納稅實務(wù)項目六個人所得稅

個人所得稅項目六目錄項目六個人所得稅壹|

認識個人所得稅貳|

個人所得稅計算與核算叁|

個人所得稅申報與繳納認識個人所得稅個人所得稅納稅人，包括中國公民（含香港、澳門、臺灣同胞）、個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人等。1.居民個人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人（任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算）。

【提示1】中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?。ㄗ∷僮》浚搅?xí)慣性居住地）

【提示2】納稅年度自公歷1月1日至12月31日?！咎崾?】無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。2.非居民個人：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。個人所得稅納稅人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，分為居民個人和非居民個人。

在中國境內(nèi)無住所的湯姆2019年3月1日入境，2020年3月1離境，根據(jù)我國個人所得稅法律制度的規(guī)定，無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人為居民納稅人，因此2020年度湯姆從中國境內(nèi)和境外取得的所得按規(guī)定繳納個人所得稅（）?！九袛囝}】納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人認識個人所得稅納稅人的納稅義務(wù)

1.居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅?！瓱o限納稅義務(wù)

2.非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅?！邢藜{稅義務(wù)3.無住所個人納稅義務(wù)總結(jié)：居住時間境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付不滿183天（1）連續(xù)或累計不超過90天√免稅××（2）90—183天之內(nèi)√√××滿183天（3）累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年√√√免稅（4）累計滿183天的年度連續(xù)滿6年√√√√所得來源地的確定除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：境內(nèi)“＋”具體規(guī)定“干”1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；“用”2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得?！柏敭a(chǎn)”4.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得?！案丁?.從中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織或者居民個人取得的利息、股息、紅利所得。認識個人所得稅應(yīng)稅所得項目綜合所得按年合并計算按月（次）預(yù)繳年終匯算分項所得，分別計稅，不納入?yún)R算居民個人非居民個人按月或按次分項計算個人所得稅個人所得稅計算與核算應(yīng)稅所得項目工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。下列項目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不予征收個人所得稅：獨生子女補貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助?！咎崾尽空`餐補助是指個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不包括在內(nèi)根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納個人所得稅的是（）。A.年終加薪B.托兒補助費C.差旅費津貼D.誤餐補助【考題·單選題】個人所得稅計算與核算應(yīng)稅所得項目勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

1.個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”納稅。2.律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目負責(zé)代扣代繳個人所得稅?！皠趧?wù)報酬所得”VS“工資、薪金所得”非獨立個人勞動（任職雇傭）獨立個人勞動（非任職雇傭）根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人取得的下列收入中，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”稅目計繳個人所得稅的有（）。A.某經(jīng)濟學(xué)家從非雇傭企業(yè)取得的講學(xué)收入B.某職員取得的本單位優(yōu)秀員工獎金C.某工程師從非雇傭企業(yè)取得的咨詢收入D.某高校教師從任職學(xué)校領(lǐng)取的工資【多選題】個人所得稅計算與核算應(yīng)稅所得項目稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品?！咎崾?】稿酬一定要“出版”、“發(fā)表”。

【提示2】作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個人所得稅。下列各項中應(yīng)按“稿酬所得”稅目征收個人所得稅的是（）。A.作品出版或發(fā)表B.審稿收入C.翻譯收入D.書畫收入【單選題】個人所得稅計算與核算應(yīng)稅所得項目特許權(quán)使用費所得指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

【提示1】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得按“特許權(quán)使用費所得”征稅。【提示2】個人取得專利賠償所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”納稅?！咎崾?】劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費所得”項目計征個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費所得”稅目計繳個人所得稅的有（）。A.作家公開拍賣自己的小說手稿原件取得的收入B.個人取得專利賠償所得C.專利權(quán)人許可他人使用自己的專利取得的收入D.商標權(quán)人許可他人使用商標取得的收入【多選題】個人所得稅計算與核算應(yīng)稅所得項目經(jīng)營所得，是指：1.個人通過在中國境內(nèi)注冊登記的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得；2.個人依法取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3.個人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)或個人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè),暫不征收個人所得稅。個人所得稅計算與核算應(yīng)稅所得項目利息、股息、紅利所得：是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。（1）個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅規(guī)定

①盈余積累：資本公積、盈余公積、未分配利潤。

②不低于凈資產(chǎn)價格收購的轉(zhuǎn)股：不征。③低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的：收購價格—原股本＝不征；收購價格－原所有者權(quán)益＝“利息、股息、紅利所得”征稅。（2）上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的全額計稅；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的暫減按50%計稅；持股期限超過1年的暫免征收。個人所得稅計算與核算應(yīng)稅所得項目財產(chǎn)租賃所得：指個人出租不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)而取得的所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。偶然所得：指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個人所得稅計算與核算稅率個人所得稅預(yù)扣率表（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920個人所得稅計算與核算稅收優(yōu)惠

1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4.福利費、撫恤金、救濟金；

5.保險賠款；6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金；7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；8.依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10.國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。該項免稅規(guī)定，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。（一）免稅項目2020年3月退休職工張某取得的下列收入中，免征個人所得稅的是（）。A.退休工資4000元B.出租店鋪取得租金6000元C.發(fā)表一篇論文取得稿酬1000元D.提供技術(shù)咨詢?nèi)〉玫囊淮涡詧蟪?000元【單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征個人所得稅的有（）。A.退休人員再任職收入B.省級人民政府頒發(fā)的教育方面的獎金C.按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的退休工資D.按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼【考題·多選題】個人所得稅申報與繳納1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴重自然災(zāi)害遭受重大損失的。【提示1】上述項目具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：【提示2】國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。（二）減稅項目稅收優(yōu)惠個人所得稅申報與繳納（三）其他免稅和暫免征稅項目1.下列所得，暫免征收個人所得稅（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（2）外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼。（3）外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。（4）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（5）符合條件的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅【提示】2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照上述規(guī)定，享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項附加扣除。2.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金暫免征稅。3.個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征稅。4.個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得暫免征收。5.達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征。6.個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。7.對工傷職工及其近親屬按規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。8.自2008年10月9日（含）起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。9.對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款免征個人所得稅稅收優(yōu)惠個人所得稅申報與繳納10.企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。【提示1】稅法中未明確規(guī)定納稅人享受減免稅必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，且納稅人取得的所得完全符合減免稅條件的，無須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，納稅人可自行享受減免稅?！咎崾?】稅法中明確規(guī)定納稅人享受減免稅必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的，或者納稅人無法準確判斷其取得的所得是否應(yīng)享受個人所得稅減免的，必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定審核或批準后，方可減免個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，暫免征收個人所得稅的有（）。A.趙某轉(zhuǎn)讓自用滿10年，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得500000元B.李某獲得兼職所得1000元C.王某取得的儲蓄存款利息1500元D.張某因舉報某公司違法行為獲得的獎金20000元【多選題】稅收優(yōu)惠個人所得稅申報與繳納征收管理（一）納稅申報1.個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！咎崾?】扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照預(yù)扣或代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。【提示2】對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。【提示3】扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。2.有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報：（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳，包括下列情形：①在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元；②取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元；③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的。④納稅人需要退稅的?！咎崾尽可陥笸硕悜?yīng)當(dāng)提供本人在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。（2）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；（3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；（4）取得境外所得；（5）因移居境外注銷中國戶籍；（6）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；（7）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。個人所得稅申報與繳納征收管理3.納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或其他單位和個人辦理匯算清繳。4.納稅人申請退稅時提供的匯算清繳信息有錯誤的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)告知其更正；納稅人更正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時辦理退稅?？劾U義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規(guī)定申請退稅，稅務(wù)機應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅。個人所得稅申報與繳納征收管理（二）納稅期限1.居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的