初級會計實務(wù)之資產(chǎn)知識點(diǎn)

第一章資產(chǎn)一、考情分析

資產(chǎn)是六六個會計要素素中最重要的的。每年這章章所占的分?jǐn)?shù)數(shù)都較高；從從題型看，各各種題型在本本章均有可能能涉及，尤其其是計算分析析題和綜合題題一般都會涉涉及本章的內(nèi)內(nèi)容。

考考生在復(fù)習(xí)過過程中，對本本章比較單一一的知識點(diǎn)，如如銀行存款的的核對等主要要把握好客觀觀題。而對于于相對復(fù)雜的的知識點(diǎn)，不不僅要掌握好好知識點(diǎn)本身身，還要注意意與其他知識識的融會貫通通。比如，應(yīng)應(yīng)收賬款與收收入、增值稅稅的結(jié)合，存存貨在供產(chǎn)銷銷業(yè)務(wù)活動中中的核算，固固定資產(chǎn)與長長期借款的結(jié)結(jié)合等。此外外本章還涉及及很多計算性性的問題，如如應(yīng)收款項應(yīng)應(yīng)計提的壞賬賬準(zhǔn)備，存貨貨發(fā)出的計價價，固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊等考生生應(yīng)注意熟練練掌握。

最近三三年本章考試試題型、分值值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2010年8分12分3分6分－29分2009年6分8分5分5分12分36分2008年7分8分5分10分－30分

二、本章變動

本章無變變動。

三、主主要主要考點(diǎn)點(diǎn)總結(jié)

（一）資資產(chǎn)的特征

11.資產(chǎn)預(yù)期期會給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟(jì)利益益；

2.資產(chǎn)應(yīng)為為企業(yè)擁有或或者控制的資資源；

3.資產(chǎn)是由由企業(yè)過去的的交易或者事事項形成的。

【例例題·單選題】資資產(chǎn)的基本特特征包括（）。

A.資產(chǎn)必須須為企業(yè)擁有有的資源

B..資產(chǎn)預(yù)期會會給企業(yè)帶來來經(jīng)濟(jì)利益

CC.與該資源源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可能能流入企業(yè)

DD.資源的成成本或價值能能夠可靠地計計量

『正確答答案』B

（二）財產(chǎn)產(chǎn)清查的總結(jié)結(jié)

1.現(xiàn)金盤盈盈、盤虧：

①①盤盈現(xiàn)金，借借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)準(zhǔn)處理后屬于于支付給有關(guān)關(guān)人員或單位位的，計入“其他應(yīng)付款”科目；屬于于無法查明原原因的，計入入“營業(yè)外收入”科目。

②盤虧現(xiàn)金，借借記“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準(zhǔn)準(zhǔn)處理后屬于于應(yīng)由責(zé)任人人賠償或保險險公司賠償?shù)牡牟糠郑嬋肴搿捌渌麘?yīng)收款”科目；屬于于無法查明原原因的，計入入“管理費(fèi)用”科目。

現(xiàn)金盤盤盈或者盤虧虧批準(zhǔn)前：

盤盤盈：

借：庫庫存現(xiàn)金

貸：待處理理財產(chǎn)損溢

盤盤虧：

借：待待處理財產(chǎn)損損溢

貸：：庫存現(xiàn)金

批批準(zhǔn)后：

盤盈盈：

借：待處處理財產(chǎn)損溢溢

貸：其其他應(yīng)付款（應(yīng)應(yīng)支付給其他他單位的）

營業(yè)外收收入（無法查查明原因的）

盤虧：

借：管理費(fèi)用（無法查明原因的）

其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2.存貨盤盈、盤虧

（1）存貨的盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）存貨的盤虧

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)外支出──非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

★盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

【例題·計算分析題】某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

【答案】按照新會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)70000

貸：以前年度損益調(diào)整70000

（2）借：以前年度損益調(diào)整23100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅23100

（3）借：以前年度損益調(diào)整46900

貸：盈余公積4690

利潤分配——未分配利潤42210

（2）盤虧固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，“累計折舊”科目，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)”。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（三）現(xiàn)金折扣扣、商業(yè)折扣扣對應(yīng)收賬款款的影響原因與增值稅關(guān)系對應(yīng)收賬款的入入賬額的影響響會計處理商業(yè)折扣為了多銷商品折后計稅應(yīng)按折后價款加加計按此價款款計算的增值值稅入賬無專門會計處理理現(xiàn)金折扣為了及早收款與增值稅的認(rèn)定定無關(guān)系在總價法下，現(xiàn)現(xiàn)金折扣不影影響應(yīng)收賬款款的入賬額總價法下的會計計處理：

1.賒銷時：

借：：應(yīng)收賬款

貸：主營營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交交稅費(fèi)――應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）

2.如果在折扣扣期內(nèi)收款：：

借：銀行存存款

財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)應(yīng)收賬款

3.如果在非折折扣期內(nèi)收款款：

借：銀行行存款

貸：應(yīng)收賬賬款

（四）壞賬準(zhǔn)備備的計提公式式及分錄總結(jié)結(jié)：

計提的壞壞賬準(zhǔn)備＝壞壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)應(yīng)有余額（應(yīng)應(yīng)收款項的期期末余額×壞賬準(zhǔn)備的的計提比例）－－計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的已有余余額

計提壞賬賬時：

借：資資產(chǎn)減值損失失

貸：壞壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生生損失時核銷銷壞賬：

借：：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收收賬款

轉(zhuǎn)回壞壞賬時：

借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備

貸：：資產(chǎn)減值損損失

收回已轉(zhuǎn)銷銷的壞賬：

借借：應(yīng)收賬款款

貸：壞壞賬準(zhǔn)備

借：：銀行存款

貸：應(yīng)收收賬款

或

借：銀行存存款

貸：：壞賬準(zhǔn)備

【例題·計算分析題題】甲企業(yè)為為增值稅一般般納稅人，增增值稅稅率為為17％。20099年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余余額為5000萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余余額為25萬元，企企業(yè)通過對應(yīng)應(yīng)收款項的信信用風(fēng)險特征征進(jìn)行分析，確確定計提壞賬賬準(zhǔn)備的比例例為期末應(yīng)收收賬款余額的的5％。12月份，甲甲企業(yè)發(fā)生如如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企企業(yè)賒銷商品品—批，按商品品價目表標(biāo)明明的價格計算算的金額為11000萬萬元（不含增增值稅），由由于是成批銷銷售，甲企業(yè)業(yè)給予乙企業(yè)業(yè)10％的商業(yè)業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶戶破產(chǎn)，根據(jù)據(jù)清算程序，有有應(yīng)收賬款440萬元不能能收回，確認(rèn)認(rèn)為壞賬。

（3）12月11日，收到到乙企業(yè)的銷銷貨款5000萬元，存入入銀行。

（4）12月21日，收到到2008年已已轉(zhuǎn)銷為壞賬賬的應(yīng)收賬款款10萬元，存存入銀行。

（5）12月30日，向丙丙企業(yè)銷售商商品一批，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的售價為1000萬元，增增值稅稅額為為17萬元。甲甲企業(yè)為了及及早收回貨款款而在合同中中規(guī)定的現(xiàn)金金折扣條件為為2/10，1/20，n/30。假假定現(xiàn)金折扣扣不考慮增值值稅。

要求：：

（1）逐筆編制制甲企業(yè)上述述業(yè)務(wù)的會計計分錄。

（2）計算甲企企業(yè)本期應(yīng)計計提的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備并編制會會計分錄。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出出明細(xì)科目和和專欄名稱，答答案中的金額額單位用萬元元表示）

【正正確答案】本本題考核壞賬賬準(zhǔn)備的計算算。

（1）

①借：應(yīng)收賬賬款11053

貸：：主營業(yè)務(wù)收收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）1553

②借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備400

貸貸：應(yīng)收賬款款40

③借：銀行存存款5000

貸：應(yīng)收賬賬款500

④借：應(yīng)收賬賬款100

貸貸：壞賬準(zhǔn)備備100

借：銀行行存款10

貸貸：應(yīng)收賬款款110

⑤借：應(yīng)收賬賬款1177

貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入1100

應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）177

（2）本期應(yīng)計計提壞賬準(zhǔn)備備=（500＋10533－40－500＋117）×5％－（25－40＋10）＝56.55＋5＝61.5（萬萬元）

借：資資產(chǎn)減值損失失61.55

貸：壞壞賬準(zhǔn)備61.55

（五）交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的總結(jié)

1.購買分錄錄：

借：：交易性金融融資產(chǎn)——成本（按公公允價值入賬賬）

投資收益（交易費(fèi)用用）

應(yīng)收股利或或應(yīng)收利息

貸：：銀行存款（支付的總總價款）

2．公允價值值變動分錄：：

當(dāng)公允價值值大于賬面價價值時

借借：交易性金金融資產(chǎn)―――公允價值變變動

貸：公允價價值變動損益益

當(dāng)公允允價值小于賬賬面價值時：：

借：公公允價值變動動損益

貸：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)――公允價值值變動

3.被投資方方宣告分紅或或利息

借借：應(yīng)收股利利（或應(yīng)收利利息）

貸：投資資收益

4.收到股利利或利息時

借：銀行行存款

貸：應(yīng)收收股利（應(yīng)收收利息）

5.出售相關(guān)關(guān)投資

借：銀銀行存款（售售價）

公允價值值變動損益（持持有期間公允允價值的凈增增值額）

貸：交交易性金融資資產(chǎn)（賬面余余額）

投資資收益（倒擠擠認(rèn)定，損失失記借方，收收益記貸方。）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

【例題·計算分析題】甲公司按年對外提供財務(wù)報表。

（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。

要求：根據(jù)上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關(guān)會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本500[100×（5.2－0.2）]

應(yīng)收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

借：公允價值變動損益50（4.5×100-500=-50）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動50

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應(yīng)收股利30（100×0.3）

貸：投資收益30

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動80

貸：公允價值變動損益80[（5.3－4.5）×100]

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。

借：銀行存款（510－5）505

投資收益25

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本500

—公允價值變動30

借：公允價值變動損益30

貸：投資收益30（六）存貨實際際成本法和計計劃成本法的的區(qū)別

實際成成本法和計劃劃成本法的區(qū)區(qū)別主要有兩兩點(diǎn)：

1.賬戶使用的的不同：實際際成本法下，購購買的尚未驗驗收入庫材料料的實際成本本記入“在途物資”科目，計劃劃成本法下，購購買的尚未驗驗收入庫材料料的實際成本本記入“材料采購”科目，同時時實際成本和和計劃成本之之間的差額計計入“材料成本差差異”科目。

2.計入成本費(fèi)費(fèi)用時，實際際成本可以直直接轉(zhuǎn)入，但但是計劃成本本法首先要將將計劃成本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入，然后將將“材料成本差差異”轉(zhuǎn)入到相關(guān)關(guān)的成本費(fèi)用用中去。

賬務(wù)務(wù)處理：

（1）實際成本本法：

未入庫庫時：

借：在在途物資

貸：銀行存存款

入庫時：：

借：原材料料等

貸：：在途物資

分分配到成本費(fèi)費(fèi)用中：

實際際成本法：

借借：管理費(fèi)用用等

貸：：原材料等（實實際成本）

（2）計劃成本本法：

未入庫庫時：

借：材材料采購

貸：銀行存存款

入庫時：：

借：原材料料

材料成成本差異（借借或貸）

貸：材料采采購

分配到成本費(fèi)費(fèi)用中：

借：：管理費(fèi)用等等

貸：原原材料等（計計劃成本）

月末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料成本差差異：

借：管管理費(fèi)用等

貸：材料料成本差異（借借或貸）

（七七）長期股權(quán)權(quán)投資成本法法和權(quán)益法的的區(qū)別

判斷成成本法核算還還是權(quán)益法核核算主要有兩兩條途徑，首首先第一條是是題目給出投投資企業(yè)對于于被投資企業(yè)業(yè)的影響：

成成本法：投資資方對被投資資方不具有共共同控制或重重大影響，應(yīng)應(yīng)該采用成本本法；投資方方能夠控制被被投資方，也也應(yīng)該采用成成本法；

權(quán)益益法：投資方方對于被投資資方具有共同同控制或重大大影響，應(yīng)該該用權(quán)益法；；

第二條條途徑是給出出持股比例：：

成本法：持持股比例在20％以下或者50％以上應(yīng)該該采用成本法法核算；

權(quán)益益法：持股比比例在20％～50％之間（包包括20％和50％）應(yīng)該采采用權(quán)益法核核算。

第第一條途徑高高于第二條途途徑，也就是是比如說題目目中給出了持持股比例為25％，同時又又給出了對被被投資方不具具有重大影響響，那么，就就不能按照持持股比例采用用權(quán)益法，而而應(yīng)該按照實實際影響采用用成本法。

后后續(xù)計量：

成本法下下應(yīng)該按照初初始投資成本本入賬，不進(jìn)進(jìn)行調(diào)整；

權(quán)益法下下如果初始投投資成本大于于應(yīng)享有的被被投資方可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價值份額額應(yīng)該按照初初始投資成本本入賬，不進(jìn)進(jìn)行調(diào)整；如如果初始投資資成本小于應(yīng)應(yīng)享有的被投投資方可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價值份額應(yīng)應(yīng)該按照應(yīng)享享有的被投資資方可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價價值份額調(diào)整整初始入賬價價值，也就是是按照應(yīng)享有有的被投資方方可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價值值份額記入長長期股權(quán)投資資，差額記入入營業(yè)外收入入；

被投資方方的處理：

被被投資方分配配股利：

成本本法：

借：應(yīng)應(yīng)收股利

貸：投資收收益

權(quán)益法：：被投資方宣宣告分配的現(xiàn)現(xiàn)金股利應(yīng)該該沖減長期股股權(quán)投資——成本、損益益調(diào)整。分錄錄是：

借：應(yīng)應(yīng)收股利

貸：長期股股權(quán)投資——成本、損益益調(diào)整

被被投資方宣告告分配或?qū)嶋H際發(fā)放股票股股利投資方不不做處理，收收到時做備查查登記。

被投投資方實現(xiàn)凈凈利潤或凈虧虧損：

成成本法下：不不進(jìn)行賬務(wù)處處理；

權(quán)益益法下：確認(rèn)認(rèn)投資收益，同同時調(diào)整長期期股權(quán)投資。分分錄是：

借：：長期股權(quán)投投資

貸：：投資收益（凈凈虧損做相反反分錄）

被投投資方除凈損損益以外的其其他權(quán)益變動動：

成本本法下：不做做處理

權(quán)權(quán)益法下：確確認(rèn)為資本公公積——其他資本公公積，同時調(diào)調(diào)整長期股權(quán)權(quán)投資，處置置時應(yīng)該將這這部分資本公公積轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入投資收益益。

投資方的的處理：

如果果是發(fā)行股票票：

借：利潤潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股股利或利潤

貸：應(yīng)付付股利

如果是是發(fā)行債券：：

借：財務(wù)費(fèi)費(fèi)用

貸：：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（一一次還本付息息的債券）

應(yīng)付付利息（分次次付息一次還還本的債券）下面這個題目要要先自己動手手做呀！

【例題·計算分析題題】A公司有關(guān)投投資業(yè)務(wù)如下下：

（1）2006年11月2日A公司與甲公公司簽訂協(xié)議議，A公司收購甲甲公司持有C公司部分股股份，所購股股份占C公司股份總總額30%，收購價款款為220000萬元。2007年1月1日辦理完畢畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支支付價款220000萬元。2007年1月1日C公司可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價值總額為為800000萬元。A公司對C公司投資采采用權(quán)益法核核算。假定取取得投資時點(diǎn)點(diǎn)被投資單位位各資產(chǎn)公允允價值等于賬賬面價值，雙雙方采用的會會計政策、會會計期間相同同。

借：：長期股權(quán)投投資——成本220000

貸貸：銀行存款款220000

長期期股權(quán)投資的的初始投資成成本（220000萬元）小于于投資時應(yīng)享享有被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價價值份額的（800000×30%＝240000萬元），調(diào)調(diào)整已確認(rèn)的的初始投資成成本。

借借：長期股權(quán)權(quán)投資——成本2000（240000－220000）

貸貸：營業(yè)外收收入20000

（2）2007年度末C公司實現(xiàn)凈凈利潤100000萬元。

借借：長期股權(quán)權(quán)投資——損益調(diào)整3000

貸貸：投資收益益3000（100000×30%）

（3）2008年1月25日C公司宣告分分配2007年現(xiàn)金股利6000萬元。月末末收到股利并并存入銀行。

借：應(yīng)收股利1800（6000×30%）

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1800

（4）2008年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加其他資本公積800萬元。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動240

貸：資本公積——其他資本公積240（800×30%）

（5）2008年度末C公司發(fā)生凈虧損3000萬元。

借：投資收益900（3000×30%）

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整900

（6）2008年度末對C公司的長期股權(quán)投資的可收回金額為21000萬元。

長期股權(quán)投資的賬面價值＝24000＋（3000－1800－900）＋240＝24540（萬元）

長期股權(quán)投資的可收金額為21000萬元

計提減值＝24540－21000＝3540（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失3540

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3540

（7）2009年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價款30000萬元。

借：銀行存款30000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3540

貸：長期股權(quán)投資——成本24000

——損益調(diào)整300（3000－1800－900）

——其他權(quán)益變動240

投資收益9000

（8）借：資本公積——其它資本公積240

貸：投資收益240

2010年12月7日更新~~~

（八）固定資產(chǎn)折舊方法總結(jié)

1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：

年折舊率＝（1-預(yù)計凈利殘值率）/預(yù)計使用年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計算公式為：

每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）/預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：

年折舊率＝2/預(yù)計的折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：

年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率＝（預(yù)計使用年限－已使用年限）／（預(yù)計使用年限×{預(yù)計使用年限＋1}÷2×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率

雙倍余額遞減法和其他方法的第一個區(qū)別就是一開始計提折舊的時候不扣除預(yù)計凈殘值，最后兩年改為直線法計提折舊才扣除預(yù)計凈殘值；

另外就是雙倍余額遞減法計提折舊的時候應(yīng)該扣除以前已經(jīng)計提的折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計提的折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無論是哪種方法都應(yīng)該按照扣除了減值和已經(jīng)計提的折舊后的賬面價值重新計提折舊。

【例題?計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2001年1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營方式建造一間材料倉庫。相關(guān)資料如下：

（1）2001年1月5日，購入工程用專項物資20萬元，增值稅額為3.4萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。

（2）領(lǐng)用上述專項物資，用于建造倉庫。

（3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為2萬元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為3萬元，增值稅稅率為17%。

（4）領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實際成本為1萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬元。

（5）2001年1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用0.92萬元。

（6）2001年3月31日，該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計可使用20年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊。

（7）2005年12月31日，該倉庫突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計價值5萬元，驗收入庫，用銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。經(jīng)保險公司核定的應(yīng)賠償損失7萬元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉庫的毀損損失。

要求：

（1）計算該倉庫的入賬價值。

（2）計算2001年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額。

（3）編制甲企業(yè)2001年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

（4）編制甲企業(yè)2005年12月31日清理該倉庫的會計分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）計算該倉庫的入賬價值。

該倉庫的入賬價值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（萬元）

（2）計算2001年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額。

2001年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額＝（30－2）/20×9/12＝1.05（萬元）

（3）編制甲企業(yè)2001年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

①借：工程物資23.4

貸：銀行存款23.4

②借：在建工程23.4

貸：工程物資23.4

③借：在建工程2.51

貸：庫存商品2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.51

④借：在建工程1.17

貸：原材料1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）0.17

⑤借：在建工程2

貸：應(yīng)付職工薪酬2

⑥借：在建工程0.92

貸：銀行存款0.92

或：借：在建工程2.92

貸：應(yīng)付職工薪酬2

銀行存款0.92

⑦借：固定資產(chǎn)30

貸：在建工程30

⑧借：管理費(fèi)用1.05

貸：累計折舊1.05

（4）編制甲企業(yè)2005年12月31日清理該倉庫的會計分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

①借：固定資產(chǎn)清理23.35

累計折舊6.65

貸：固定資產(chǎn)30

②借：原材料5

貸：固定資產(chǎn)清理5

③借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

④借：其他應(yīng)收款7

貸：固定資產(chǎn)清理7

⑤借：營業(yè)外支出13.35

貸：固定資產(chǎn)清理13.35

（九）投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價值模式

1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（1）折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

（2）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（3）投資性房地產(chǎn)提取減值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

（1）采用公允價值模式的前提條件

企業(yè)