驗(yàn)收單位、決算建設(shè)單位書由XX負(fù)責(zé)）管理當(dāng)局的責(zé)任是建立、健全內(nèi)控并保持其有效 5審計(jì)接上頁明示內(nèi)容 審計(jì)責(zé)任 （對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)） （不可能提到審計(jì)責(zé)任）我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。 注師的責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審驗(yàn)單位的注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。 我們的責(zé)任是對它們發(fā)表審核意見。我們的責(zé)任是對XX公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見 6審計(jì)接上頁主要依據(jù) 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 獨(dú)立審計(jì)具體

4、準(zhǔn)則第23號管理當(dāng)局聲明 注冊會計(jì)師法；獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號審計(jì)報(bào)告；獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告 注冊會計(jì)師法；獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號驗(yàn)資 注冊會計(jì)師法；獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核；財(cái)協(xié)字19991號會計(jì)事務(wù)所從事基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核暫行辦法 注冊會計(jì)師法；內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見 7審計(jì)另外，會會計(jì)報(bào)表表畢竟是是由管理理當(dāng)局編編制的，它對報(bào)報(bào)表的公公允性負(fù)負(fù)責(zé)。這這就使管管理當(dāng)局局有充分分的權(quán)力力來選用用會計(jì)原原則，決決定披露露什么。對此，注冊會會計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)注意意，當(dāng)某某些項(xiàng)目目的披露露不恰當(dāng)當(dāng)時(shí)應(yīng)當(dāng)提出修改改意見。如果管管理當(dāng)局局堅(jiān)持不不改，注注師可以以：出具否否

5、定意見見的報(bào)告告；出具保保留意見見的報(bào)告告；直至取取消業(yè)務(wù)務(wù)約定。8審計(jì)（三）注注冊會計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)責(zé)任發(fā)發(fā)展簡史史。主要經(jīng)歷歷三個(gè)階階段：第第1章節(jié)節(jié)講過；結(jié)合審審計(jì)目的的。1以揭揭露欺詐詐和舞弊弊行為為為主；-1844年年20世紀(jì)；2以查查錯揭弊弊為主；-3以驗(yàn)驗(yàn)證會計(jì)計(jì)報(bào)表公公允性為為主；-本世世紀(jì)30年代。自70年代以以來，演演變?yōu)橐砸则?yàn)證會會計(jì)報(bào)表表公允性性為主，又要揭揭露重大錯誤與舞舞弊。向向社會提提供合理理的保證證，并向向管理領(lǐng)領(lǐng)域深入入發(fā)展。不是所所有的錯錯弊都能能查出來來。9審計(jì)四）錯誤誤、舞弊弊、違反反法規(guī)行行為的概概念與種種類結(jié)合第7、15章節(jié)1、錯誤（1）定義是指會計(jì)計(jì)報(bào)

6、表中中存在的的非故意意的錯報(bào)報(bào)或漏報(bào)報(bào)。（2）種類主要包括括：原始記記錄和會會計(jì)數(shù)據(jù)據(jù)的計(jì)算算、抄寫寫錯誤；對事實(shí)實(shí)的疏忽忽和誤解解；對會計(jì)計(jì)政策的的誤用。結(jié)合“第第十四章章貨幣資資金與特特殊項(xiàng)目目審計(jì)第六節(jié)特特殊項(xiàng)目目審計(jì)二會計(jì)政政策、會會計(jì)估計(jì)計(jì)變更和和會計(jì)差差錯更正正的審計(jì)計(jì)”10審計(jì)2舞弊弊（1）定定義是指會計(jì)計(jì)報(bào)表中中存在不不實(shí)反映映的故意意行為。（2）種種類主要包括括：偽造、變造記記錄或憑憑證；侵占資資產(chǎn)；隱瞞或或刪除交交易或事事項(xiàng)；記錄虛虛假的交交易或事事項(xiàng)；11審計(jì)蓄意使使用不當(dāng)當(dāng)?shù)臅?jì)計(jì)政策；財(cái)務(wù)欺欺詐，作為舞弊弊的主要要形式，導(dǎo)致會會計(jì)報(bào)表表不實(shí)反反映，對對會計(jì)報(bào)報(bào)表使用用

7、者產(chǎn)生生巨大的的危害。注冊會會計(jì)師有有責(zé)任制制定審計(jì)計(jì)計(jì)劃并并實(shí)施適適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)程序序，以合合理確定定會計(jì)報(bào)報(bào)表是否否存在由由財(cái)務(wù)欺欺詐導(dǎo)致致的重大大錯報(bào)。該技術(shù)術(shù)提示總總結(jié)了9大類54種可可能導(dǎo)致致公司進(jìn)進(jìn)行財(cái)務(wù)務(wù)欺詐或或表明公公司存在在財(cái)務(wù)欺欺詐風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的因素素，提醒醒注冊會會計(jì)師在在執(zhí)行公公司會計(jì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)對此此予以充充分關(guān)注注，保持持應(yīng)有的的職業(yè)謹(jǐn)謹(jǐn)慎。這這9大類類財(cái)務(wù)欺欺詐風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素包包括：(轉(zhuǎn)下頁頁)12審計(jì)續(xù):（1）財(cái)財(cái)務(wù)穩(wěn)定定性或盈盈利能力力受到威威脅；（2）管管理當(dāng)局局承受異異常壓力力；（3）管理理當(dāng)局受受到個(gè)人人經(jīng)濟(jì)利利益驅(qū)使使；（4）特殊殊的行業(yè)業(yè)或經(jīng)營營

8、性質(zhì)；（5）特殊的的交易或或事項(xiàng)；（6）公司治治理缺陷陷；（7）內(nèi)部部控制缺缺陷；（8）管管理當(dāng)局局態(tài)度不不端或缺缺乏誠信信；（9）管理理當(dāng)局與與注冊會會計(jì)師的的關(guān)系異異?；蚓o緊張。13審計(jì)3違反反法規(guī)行行為結(jié)合被審審計(jì)單位位方面的的責(zé)任學(xué)學(xué)習(xí)（1）定義根據(jù)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第18號中所稱法法規(guī)，是是指除企企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則及及國家其其他有關(guān)關(guān)財(cái)務(wù)會會計(jì)法規(guī)規(guī)之外的的國家法法律、行行政法規(guī)規(guī)、部門門規(guī)章和和地方性性法規(guī)、規(guī)章。包括賄賂、不不合法政政治捐助助和違反反特定法法律及政政府規(guī)定定等行為為。14審計(jì)（2）種種類主要包括括：獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第18號第十四四條：注注冊會計(jì)計(jì)師實(shí)施施審計(jì)

9、計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充充分關(guān)注注表明被被審計(jì)單單位可能能違反法法規(guī)的以以下情況況：受到政政府有關(guān)關(guān)部門的的調(diào)查或或處罰；提供異異常貸款款或支付付不明費(fèi)費(fèi)用；與關(guān)聯(lián)聯(lián)方存在在異常交交易；支付異異常的銷銷售傭金金或代理理費(fèi)用；購銷價(jià)價(jià)格嚴(yán)重重偏離市市場價(jià)格格；15審計(jì)異常的的現(xiàn)金收收支；與在稅稅收優(yōu)惠惠地注冊冊的公司司存在異異常交易易；向商品品或勞務(wù)務(wù)提供者者以外的的單位或或個(gè)人支支付商品品或勞務(wù)務(wù)款項(xiàng)；收付款款缺少適適當(dāng)?shù)目乜刂朴涗涗?；會?jì)系系統(tǒng)不能能提供適適當(dāng)審計(jì)計(jì)軌跡或或充分證證據(jù)；交易未未經(jīng)授權(quán)權(quán)或記錄錄不當(dāng)；媒介評評論。16審計(jì)4錯誤誤與舞弊弊、違反反法規(guī)行行為的區(qū)區(qū)別不同點(diǎn) 錯誤 舞弊違法

10、1原因不同無意故意同舞弊2手段不同未實(shí)施掩蓋手法實(shí)施掩蓋手法同舞弊3形式不同原理性、技術(shù)性的差錯明顯隱蔽難以查證同舞弊4目的不同不以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目的以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目的同舞弊5結(jié)果不同可能影響他人、自己收益肯定影響他人、自己收益同舞弊6性質(zhì)不同過失不法行為同舞弊17審計(jì)5如何何明確會會計(jì)責(zé)任任與審計(jì)計(jì)責(zé)任我國頒布布和實(shí)施施獨(dú)立立審計(jì)具具體準(zhǔn)則則第號號錯錯誤與舞舞弊其目的也是明確確會計(jì)責(zé)責(zé)任與審審計(jì)責(zé)任任。具體體內(nèi)容為為(注冊會會計(jì)師發(fā)發(fā)現(xiàn)錯誤誤與舞弊弊的責(zé)任任)：18審計(jì)（1）保保持應(yīng)有有的認(rèn)真真和謹(jǐn)慎慎態(tài)度，揭示會會計(jì)報(bào)表表中重大大錯誤與與舞弊；注冊會會計(jì)師如如果未能能將會計(jì)計(jì)報(bào)表中中嚴(yán)重失失實(shí)的

11、錯錯誤和舞舞弊揭露露出來，可能應(yīng)應(yīng)負(fù)審計(jì)計(jì)責(zé)任。關(guān)鍵要要看未能能查出的的原因是是不是源源自于注注冊會計(jì)計(jì)師本身身的過錯錯。19審計(jì)（2）由于審計(jì)計(jì)測試審計(jì)的局局限性“第五章章審計(jì)目目標(biāo)與審審計(jì)范圍圍第四節(jié)審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書書的概念念與作用用四、審計(jì)計(jì)范圍-3”，現(xiàn)代企業(yè)業(yè)的擴(kuò)展展，經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動浩浩如煙海海，審計(jì)計(jì)成本和和審計(jì)費(fèi)費(fèi)用的考考慮，不不可能面面面俱到到。審計(jì)計(jì)方法從從詳細(xì)到到抽樣；第9章和內(nèi)部控控制固有有限制被審單位位內(nèi)部控控制的局局限性?！暗诎税苏聝?nèi)部部控制及及其測試試與評價(jià)價(jià)第一節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制的目標(biāo)標(biāo)與要素素一、內(nèi)部部控制定定義與內(nèi)內(nèi)部控制制目標(biāo)-（三）有有關(guān)內(nèi)部部控制的的一般考考慮

12、-3”六條，不能保保證揭示示所有錯錯誤與舞舞弊；只只能做到到合理確信信的程度度。注意合理理確信與與“第一一章注冊冊會計(jì)師師審計(jì)概概論第二節(jié)注注冊會計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)的基本本概念三、審計(jì)計(jì)的目的的-（一）一一般目的的”合理理保證的的區(qū)別注冊會計(jì)計(jì)師只能能對會計(jì)計(jì)報(bào)表的的可靠性性做出合合理保證證，即不不對會計(jì)計(jì)報(bào)表的的正確性性完全負(fù)負(fù)責(zé)。20審計(jì)（3）審審計(jì)過程程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)錯誤與與舞弊的的處理。第一，注注冊會計(jì)計(jì)師在審審計(jì)過程程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有錯誤誤或舞弊弊的可能能性時(shí)，應(yīng)對其其重要性性進(jìn)行評評估，并并確定是是否修改改或追加加審計(jì)程程序。即：有錯弊的的可能性性時(shí)，有有三種選選擇：A.對其重要要性進(jìn)行行評估；B.

13、并確定是是否修改改審計(jì)程程序；C.并確定是是否追加加審計(jì)程程序。21審計(jì)(接上)第二，若證實(shí)實(shí)錯誤或或舞弊確確實(shí)存在在，應(yīng)提提請被審審單位適適當(dāng)處理理，并考考慮其對對會計(jì)報(bào)報(bào)表的影影響。必必要時(shí)，應(yīng)征求求律師的的意見或或取消業(yè)業(yè)務(wù)約定定。如果果被審計(jì)計(jì)單位拒拒絕調(diào)整整，或適適當(dāng)披露露已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的重大大錯誤與與舞弊，注冊會會計(jì)師應(yīng)應(yīng)視其對對會計(jì)報(bào)報(bào)表的影影響程度度，發(fā)表表保留意意見、否否定意見見或無法表示示意見，以此來來避免承承擔(dān)審計(jì)計(jì)責(zé)任?！暗谄哒抡聦徲?jì)計(jì)計(jì)劃、重重要性及及審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)第第二節(jié)審審計(jì)重要要性四四、評價(jià)價(jià)審計(jì)結(jié)結(jié)果時(shí)對對重要性性的考慮慮”“第十五五章終結(jié)結(jié)審計(jì)與與審計(jì)報(bào)報(bào)告第第一節(jié)審

14、審計(jì)報(bào)告告編制前前的工作作七、評價(jià)審審計(jì)結(jié)果果”22審計(jì)即：存在錯弊弊時(shí)，有有四種選選擇：A.提請被審審單位適適當(dāng)處理理，并考考慮對會會計(jì)報(bào)表表的影響響；B.必要時(shí)，征求律律師意見見或取消消業(yè)務(wù)約約定；C.如被審單單位拒絕絕調(diào)整，或拒絕絕適當(dāng)披披露已發(fā)發(fā)現(xiàn)的重重大錯弊弊，注師師應(yīng)發(fā)表表保留意意見或否否定意見見；D.如無法確確定已發(fā)發(fā)現(xiàn)的錯錯弊對會會計(jì)報(bào)表表的影響響程度，應(yīng)發(fā)表表保留或或無法表表示意見見。參參見知識識點(diǎn)7.2.423審計(jì)4.1.2注冊冊會計(jì)師師法律責(zé)責(zé)任的成成因與種種類（一）注注冊會計(jì)計(jì)師法律律責(zé)任的的成因1注冊冊會計(jì)師師法律責(zé)責(zé)任的主主要變化化（1）法法律訴訟訟大量增增加；（2

15、）擴(kuò)擴(kuò)大注師師對第三三方利益益集團(tuán)或或人士的的責(zé)任；（3）擴(kuò)擴(kuò)充注師師法律責(zé)責(zé)任的內(nèi)內(nèi)涵。24審計(jì)2注冊冊會計(jì)師師被控告告的主要要原因主要是：被審計(jì)計(jì)單位方方面的責(zé)責(zé)任和注注冊會計(jì)計(jì)師方面面的責(zé)任任。（1）被被審計(jì)單單位方面面的責(zé)任任A、會計(jì)報(bào)表表存在錯誤、舞舞弊和違違反法規(guī)規(guī)行為。參見獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第18號違反法規(guī)規(guī)行為具體條條文。25審計(jì)注冊會計(jì)計(jì)師是否否承擔(dān)未未能查出出錯弊的的責(zé)任-關(guān)鍵要要看是否否源自注注師本身身的過錯錯。除舞弊以以外其它它違反國國家法律律或規(guī)定定的行為為，如違違反所得得稅法、環(huán)境保保護(hù)法、消費(fèi)者者權(quán)益保保護(hù)法等等。注師師對違法法行為的的處理：應(yīng)同管管理當(dāng)局局討

16、論，向律師師請教，必要時(shí)時(shí)擴(kuò)大審審計(jì)程序序以查明明事實(shí)真真相；26審計(jì)如違法法行為對對會計(jì)報(bào)報(bào)表有嚴(yán)嚴(yán)重影響響而未做做適當(dāng)會會計(jì)處理理和披露露，應(yīng)發(fā)發(fā)表保留留或否定定意見；如注注師不能能取得充充分證據(jù)據(jù)，應(yīng)發(fā)發(fā)表保留留或拒絕絕表示意意見；如被審審單位拒拒絕接受受審計(jì)重重大違反反法規(guī)行行為，注注師應(yīng)做做適當(dāng)?shù)牡奶幚恚òㄔu價(jià)、查證和和處理、報(bào)告）B、經(jīng)營失敗敗:注意意結(jié)合與與具體準(zhǔn)準(zhǔn)則“持續(xù)續(xù)經(jīng)營”學(xué)習(xí)。被審計(jì)單單位破產(chǎn)產(chǎn)倒閉，這可能能連累注注冊會計(jì)計(jì)師。27審計(jì)經(jīng)營失敗敗、審計(jì)計(jì)失敗和和審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)區(qū)別：經(jīng)營失敗敗經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)業(yè)由于種種種原因因無法持持續(xù)經(jīng)營營，陷于于財(cái)務(wù)困困境。責(zé)責(zé)任主

17、要要由企業(yè)業(yè)承擔(dān)。審計(jì)失敗?。鹤詢詴?jì)師師未遵守守職業(yè)規(guī)規(guī)范，導(dǎo)導(dǎo)致作出出錯誤的的審計(jì)結(jié)結(jié)論。注注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)承承擔(dān)責(zé)任任。審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“第七七章審計(jì)計(jì)計(jì)劃、重要性性及審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)節(jié)審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)一一、審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的組成要要素及其其相互關(guān)關(guān)系”：會計(jì)報(bào)表表存在重重大錯報(bào)報(bào)，但注注冊會計(jì)計(jì)師認(rèn)為為公允表表述而發(fā)發(fā)表無保保留意見見。注冊冊會計(jì)師師可能承承擔(dān)責(zé)任任。28審計(jì)（2）注注冊會計(jì)計(jì)師方面面的責(zé)任任違約，是指合合同的一一方或幾幾方未能能達(dá)到合合同條款款的要求求。當(dāng)違違約給他他人造成成損失時(shí)時(shí)，審計(jì)計(jì)人員應(yīng)應(yīng)負(fù)違約約責(zé)任。過失，是指在在一定條條件下，缺少應(yīng)應(yīng)具有的的合理的的謹(jǐn)慎。評價(jià)審審計(jì)人員

18、員的過失失，是以以其他合合格審計(jì)計(jì)人員在在相同條條件下可可做到的的謹(jǐn)慎為為標(biāo)準(zhǔn)的的。當(dāng)過過失給他他人造成成損害時(shí)時(shí)，審計(jì)計(jì)人員應(yīng)應(yīng)負(fù)過失失責(zé)任。通常將將過失按按其程度度不同分分為普通通過失和和重大過過失。29審計(jì)A普通過失失一般般：通通常是指指沒有保保持職業(yè)業(yè)上應(yīng)有有的合理理的謹(jǐn)慎慎。對注注冊會計(jì)計(jì)師而言言，是指指沒有完全全遵循專業(yè)業(yè)準(zhǔn)則的的要求。比如，未按特特定審計(jì)計(jì)項(xiàng)目取取得必要要和充分分的審計(jì)計(jì)證據(jù)的的情況可可視為一一般過失失。B重大過失失：重大大過失是是指連起起碼的職職業(yè)謹(jǐn)慎慎都不保保持，對對業(yè)務(wù)或或事務(wù)不不加考慮慮，滿不不在乎。對于注注冊會計(jì)計(jì)師而言言，則是是指根本完全沒有遵循專業(yè)業(yè)

19、準(zhǔn)則或或沒有按按專業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則的主主要要求求執(zhí)行審審計(jì)。比比如，審審計(jì)不以以一般般公認(rèn)審審計(jì)準(zhǔn)則則為依依據(jù)，可可視為重重大過失失。30審計(jì)C共同過失失：對他他人過失失，受害害方自己己未能保保持合理理的謹(jǐn)慎慎，因而而蒙受損損失。欺詐：又稱審審計(jì)人員員舞弊，是以欺欺騙或坑坑害他人人為目的的的一種種故意的的錯誤行行為。作作案具有有不良動動機(jī)是欺欺詐的重重要特征征，也是是欺詐與與普通過過失和重重大過失失的主要要區(qū)別之之一。對對于注冊冊會計(jì)師師而言，欺詐就就是為了了達(dá)到欺欺騙他人人的目的的，明知知委托單單位的會會計(jì)報(bào)表表有重大大錯報(bào)，卻加以以虛偽的的陳述，出具無無保留意意見的審審計(jì)報(bào)告告。31審計(jì)（3）普普

20、通過失失與重大大過失的的區(qū)分仔細(xì)研研讀本章章“第一節(jié)節(jié)注冊會會計(jì)師法法律責(zé)任任概述二、注冊冊會計(jì)師師法律責(zé)責(zé)任的成成因和種種類”的圖4-1是很很必要的的遵守執(zhí)業(yè)業(yè)規(guī)范的的程度、重要性性與內(nèi)部部控制有有助于區(qū)區(qū)別普通過失失與重大大過失。沒有過失失、普通通過失、重大過過失和欺欺詐的界界定。首先看沒沒有查出出的錯報(bào)報(bào)是否重重大，如如果不重重大，則則沒有過過失；如果沒有有查出的的錯報(bào)很很重大，則再看看內(nèi)部控控制是否否有效：(轉(zhuǎn)下下頁)32審計(jì)接上頁如果內(nèi)部部控制有有效，再再看進(jìn)行行符合性性測試是是否可以以揭示出出來：如如果不能能揭示（如串通通舞弊等等），則則沒有過過失；如如果能夠夠揭示（說明審審計(jì)人員

21、員未盡職職），則則為普通通過失；如果內(nèi)部部控制無無效，則則看審計(jì)計(jì)人員是是否運(yùn)用用了實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試試程序：如果運(yùn)運(yùn)用了（但未盡盡職），則為普普通過失失；如果果未運(yùn)用用實(shí)質(zhì)性性測試程程序，再再看有無無欺詐動動機(jī)：有有，即為為欺詐；沒有，即為重重大過失失。33審計(jì)（二）注注冊會計(jì)計(jì)師法律律責(zé)任的的種類。注冊會計(jì)計(jì)師因違違約、過過失或欺欺詐給被被審計(jì)單單位或其其他利害害關(guān)系人人造成損損失的，按照有有關(guān)法律律和規(guī)定定，可能能被判負(fù)負(fù)行政責(zé)責(zé)任、民民事責(zé)任任或刑事事責(zé)任。這三種種責(zé)任可可單處，也可并并處。34審計(jì)（1）行行政責(zé)任任：（一一般由違違約、過過失引起起）對注冊會會計(jì)師而而言，包括警告告、暫停停執(zhí)

22、業(yè)、吊銷注注冊會計(jì)計(jì)師證書書；對事務(wù)所所而言，包括警警告、沒沒收違法法所得、罰款、暫停執(zhí)執(zhí)業(yè)、撤撤銷等。（2）民民事責(zé)任任：（一一般由違違約、過過失、欺欺詐引起起）賠償受害害人損失失。（3）刑刑事責(zé)任任：（一一般由欺欺詐引起起）按有關(guān)法法律程序序判處一一定的徒徒刑。35審計(jì)（三）美美國等國國家注冊冊會計(jì)師師的法律律責(zé)任1注冊冊會計(jì)師師對于委委托單位位的責(zé)任任。2習(xí)慣慣法下注注冊會計(jì)計(jì)師對于于第三者者的責(zé)任任3成文文法下注注冊會計(jì)計(jì)師對于于第三者者的責(zé)任任36審計(jì)4.1.4中國國注冊會會計(jì)師的的法律責(zé)責(zé)任我國注冊冊會計(jì)師師的法律律責(zé)任在在：注注冊會計(jì)計(jì)師法、公公司法、證證券法和刑刑法中中有規(guī)定定

23、。37審計(jì)（一）注冊會會計(jì)師法法的具具體規(guī)定定1注注冊會計(jì)計(jì)師法第三十十九條規(guī)規(guī)定：會計(jì)師事事務(wù)所違違反本法法第二十十條、第第二十一一條規(guī)定定的，由由省級以以上人民民政府財(cái)財(cái)政部門門給予警警告，沒沒收違法法所得，可以并并處違法法所得一一倍以上上五倍以以下的罰罰款；情情節(jié)嚴(yán)重重的，并并可以由由省級以以上人民民政府財(cái)財(cái)政部門門暫停其其經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)或者者予以撤撤銷。38審計(jì)注冊會計(jì)計(jì)師違反反本法第第二十條條、第二二十一條條規(guī)定的的，由省省級以上上人民政政府財(cái)政政部門給給予警告告；情節(jié)節(jié)嚴(yán)重的的，可以以由省級級以上人人民政府府財(cái)政部部門暫停停其執(zhí)行行業(yè)務(wù)或或者吊銷銷注冊會會計(jì)師證證書。會計(jì)師事事務(wù)所、注

24、冊會會計(jì)師違違反本法法第二十十條、第第二十一一條的規(guī)規(guī)定，故故意出具具虛假的的審計(jì)報(bào)報(bào)告、驗(yàn)驗(yàn)資報(bào)告告，構(gòu)成成犯罪的的，依法法追究刑刑事責(zé)任任。39審計(jì)2第四四十二條條規(guī)定：會計(jì)師師事務(wù)所所違反本本法規(guī)定定，給委委托人、其他利利害關(guān)系系人造成成損失的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依法承承擔(dān)賠償償責(zé)任。（二）公司法法的相相關(guān)規(guī)定定（三）證券法法的相相關(guān)規(guī)定定40審計(jì)（四）刑法的規(guī)定定：中華人人民共和和國刑法法第二百二二十九條條，承擔(dān)擔(dān)資產(chǎn)評評估、驗(yàn)驗(yàn)資、驗(yàn)驗(yàn)證、會會計(jì)、審審計(jì)、法法律服務(wù)務(wù)等職責(zé)責(zé)的中介介組織的的人員故故意提供供虛假證證明文件件，情況況嚴(yán)重的的處5年年以下有有期徒刑刑或者拘拘役，并并處罰金金。要注意，判刑是是針對人人員而不不是事務(wù)務(wù)所；前前面包括括驗(yàn)資、鑒證，范圍很很廣，包包括審閱閱業(yè)務(wù)、執(zhí)行商商定程序