會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究

PAGEPAGE9一、會計信息失真的類型

1、會計信息規(guī)則性失真會計信息規(guī)則性失真是指由于會計規(guī)則本身的缺陷造成的會計信息失真。其主要原因是由于知識的相對性和人的有限認知理性所造成的。因此，會計信息規(guī)則性失真是客觀存在的，是我們無法回避的重要問題。

2、會計信息違規(guī)性失真會計信息違規(guī)性失真是指會計規(guī)則執(zhí)行人違背會計規(guī)則造成的會計信息失真，是有意而為之。會計信息違規(guī)性失真的存在由來已久。從某種程度上講，審計之所以能夠產(chǎn)生并不斷取得發(fā)展，其根本原因就在于會計信息違規(guī)性失真的存在。

3、會計信息行為性失真會計信息行為性失真是指會計規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會計規(guī)則造成的會計信息失真，是無意而為之。人類的有限性是會計信息行為性失真存在的根本原因。會計信息行為性失真已經(jīng)在一定程度上得到會計學界的認可。從具體治理思路上看，三類不同會計信息失真的治理顯然是顯著差異的。因為會計規(guī)則是一個多重的、系統(tǒng)的“博弈”的結(jié)果。所以會計信息規(guī)則性失真的治理首先在于會計規(guī)則制定者應能充分兼顧各方的利益，在此基礎(chǔ)上能夠盡可能地運用已有存在于所有人頭腦中的會計知識以及創(chuàng)新的知識，對會計規(guī)則進行準確的表達，使之成為博弈雙方愿意執(zhí)行的具有約束力的社會契約。而會計信息違規(guī)性失真的治理關(guān)鍵在于設(shè)計一個合理的責任合約安排，使會計規(guī)則執(zhí)行人的違規(guī)行為所帶來的成本超過由其帶來的收益，從而改變理性的會計規(guī)則執(zhí)行人的行為決策。會計信息行為性失真的治理措施則主要在于加強會計教育，不斷提高會計人員素質(zhì)，以及加強會計工作中的核查與驗證下作。二、會計信息失真產(chǎn)生的原因要解決會計信息失真問題，就必須找出根源所在，只有找出根源所在才好“對癥下藥”。造成會計信息失真的原因是多方面的。歸納起來，主要有：

1、不健全的法制目前，由于我國保障會計信息真實的相關(guān)法制和會計信息失真的法律責任尚不完善，結(jié)果形成無法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的局面。具體表現(xiàn)為：一是重罰款，輕刑罰；二是處理造假的直接責任人多，處理法人少；三是法律規(guī)定造假構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任，但沒有規(guī)定構(gòu)成犯罪的法律條件，無法操作。這種不健全的法律責任體系，導致了會計信息失真問題日益普遍和嚴重。

2、產(chǎn)權(quán)制度的缺陷在我國國有企業(yè)，存在所有者產(chǎn)權(quán)主體虛置的問題，沒有人格化的組織或個人代表國家行使所有者職能，與此同時，政府逐漸對企業(yè)“放權(quán)讓利”，這樣在缺乏所有制約束機制的情況下，經(jīng)營者的權(quán)利越來越大，出現(xiàn)了所謂的“內(nèi)部人控制”問題。由于經(jīng)營者與會計人員同屬內(nèi)部代理層次，其根本利益是一致的，而且會計人員的職務(wù)任免工資待遇由經(jīng)營者決定，所以會計人員非但不能代表國家進行會計監(jiān)督，而且有與經(jīng)營者“合謀”的可能。由于經(jīng)營者和所有者的利益往往不一致，使得按有利于經(jīng)營者的方式處理和編報的會計數(shù)據(jù)質(zhì)量很難保證。而如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，使得會計舞弊被發(fā)現(xiàn)的機率很小，即使被發(fā)現(xiàn)，也只是罰款了事，很少有對當事人進行行政和刑事處分的。

3、公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷在發(fā)達的市場經(jīng)濟體制下，公司的治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成。其一是通過競爭的市場所實施的間接控制，或稱外部治理結(jié)構(gòu)，包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場等等。其二是為實行事前監(jiān)督而設(shè)計的直接控制或稱內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。它由股東大會、董事會和經(jīng)理組成的一個三級結(jié)構(gòu)。在我國現(xiàn)有的國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場變得激烈了，但是仍缺乏來自資本市場和經(jīng)理市場的競爭，因此外部治理結(jié)構(gòu)是不健全的。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，我國國有公司形成了六套組織機構(gòu)(職工代表大會、黨委會、工會等老三會和股東大會、董事會、監(jiān)事會等新三會)，但相互之間責權(quán)界限不清，運作中出現(xiàn)了許多問題。會計不是兼顧投資者和債權(quán)人的利益，而成為經(jīng)理人直接操縱反映其意圖的工具。

4、政府行為不規(guī)范市場經(jīng)濟體制要求政府對企業(yè)經(jīng)濟活動的調(diào)節(jié)和控制通過市場以間接方式進行，然而目前政府管理企業(yè)的錯位機制仍然盛行，政府的行為規(guī)則還未達到按市場經(jīng)濟規(guī)則辦事的要求，很多地方政府還是直接管理企業(yè)，對企業(yè)指手畫腳，結(jié)果往往使企業(yè)領(lǐng)導隨著政府轉(zhuǎn)。另外，對國有企業(yè)經(jīng)營者未建立合理的激勵約束機制，而是同政府干部一樣采取行政考核的辦法，并著重考核上繳稅利多少，致使企業(yè)經(jīng)營者為了過關(guān)，效益好時將利潤打“埋伏”，完不成任務(wù)時就假造利潤，這種摻雜政府行為表現(xiàn)群體活動的會計造假對法制建設(shè)的危害最為嚴重。

5、內(nèi)部控制制度不健全完善的內(nèi)部控制制度，是保證及時為企業(yè)經(jīng)營管理工作提供可靠準確會計信息的基礎(chǔ)。然而一些單位沒有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會計資料在傳遞過程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯誤或因兩個不相容職位缺乏相互制約，而發(fā)生舞弊，還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應俱全，但在實際工作中，得不到有效的執(zhí)行，使得規(guī)章制度形同虛設(shè)，流于形式，致使會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，出納與會計串通一氣，坐支、白條抵庫、原始憑證不合法等現(xiàn)象屢見不鮮，這些現(xiàn)象都會導致會計信息失真。

6、會計監(jiān)督體系不健全，企業(yè)外部監(jiān)督軟弱無力會計信息失真的根本原因還在于會計監(jiān)督不力。首先，企業(yè)內(nèi)部審計部門本來對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況進行獨立審計，從而履行職能，而內(nèi)部各部門只是在企業(yè)主要負責人領(lǐng)導下行使職權(quán)開展工作的，故內(nèi)部審計人員往往出于自身利益考慮，無法獨立行使審計職能。其次，企業(yè)外部雖有許多監(jiān)督機構(gòu)，但各自為完成自身任務(wù)，各有取合，如工商部門對企業(yè)的監(jiān)督，往往就是一年一次的工商年檢，而財政部門平時與企業(yè)幾乎無聯(lián)系，稅務(wù)僅監(jiān)督企業(yè)是否如實納稅等，都沒有對企業(yè)會計工作實施具體全面的監(jiān)督，企業(yè)外部未能形成一個對會計信息質(zhì)量進行有效的整體監(jiān)督的體系。最后，從社會監(jiān)督來看，會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等中介機構(gòu)其獨立性遠未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，一方面受注冊會計師隊伍素質(zhì)方面的制約，未能充分發(fā)揮客觀監(jiān)督作用：另一方面，由于國家對會計事務(wù)所、審計師事務(wù)所等中介機構(gòu)管理的不規(guī)范以及一些中介機構(gòu)出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財務(wù)報告出具審計報告，如“銀廣廈事件”就涉及會計師事務(wù)所，這樣助長了會計信息失真的惡性循環(huán)。

7、會計準則的缺陷會計準則自身存在著一些缺陷，客觀上必然造成會計信息失真。具體表現(xiàn)為：一方面會計準則的制定是一個多重的、系統(tǒng)的“博弈”的結(jié)果，權(quán)衡的結(jié)果是會計準則兼顧各方面的利益，給企業(yè)留下一定的彈性和會計選擇權(quán)。會計準則的這種靈活性，使企業(yè)完全有可能選擇不當?shù)臅嬚吆蜁嬏幚矸椒?，為會計信息失真提供了可能。另一方面由于企業(yè)的實際情況多種多樣，交易和事項形形色色，而且社會經(jīng)濟環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，許多新情況、新交易和新事項不斷涌現(xiàn)，所以會計準則不可能面面俱到，必然留有真空地帶。會計規(guī)則的真空地帶也為會計信息失真提供了可能。

8、會計人員素質(zhì)不高會計人員的素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)。有些會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在處理會計業(yè)務(wù)過程中，由于對會計核算規(guī)范掌握不透，加之會計人員工作量較大，其主要精力放在記賬、算賬和報賬上，對新的理論知識和剛出臺的財經(jīng)法規(guī)研究應用較少，往往跟不上改革的步伐，從而加工出來的會計信息不準確、不完整。有些會計人員由于職業(yè)道德和思想素質(zhì)低，法制觀念淡薄，缺乏誠信意識，為了企業(yè)利益而作假賬，為了個人利益而編假證、假據(jù)，化公為私，有的甚至與單位領(lǐng)導串通一氣，合謀作案，這也是當前集體、私營企業(yè)會計信息失真的主要原因。三、會計信息失真的治理對策防范和治理會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量，是一個極其復雜而艱巨的社會系統(tǒng)工程。

1、加強法制建設(shè)防范和治理會計信息失真，必須加強法制建設(shè)。具體建議是：(1)增強會計責任主體的法律意識，提高執(zhí)行《會計法》的自覺性。(2)進一步完善保障會計信息真實的相關(guān)法制建設(shè)，與此有關(guān)的法律法規(guī)有會計法、注冊會計師法、審計法、證券法、刑法和會計準則等。(3)進一步完善會計信息失真的法律責任體系，建立民事賠償機制和司法介入機制，加大處罰力度，維護法律的權(quán)威。

2、改革產(chǎn)權(quán)制度治理會計信息失真，必須進行產(chǎn)權(quán)制度改革。具體措施包括：(1)塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表，使其真正負起監(jiān)管國有企業(yè)的職責(2)在塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表的同時，引進部分私有產(chǎn)權(quán)，形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。(3)形成剩余索取權(quán)和控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。(4)形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

3、建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)治理會計信息失真，必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。具體措施包括：(1)完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)，包括大力發(fā)展資本市場和逐步培育經(jīng)理市場。這些外部市場存在激烈的競爭，構(gòu)成了對經(jīng)理人的威脅機制。(2)規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，要對復雜的新、老三會進行責權(quán)的明確劃分，必要時可予以整合，形成有效的權(quán)力相互制約的管理機制。(3)建立和完善對經(jīng)理人的績效考核制度，形成有效的激勵和約束機制。(4)健全內(nèi)部會計控制制度。

4、完善注冊會計師審計制度西方國家的經(jīng)驗表明，民間審計制度對治理會計信息失真問題是十分有效的。我國雖然有名目繁多的監(jiān)督部門，且檢查密度很高，但往往是一些為了實現(xiàn)特定目的和利益的行為。這些監(jiān)督成本高昂，而且對于防范會計信息失真所起的作用不大。因此，我們應轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，建立以注冊會計師為主體的監(jiān)督體系。具體措施包括：(1)提高注冊會計師隊伍的質(zhì)量，增強注冊會計師的獨立性，提高注冊會計師的誠信意識和職業(yè)道德水平。(2)對注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量進行抽查。發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時果斷處理。

5、完善會計準則和會計制度防范和治理會計信息失真，必須對會計準則和會計制度不斷加以完善。會計準則與會計制度的完善是一個長久的、漸進的過程，需要主管部門根據(jù)經(jīng)濟活動的發(fā)展及時調(diào)整。具體建議是：(1)將提高會計信息的可靠性與真實性作為制定會計準則和會計制度的首要目標。(2)在會計準則和會計制度制定過程中，應正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系。(3)檢視已經(jīng)頒布的會計準則和會計制度，尋找并填平其中的真空地帶。(4)檢視當前的實際，尋找其中的新情況、新交易、新事項，并及時制定相關(guān)的會計準則和會計制度。

6、加強財會隊伍建設(shè)防范和治理會計信息失真，必須加強財會隊伍建設(shè)。具體措施包括：(1)加強對會計人員進一步的業(yè)務(wù)培訓，不斷充實和更新其會計知識，提高其專業(yè)技能，使他們能對各種