企業(yè)所得稅法律制度3

第十一講企業(yè)所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象第三節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率與應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠與稅收抵免第六節(jié)特別納稅調(diào)整第七節(jié)企業(yè)所得稅的征收與管理第八節(jié)我國企業(yè)所得稅法評析第一節(jié)企企業(yè)業(yè)所得稅稅法概述述一、企業(yè)業(yè)所得稅稅與企業(yè)業(yè)所得稅稅法的概概念企業(yè)所得得稅，是指對對企業(yè)在在一定期期間內(nèi)的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所得得和其他他所得，，依法扣扣除成本本、費用用和損失失等項目目后的余余額征收收的一種種所得稅稅。企業(yè)所得得稅法，是指調(diào)調(diào)整國家家與企業(yè)業(yè)之間在在企業(yè)所所得稅的的征納和和管理過過程中所所產(chǎn)生的的社會關(guān)關(guān)系的法法律總稱稱。我國國征收企企業(yè)所得得稅的主主要法律律依據(jù)是是《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法》。

二、企業(yè)業(yè)所得稅稅的特征征1.納稅人是是企業(yè)和和其他取取得收入入的組織織。2.應(yīng)稅所得得的計算算較為復(fù)復(fù)雜。收收入總額額的確定定要匯總總多項收收入，扣扣除項目目更是名名目繁多多，需要要企業(yè)有有健全的的財務(wù)會會計制度度。3.以自行申申報為主主，源泉泉扣繳為為輔。只只有在對對非居民民企業(yè)征征收預(yù)提提所得稅稅的場合合，才使使用源泉泉扣繳的的方式。。三、企業(yè)所得得稅制度度的基本本模式“經(jīng)濟性性重復(fù)征征稅”，，是指指在一國國同時開開征企業(yè)業(yè)所得稅稅和個人人所得稅稅的情形形下，企企業(yè)繳納納企業(yè)所所得稅后后，投資資者還需需對分配配的利潤潤繳納個個人所得得稅，對對這部分分利潤就就存在重重復(fù)征稅稅的問題題。針對這種種經(jīng)濟性性重復(fù)征征稅現(xiàn)象象，各國國企業(yè)所所得稅制制發(fā)展出出了如下下三種基基本模式式：1.古典制2.歸屬制3.雙率制1、古典制制古典制不不考慮重重復(fù)征稅稅的問題題，企業(yè)業(yè)就其企企業(yè)所得得繳納企企業(yè)所得得稅，投投資者就就其取得得的分配配利潤繳繳納個人人所得稅稅。這種稅制制由于其其重復(fù)征征稅的缺缺陷，現(xiàn)現(xiàn)已被大大多數(shù)國國家所放放棄。我我國的《企業(yè)所得得稅法》即采用這這種模式式，規(guī)定定向投資資者支付付的股息息、紅利利等權(quán)益益性投資資收益款款項不得得從應(yīng)納納稅總額額中扣除除。2、歸屬制制歸屬制是是將企業(yè)業(yè)所支付付的稅款款部分或或全部歸歸屬到投投資者所所取得的的分配利利潤中，，也就是是把企業(yè)業(yè)所得稅稅的一部部分或全全部看作作是投資資者個人人所得稅稅的源泉泉扣繳。。這種方式式可以部部分或完完全避免免經(jīng)濟性性重復(fù)征征稅。3、雙率制制雙率制是是對企業(yè)業(yè)已分配配的利潤潤和保留留的利潤潤按不同同的稅率率課征，，當(dāng)對前前一種利利潤采用用較低稅稅率時，，就可以以在一定定程度上上緩解對對投資者者的經(jīng)濟濟性重復(fù)復(fù)征稅。。雙率制又又可分為為雙率古古典制和和雙率歸歸屬制。。雙率古古典制是是僅分率率課征，，不存在在歸屬性性稅收抵抵免；雙雙率歸屬屬制是既既分率課課征，又又實行歸歸屬性稅稅收抵免免，二者者相比，，雙率歸歸屬制更更有利于于減輕或或免除重重復(fù)征稅稅。四、我國國企業(yè)所所得稅法法的產(chǎn)生生與發(fā)展展1950年原政務(wù)務(wù)院公布布了《工商業(yè)稅稅暫行條條例》，主要是是對私營營企業(yè)和和城鄉(xiāng)個個體工商商戶征稅稅。1958年工商稅稅制改革革之后，，所得稅稅成為一一個獨立立的稅種種，稱為為“工商商所得稅稅”。1984年國務(wù)院院發(fā)布了了《中華人民民共和國國國營企企業(yè)所得得稅條例例（草案案）》，正式對對國有企企業(yè)征稅稅。國務(wù)院先先后于1985年和1988年頒布了了《中華人民民共和國國集體企企業(yè)所得得稅暫行行條例》和《私營企業(yè)業(yè)所得稅稅暫行條條例》，從而在在內(nèi)資企企業(yè)所得得稅方面面形成了了國營、、集體、、私營三三足鼎立立的局面面。1980年全國人人大通過過了我國國第一部部涉外稅稅法《中華人民民共和國國中外合合資經(jīng)營營企業(yè)所所得稅法法》，1981年全國人人大又頒頒布了《中華人民民共和國國外國企企業(yè)所得得稅法》。1991年七屆全全國人大大第四次次通過了了《中華人民民和國外外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅法》，取代了了原有的的兩個涉涉外稅法法。1993年國務(wù)院院發(fā)布了了《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅暫暫行條例例》，從而統(tǒng)統(tǒng)一了內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)所得稅稅法。2007年3月16日十屆全全國人大大第五次次會議通通過了《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法》，統(tǒng)一了了內(nèi)、外外資企業(yè)業(yè)所得稅稅。該法法體現(xiàn)了了“四個個統(tǒng)一””：內(nèi)資資、外資資企業(yè)適適用統(tǒng)一一的企業(yè)業(yè)所得稅稅法；統(tǒng)統(tǒng)一并適適當(dāng)降低低企業(yè)所所得稅稅稅率；統(tǒng)統(tǒng)一和規(guī)規(guī)范稅前前扣除辦辦法和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)統(tǒng)一稅收收優(yōu)惠政政策。并并實行““產(chǎn)業(yè)優(yōu)優(yōu)惠為主主、區(qū)域域優(yōu)惠為為輔”的的新稅收收優(yōu)惠體體系。返回目錄錄第二節(jié)企企業(yè)業(yè)所得稅稅的納稅稅人與征征稅對象象一、企業(yè)業(yè)所得稅稅的納稅稅人1、概念：：我國企業(yè)業(yè)所得稅稅的納稅稅人是指指企業(yè)和和事業(yè)單單位、社社會團體體以及其其他取得得收入的的組織。。但是，為為了避免免與個人人所得稅稅重復(fù)征征稅，對對依照我我國法律律、行政政法規(guī)規(guī)規(guī)定成立立的個人人獨資企企業(yè)、合合伙企業(yè)業(yè)不征收收企業(yè)所所得稅。。對依照照外國（（地區(qū)））法律法法規(guī)在境境外成立立的個人人獨資企企業(yè)和合合伙企業(yè)業(yè)，由于于其不存存在與個個人所得得稅重復(fù)復(fù)征稅的的問題，，仍然是是我國的的企業(yè)所所得稅納納稅人。。返回目錄錄2、分類（（依據(jù)承承擔(dān)納稅稅義務(wù)的的范圍不不同）居民企業(yè)業(yè)概念：依依法在我我國境內(nèi)內(nèi)成立，，或者依依照外國國(地區(qū))法律成立立但實際際管理機機構(gòu)在我我國境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)業(yè)。居民企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)承承擔(dān)無限限納稅義義務(wù)，就就其來源源于中國國境內(nèi)、、境外的的所得繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。判斷標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：注冊冊登記地地和實際管理理機構(gòu)所在地實際管理理機構(gòu)的的含義實際管理理機構(gòu)是是指對企企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營營、人員員、賬務(wù)務(wù)、財產(chǎn)產(chǎn)等事實實是執(zhí)行行全面管管理和控控制的機機構(gòu)。須符合：：1、實質(zhì)性性的管理理和控制制2、全面的的管理和和控制3、管理和和控制的的內(nèi)容是是企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營、人人員、賬賬務(wù)、財財產(chǎn)等。。非居民企企業(yè)概念：依依照外國國（地區(qū)區(qū)）法律律成立且且實際管管理機構(gòu)構(gòu)不在我我國境內(nèi)內(nèi)，但在在我國境境內(nèi)設(shè)立立機構(gòu)、場場所的，或者者在我國國境內(nèi)未未設(shè)立機機構(gòu)、場場所，但但有來源源于我國國境內(nèi)所所得的企企業(yè)。非居民企企業(yè)又可可以分為為兩類，，分別承承擔(dān)不同同范圍的的納稅義義務(wù)：（1）在我國國境內(nèi)設(shè)設(shè)立機構(gòu)構(gòu)、場所所的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)就其其所設(shè)機機構(gòu)、場場所取得得的來源源于我國國境內(nèi)的的所得，，以及發(fā)發(fā)生在我我國境外外但與其其所設(shè)機機構(gòu)、場場所有實實際聯(lián)系系的所得得，繳納納企業(yè)所所得稅。。（2）在我國國境內(nèi)未未設(shè)立機機構(gòu)、場場所的，，或者雖雖設(shè)立機機構(gòu)、場場所但取取得的所所得與其其所設(shè)機機構(gòu)、場場所沒有有實際聯(lián)聯(lián)系的，，應(yīng)當(dāng)就就其來源源于我國國境內(nèi)的的所得繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。機構(gòu)、場場所的含含義機構(gòu)、場場所是指指在我國國境內(nèi)從從事生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動的機機構(gòu)、場場所。包括：（1）管理機機構(gòu)、營營業(yè)機構(gòu)構(gòu)、辦事事機構(gòu)；；（2）工廠、、農(nóng)場、、開采自自然資源源的場所所；（3）提供勞勞務(wù)的場場所；（4）從事建建筑、安安裝、裝裝配、勘勘探等工工程作業(yè)業(yè)的場所所；（5）其他從從事生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動的機機構(gòu)場所所（6）營業(yè)代代理人（（包括委委托單位位和個人人經(jīng)常代代其簽訂訂合同，，或者者儲存、、交付貨貨物等））視為機機構(gòu)、場場所。。二、企業(yè)業(yè)所得稅稅的征稅稅對象1、銷售貨貨物所得得2、提供勞勞務(wù)所得得3、轉(zhuǎn)讓財財產(chǎn)所得得4、股息、、紅利等等權(quán)益性性投資收收益5、利息所所得6、租金所所得7、特許權(quán)權(quán)使用費費所得8、接受捐捐贈所得得9、其他所所得，包包括企業(yè)業(yè)資產(chǎn)溢溢余所得得、逾期期未退包包裝物押押金所得得、確實實無法償償付的應(yīng)應(yīng)付款項項、已作作壞賬損損失處理理后又收收回的應(yīng)應(yīng)收款項項、債務(wù)務(wù)重組所所得、補補貼所得得、違約約金所得得、匯兌兌收益等等?！八谩薄钡拇_定定原則（一）關(guān)關(guān)于所得得來自于于我國境境內(nèi)還是是境外，，按以下下原則：：1、銷售貨貨物所得得，按照照交易活活動發(fā)生生地確定定2、提供勞勞務(wù)所得得，按照照勞務(wù)發(fā)發(fā)生地確確定3、轉(zhuǎn)讓財財產(chǎn)所得得，不動動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得按按照不動動產(chǎn)所在在地確定定，動產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得按照照轉(zhuǎn)讓動動產(chǎn)的企企業(yè)或者者機構(gòu)、、場所所所在地確確定，權(quán)權(quán)益性投投資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得按照照被投資資企業(yè)所所在地確確定4、股息紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資所得得，按照照分配所所得的企企業(yè)所在在地確定定5、利息所所得、租租金所得得、特許許權(quán)使用用費所得得，按照照負擔(dān)或或者支付付所得的的企業(yè)或或者機構(gòu)構(gòu)、場所所所在地地確定6、其他所所得，由由國務(wù)院院財政、、稅務(wù)主主管部門門確定。。（二）關(guān)關(guān)于非居居民企業(yè)業(yè)的所得得與其在在中國境境內(nèi)設(shè)立立的機構(gòu)構(gòu)、場所所是否存存在實際際聯(lián)系，，符合以以下情況況即有實實際聯(lián)系系:1、所得是是通過該該機構(gòu)場場所擁有有的股權(quán)權(quán)、債權(quán)權(quán)而取得得的2、所得是是通過該該機構(gòu)場場所擁有有、管理理和控制制的財產(chǎn)產(chǎn)取得的的第三節(jié)企企業(yè)業(yè)所得稅稅的應(yīng)納納稅所得得額一、概述述（一）一一般規(guī)定定概念：企企業(yè)所得得稅的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額，，即應(yīng)稅稅所得，，是指企企業(yè)每一一納稅年年度的收收入總額額，減除除不征稅稅收入、、免稅收收入、各各項扣除除以及允允許彌補補的以前前年度虧虧損后的的余額。。因此，企企業(yè)所得得稅應(yīng)納納稅所得得額的計計算公式式可以歸歸納為：：應(yīng)納稅所所得額＝＝法定收入入總額－準(zhǔn)予扣除除項目金金額計算原則則：權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制當(dāng)期的收收入和費費用無論論是否收收付都作作為當(dāng)期期的收入入和費用用，不屬屬于當(dāng)期期的即使使在當(dāng)期期收付也也不作為為當(dāng)期的的收入和和費用。。但法律律法規(guī)另另有規(guī)定定除外。。鏈接：m=G--(c++m)鏈接：m=G-（c+m）G=c++v+m其中，G為社會總總產(chǎn)值，，c為不變資資本，v為可變資資本，m為剩余價價值。我們在企企業(yè)所得得稅中的的征稅對對象是企企業(yè)所得得，也就就是企業(yè)業(yè)獲得的的利潤，，即剩余余價值m，總產(chǎn)值值G就是企業(yè)業(yè)的各種種收入，，c和v就是企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)過程中中投入的的成本、、費用、、損失和和其他支支出等。。因為m=G––(c+m))所以應(yīng)納納稅所得得額=法定收入入總額-準(zhǔn)予扣除除項目金金額（二）預(yù)預(yù)提所得得稅的應(yīng)應(yīng)稅所得得為便利征征管，對對于在我我國境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立立機構(gòu)、、場所的的，或者者雖設(shè)立立機構(gòu)、、場所但但取得的的所得與與其所設(shè)設(shè)機構(gòu)、、場所沒沒有實際際聯(lián)系的的非居民民企業(yè)，，征收預(yù)提所得得稅。預(yù)提所得得稅應(yīng)納納稅所得得額按下下列方法法來確定定：（1）股息、、紅利等等權(quán)益性性投資收收益和利利息、租租金、特特許權(quán)使使用費所所得，以以收入全全額為應(yīng)應(yīng)納稅所所得額（2）轉(zhuǎn)讓財財產(chǎn)所得得，以收收入全額額減除財財產(chǎn)凈值值后的余余額為應(yīng)應(yīng)納稅所所得額（3）其他所所得，參參照前兩兩項規(guī)定定的方法法計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。。（三）清清算所得得清算所得得是指企企業(yè)的全全部資產(chǎn)產(chǎn)可變現(xiàn)現(xiàn)價值或或者交易易價格減減除資產(chǎn)產(chǎn)凈值、、清算費費用、相相關(guān)稅費費等后的的余額計算公式式為：清算所得得＝企業(yè)業(yè)的全部部資產(chǎn)可可變現(xiàn)價價值或者者交易價價格－資資產(chǎn)凈值值－清算算費用－－相關(guān)稅稅費二、法定定收入總總額概念：依據(jù)稅法法的規(guī)定定將企業(yè)業(yè)每一納納稅年度度的會計計收入總總額減除除不征稅稅收入、、免稅收收入后的的余額。。即法定收入入總額=會計收入入總額-不征稅收收入入-免稅收入入會計收入入總額概念:企業(yè)以貨幣形式式和非貨幣形形式從各種來來源取得得的收入入，為會會計收入入總額。。主要包括括：（1）銷售貨貨物收入入；（2）提供勞勞務(wù)收入入；（3）轉(zhuǎn)讓財財產(chǎn)收入入；（4）股息、、紅利等等權(quán)益性性投資收收益；（5）利息收收入；（6）租金收收入；（7）特許權(quán)權(quán)使用費費收入；；（8）接受捐捐贈收入入；（9）其他收收入。貨幣形式式，包括括現(xiàn)金、、存款、、應(yīng)收賬賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)、準(zhǔn)備備持有至至到期的的債券投投資以及及債務(wù)的的豁免等等非貨幣形形式，包包括存貨貨、固定定資產(chǎn)、、生物資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)、股權(quán)權(quán)投資、、不準(zhǔn)備備持有至至到期的的債券投投資、勞勞務(wù)以及及有關(guān)權(quán)權(quán)益等，，企業(yè)以以非貨幣幣形式取取得的收收入，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照公允價價值確定定收入額額。會計收入入總額的的計算1、企業(yè)發(fā)發(fā)生非貨貨幣性資資產(chǎn)交換換，以及及將貨物物、財產(chǎn)產(chǎn)、勞務(wù)務(wù)用于捐捐贈、償償債、贊贊助、集集資、廣廣告、樣樣品、職職工福利利和利潤潤分配等等用途的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)視同銷銷售貨物物、轉(zhuǎn)讓讓財產(chǎn)和和提供勞勞務(wù)，但但國務(wù)院院財政、、稅務(wù)主主管部門門另有規(guī)規(guī)定的除除外。此此外，企企業(yè)已經(jīng)經(jīng)作為損損失處理理的資產(chǎn)產(chǎn)，在以以后納稅稅年度又又全部收收回或者者部分收收回時，，應(yīng)當(dāng)計計入當(dāng)期期收入。。2、企業(yè)的的下列生生產(chǎn)經(jīng)營營業(yè)務(wù)可可以分期期確認收收入的實實現(xiàn)：（（1）以分期期收款方方式銷售售貨物的的，按照照合同約約定的收收款日期期確認收收入的實實現(xiàn)；（（2）企業(yè)受受托加工工制造大大型機械械設(shè)備、、船舶、、飛機等等，以及及從事建建筑、安安裝、裝裝配工程程業(yè)務(wù)或或者提供供勞務(wù)等等，持續(xù)續(xù)時間超超過12個月的，，按照納納稅年度度內(nèi)完工工進度或或者完成成的工作作量確認認收入的的實現(xiàn)。。3、采取產(chǎn)產(chǎn)品分成成方式取取得收入入的，按按照企業(yè)業(yè)分得產(chǎn)產(chǎn)品的時時間確認認收入的的實現(xiàn)，，其收入入額按照照產(chǎn)品的的公允價價值確定定。這一一確認收收入實現(xiàn)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，也是是對權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制原則的的一個例例外。不征稅收收入規(guī)定不征征稅收入入，其主主要目的的是對非非經(jīng)營活活動或非非營利活活動帶來來的經(jīng)濟濟利益流流入從應(yīng)應(yīng)稅總收收入中排排除，這這些收入入從企業(yè)業(yè)所得稅稅原理上上講應(yīng)永永久不列列為征稅稅范圍的的收入范范疇，而而不屬于于稅收優(yōu)優(yōu)惠。企業(yè)所得得稅法規(guī)規(guī)定，會會計收入入總額中中的下列列收入為為不征稅稅收入：：（1）財政撥撥款；（2）依法收收取并納納入財政政管理的的行政事事業(yè)性收收費、政政府性基基金；（3）國務(wù)院院規(guī)定的的其他不不征稅收收入。指指企業(yè)取取得的、、經(jīng)國務(wù)務(wù)院批準(zhǔn)準(zhǔn)的國務(wù)務(wù)院財政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門規(guī)定定專項用用途的財財政性資資金。免稅收入入免稅收入入屬于稅稅后優(yōu)惠惠的范疇疇。企業(yè)的下下列收入入為免稅稅收入：：1、國債利利息收入入；2、符合條條件的居居民企業(yè)業(yè)之間的的股息、、紅利等等權(quán)益性性投資收收益；但但不包括括連續(xù)持持有居民民企業(yè)公公開發(fā)行行并上市市流通的的股票不不足12個月取得得的投資資收益3、在中國國境內(nèi)設(shè)設(shè)立機構(gòu)構(gòu)、場所所的非居居民企業(yè)業(yè)從居民民企業(yè)取取得與該該機構(gòu)、、場所有有實際聯(lián)聯(lián)系的股股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資收益益；但不不包括連連續(xù)持有有居民企企業(yè)公開開發(fā)行并并上市流流通的股股票不足足12個月取得得的投資資收益；；4、符合條條件的非非營利組組織的收收入。5、外國政政府或國國際組織織取得的的下列所所得：：（1）外國政政府向中中國政府府提供貸貸款取得得的利息息所得；；（2）國際金金融組織織向中國國政府和和居民企企業(yè)提供供優(yōu)惠貸貸款取得得的利息息所得；；（3）經(jīng)國務(wù)務(wù)院批準(zhǔn)準(zhǔn)的其他他所得。。三、準(zhǔn)予予扣除的的項目金金額（一）準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除項目概念：在在計算企企業(yè)所得得稅應(yīng)納納稅所得得額時，，準(zhǔn)予從從法定收收入總額額中扣除除的項目目，即企企業(yè)實際際發(fā)生的的與取得得收入相相關(guān)的、、合理的的支出。。包括：（1）成本，，即生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營成成本，是是指納稅稅人為生生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營商品品和提供供勞務(wù)等等所發(fā)生生的各項項直接費費用和間間接費用用；（2）費用，，即納稅稅人為生生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營商品品和提供供勞務(wù)所所發(fā)生的的銷售（（經(jīng)營））費用、、管理費費用和財財務(wù)費用用；（3）稅金，，即納稅稅人按規(guī)規(guī)定交納納的消費費稅、營營業(yè)稅、、城市維維護建設(shè)設(shè)稅、資資源稅、、土地增增值稅、、教育費費附加，，但增值值稅是價價外稅，，不得扣扣除；（4）損失，，即納稅稅人生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營營過程中中的各項項營業(yè)外外支出、、已發(fā)生生的經(jīng)營營虧損和和投資損損失以及及其他損損失；（5）其他支支出，即即除上述述扣除項項目外的的其他支支出，包包括公益益性捐贈贈、資產(chǎn)產(chǎn)盤虧、、毀損凈凈損失等等等。其中，需需要注意意（1）企業(yè)納納稅年度度發(fā)生的的虧損，，準(zhǔn)予向向以后年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，用以以后年度度的所得得彌補，，但結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)年限最最長不得得超過五五年。（2）企業(yè)的的不征稅稅收入用用于支出出所形成成的費用用或財產(chǎn)產(chǎn)，不得得扣除或或者計算算對應(yīng)的的折舊、、攤銷扣扣除。（3）除企業(yè)業(yè)所得稅稅法及其其實施條條例另有有規(guī)定外外，企業(yè)業(yè)實際發(fā)發(fā)生的成成本、費費用、稅稅金、損損失和其其他支出出，不得得重復(fù)扣扣除。（二）不不得扣除除的項目目（1）向投資資者支付付的股息息、紅利利等權(quán)益益性投資資收益款款項；（2）企業(yè)所所得稅稅稅款；（3）稅收滯滯納金；；（4）罰金、、罰款和和被沒收收財物的的損失；；（5）年度利利潤總額額12%以外的捐捐贈支出出；（6）贊助支支出；（7）未經(jīng)核核定的準(zhǔn)準(zhǔn)備金支支出；（8）與取得得收入無無關(guān)的其其他支出出。我國國企業(yè)所所得稅法法還規(guī)定定，企業(yè)業(yè)對外投投資期間間，投資資資產(chǎn)的的成本在在計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時時不得扣扣除；企企業(yè)在匯匯總計算算繳納企企業(yè)所得得稅時，，其境外外營業(yè)機機構(gòu)的虧虧損不得得抵減境境內(nèi)營業(yè)業(yè)機構(gòu)的的盈利，，以免我我國的稅稅收收入入流向國國外。（三）主主要準(zhǔn)予予扣除項項目的扣扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)1.工資薪金金與社會會保險稅法上所所稱的工工資薪金金，是指指企業(yè)每每一納稅稅年度支支付給在在本企業(yè)業(yè)任職或或者受雇雇的員工工的所有有現(xiàn)金形形式或者者非現(xiàn)金金形式的的勞動報報酬，包包括基本本工資、、獎金、、津貼、、補貼、、年終加加薪、加加班工資資，以及及與員工工任職或或者受雇雇有關(guān)的的其他支支出。企業(yè)依照照國務(wù)院院有關(guān)主主管部門門或者省省級人民民政府規(guī)規(guī)定的范范圍和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為職職工繳納納的基本本養(yǎng)老保保險費、、基本醫(yī)醫(yī)療保險險費、失失業(yè)保險險費、工工傷保險險費、生生育保險險費等基基本社會會保險費費和住房房公積金金，準(zhǔn)予予扣除。。企業(yè)為為投資者者或者職職工支付付的補充充養(yǎng)老保保險費、、補充醫(yī)醫(yī)療保險險費，在在國務(wù)院院財政、、稅務(wù)主主管部門門規(guī)定的的范圍和和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)內(nèi)，準(zhǔn)予予扣除。。但除企企業(yè)依照照國家有有關(guān)規(guī)定定為特殊殊工種職職工支付付的人身身安全保保險費和和國務(wù)院院財政、、稅務(wù)主主管部門門規(guī)定可可以扣除除的其他他商業(yè)保保險費外外，企業(yè)業(yè)為投資資者或者者職工支支付的商商業(yè)保險險費，不不得扣除除。2.借款費用用與利息息支出合理的不不需要資資本化的的借款費費用，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。但企企業(yè)為購購置、建建造固定定資產(chǎn)、、無形資資產(chǎn)和經(jīng)經(jīng)過12個月以上上的建造造才能達達到預(yù)定定可銷售售狀態(tài)的的存貨發(fā)發(fā)生借款款的，在在有關(guān)資資產(chǎn)購置置、建造造期間發(fā)發(fā)生的合合理的借借款費用用，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為資資本性支支出計入入有關(guān)資資產(chǎn)的成成本，并并依照資資產(chǎn)的稅稅務(wù)處理理中的相相關(guān)規(guī)定定扣除。。下列利息息支出，，準(zhǔn)予扣扣除：（（1）非金融融企業(yè)向向金融企企業(yè)借款款的利息息支出、、金融企企業(yè)的各各項存款款利息支支出和同同業(yè)拆借借利息支支出、企企業(yè)經(jīng)批批準(zhǔn)發(fā)行行債券的的利息支支出；（（2）非金融融企業(yè)向向非金融融企業(yè)借借款的利利息支出出，不超超過按照照金融企企業(yè)同期期同類貸貸款利率率計算的的數(shù)額的的部分。。3.匯兌損益益匯兌損失失，除已已經(jīng)計入入有關(guān)資資產(chǎn)成本本以及與與向所有有者進行行利潤分分配相關(guān)關(guān)的部分分外，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。4.職工福利利費、職職工工會會經(jīng)費、、職工教教育經(jīng)費費職工福利利費支出出，不超超過工資資薪金總總額14%的部分，，準(zhǔn)予扣扣除。職職工工會會經(jīng)費，，不超過過工資薪薪金總額額2%的部分，，準(zhǔn)予扣扣除。除除國務(wù)院院財政、、稅務(wù)主主管部門門另有規(guī)規(guī)定外，，職工教教育經(jīng)費費支出，，不超過過工資薪薪金總額額2.5%%的部分，，準(zhǔn)予扣扣除；超超過部分分，準(zhǔn)予予在以后后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。。5.業(yè)務(wù)招待待費、廣廣告費和和業(yè)務(wù)宣宣傳費與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動有關(guān)的的業(yè)務(wù)招招待費，，按照發(fā)發(fā)生額的的60%扣除，但但最高不不得超過過當(dāng)年銷銷售（營營業(yè)）收收入5‰。符合條條件的廣廣告費和和業(yè)務(wù)宣宣傳費支支出，除除國務(wù)院院財政、、稅務(wù)主主管部門門另有規(guī)規(guī)定外，，不超過過當(dāng)年銷銷售（營營業(yè)）收收入15%的部分，，準(zhǔn)予扣扣除；超超過部分分，準(zhǔn)予予在以后后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。。6.環(huán)保專項項資金、、勞動保保護支出出用于環(huán)境境保護、、生態(tài)恢恢復(fù)等專專項資金金，準(zhǔn)予予扣除，，但上述述專項資資金提取取后改變變用途的的，不得得扣除。。企業(yè)發(fā)發(fā)生的合合理的勞勞動保護護支出，，準(zhǔn)予扣扣除。7.財產(chǎn)保險險、固定定資產(chǎn)租租賃費企業(yè)參加加財產(chǎn)保保險，按按照規(guī)定定繳納的的保險費費，準(zhǔn)予予扣除。。租入固定定資產(chǎn)支支付的租租賃費，，按照以以下方法法扣除：：（1）以經(jīng)營營租賃方方式租入入固定資資產(chǎn)發(fā)生生的租賃賃費支出出，按照照租賃期期限均勻勻扣除；；（2）以融資資租賃方方式租入入固定資資產(chǎn)發(fā)生生的租賃賃費支出出，按照照規(guī)定構(gòu)構(gòu)成融資資租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)價值的的部分應(yīng)應(yīng)當(dāng)提取取折舊費費用，分分期扣除除。8.非居民企企業(yè)總分分機構(gòu)之之間有關(guān)關(guān)費用非居民企企業(yè)在中中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立的的機構(gòu)、、場所，，就其中中國境外外總機構(gòu)構(gòu)發(fā)生的的與該機機構(gòu)、場場所生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營有有關(guān)的費費用，能能夠提供供總機構(gòu)構(gòu)出具的的費用匯匯集范圍圍、定額額、分配配依據(jù)和和方法等等證明文文件，并并合理計計算分攤攤的，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。9.公益性捐捐贈支出出企業(yè)發(fā)生生的公益益性捐贈贈支出，，在年度度利潤總總額12%以內(nèi)的部部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計計算應(yīng)納納稅所得得額時扣扣除。年年度利潤潤總額，，是指企企業(yè)按照照國家統(tǒng)統(tǒng)一會計計制度的的規(guī)定計計算的年年度會計計利潤。。四、資產(chǎn)產(chǎn)的稅務(wù)務(wù)處理1.固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)產(chǎn)，是指指企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提提供勞務(wù)務(wù)、出租租或者經(jīng)經(jīng)營管理理而持有有的、使使用時間間超過12個月的非非貨幣性性資產(chǎn)。。企業(yè)按按照直線線法計算算的折舊舊，準(zhǔn)予予扣除。。固定資產(chǎn)產(chǎn)計算折折舊的最最低年限限如下：：（1）房屋、、建筑物物，為20年；（2）飛機、、火車、、輪船、、機器、、機械和和其他生生產(chǎn)設(shè)備備，為10年；（3）與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動有關(guān)關(guān)的器具具、工具具、家具具等，為為5年；（4）飛機、、火車、、輪船以以外的運運輸工具具，為4年；（5）電子設(shè)設(shè)備，為為3年。從事事開采石石油、天天然氣等等礦產(chǎn)資資源的企企業(yè)，在在開始商商業(yè)性生生產(chǎn)前發(fā)發(fā)生的費費用和有有關(guān)固定定資產(chǎn)的的折耗、、折舊方方法，由由國務(wù)院院財政、、稅務(wù)主主管部門門另行規(guī)規(guī)定。下列固定定資產(chǎn)不不得計算算折舊扣扣除：（（1）房屋、、建筑物物以外未未投入使使用的固固定資產(chǎn)產(chǎn)；（2）以經(jīng)營營租賃方方式租入入的固定定資產(chǎn)；；（3）以融資資租賃方方式租出出的固定定資產(chǎn)；；（4）已足額額提取折折舊仍繼繼續(xù)使用用的固定定資產(chǎn)；；（5）與經(jīng)營營活動無無關(guān)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)；（6）單獨估估價作為為固定資資產(chǎn)入賬賬的土地地；（7）其他不不得計算算折舊扣扣除的固固定資產(chǎn)產(chǎn)。2.生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)產(chǎn)折舊生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)產(chǎn)，是指指為生產(chǎn)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品品、提供供勞務(wù)或或者出租租等而持持有的生生物資產(chǎn)產(chǎn)，包括括經(jīng)濟林林、薪炭炭林、產(chǎn)產(chǎn)畜和役役畜等。。生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)產(chǎn)按照直直線法計計算的折折舊，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)計計算折舊舊的最低低年限如如下：（（1）林木類類生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)，為為10年；（2）畜類生生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)產(chǎn)，為3年。3.無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)產(chǎn)，是指指企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提提供勞務(wù)務(wù)、出租租或者經(jīng)經(jīng)營管理理而持有有的、沒沒有實物物形態(tài)的的非貨幣幣性長期期資產(chǎn)，，包括專專利權(quán)、、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作作權(quán)、土土地使用用權(quán)、非非專利技技術(shù)、商商譽等。。在計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時時，企業(yè)業(yè)按照直直線法計計算的無無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷費費用，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。無形形資產(chǎn)的的攤銷年年限不得得低于10年。作為為投資或或者受讓讓的無形形資產(chǎn)，，有關(guān)法法律規(guī)定定或者合合同約定定使用年年限的，，可以按按照規(guī)定定或者約約定的使使用年限限分期攤攤銷。外外購商譽譽的支出出，在企企業(yè)整體體轉(zhuǎn)讓或或者清算算時，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。下列無形形資產(chǎn)不不得計算算攤銷費費用扣除除：（1）自行開開發(fā)的支支出已在在計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時時扣除的的無形資資產(chǎn)；（（2）自創(chuàng)商商譽；（（3）與經(jīng)營營活動無無關(guān)的無無形資產(chǎn)產(chǎn)；（4）其他不不得計算算攤銷費費用扣除除的無形形資產(chǎn)。。4.長期待攤攤費用攤攤銷下列支出出作為長長期待攤攤費用，，按照規(guī)規(guī)定攤銷銷的，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除：（1）已足額額提取折折舊的固固定資產(chǎn)產(chǎn)的改建建支出；；（2）租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)的改建建支出；；（3）固定資資產(chǎn)的大大修理支支出；（（4）其他應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為為長期待待攤費用用的支出出。5.投資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的的稅務(wù)處處理投資資產(chǎn)產(chǎn)，是指指企業(yè)對對外進行行權(quán)益性性投資和和債權(quán)性性投資形形成的資資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或者者處置投投資資產(chǎn)產(chǎn)時，投投資資產(chǎn)產(chǎn)的成本本，準(zhǔn)予予扣除；；但企業(yè)業(yè)對外投投資期間間，投資資資產(chǎn)的的成本在在計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時時不得扣扣除。6.存貨與資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓的稅務(wù)務(wù)處理存貨，是是指企業(yè)業(yè)持有以以備出售售的產(chǎn)品品或者商商品、處處在生產(chǎn)產(chǎn)過程中中的在產(chǎn)產(chǎn)品、在在生產(chǎn)或或者提供供勞務(wù)過過程中耗耗用的材材料和物物料等。。企業(yè)使用用、銷售售存貨或或者轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)，，按照規(guī)規(guī)定計算算的存貨貨成本或或者該項項資產(chǎn)的的凈值，，準(zhǔn)予在在計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時時扣除。。所謂財財產(chǎn)的凈凈值，是是指有關(guān)關(guān)資產(chǎn)、、財產(chǎn)的的計稅基基礎(chǔ)減除除已經(jīng)按按照規(guī)定定扣除的的折舊、、折耗、、攤銷、、準(zhǔn)備金金等后的的余額。。第四節(jié)企企業(yè)業(yè)所得稅稅的稅率率與應(yīng)納納稅額的的計算一、企業(yè)業(yè)所得稅稅的稅率率概念：企業(yè)所得得稅的稅稅率，是是指企業(yè)業(yè)應(yīng)納所所得稅額額與其應(yīng)應(yīng)納稅所所得額之之間的比比例。分類：（一）基基本稅率率25%（二）預(yù)預(yù)提所得得稅稅率率20%，，但減按按10%征收非居民企企業(yè)在中中國境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立立機構(gòu)、、場所的的，或者者雖設(shè)立立機構(gòu)、、場所但但取得的的所得與與其所設(shè)設(shè)機構(gòu)、、場所沒沒有實際際聯(lián)系的的，適用用稅率為為20%，但減按按10%的稅率征征收。（三）優(yōu)優(yōu)惠稅率率20%//15%%符合條件件的小型型微利企企業(yè)，減減按20%的稅率征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅，國家需要要重點扶扶持的高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)，，減按15%的稅率征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅。二、企業(yè)業(yè)所得稅稅應(yīng)納稅稅額的確確定應(yīng)納稅額額＝應(yīng)納稅所所得額××適用稅稅率由于還要要考慮到到稅收優(yōu)優(yōu)惠和稅稅收抵免免，所以以應(yīng)納稅稅額計算算公式演演化為：：應(yīng)納稅額額=應(yīng)納稅所所得額××適用稅稅率-減免稅額額-抵免稅額額返回目錄錄第五節(jié)企企業(yè)業(yè)所得稅稅的稅收收優(yōu)惠與與稅收抵抵免一、企業(yè)業(yè)所得稅稅的稅收收優(yōu)惠企業(yè)所得得稅法規(guī)規(guī)定的稅稅收優(yōu)惠惠的體系系以產(chǎn)業(yè)業(yè)優(yōu)惠為為主，區(qū)區(qū)域優(yōu)惠惠為輔。。主要包包括：（一）產(chǎn)產(chǎn)業(yè)性優(yōu)優(yōu)惠（二）區(qū)區(qū)域性優(yōu)優(yōu)惠（三）稅稅基式優(yōu)優(yōu)惠（四）稅稅額式優(yōu)優(yōu)惠（五）過過渡性優(yōu)優(yōu)惠（一）產(chǎn)產(chǎn)業(yè)性優(yōu)優(yōu)惠國家對重重點扶持持和鼓勵勵發(fā)展的的產(chǎn)業(yè)和和項目，，給予企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠。企業(yè)業(yè)的下列列所得，，可以免免征、減減征企業(yè)業(yè)所得稅稅：（1）從事規(guī)規(guī)定的農(nóng)農(nóng)、林、、牧、漁漁業(yè)項目目的所得得；（2）從事國國家重點點扶持的的公共基基礎(chǔ)設(shè)施施項目投投資經(jīng)營營的所得得；（3）從事符符合條件件的環(huán)境境保護、、節(jié)能節(jié)節(jié)水項目目的所得得；（4）符合條條件的技技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓所得；；（5）預(yù)提所所得稅（二）區(qū)區(qū)域性優(yōu)優(yōu)惠民族自治治地方的的自治機機關(guān)對本本民族自自治地方方的企業(yè)業(yè)應(yīng)繳納納的企業(yè)業(yè)所得稅稅中屬于于地方分分享的部部分，可可以決定定減征或或者免征征。自治治州、自自治縣決決定減征征或者免免征的，，須報省省、自治治區(qū)、直直轄市人人民政府府批準(zhǔn)。。法律設(shè)置置的發(fā)展展對外經(jīng)經(jīng)濟合作作和技術(shù)術(shù)交流的的特定地地區(qū)內(nèi)，，以及國國務(wù)院已已規(guī)定執(zhí)執(zhí)行上述述地區(qū)特特殊政策策的地區(qū)區(qū)內(nèi)新設(shè)設(shè)立的國國家需要要重點扶扶持的高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)，，可以享享受過渡渡性稅收收優(yōu)惠，，具體辦辦法由國國務(wù)院規(guī)規(guī)定。（三）稅稅基式優(yōu)優(yōu)惠稅基式優(yōu)優(yōu)惠是通通過減少少應(yīng)納稅稅所得額額的方式式給予納納稅人優(yōu)優(yōu)惠的。。稅法規(guī)規(guī)定的稅稅基式優(yōu)優(yōu)惠主要要有以下下幾個方方面：1、企業(yè)業(yè)的下列列支出，，可以在在計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時時加計扣扣除（1）開發(fā)新新技術(shù)、、新產(chǎn)品品、新工工藝發(fā)生生的研究究開發(fā)費費用；（2）安置殘殘疾人員員及國家家鼓勵安安置的其其他就業(yè)業(yè)人員所所支付的的工資。。2、創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)業(yè)從事國國家需要要重點扶扶持和鼓鼓勵的創(chuàng)創(chuàng)業(yè)投資資，可以以按投資資額的一一定比例例抵扣應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。。3、企業(yè)的的固定資資產(chǎn)由于于技術(shù)進進步等原原因，確確需加速速折舊的的，可以以縮短折折舊年限限或者采采取加速速折舊的的方法。。4、企業(yè)綜綜合利用用資源，，生產(chǎn)符符合國家家產(chǎn)業(yè)政政策規(guī)定定的產(chǎn)品品所取得得的收入入，可以以在計算算應(yīng)納稅稅所得額額時減計計收入。。稅額式優(yōu)優(yōu)惠是通通過直接接減少應(yīng)應(yīng)納稅所所得額使使納稅人人獲得優(yōu)優(yōu)惠的措措施。根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅稅法規(guī)定定，企業(yè)業(yè)購置用用于環(huán)境境保護、、節(jié)能節(jié)節(jié)水、安安全生產(chǎn)產(chǎn)等專用用設(shè)備，，該專用用設(shè)備投投資額的的10%可以從企企業(yè)當(dāng)年年的應(yīng)納納稅額中中抵免；；當(dāng)年不不足抵免免的，可可以在以以后5個納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抵免。。享受上述述優(yōu)惠的的企業(yè)，，應(yīng)當(dāng)實實際購置置并自身身實際投投入使用用上述專專用設(shè)備備；企業(yè)業(yè)購置上上述設(shè)備備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓讓、出租租的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)停止止享受企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠，并補補繳已經(jīng)經(jīng)抵免的的企業(yè)所所得稅稅稅款。（四）稅稅額式優(yōu)優(yōu)惠（五）過過渡性優(yōu)優(yōu)惠企業(yè)所得得稅法公公布前已已經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立的的企業(yè)，，依照當(dāng)當(dāng)時的稅稅收法律律、行政政法規(guī)規(guī)規(guī)定，1、享受低低稅率優(yōu)優(yōu)惠的，，按照國國務(wù)院規(guī)規(guī)定，可可以在稅稅法施行行后5年內(nèi)，逐逐步過渡渡到稅法法規(guī)定的的稅率；；2、享受定定期減免免稅優(yōu)惠惠的，按按照國務(wù)務(wù)院規(guī)定定，可以以在稅法法施行后后繼續(xù)享享受到期期滿為止止，但因因未獲利利而尚未未享受優(yōu)優(yōu)惠的，，優(yōu)惠期期限從稅稅法施行行年度起起計算。。3、國家已已確定的的其他鼓鼓勵類企企業(yè)，可可以按照照國務(wù)院院規(guī)定享享受減免免稅優(yōu)惠惠。享受企業(yè)業(yè)所得稅稅過渡優(yōu)優(yōu)惠政策策的企業(yè)業(yè)，應(yīng)按按照新稅稅法和實實施條例例中有關(guān)關(guān)收入和和扣除的的規(guī)定計計算應(yīng)納納稅所得得額；企企業(yè)所得得稅過渡渡優(yōu)惠政政策與新新稅法及及實施條條例規(guī)定定的優(yōu)惠惠政策存存在交叉叉的，由由企業(yè)選選擇最優(yōu)優(yōu)惠的政政策執(zhí)行行，不得得疊加享享受，且且一經(jīng)選選擇，不不得改變變。綜上，我我國企業(yè)業(yè)所得稅稅法稅收收優(yōu)惠的的主要內(nèi)內(nèi)容包括括：促進進技術(shù)創(chuàng)創(chuàng)新和科科技進步步、鼓勵勵基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施建設(shè)設(shè)、鼓勵勵農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展及環(huán)環(huán)境保護護與節(jié)能能、支持持安全生生產(chǎn)、促促進公益益事業(yè)和和照顧弱弱勢群體體，以及及自然災(zāi)災(zāi)害專項項減免稅稅優(yōu)惠政政策等。。注意：授授權(quán)性優(yōu)優(yōu)惠除了企業(yè)業(yè)所得稅稅法規(guī)定定的以上上稅收優(yōu)優(yōu)惠之外外，《企業(yè)所得得稅法》還授權(quán)國國務(wù)院根根據(jù)國民民經(jīng)濟和和社會發(fā)發(fā)展的需需要，或或者由于于突發(fā)事事件等原原因?qū)ζ笃髽I(yè)經(jīng)營營活動產(chǎn)產(chǎn)生重大大影響的的，可以以制定企企業(yè)所得得稅專項項優(yōu)惠政政策，報報全國人人民代表表大會常常務(wù)委員員會備案案。稅法規(guī)定定的稅收收優(yōu)惠的的具體辦辦法，由由國務(wù)院院規(guī)定，，二、企業(yè)業(yè)所得稅稅的稅收收抵免概念：國國家對企企業(yè)來自自境外的的所得征征稅時，，允許企企業(yè)將其其已在境境外繳納納的所得得稅款從從其應(yīng)向向本國繳繳納的稅稅款中扣扣除。稅收抵免免的方法法有全額額抵免和和限額抵抵免，我我國企業(yè)業(yè)所得稅稅法采用用了后者者，規(guī)定定企業(yè)取取得的下下列所得得已在境境外繳納納的所得得稅稅額額，可以以從其當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納納稅額中中抵免，，抵免限限額為該該項所得得依照稅稅法規(guī)定定計算的的應(yīng)納稅稅額；超超過抵免免限額的的部分，，可以在在以后五五個年度度內(nèi)，用用每年度度抵免限限額抵免免當(dāng)年應(yīng)應(yīng)抵稅額額后的余余額進行行抵補：：（1）居民企企業(yè)來源源于中國國境外的的應(yīng)稅所所得；（2）非居民民企業(yè)在在中國境境內(nèi)設(shè)立立機構(gòu)、、場所，，取得發(fā)發(fā)生在中中國境外外但與該該機構(gòu)、、場所有有實際聯(lián)聯(lián)系的應(yīng)應(yīng)稅所得得。其計算公公式為：：抵免限額額＝境內(nèi)內(nèi)、境外外所得按按我國稅稅法計算算的應(yīng)納納稅額總總額×來源于某某外國的的所得額額÷境內(nèi)、境境外所得得總額案例一則則某居民企企業(yè)2006年度境內(nèi)內(nèi)所得總總額為500萬元，另另外從美美國取得得收入100萬元，該該項收入入在美國國實際繳繳納所得得稅為26萬元。那那么，在在計算應(yīng)應(yīng)納稅額額時，該該居民企企業(yè)的抵抵免限額額為（500＋100）×25%%×100÷（500＋100）＝25（萬元）），所以以該居民民企業(yè)在在2006年度只能能抵免境境外所得得稅額25萬元（而而不是26萬元），，當(dāng)年實實際應(yīng)繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅（500＋100）×25%%－25＝125（萬元））。至于于未抵免免的1萬元，可可以在以以后年度度的抵免免余額中中補扣，，但直到到2011年底還未未抵免完完的，則則不再給給予抵免免。返回目錄錄第六節(jié)特特別別納稅調(diào)調(diào)整為避免納納稅人利利用關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之之間的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價價和國際際避稅港港等方法法或途徑徑逃避納納稅義務(wù)務(wù)，企業(yè)業(yè)所得稅稅法創(chuàng)設(shè)設(shè)了特別別納稅調(diào)調(diào)整制度度。主主要調(diào)整整以下幾幾類事項項：一、轉(zhuǎn)讓讓定價管管理二、預(yù)約約定價安安排管理理三、成本本分攤協(xié)協(xié)議管理理四、受控控外國企企業(yè)管理理五、資本本弱化管管理六、一般般反避稅稅管理一、轉(zhuǎn)讓讓定價管管理轉(zhuǎn)讓定價價管理是是指稅務(wù)務(wù)機關(guān)按按照稅法法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，，對企業(yè)業(yè)與其關(guān)關(guān)聯(lián)方之之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來來（以下下簡稱關(guān)關(guān)聯(lián)交易易）是否否符合獨獨立交易易原則進進行審核核評估和和調(diào)查調(diào)調(diào)整等工工作的總總稱。若若不符合合獨立交交易原則則而減少少企業(yè)或或者其關(guān)關(guān)聯(lián)方應(yīng)應(yīng)納稅收收入或者者所得額額的，稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)有權(quán)按按照合理理方法調(diào)調(diào)整，包包括：（1）可比非非受控價價格法（2）再銷售售價格法法（3）成本加加成法（4）交易凈凈利潤法法（5）利潤分分割法（6）其他符符合獨立立交易原原則的方方法。二、預(yù)約約定價安安排管理理預(yù)約定價價安排管管理是指指稅務(wù)機機關(guān)按照照稅法的的規(guī)定，，對企業(yè)業(yè)提出的的未來年年度關(guān)聯(lián)聯(lián)交易的的定價原原則和計計算方法法進行審審核評估估，并與與企業(yè)協(xié)協(xié)商達成成預(yù)約定定價安排排等工作作的總稱稱。企業(yè)可以以向稅務(wù)務(wù)機關(guān)提提出與其其關(guān)聯(lián)方方之間業(yè)業(yè)務(wù)往來來的定價價原則和和計算方方法，稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)與企業(yè)業(yè)協(xié)商、、確認后后，達成成預(yù)約定定價安排排。納稅稅人根據(jù)據(jù)確認后后的預(yù)約約定價來來計算納納稅。三、成本本分攤協(xié)協(xié)議管理理成本分攤攤協(xié)議管管理是指指稅務(wù)機機關(guān)按照照稅法的的規(guī)定，，對企業(yè)業(yè)與其關(guān)關(guān)聯(lián)方簽簽署的成成本分攤攤協(xié)議是是否符合合獨立交交易原則則進行審審核評估估和調(diào)查查調(diào)整等等工作的的總稱。。企業(yè)與其其關(guān)聯(lián)方方分攤成成本時違違反獨立立交易原原則以及及成本與與預(yù)期收收益相配配比原則則的，其其自行分分攤的成成本不得得在計算算應(yīng)納稅稅所得額額時扣除除。四、受控控外國企企業(yè)管理理受控外國國企業(yè)管管理是指指稅務(wù)機機關(guān)按照照稅法的的規(guī)定，，對受控控外國企企業(yè)不作作利潤分分配或減減少分配配進行審審核評估估和調(diào)查查，并對對歸屬于于中國居居民企業(yè)業(yè)所得進進行調(diào)整整等工作作的總稱稱。即反反避稅港港措施。。由居民企企業(yè)，或或者由居居民企業(yè)業(yè)和中國國居民控控制的設(shè)設(shè)立在實實際稅負負明顯低低于稅法法規(guī)定稅稅率水平平的國家家（地區(qū)區(qū)）的企企業(yè)，并并非由于于合理的的經(jīng)營需需要而對對利潤不不作分配配或者減減少分配配的，上上述利潤潤中應(yīng)歸歸屬于該該居民企企業(yè)的部部分，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入入該居民民企業(yè)的的當(dāng)期收收入。五、資本本弱化管管理資本弱化化管理是是指稅務(wù)務(wù)機關(guān)按按照稅法法的規(guī)定定，對企企業(yè)接受受關(guān)聯(lián)方方債權(quán)性性投資與與企業(yè)接接受的權(quán)權(quán)益性投投資的比比例是否否符合規(guī)規(guī)定比例例或獨立立交易原原則進行行審核評評估和調(diào)調(diào)查調(diào)整整等工作作的總稱稱。企業(yè)從其其關(guān)聯(lián)方方接受的的債權(quán)性性投資與與權(quán)益性性投資的的比例超超過規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)而而發(fā)生的的利息支支出，不不得在計計算應(yīng)納納稅所得得額時扣扣除。六、一般般反避稅稅管理一般反避避稅管理理是指稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)按照稅稅法的規(guī)規(guī)定，對對企業(yè)實實施其他他不具有有合理商商業(yè)目的的的安排排而減少少其應(yīng)納納稅收入入或所得得額進行行審核評評估和調(diào)調(diào)查調(diào)整整等工作作的總稱稱。企業(yè)實施施其他不不具有合合理商業(yè)業(yè)目的（（即以減減少、免免除或者者推遲繳繳納稅款款為主要要目的））的安排排而減少少其應(yīng)納納稅收入入或者所所得額的的，稅務(wù)務(wù)機關(guān)有有權(quán)按照照合理方方法調(diào)整整。年度關(guān)聯(lián)聯(lián)業(yè)務(wù)往往來報告告機制企業(yè)向稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)報送年年度企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅申申報表時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)就其與與關(guān)聯(lián)方方之間的的業(yè)務(wù)往往來，附附送年度度關(guān)聯(lián)業(yè)業(yè)務(wù)往來來報告表表。企業(yè)不提提供與其其關(guān)聯(lián)