建筑安裝業(yè)股權(quán)稅籌課件

主講人：李寧建安企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃一、建安企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)重點(diǎn)稅收政策及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、建安企業(yè)在施工過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控及節(jié)稅籌劃措施三、不同用工關(guān)系與社保的協(xié)同管理及籌劃妙招四、金稅四期“以數(shù)治稅”對(duì)建安企業(yè)的影響及對(duì)策2CONTENTS目錄1PartOne建安企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)重點(diǎn)稅收政策及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.采購(gòu)合同簽約過(guò)程中哪些涉稅事項(xiàng)必須關(guān)注1、建筑工程承包合同

總承包合同、專(zhuān)業(yè)分包合同、勞務(wù)分包合同、EPC合同。2、買(mǎi)賣(mài)合同

材料設(shè)備購(gòu)銷(xiāo)合同、農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)合同。3、租賃合同

動(dòng)產(chǎn)租賃合同、不動(dòng)產(chǎn)租賃合同、施工設(shè)備配備操作人員合同。4、承攬合同

加工合同、修理合同、定做合同。5、運(yùn)輸合同

貨運(yùn)合同、客運(yùn)合同建安企業(yè)常用合同類(lèi)型與增值稅建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕?lè)?wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)

安裝服務(wù)：固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)。

其他建筑服務(wù)：如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照建筑服務(wù)繳納增值稅；納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照建筑服務(wù)繳納增值稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：選準(zhǔn)稅目，準(zhǔn)確適用《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼》不屬于建筑服務(wù)：1.工程勘察服務(wù)——研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；2.工程監(jiān)理——鑒證咨詢(xún)服務(wù)——鑒證服務(wù)；3.委托代建是按商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；4.航道疏浚服務(wù)——物流輔助服務(wù)——港口碼頭服務(wù)征稅；5.電梯維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)——其他現(xiàn)代服務(wù)；6.植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)——其他生活服務(wù)。10101150126000000001010115012400000000商品唯一代碼稅收分類(lèi)編碼結(jié)構(gòu)圖前1位數(shù)1——6：1000000000000000000：貨物2000000000000000000：勞務(wù)3000000000000000000：服務(wù)4000000000000000000：無(wú)形資產(chǎn)5000000000000000000：不動(dòng)產(chǎn)6000000000000000000：未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目建筑業(yè)易混稅目分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱(chēng)工程設(shè)計(jì)，編碼簡(jiǎn)稱(chēng)：設(shè)計(jì)服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的文化創(chuàng)意服務(wù)；票面正確顯示：*設(shè)計(jì)服務(wù)*工程設(shè)計(jì)；建筑圖紙審核，編碼簡(jiǎn)稱(chēng)：鑒證咨詢(xún)服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢(xún)服務(wù)；票面顯示：*鑒證咨詢(xún)服務(wù)*圖審費(fèi)；工程勘察勘探服務(wù)，編碼簡(jiǎn)稱(chēng)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；票面顯示：*研發(fā)和技術(shù)服務(wù)*工程勘察勘探；工程造價(jià)鑒證，編碼簡(jiǎn)稱(chēng)：鑒證咨詢(xún)服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢(xún)服務(wù)；票面顯示：*鑒證咨詢(xún)服務(wù)*工程造價(jià)鑒證；工程監(jiān)理，編碼簡(jiǎn)稱(chēng)：鑒證咨詢(xún)服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢(xún)服務(wù)；票面顯示：*鑒證咨詢(xún)服務(wù)*工程監(jiān)理；委托代建，編碼簡(jiǎn)稱(chēng)：商務(wù)輔助服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的商務(wù)輔助服務(wù)；票面顯示：*商務(wù)輔助服務(wù)*委托代建；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：建筑合同中“背靠背”條款與納稅義務(wù)時(shí)間電建湖北公司與十一冶公司等建設(shè)工程施工合同糾紛案（2021）最高法民申4924號(hào)案涉工程項(xiàng)目在2015年6月30日已施工完畢?！督Y(jié)算協(xié)議》約定電建湖北分公司在其收到業(yè)主款項(xiàng)一個(gè)月后向十一冶公司支付工程款（背靠背條款）。但是，電建湖北分公司怠于向業(yè)主主張權(quán)利，導(dǎo)致喪失建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先受償權(quán)，對(duì)后期款項(xiàng)追索造成了重大影響。鑒于十一冶公司工程已完工多年，電建湖北分公司僅支付了少部分工程款，而在發(fā)生法律效力的昌吉回族自治州中級(jí)人民法院（2019）新23民初17號(hào)民事判決中，已判令嘉潤(rùn)公司（業(yè)主）向電建湖北公司支付工程欠款并自2018年5月23日起計(jì)算利息。本案二審法院判決電建湖北公司自《結(jié)算協(xié)議》簽訂一個(gè)月后承擔(dān)欠付工程款利息，并未加重電建湖北公司支付工程款的利息負(fù)擔(dān)，結(jié)果比較公平合理。電建湖北公司申請(qǐng)?jiān)賹彿Q(chēng)《結(jié)算協(xié)議》中約定的付款條件有效，并以此拒絕承擔(dān)給付工程欠款及利息的主張，理由不能成立。案例：《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》財(cái)建[2004]369號(hào)：發(fā)包人應(yīng)在雙方簽訂合同后的一個(gè)月內(nèi)或不遲于約定的開(kāi)工日期前的7天內(nèi)預(yù)付工程款。

財(cái)稅[2016]36號(hào)文件：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。背靠背條款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間具體到建筑工程中背靠背條款中納稅時(shí)間：A.預(yù)收款方式2017年58號(hào)文的將其修訂為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，由此可見(jiàn)單純收到工程預(yù)收款并不產(chǎn)生納稅義務(wù)。a1.收到預(yù)收款時(shí)，如果開(kāi)具帶稅率或征收率的發(fā)票，開(kāi)票之日，就開(kāi)票金額發(fā)生納稅義務(wù)a2.建筑企業(yè)與業(yè)主就預(yù)收的工程款在工程進(jìn)度結(jié)算中抵扣或者已在合同中約定抵扣方式的，在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣之日就抵扣金額發(fā)生納稅義務(wù)。

a3.建筑企業(yè)沒(méi)有與業(yè)主就預(yù)收的工程款實(shí)際或者約定抵扣的，竣工之前也未開(kāi)票，工程竣工之日發(fā)生納稅義務(wù)。

B.收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天、提供建筑服務(wù)過(guò)程中或之后書(shū)面合同約定付款日期、先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，三種標(biāo)準(zhǔn)按照孰早原則處理。C.項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天。D.收到質(zhì)押金、保證金：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)：未開(kāi)發(fā)票的，不看合同日，為實(shí)際收到當(dāng)天。A.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。背靠背條款的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間B.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(一)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：合同報(bào)價(jià)涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和應(yīng)對(duì)措施1.使用標(biāo)準(zhǔn)格式報(bào)價(jià)——不含稅價(jià)格2.價(jià)不厭“細(xì)”——盡量控制印花稅1、稅目稅率表合同與印花稅《國(guó)家稅務(wù)總局2016年4月25日視頻會(huì)議》：

各地執(zhí)行口徑仍按照印花稅條例規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計(jì)稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開(kāi)注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，未分開(kāi)注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。

2、計(jì)稅依據(jù)簽訂建筑施工合同應(yīng)注意其他涉稅問(wèn)題：1、建筑業(yè)企業(yè)常見(jiàn)合同：總包合同、勞務(wù)分包合同、專(zhuān)業(yè)分包合同、材料采購(gòu)合同簽訂應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？是甲供材還是甲控材？2、一般納稅人合同定價(jià)比較選擇計(jì)稅方式的預(yù)案？3、建筑總公司簽訂的承包的合同交給分公司處理，分公司能獨(dú)立開(kāi)票，獨(dú)立納稅？4、租賃建筑設(shè)備在簽訂合同可能存在是按建筑業(yè)還是按租賃業(yè)處理風(fēng)險(xiǎn)？5、建設(shè)工程勞務(wù)分包與專(zhuān)業(yè)工程分包的涉稅區(qū)別？是提供勞務(wù)發(fā)票還是建筑安裝業(yè)發(fā)票2.金稅四期下，建安企業(yè)的高危票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)及防控措施風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：以總公司名義簽定合同可以由分公司開(kāi)具發(fā)票嗎？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第二條：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱(chēng)“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕1211號(hào)

）：北京市國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于諾基亞公司采用總公司對(duì)北京、江蘇和東莞三個(gè)地區(qū)分公司的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的請(qǐng)示》（京國(guó)稅發(fā)[2004]379號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

第九條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；

對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。發(fā)票雖不是唯一，但仍是首選風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：哪些支出必須有發(fā)票才能入賬？哪些項(xiàng)目應(yīng)征增值稅？稅前扣除憑證管理的總原則

第四條

稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。

真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；

關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力；

合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；第十二條

企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

（1）約定發(fā)票類(lèi)型和稅率

（2）正確選擇稅收編碼

（3）準(zhǔn)確填寫(xiě)貨物數(shù)量

（4）發(fā)票提供時(shí)間與付款時(shí)間約定要明晰

（5）發(fā)票不合規(guī)造成的損失賠償約定要明晰

（6）發(fā)票丟失、紅字發(fā)票開(kāi)具等配合義務(wù)約定要明晰發(fā)票條款

（三）利用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證后，作為一般計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條3.建安企業(yè)留抵退稅自查要點(diǎn)及政策選擇策略（一）應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的未簡(jiǎn)易計(jì)稅建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策。違反《增值稅暫行條例》第九條和財(cái)稅〔2017〕58號(hào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一、簡(jiǎn)易計(jì)稅不符合規(guī)定（二）不應(yīng)簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅了不符合清包工，甲供材，老項(xiàng)目，違規(guī)簡(jiǎn)易計(jì)稅備案違反《征管法》第六十三條風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二、少計(jì)收入，逆增留抵，騙取退稅

（一）隱瞞收入（二）未按規(guī)定確定收入1.延遲確認(rèn)收入2.異地項(xiàng)目沒(méi)有及時(shí)、足額申報(bào)3.掛往來(lái)款項(xiàng)4.“總額法”甲供材部分未確認(rèn)收入5.視同銷(xiāo)售行為未確認(rèn)收入（三）肢解項(xiàng)目，逃避一般納稅人登記。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出加收滯納金行政處罰判刑風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三、虛開(kāi)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)2010年國(guó)務(wù)院修改發(fā)票管理辦法，在行政法中第一次出現(xiàn)了虛開(kāi)的概念?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條第一款規(guī)定：開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。第二款規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。行政法-虛開(kāi)何為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪

刑法-虛開(kāi)罪根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定：1.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；2.虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；3.虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)虛開(kāi)的后果最高檢、公安部發(fā)布最新刑事案件立案標(biāo)準(zhǔn)（附涉稅案件新舊對(duì)比表）影響納稅信用虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；虛開(kāi)普通發(fā)票100份或者金額40萬(wàn)元以上的；屬于重大稅收違法案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)建立重大稅收違法案件公布信息系統(tǒng)和利用國(guó)家信用信息共享交換平臺(tái)等渠道，對(duì)外公布重大稅收違法案件信息，并由相關(guān)部門(mén)根據(jù)這些信息對(duì)當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理措施。對(duì)按本辦法公布的當(dāng)事人，納稅信用級(jí)別直接判為D級(jí)，適用相應(yīng)的D級(jí)納稅人管理措施。（總局公告2016年第24號(hào)）2PartTow建安企業(yè)在施工過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控及節(jié)稅籌劃措施總公司跨省分公司跨省項(xiàng)目部項(xiàng)目部跨省分公司項(xiàng)目部項(xiàng)目部1.建安企業(yè)異地施工涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析名稱(chēng)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收活動(dòng)管理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理外出經(jīng)營(yíng)前機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》（可網(wǎng)上報(bào)）資料報(bào)送提供“稅務(wù)登記證件”（實(shí)名除外），建筑安裝的納稅人另需提供外出經(jīng)營(yíng)合同或外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明。出示“稅務(wù)登記證件”（實(shí)名除外）報(bào)驗(yàn)登記自外管證簽發(fā)之日起30日內(nèi)，持外管證向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，建筑安裝行業(yè)納稅人另需提供外出經(jīng)營(yíng)合同復(fù)印件或外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明。納稅人首次在經(jīng)營(yíng)地辦理涉稅事宜時(shí)，向經(jīng)營(yíng)地的國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件。外出經(jīng)營(yíng)結(jié)束向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款。結(jié)清涉稅事項(xiàng)，向經(jīng)營(yíng)地國(guó)稅機(jī)關(guān)填報(bào)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》。核查（反饋）納稅人到機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷(xiāo)外管證機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)接收反饋信息，納稅人不需要另行向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。有效期效一般不超過(guò)180天，但建筑安裝行業(yè)納稅人項(xiàng)目合同期限超過(guò)180天的，按照合同期限確定有效期限。不再按照180天設(shè)置報(bào)驗(yàn)管理的固定有效期，改按跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，納稅人可向經(jīng)營(yíng)地或機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)管理有效期限延期手續(xù)。依據(jù)稅總發(fā)[2016]106號(hào)2017年10月30日起正式實(shí)施（2）同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）1.異地預(yù)繳（1）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。（總局公告2016年第17號(hào)）（2）自2017年5月1日起跨市跨省提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不再向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳。（總局公告2017年第11號(hào)）。2.預(yù)收款預(yù)繳（1）跨市跨省提供建筑服務(wù)，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。612發(fā)票《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）：

一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

二、預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。附加稅費(fèi)的預(yù)繳最高人民法院研究室關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的性質(zhì)征求意見(jiàn)的復(fù)函法研【2015】58號(hào)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪是行政犯，對(duì)相關(guān)入罪要件的判斷，應(yīng)當(dāng)依據(jù)、參照相關(guān)行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等，而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)），掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不屬于虛開(kāi)。1、掛靠與虛開(kāi)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）：

納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；掛靠經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）：

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）：

二、以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。3PartThree不同用工關(guān)系與社保的協(xié)同管理及籌劃妙招建安企業(yè)不同用工關(guān)系涉稅問(wèn)題解析勞動(dòng)合同用工全日制用工非全日制用工勞務(wù)派遣用工私車(chē)公用稅前允許扣除，選擇繳納個(gè)稅，不入社?；鶖?shù)各項(xiàng)補(bǔ)貼稅前允許扣除，選擇繳納個(gè)稅，選擇繳納社保商業(yè)保險(xiǎn)稅前選擇扣除，全額繳納個(gè)稅，計(jì)入社?；鶖?shù)企業(yè)年金稅前限額扣除，不用繳納個(gè)稅，不入社?；鶖?shù)企業(yè)所得稅——允許扣除——企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅——代扣代繳——個(gè)人所得稅法社會(huì)保險(xiǎn)——計(jì)入基數(shù)——社會(huì)保險(xiǎn)法五險(xiǎn)一金稅前允許扣除，不用繳納個(gè)稅，不入社?；鶖?shù)勞保支出稅前允許扣除，不用繳納個(gè)稅，不入社?；鶖?shù)（一）全日制用工工資支出的稅