七章保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)課件

第七章保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)第一節(jié)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)概述一、保險(xiǎn)的含義及分類(lèi)（一）保險(xiǎn)及保險(xiǎn)合同的概念保險(xiǎn)：投保人、保險(xiǎn)人（二）保險(xiǎn)的分類(lèi)：1.根據(jù)保險(xiǎn)標(biāo)的：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)；2.根據(jù)保險(xiǎn)人承保方式：原保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)；3.根據(jù)經(jīng)營(yíng)目的：商業(yè)保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)；4.根據(jù)保險(xiǎn)的實(shí)施方式：自愿保險(xiǎn)、強(qiáng)制保險(xiǎn)；5.根據(jù)保險(xiǎn)保障的對(duì)象不同：個(gè)人保險(xiǎn)、團(tuán)體保險(xiǎn)；二保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)及特點(diǎn)：（一）主要業(yè)務(wù)：1.保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：開(kāi)展的各種各樣的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)；保險(xiǎn)的分業(yè)經(jīng)營(yíng)：不能同時(shí)兼營(yíng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)程序：展業(yè)、承保、理賠。第七章保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)第一節(jié)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)概述1再保險(xiǎn)（reinsurance）

保險(xiǎn)人為了減輕自身承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任而將其不愿意承擔(dān)或超過(guò)自己承保能力以外的部分保險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給其他保險(xiǎn)人或保險(xiǎn)集團(tuán)承保的行為。又稱(chēng)分保。因這種辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的方法有再一次進(jìn)行保險(xiǎn)的性質(zhì)，故稱(chēng)再保險(xiǎn)。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上通行的業(yè)務(wù)。它可以使保險(xiǎn)人避免危險(xiǎn)過(guò)于集中，不致因一次巨大事故的發(fā)生而無(wú)法履行支付賠款義務(wù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)起了穩(wěn)定作用。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)基本可以分為兩類(lèi)：①以保險(xiǎn)金額來(lái)計(jì)算再保險(xiǎn)責(zé)任的比例再保險(xiǎn)。②以賠款來(lái)計(jì)算再保險(xiǎn)責(zé)任的超額再保險(xiǎn)，以及由此而衍生的按賠付率計(jì)算再保險(xiǎn)責(zé)任的再保險(xiǎn)等。

再保險(xiǎn)（reinsurance）

保險(xiǎn)人為了減輕自身承22.保險(xiǎn)資金的運(yùn)用業(yè)務(wù)：投資業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、拆借業(yè)務(wù)、證券回購(gòu)業(yè)務(wù)；（二）業(yè)務(wù)特點(diǎn)：1.經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的無(wú)形性；2.經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)性；3.資金運(yùn)用的重要性；三、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)：在會(huì)計(jì)要素方面的特點(diǎn)：1.關(guān)于資產(chǎn)要素：存出準(zhǔn)備金，是比較特殊的固定資產(chǎn)；2.關(guān)于負(fù)債要素：保險(xiǎn)準(zhǔn)備金，為履行未來(lái)賠償或給付責(zé)任而專(zhuān)門(mén)計(jì)提的特殊負(fù)債；3.關(guān)于所有者權(quán)益：總準(zhǔn)備金，按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的；4.關(guān)于損益要素：（1）保費(fèi)收入的記賬基礎(chǔ)不同：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；壽險(xiǎn)收入以修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（2）期間費(fèi)用的核算有所不同：一般不設(shè)置管理費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用也往往被分解為利息收入、利息支出和匯兌損益。2.保險(xiǎn)資金的運(yùn)用業(yè)務(wù)：投資業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、拆借業(yè)務(wù)、證券回3（3）會(huì)計(jì)結(jié)算年度和業(yè)務(wù)結(jié)算年度并用：長(zhǎng)期責(zé)任險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以外的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益；長(zhǎng)期責(zé)任險(xiǎn)和再保險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度核算。（3）會(huì)計(jì)結(jié)算年度和業(yè)務(wù)結(jié)算年度并用：長(zhǎng)期責(zé)任險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)4第二節(jié)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)及其會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)：（一）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的基本概念：財(cái)產(chǎn)可以是有形的，如汽車(chē)；也可以是無(wú)形的，如信用；一般分為財(cái)產(chǎn)損失險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)以及信用險(xiǎn)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的核心原則是補(bǔ)償損失的原則。另一條重要原則是重復(fù)保險(xiǎn)分?jǐn)傇瓌t。（二）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)：主要針對(duì)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言。1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入一般于簽訂保單時(shí)確認(rèn)，人壽保險(xiǎn)的保費(fèi)收入一般于收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)。2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般只發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出，不發(fā)生傭金支出。3.短期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益，長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按一般會(huì)計(jì)年度核算損益。4.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的未到期責(zé)任按當(dāng)年自留保費(fèi)的50提存，而人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)則按有效保單的全部?jī)糁堤岽妗?.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不具有儲(chǔ)蓄性質(zhì)，不涉及保戶(hù)利差的核算，而人壽保險(xiǎn)因具有儲(chǔ)蓄性質(zhì)，因而有時(shí)涉及保戶(hù)利差支出的核算。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算5二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算：（一）保費(fèi)收入的計(jì)算：保險(xiǎn)費(fèi)是投保人購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的價(jià)格：保險(xiǎn)費(fèi)=保險(xiǎn)金額*保險(xiǎn)費(fèi)率*保險(xiǎn)期限或=基本保費(fèi)+保險(xiǎn)金額*保險(xiǎn)費(fèi)率*保險(xiǎn)期限1.純費(fèi)率的確定：（1）計(jì)算各年的保險(xiǎn)損失率，指同類(lèi)業(yè)務(wù)在一定期間內(nèi)保險(xiǎn)賠償額與保險(xiǎn)金額之比。（2）計(jì)算平均保額損失率，選擇一組適當(dāng)?shù)臍v年保險(xiǎn)損失率，并計(jì)算其算術(shù)平均值，得到的平均保險(xiǎn)損失率，可以近似替代損失概率。（3）附加均方差，計(jì)算完平均保額損失率以后，在其基礎(chǔ)上，附加歷年保險(xiǎn)損失率的一個(gè)、兩個(gè)或三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差（均方差），從而確定純費(fèi)率，這樣對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)更安全。2.附加費(fèi)率的計(jì)算：附加費(fèi)率=附加費(fèi)/保險(xiǎn)金額*100%（二）保費(fèi)收入的確認(rèn)原則：1.原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。2.與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。3.與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量。二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算：6（三）保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算方法：保費(fèi)收入、應(yīng)收保費(fèi)、預(yù)收保費(fèi)、保戶(hù)儲(chǔ)金（非流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的科目）。（1）收到保費(fèi)：借：銀行存款貸：保費(fèi)收入（2）分期收取時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收保費(fèi)貸：保費(fèi)收入借：銀行存款貸：應(yīng)收保費(fèi)（三）保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算方法：7三、賠款支出的核算：賠付支出、預(yù)付賠付款、應(yīng)付賠付款、損余物資；（1）賠付時(shí)：借：賠付支出貸：銀行存款（2）預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賠付款貸：銀行存款（3）支付理賠相關(guān)費(fèi)用時(shí)：借：賠付支出貸：銀行存款（4）收到損余物資時(shí)：借：損余物資貸：賠付支出三、賠款支出的核算：8四、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算：（一）未決賠款準(zhǔn)備金的核算：1.內(nèi)容及計(jì)算方法：第一種情況：已發(fā)生已報(bào)案未決賠案準(zhǔn)備金，最高不超過(guò)賠付金額的100%提存。第二種情況：已發(fā)生未報(bào)案未決賠償準(zhǔn)備金，采用估計(jì)的方法提存；第三種情況：理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金；2.賬務(wù)處理方法：（1）提取未決賠款準(zhǔn)備金：借：提取未決賠款準(zhǔn)備金（損益類(lèi)科目）貸：未決賠款準(zhǔn)備金（負(fù)債類(lèi)科目）（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)提取未決賠款準(zhǔn)備金科目：借：本年利潤(rùn)貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金四、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算：9（二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（保費(fèi)準(zhǔn)備金）的核算：指核算期在一年以?xún)?nèi)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，未尚未終止責(zé)任的保險(xiǎn)而提存的準(zhǔn)備金。1.核算內(nèi)容及方法：年平均估計(jì)法、月平均估計(jì)法、季平均估計(jì)法；2.賬務(wù)處理方法：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。（1）借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（保費(fèi)準(zhǔn)備金）的核算：指核算期在一年以10第三節(jié)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、概述（一）人身保險(xiǎn)的種類(lèi)及特征：1.人身保險(xiǎn)的種類(lèi)：人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)和人身意外傷害保險(xiǎn)。（1）人壽保險(xiǎn)：死亡保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)、生死兩存保險(xiǎn)或生死合險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)等；（2）健康保險(xiǎn)；（3）人身意外傷害保險(xiǎn)；人身意外傷害保險(xiǎn)和短期健康險(xiǎn)具有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的特征，因此與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)一并稱(chēng)為非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)；長(zhǎng)期健康險(xiǎn)與人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)稱(chēng)為壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)。2.人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的主要特征：總體特征：定額給付（1）影響保費(fèi)的因素不同；（2）期限一般較長(zhǎng)；（3）計(jì)提的責(zé)任準(zhǔn)備金不同；（4）保單的性質(zhì)不同。第三節(jié)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、概述11二、壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算：收到保費(fèi)時(shí)（收付實(shí)現(xiàn)制）：借：銀行存款貸：保費(fèi)收入三、壽險(xiǎn)給付的會(huì)計(jì)核算：（一）滿(mǎn)期給付業(yè)務(wù)的核算：借：滿(mǎn)期給付貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）（二）死傷醫(yī)療給付業(yè)務(wù)的核算：借：死傷醫(yī)療給付貸：庫(kù)存現(xiàn)金（三）年金給付業(yè)務(wù)的核算：借：年金給付貸：庫(kù)存現(xiàn)金二、壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算：12四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算：人身保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是根據(jù)人身保險(xiǎn)合同，為支付將來(lái)的保險(xiǎn)給付而設(shè)置的準(zhǔn)備金，主要包括壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，其中未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提方法與會(huì)計(jì)處理與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)一樣。四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算：13四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算（一）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算：理論上講，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)該等于投保人繳付的純保費(fèi)加上其產(chǎn)生的利息扣除已給付的保險(xiǎn)金后的余額（即凈值）。對(duì)每一張保單而言，在保險(xiǎn)期間的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，其保費(fèi)收入和保費(fèi)支出都存在下面的等式關(guān)系：T年以前的收入+T年以后的收入=T年以后的支出+T年以前的支出改寫(xiě)為：T年以前的收入-T年以前的支出=T年以后的支出-T年以后的收入四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算（一）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算：14四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算可以有兩種壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算方法：1.過(guò)去法：已繳保費(fèi)推算法：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金=T年以前已收保費(fèi)的終值-T年以前已付保費(fèi)的終值2.將來(lái)法：未繳保費(fèi)推算法：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金=T年以后應(yīng)付保險(xiǎn)金的現(xiàn)值-T年以后應(yīng)收保費(fèi)的現(xiàn)值四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算可以有兩種壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算方15四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算（二）壽險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的處理：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（負(fù)債類(lèi)）提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（損益類(lèi)）長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（負(fù)債類(lèi)）提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（損益類(lèi)）1.提取時(shí)：借：提取未決賠款準(zhǔn)備金（或提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金）貸：未決賠款準(zhǔn)備金（或提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金）四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算（二）壽險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金16四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算2.期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn)貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金）四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算2.期末結(jié)轉(zhuǎn)：17五、其他壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）加保和退保業(yè)務(wù)的核算：加保的手續(xù)與新投保的手續(xù)是一樣的，會(huì)計(jì)處理方法也是一樣的。退保業(yè)務(wù)需要通過(guò)“退保金”核算，屬損益類(lèi)科目。借：退保費(fèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金（有應(yīng)交保費(fèi)尚未償還時(shí)，還可以有”應(yīng)交保費(fèi)“）五、其他壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）加保和退保業(yè)務(wù)的核算：18五、其他壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（二）保單轉(zhuǎn)移與壽險(xiǎn)保單復(fù)效的核算（1）轉(zhuǎn)出保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)分錄：借：保費(fèi)收入壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：銀行存款（2）轉(zhuǎn)入保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：保費(fèi)收入保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金五、其他壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（二）保單轉(zhuǎn)移與壽險(xiǎn)保單復(fù)效的核算19六、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的利源分析1.死差益（損）：是由于實(shí)際死亡率低于預(yù)計(jì)死亡率，保險(xiǎn)公司按照預(yù)定死亡率收取的純保費(fèi)支付實(shí)際死亡成本后尚有盈余而產(chǎn)生的利益。死差益（損）=（預(yù)定死亡率-實(shí)際死亡率）*危險(xiǎn)保費(fèi)（死亡保險(xiǎn)費(fèi)）=實(shí)際危險(xiǎn)保費(fèi)總額-實(shí)際支付的危險(xiǎn)保費(fèi)2.利差益（損）：資金運(yùn)用的實(shí)際收益率（或投資回報(bào)率）高于預(yù)定利率時(shí)，保險(xiǎn)公司實(shí)際賺取的利率高于按照預(yù)定利率給付投保人的利率的差異。利差益（損）=（實(shí)際收益率-預(yù)定利率）*責(zé)任準(zhǔn)備金總額（資金運(yùn)用總額）=實(shí)際收益總額-預(yù)計(jì)收益總額六、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的利源分析1.死差益（損）：是由于實(shí)際死亡率低于20六、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的利源分析3.費(fèi)差益（損）：實(shí)際經(jīng)營(yíng)費(fèi)用低于預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。費(fèi)差益（損）=（預(yù)定經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率-實(shí)際經(jīng)營(yíng)費(fèi)率）*保費(fèi)總額=實(shí)際附加保費(fèi)金額-實(shí)際經(jīng)營(yíng)費(fèi)用額六、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的利源分析3.費(fèi)差益（損）：實(shí)際經(jīng)營(yíng)費(fèi)用低于預(yù)計(jì)21第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、概述：（一）再保險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)：再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)，是保險(xiǎn)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。分出方：原保險(xiǎn)公司、原保險(xiǎn)人、分出人；接收方：再保險(xiǎn)公司、再保險(xiǎn)人、分保接受人、分入人。對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的再保險(xiǎn)：轉(zhuǎn)分保分出人、轉(zhuǎn)分保接收人。再保險(xiǎn)的主要特點(diǎn)是：（1）再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司之間的一種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）再保險(xiǎn)合同是獨(dú)立合同。（3）再保險(xiǎn)合同是雙務(wù)合同。（4）再保險(xiǎn)合同是補(bǔ)償性合同。與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的性質(zhì)一致，而人身保險(xiǎn)合同具有給付性質(zhì)。第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、概述：22第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（二）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的種類(lèi)：1.按保險(xiǎn)責(zé)任分配形式分類(lèi)：（1）比例分保：1）成數(shù)分保：2）溢額分保：3）成數(shù)溢額混合再保險(xiǎn)：（2）非比例分保：1）超額賠款分保2）超額賠付率分保第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（二）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的種類(lèi)：23第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算2.按合同安排方式分類(lèi)：（1）臨時(shí)分保：（2）合同分保：（3）預(yù)約分保：（三）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)：（1）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及分保分出人和分保分入人的核算。原保險(xiǎn)人：分出保費(fèi)、攤回分保賠款、攤回分保費(fèi)用、扣存和轉(zhuǎn)回分保準(zhǔn)備金；再保險(xiǎn)人：分保費(fèi)收入、分保賠款支出、分保費(fèi)用支出、存出分保準(zhǔn)備金；第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算2.按合同安排方式分類(lèi)：24第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（2）分保賬單是再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算中使用的唯一重要的記賬憑證，由分保分出人填制。（3）再保險(xiǎn)公司是按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，在非結(jié)算損益的業(yè)務(wù)年度，再保險(xiǎn)合同的收支差額全部作為長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提取。（4）由于分保接受人是按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，所以對(duì)于接受的分保業(yè)務(wù)，只提取未決賠款準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，不提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。（5）因?yàn)樵俦ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)不是委托保險(xiǎn)代理人進(jìn)行的，所以不涉及向保險(xiǎn)代理人支付手續(xù)費(fèi)或傭金的問(wèn)題，但分保接受人應(yīng)該攤回一部分由原保險(xiǎn)人支付手續(xù)費(fèi)或傭金。第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（2）分保賬單是再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算中使用的25第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（四）關(guān)于分保賬單：（1）分出保費(fèi)：（2）分保手續(xù)費(fèi)：（3）轉(zhuǎn)分保手續(xù)費(fèi)：（4）攤回分保賠款：（5）扣存及轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金：（6）純益手續(xù)費(fèi)：純益手續(xù)費(fèi)=（合同收入合計(jì)-合同支出收入）*純益手續(xù)費(fèi)率（7）稅款及雜項(xiàng)：（8）余額：第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（四）關(guān)于分保賬單：26二、分出業(yè)務(wù)的核算：（一）分出保費(fèi)的計(jì)算：比例分保分出保費(fèi)：分出保費(fèi)=原保費(fèi)*合同分保比例（二）分出保費(fèi)的處理：應(yīng)付分保賬款（往來(lái)性質(zhì)科目）應(yīng)收分保賬款（往來(lái)性質(zhì)科目）存入保證金（負(fù)債類(lèi)科目）分出保費(fèi)（損益類(lèi)）攤回分保費(fèi)用（損益類(lèi)）攤回賠付支出（損益類(lèi)）應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金攤回分保合同準(zhǔn)備金（期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)）二、分出業(yè)務(wù)的核算：（一）分出保費(fèi)的計(jì)算：27二、分出業(yè)務(wù)的核算：具體處理程序（如教材中的例子）：（1）根據(jù)貸方發(fā)生額：借：分出保費(fèi)15000存入保證金7200利息支出360貸：應(yīng)付分保賬款22560（2）根據(jù)貸方發(fā)生額：借：應(yīng)收分保賬款21330貸：攤回賠付支出7500攤回分保費(fèi)用5130存入保證金8700二、分出業(yè)務(wù)的核算：具體處理程序（如教材中的例子）：28分保賬單借方貸方項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額分保手續(xù)費(fèi)分保賠款保費(fèi)準(zhǔn)備金扣存賠款準(zhǔn)備金你扣存稅款及雜費(fèi)37507500600027001380分保費(fèi)賠款準(zhǔn)備金返還賠款準(zhǔn)備金返還準(zhǔn)備金利息1500048002400360應(yīng)付你方余額21330應(yīng)付我方金額未決賠款800000分保賬單借方貸方項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額分保手續(xù)費(fèi)3750分保費(fèi)1529二、分出業(yè)務(wù)的核算：（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（不涉及準(zhǔn)備金科目）：借：本年利潤(rùn)15360貸：分出保費(fèi)15000利息支出360借：攤回賠付支出7500攤回分保費(fèi)用5130貸：本年利潤(rùn)12630二、分出業(yè)務(wù)的核算：（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（不涉及準(zhǔn)備金科目）：30三、分入業(yè)務(wù)（再保險(xiǎn)人）的核算：（1）根據(jù)分保賬單貸方：借：應(yīng)收分保賬款22560貸：保費(fèi)收入15000利息收入360存出保證金7200（2）根據(jù)分保賬單借方：借：存出保證金8700賠付支出7500分保費(fèi)用5130貸：應(yīng)付分保賬款21330（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：保費(fèi)收入15000利息收入360貸：本年利潤(rùn)15360借：本年利潤(rùn)12630貸：分保費(fèi)用7500賠付支出5130三、分入業(yè)務(wù)（再保險(xiǎn)人）的核算：（1）根據(jù)分保賬單貸方：31第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算一、保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù)概述（一）保險(xiǎn)資金運(yùn)用的原則1.安全性原則2.合法性原則3.效益性原則4.分散性原則5.流動(dòng)性原則（二）保險(xiǎn)資金運(yùn)用的形式不能用于設(shè)立證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和向企業(yè)投資。1.投資業(yè)務(wù)2.資金拆借業(yè)務(wù)3.證券回購(gòu)業(yè)務(wù)4.貸款業(yè)務(wù)第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算一、保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù)概述32第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算二、資金拆借業(yè)務(wù)的核算：（一）資金拆借業(yè)務(wù)是具有法人資格的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及經(jīng)法人授權(quán)的非法人金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行短期資金融通，以調(diào)劑頭寸（收支差額）和臨時(shí)性資金余缺的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。七天以下的拆借特別是隔夜拆借占較大比重。主要核算內(nèi)容包括拆入資金和拆出資金。第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算二、資金拆借業(yè)務(wù)的核算：33第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算（二）資金拆借業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算：拆入資金（負(fù)債類(lèi)科目）拆出資金（資產(chǎn)類(lèi)科目）短期資金拆借的利息由于金額較小，可以在受到或支出時(shí)確認(rèn)，也可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)。第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算（二）資金拆借業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算：34第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算1.拆出資金時(shí)：借：拆出資金貸：銀行存款2.收回拆出資金本金和利息時(shí)：借：銀行存款貸：拆出資金利息收入3.收到拆入資金時(shí)：借：銀行存款貸：拆入資金4.償還拆入資金本息時(shí)：借：拆入資金利息支出貸：銀行存款第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算1.拆出資金時(shí)：35第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算三、貸款業(yè)務(wù)的核算：（一）保險(xiǎn)公司只能從事用戶(hù)質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，不能從事除用戶(hù)質(zhì)押貸款以外的業(yè)務(wù)。保戶(hù)質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)指以保險(xiǎn)單作為抵押取得的貸款，保單必須具有價(jià)值性，價(jià)值性一般和儲(chǔ)蓄性相聯(lián)系，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)不具有儲(chǔ)蓄性，而壽險(xiǎn)及長(zhǎng)期健康險(xiǎn)的儲(chǔ)蓄性較強(qiáng)，可以用于抵押貸款。第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算三、貸款業(yè)務(wù)的核算：36第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算（二）保戶(hù)質(zhì)押貸款的會(huì)計(jì)核算：1.發(fā)放貸款時(shí)：借：保戶(hù)質(zhì)押貸款貸：庫(kù)存現(xiàn)金2.收回貸款時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：保戶(hù)質(zhì)押貸款利息收入第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算（二）保戶(hù)質(zhì)押貸款的會(huì)計(jì)核算：37第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算四、證券回購(gòu)業(yè)務(wù)的核算：（一）證券回購(gòu)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容：證券回購(gòu)業(yè)務(wù)是指保險(xiǎn)公司在銀行間同業(yè)市場(chǎng)辦理中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)交易的國(guó)債、中央銀行融資券、政策性銀行金融債券等債券回購(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。證券回購(gòu)業(yè)務(wù)包括買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)和賣(mài)出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)。買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)（先買(mǎi)后賣(mài)）實(shí)際上是一種投資業(yè)務(wù)，賣(mài)出回購(gòu)證券（先賣(mài)后買(mǎi)）實(shí)際上是一種融資業(yè)務(wù)。第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算四、證券回購(gòu)業(yè)務(wù)的核算：38第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算（二）買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算：1.買(mǎi)入返售證券時(shí)：借：買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)貸：銀行存款2.銷(xiāo)售返售證券時(shí)：借：銀行存款貸：買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)利息收入第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算（二）買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算：39第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算（三）賣(mài)出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)的核算：1.賣(mài)出回購(gòu)證券：借：銀行存款貸：賣(mài)出回購(gòu)證券金融資產(chǎn)款2.回購(gòu)賣(mài)出證券時(shí)：借：利息支出賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款貸：銀行存款第五節(jié)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的核算（三）賣(mài)出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)的核算：40第七章保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)第一節(jié)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)概述一、保險(xiǎn)的含義及分類(lèi)（一）保險(xiǎn)及保險(xiǎn)合同的概念保險(xiǎn)：投保人、保險(xiǎn)人（二）保險(xiǎn)的分類(lèi)：1.根據(jù)保險(xiǎn)標(biāo)的：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)；2.根據(jù)保險(xiǎn)人承保方式：原保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)；3.根據(jù)經(jīng)營(yíng)目的：商業(yè)保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)；4.根據(jù)保險(xiǎn)的實(shí)施方式：自愿保險(xiǎn)、強(qiáng)制保險(xiǎn)；5.根據(jù)保險(xiǎn)保障的對(duì)象不同：個(gè)人保險(xiǎn)、團(tuán)體保險(xiǎn)；二保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)及特點(diǎn)：（一）主要業(yè)務(wù)：1.保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：開(kāi)展的各種各樣的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)；保險(xiǎn)的分業(yè)經(jīng)營(yíng)：不能同時(shí)兼營(yíng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)程序：展業(yè)、承保、理賠。第七章保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)第一節(jié)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)概述41再保險(xiǎn)（reinsurance）

保險(xiǎn)人為了減輕自身承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任而將其不愿意承擔(dān)或超過(guò)自己承保能力以外的部分保險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給其他保險(xiǎn)人或保險(xiǎn)集團(tuán)承保的行為。又稱(chēng)分保。因這種辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的方法有再一次進(jìn)行保險(xiǎn)的性質(zhì)，故稱(chēng)再保險(xiǎn)。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上通行的業(yè)務(wù)。它可以使保險(xiǎn)人避免危險(xiǎn)過(guò)于集中，不致因一次巨大事故的發(fā)生而無(wú)法履行支付賠款義務(wù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)起了穩(wěn)定作用。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)基本可以分為兩類(lèi)：①以保險(xiǎn)金額來(lái)計(jì)算再保險(xiǎn)責(zé)任的比例再保險(xiǎn)。②以賠款來(lái)計(jì)算再保險(xiǎn)責(zé)任的超額再保險(xiǎn)，以及由此而衍生的按賠付率計(jì)算再保險(xiǎn)責(zé)任的再保險(xiǎn)等。

再保險(xiǎn)（reinsurance）

保險(xiǎn)人為了減輕自身承422.保險(xiǎn)資金的運(yùn)用業(yè)務(wù)：投資業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、拆借業(yè)務(wù)、證券回購(gòu)業(yè)務(wù)；（二）業(yè)務(wù)特點(diǎn)：1.經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的無(wú)形性；2.經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)性；3.資金運(yùn)用的重要性；三、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)：在會(huì)計(jì)要素方面的特點(diǎn)：1.關(guān)于資產(chǎn)要素：存出準(zhǔn)備金，是比較特殊的固定資產(chǎn)；2.關(guān)于負(fù)債要素：保險(xiǎn)準(zhǔn)備金，為履行未來(lái)賠償或給付責(zé)任而專(zhuān)門(mén)計(jì)提的特殊負(fù)債；3.關(guān)于所有者權(quán)益：總準(zhǔn)備金，按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的；4.關(guān)于損益要素：（1）保費(fèi)收入的記賬基礎(chǔ)不同：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；壽險(xiǎn)收入以修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（2）期間費(fèi)用的核算有所不同：一般不設(shè)置管理費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用也往往被分解為利息收入、利息支出和匯兌損益。2.保險(xiǎn)資金的運(yùn)用業(yè)務(wù)：投資業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、拆借業(yè)務(wù)、證券回43（3）會(huì)計(jì)結(jié)算年度和業(yè)務(wù)結(jié)算年度并用：長(zhǎng)期責(zé)任險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以外的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益；長(zhǎng)期責(zé)任險(xiǎn)和再保險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度核算。（3）會(huì)計(jì)結(jié)算年度和業(yè)務(wù)結(jié)算年度并用：長(zhǎng)期責(zé)任險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)44第二節(jié)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)及其會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)：（一）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的基本概念：財(cái)產(chǎn)可以是有形的，如汽車(chē)；也可以是無(wú)形的，如信用；一般分為財(cái)產(chǎn)損失險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)以及信用險(xiǎn)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的核心原則是補(bǔ)償損失的原則。另一條重要原則是重復(fù)保險(xiǎn)分?jǐn)傇瓌t。（二）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)：主要針對(duì)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言。1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入一般于簽訂保單時(shí)確認(rèn)，人壽保險(xiǎn)的保費(fèi)收入一般于收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)。2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般只發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出，不發(fā)生傭金支出。3.短期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益，長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按一般會(huì)計(jì)年度核算損益。4.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的未到期責(zé)任按當(dāng)年自留保費(fèi)的50提存，而人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)則按有效保單的全部?jī)糁堤岽妗?.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不具有儲(chǔ)蓄性質(zhì)，不涉及保戶(hù)利差的核算，而人壽保險(xiǎn)因具有儲(chǔ)蓄性質(zhì)，因而有時(shí)涉及保戶(hù)利差支出的核算。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算45二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算：（一）保費(fèi)收入的計(jì)算：保險(xiǎn)費(fèi)是投保人購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的價(jià)格：保險(xiǎn)費(fèi)=保險(xiǎn)金額*保險(xiǎn)費(fèi)率*保險(xiǎn)期限或=基本保費(fèi)+保險(xiǎn)金額*保險(xiǎn)費(fèi)率*保險(xiǎn)期限1.純費(fèi)率的確定：（1）計(jì)算各年的保險(xiǎn)損失率，指同類(lèi)業(yè)務(wù)在一定期間內(nèi)保險(xiǎn)賠償額與保險(xiǎn)金額之比。（2）計(jì)算平均保額損失率，選擇一組適當(dāng)?shù)臍v年保險(xiǎn)損失率，并計(jì)算其算術(shù)平均值，得到的平均保險(xiǎn)損失率，可以近似替代損失概率。（3）附加均方差，計(jì)算完平均保額損失率以后，在其基礎(chǔ)上，附加歷年保險(xiǎn)損失率的一個(gè)、兩個(gè)或三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差（均方差），從而確定純費(fèi)率，這樣對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)更安全。2.附加費(fèi)率的計(jì)算：附加費(fèi)率=附加費(fèi)/保險(xiǎn)金額*100%（二）保費(fèi)收入的確認(rèn)原則：1.原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。2.與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。3.與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量。二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算：46（三）保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算方法：保費(fèi)收入、應(yīng)收保費(fèi)、預(yù)收保費(fèi)、保戶(hù)儲(chǔ)金（非流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的科目）。（1）收到保費(fèi)：借：銀行存款貸：保費(fèi)收入（2）分期收取時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收保費(fèi)貸：保費(fèi)收入借：銀行存款貸：應(yīng)收保費(fèi)（三）保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算方法：47三、賠款支出的核算：賠付支出、預(yù)付賠付款、應(yīng)付賠付款、損余物資；（1）賠付時(shí)：借：賠付支出貸：銀行存款（2）預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賠付款貸：銀行存款（3）支付理賠相關(guān)費(fèi)用時(shí)：借：賠付支出貸：銀行存款（4）收到損余物資時(shí)：借：損余物資貸：賠付支出三、賠款支出的核算：48四、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算：（一）未決賠款準(zhǔn)備金的核算：1.內(nèi)容及計(jì)算方法：第一種情況：已發(fā)生已報(bào)案未決賠案準(zhǔn)備金，最高不超過(guò)賠付金額的100%提存。第二種情況：已發(fā)生未報(bào)案未決賠償準(zhǔn)備金，采用估計(jì)的方法提存；第三種情況：理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金；2.賬務(wù)處理方法：（1）提取未決賠款準(zhǔn)備金：借：提取未決賠款準(zhǔn)備金（損益類(lèi)科目）貸：未決賠款準(zhǔn)備金（負(fù)債類(lèi)科目）（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)提取未決賠款準(zhǔn)備金科目：借：本年利潤(rùn)貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金四、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算：49（二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（保費(fèi)準(zhǔn)備金）的核算：指核算期在一年以?xún)?nèi)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，未尚未終止責(zé)任的保險(xiǎn)而提存的準(zhǔn)備金。1.核算內(nèi)容及方法：年平均估計(jì)法、月平均估計(jì)法、季平均估計(jì)法；2.賬務(wù)處理方法：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。（1）借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（保費(fèi)準(zhǔn)備金）的核算：指核算期在一年以50第三節(jié)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、概述（一）人身保險(xiǎn)的種類(lèi)及特征：1.人身保險(xiǎn)的種類(lèi)：人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)和人身意外傷害保險(xiǎn)。（1）人壽保險(xiǎn)：死亡保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)、生死兩存保險(xiǎn)或生死合險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)等；（2）健康保險(xiǎn)；（3）人身意外傷害保險(xiǎn)；人身意外傷害保險(xiǎn)和短期健康險(xiǎn)具有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的特征，因此與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)一并稱(chēng)為非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)；長(zhǎng)期健康險(xiǎn)與人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)稱(chēng)為壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)。2.人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的主要特征：總體特征：定額給付（1）影響保費(fèi)的因素不同；（2）期限一般較長(zhǎng)；（3）計(jì)提的責(zé)任準(zhǔn)備金不同；（4）保單的性質(zhì)不同。第三節(jié)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、概述51二、壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算：收到保費(fèi)時(shí)（收付實(shí)現(xiàn)制）：借：銀行存款貸：保費(fèi)收入三、壽險(xiǎn)給付的會(huì)計(jì)核算：（一）滿(mǎn)期給付業(yè)務(wù)的核算：借：滿(mǎn)期給付貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）（二）死傷醫(yī)療給付業(yè)務(wù)的核算：借：死傷醫(yī)療給付貸：庫(kù)存現(xiàn)金（三）年金給付業(yè)務(wù)的核算：借：年金給付貸：庫(kù)存現(xiàn)金二、壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算：52四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算：人身保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是根據(jù)人身保險(xiǎn)合同，為支付將來(lái)的保險(xiǎn)給付而設(shè)置的準(zhǔn)備金，主要包括壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，其中未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提方法與會(huì)計(jì)處理與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)一樣。四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算：53四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算（一）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算：理論上講，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)該等于投保人繳付的純保費(fèi)加上其產(chǎn)生的利息扣除已給付的保險(xiǎn)金后的余額（即凈值）。對(duì)每一張保單而言，在保險(xiǎn)期間的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，其保費(fèi)收入和保費(fèi)支出都存在下面的等式關(guān)系：T年以前的收入+T年以后的收入=T年以后的支出+T年以前的支出改寫(xiě)為：T年以前的收入-T年以前的支出=T年以后的支出-T年以后的收入四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算（一）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算：54四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算可以有兩種壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算方法：1.過(guò)去法：已繳保費(fèi)推算法：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金=T年以前已收保費(fèi)的終值-T年以前已付保費(fèi)的終值2.將來(lái)法：未繳保費(fèi)推算法：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金=T年以后應(yīng)付保險(xiǎn)金的現(xiàn)值-T年以后應(yīng)收保費(fèi)的現(xiàn)值四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算可以有兩種壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算方55四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算（二）壽險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的處理：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（負(fù)債類(lèi)）提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（損益類(lèi)）長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（負(fù)債類(lèi)）提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（損益類(lèi)）1.提取時(shí)：借：提取未決賠款準(zhǔn)備金（或提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金）貸：未決賠款準(zhǔn)備金（或提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金）四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算（二）壽險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金56四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算2.期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn)貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金）四、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算2.期末結(jié)轉(zhuǎn)：57五、其他壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）加保和退保業(yè)務(wù)的核算：加保的手續(xù)與新投保的手續(xù)是一樣的，會(huì)計(jì)處理方法也是一樣的。退保業(yè)務(wù)需要通過(guò)“退保金”核算，屬損益類(lèi)科目。借：退保費(fèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金（有應(yīng)交保費(fèi)尚未償還時(shí)，還可以有”應(yīng)交保費(fèi)“）五、其他壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）加保和退保業(yè)務(wù)的核算：58五、其他壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（二）保單轉(zhuǎn)移與壽險(xiǎn)保單復(fù)效的核算（1）轉(zhuǎn)出保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)分錄：借：保費(fèi)收入壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：銀行存款（2）轉(zhuǎn)入保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：保費(fèi)收入保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金五、其他壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（二）保單轉(zhuǎn)移與壽險(xiǎn)保單復(fù)效的核算59六、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的利源分析1.死差益（損）：是由于實(shí)際死亡率低于預(yù)計(jì)死亡率，保險(xiǎn)公司按照預(yù)定死亡率收取的純保費(fèi)支付實(shí)際死亡成本后尚有盈余而產(chǎn)生的利益。死差益（損）=（預(yù)定死亡率-實(shí)際死亡率）*危險(xiǎn)保費(fèi)（死亡保險(xiǎn)費(fèi)）=實(shí)際危險(xiǎn)保費(fèi)總額-實(shí)際支付的危險(xiǎn)保費(fèi)2.利差益（損）：資金運(yùn)用的實(shí)際收益率（或投資回報(bào)率）高于預(yù)定利率時(shí)，保險(xiǎn)公司實(shí)際賺取的利率高于按照預(yù)定利率給付投保人的利率的差異。利差益（損）=（實(shí)際收益率-預(yù)定利率）*責(zé)任準(zhǔn)備金總額（資金運(yùn)用總額）=實(shí)際收益總額-預(yù)計(jì)收益總額六、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的利源分析1.死差益（損）：是由于實(shí)際死亡率低于60六、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的利源分析3.費(fèi)差益（損）：實(shí)際經(jīng)營(yíng)費(fèi)用低于預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。費(fèi)差益（損）=（預(yù)定經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率-實(shí)際經(jīng)營(yíng)費(fèi)率）*保費(fèi)總額=實(shí)際附加保費(fèi)金額-實(shí)際經(jīng)營(yíng)費(fèi)用額六、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的利源分析3.費(fèi)差益（損）：實(shí)際經(jīng)營(yíng)費(fèi)用低于預(yù)計(jì)61第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、概述：（一）再保險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)：再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)，是保險(xiǎn)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。分出方：原保險(xiǎn)公司、原保險(xiǎn)人、分出人；接收方：再保險(xiǎn)公司、再保險(xiǎn)人、分保接受人、分入人。對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的再保險(xiǎn)：轉(zhuǎn)分保分出人、轉(zhuǎn)分保接收人。再保險(xiǎn)的主要特點(diǎn)是：（1）再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司之間的一種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）再保險(xiǎn)合同是獨(dú)立合同。（3）再保險(xiǎn)合同是雙務(wù)合同。（4）再保險(xiǎn)合同是補(bǔ)償性合同。與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的性質(zhì)一致，而人身保險(xiǎn)合同具有給付性質(zhì)。第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、概述：62第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（二）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的種類(lèi)：1.按保險(xiǎn)責(zé)任分配形式分類(lèi)：（1）比例分保：1）成數(shù)分保：2）溢額分保：3）成數(shù)溢額混合再保險(xiǎn)：（2）非比例分保：1）超額賠款分保2）超額賠付率分保第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（二）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的種類(lèi)：63第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算2.按合同安排方式分類(lèi)：（1）臨時(shí)分保：（2）合同分保：（3）預(yù)約分保：（三）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)：（1）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及分保分出人和分保分入人的核算。原保險(xiǎn)人：分出保費(fèi)、攤回分保賠款、攤回分保費(fèi)用、扣存和轉(zhuǎn)回分保準(zhǔn)備金；再保險(xiǎn)人：分保費(fèi)收入、分保賠款支出、分保費(fèi)用支出、存出分保準(zhǔn)備金；第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算2.按合同安排方式分類(lèi)：64第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（2）分保賬單是再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算中使用的唯一重要的記賬憑證，由分保分出人填制。（3）再保險(xiǎn)公司是按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，在非結(jié)算損益的業(yè)務(wù)年度，再保險(xiǎn)合同的收支差額全部作為長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提取。（4）由于分保接受人是按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，所以對(duì)于接受的分保業(yè)務(wù)，只提取未決賠款準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，不提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。（5）因?yàn)樵俦ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)不是委托保險(xiǎn)代理人進(jìn)行的，所以不涉及向保險(xiǎn)代理人支付手續(xù)費(fèi)或傭金的問(wèn)題，但分保接受人應(yīng)該攤回一部分由原保險(xiǎn)人支付手續(xù)費(fèi)或傭金。第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（2）分保賬單是再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算中使用的65第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（四）關(guān)于分保賬單：（1）分出保費(fèi)：（2）分保手續(xù)費(fèi)：（3）轉(zhuǎn)分保手續(xù)費(fèi)：（4）攤回分保賠款：（5）扣存及轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金：（6）純益手續(xù)費(fèi)：純益手續(xù)費(fèi)=（合同收入合計(jì)-合同支出收入）*純益手續(xù)費(fèi)率（7）稅款及雜項(xiàng)：（8）余額：第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（四）關(guān)于分保賬單：66二、分出業(yè)務(wù)的核算：（一）分出保費(fèi)的計(jì)算：比例分保分出保費(fèi)：分出保費(fèi)=原保費(fèi)*合同分保比例（二）分出保費(fèi)的處理：應(yīng)付分保賬款（往來(lái)性質(zhì)科目）應(yīng)收分保賬款（往來(lái)性質(zhì)科目）存入保證金（負(fù)債類(lèi)科目）分出保費(fèi)（損益類(lèi)）攤回分保費(fèi)用（損益類(lèi)）攤回賠付支出（損益類(lèi)）應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金攤回分保合同準(zhǔn)備金（期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)）二、分出業(yè)務(wù)的核算：（一）分出保費(fèi)的計(jì)算：67二、分出業(yè)務(wù)的核算：具體處理程序（如教材中的例子）：（1）根據(jù)貸方發(fā)生額：借：分出保費(fèi)