生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅理論知識專題

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅政策解析

日精光電科技(東莞)有限公司

羅檢生摘要一、對免抵退稅概念及公式的理解二、“免、抵、退”的計算公式三、“免抵退”稅四個方面的簡易及實際計算公式簡介四、免抵退稅應(yīng)明確的幾個問題五、免抵退稅中日常操作常見問題解析一、免抵退概念1、免稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。2、抵稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予以退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。3、退稅：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。一、對免抵退稅概念及公式的理解稅額說明直接出口轉(zhuǎn)廠出口國內(nèi)銷售國內(nèi)購買材料直接或轉(zhuǎn)廠進(jìn)口材料進(jìn)項稅進(jìn)項稅進(jìn)項稅進(jìn)項稅進(jìn)項稅銷項稅進(jìn)項稅進(jìn)項稅進(jìn)項稅差額不得免征及抵扣稅額計算原理

驅(qū)動裝置/打印機用/UL9102/無品牌型號千克

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17%二、“免、抵、退”的計算公式1、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額7月份數(shù)據(jù)：當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（345085*17%*6718816/(6718816).19）-0=-107600.272、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=10036.51(過程見進(jìn)出口信息表）-107236.5(過程見進(jìn)出口信息表）=-97199.99*0.816=79315.193、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）4、免抵退稅額=出口貨物離岸價*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=1132162.34*0.816-976499.93*0.816=127020.525、免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格*出口貨物退稅率=976499.93*0.816最后應(yīng)退稅額和免抵稅額計算：（1）、|當(dāng)期期末留抵稅額|《|當(dāng)期免抵退稅額|當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

三、“免抵退”稅四個方面的簡易及實際計算公式簡介：（一）、不得免征和抵扣稅額的計算：1·一般計算公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口貨物銷售額－免稅購進(jìn)料件價格）×（征稅率—退稅率）。2·實際操作過程中的計算公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（本期直接出口不予免征和抵扣額＋本期轉(zhuǎn)廠不予免征和抵扣額－上期“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減數(shù)”）=（直接出口收入+轉(zhuǎn)廠出口收入－當(dāng)期免稅購進(jìn)的原材料價格+當(dāng)期海關(guān)補征增值部分進(jìn)口料件組成計稅價格）×∑[直接出口額n×（征稅額n－退稅額n）]÷（直接出口收入+轉(zhuǎn)廠出口收入）+進(jìn)項稅額×轉(zhuǎn)廠出口收入÷（內(nèi)銷收入+直接出口收入+轉(zhuǎn)廠收入）－上期“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額”（二）、免抵退稅額的計算：1·一般計算公式：免抵退稅額=（出口貨物銷售收入－當(dāng)期免稅購進(jìn)的材料價格）×退稅率2·實際操作過程中的計算公式：免抵退稅額=（直接出口收入+轉(zhuǎn)廠收入－當(dāng)期免稅購進(jìn)的材料+當(dāng)期海關(guān)補征增值稅組成價格）×∑[直接出口額n×退稅率n]÷（直接出口收入+轉(zhuǎn)廠出口收入）－上期“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額遞減數(shù)”（三）、應(yīng)退稅額的計算：A·正常出口業(yè)務(wù)情況下：1）·當(dāng)期免抵退稅額=0時，應(yīng)退稅額=0；2）·當(dāng)期免抵退稅額﹥0且月末抵扣不完的進(jìn)項稅≥當(dāng)期免抵退稅額時，應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，月末結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額＝月未抵扣不完的進(jìn)項稅－應(yīng)退稅額；3）·當(dāng)期免抵退稅額﹥0且月末抵扣不定進(jìn)項﹤當(dāng)期免抵退稅額時，應(yīng)退稅額＝月未抵扣不完的進(jìn)項稅金，月末結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額＝0；B·新發(fā)生出口業(yè)務(wù)情況下:當(dāng)期免抵退稅額為零時：月末結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項額=月末抵扣不完的進(jìn)項稅額。當(dāng)期的免抵稅額＝當(dāng)期的免抵退稅額。（四）、免抵稅額的計算：免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額“期末留抵稅額”是計算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)

舉例說明：例：一企業(yè)（一般納稅人）本月購買材料200（不含稅價格）萬元。內(nèi)銷收入50萬元，直接出口銷售收入(離岸價格)計120萬元，免稅進(jìn)口原材料100萬元。上月留抵額7萬元。水電費進(jìn)項為10萬元。轉(zhuǎn)廠出口銷售額為100萬元。生活用電的轉(zhuǎn)出比率為20%。借：原材料—C

2,000,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340,000

貸：應(yīng)付帳款（等）

2,340,000內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收帳款

585,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

——內(nèi)銷收入

500,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

85,000

直接出口銷售收入(離岸價格)計120萬元，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收帳款——海外投資方-合同號

1,200,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1,200,000轉(zhuǎn)廠收入：借：應(yīng)收帳款——海外投資方-合同號

1,000,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1,000,000

當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（120萬-100萬）×(17%-13%)＝8000元

借:主營業(yè)務(wù)成本

8000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)8000生活用電轉(zhuǎn)出借：管理費用——水電費20000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)20000轉(zhuǎn)廠占用的水電費用的進(jìn)項轉(zhuǎn)出=(8+34)萬*100萬/(50+100+120)=15.56萬借：主營業(yè)務(wù)成本

15.56萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)15.56萬本月應(yīng)納稅額=85000-（340000-15.56萬-8000)=-171400本月期末留底稅額=-171400+(-70000)=-241400免抵退稅額=26000|本月期末留抵稅額|》|本月免抵退稅額|當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=26000根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅

26000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

26000借:銀行存款26000貸:應(yīng)收補貼款--出口退稅26000注:如果|本月期末留抵稅額|《|本月免抵退稅額|必定產(chǎn)生免抵稅額相應(yīng)的會計分錄為根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

四、免抵退稅應(yīng)明確的幾個問題一、退稅率問題（報關(guān)單商品編號）：二、匯率問題（當(dāng)月1號的匯率買賣中間價為準(zhǔn)）[國稅局每月發(fā)布的信息為準(zhǔn)]

三、直接出口問題：

1.實現(xiàn)時間確定；以退稅聯(lián)報關(guān)單右上角較遲的一個時間作為收入實現(xiàn)時間。若無則按白單確定。2.收入金額的確定；按報關(guān)單確認(rèn)。3.直接出口不予退稅產(chǎn)品時，應(yīng)比照轉(zhuǎn)廠處理。四、轉(zhuǎn)廠出口問題：進(jìn)項稅扣除問題；允許轉(zhuǎn)廠購入原材料參與計算；轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的時間為3個月，如果3個月以內(nèi)未轉(zhuǎn)廠，視同內(nèi)銷。五、轉(zhuǎn)關(guān)出口問題：海關(guān)電子信息+退稅聯(lián)報關(guān)單有退稅聯(lián)報關(guān)單，無海關(guān)電子信息，要海關(guān)證明確實報關(guān)離境，否則視轉(zhuǎn)廠。六、退關(guān)問題處理：料件退關(guān)處理：1·作價退關(guān)；按報關(guān)單金額沖減料件金額。2·不作價退關(guān)；按同期同類材料價格沖減料件金額。3·退關(guān)不打關(guān)單，暫不處理；。貨物退關(guān)處理：1·退關(guān)報關(guān)單，沖減收入；2·退關(guān)復(fù)出口；憑復(fù)出口關(guān)單及當(dāng)初的退關(guān)單申報復(fù)出口收入。3·退關(guān)單與復(fù)出口關(guān)單屬同一個月。不計算。七、免稅購進(jìn)原材料價格計算問題：申報日期確定；以關(guān)單右上角的較遲時日期確定，但有例外情況。補征組價；要申報。余料結(jié)轉(zhuǎn)；不計算。低耗品不參與計算；八、進(jìn)項稅金處理問題：進(jìn)項包括：貨物進(jìn)項稅，水電進(jìn)項稅，運費進(jìn)項稅，海關(guān)代征補征進(jìn)項稅；代征與補征劃分；看完稅單上的貨物編號對應(yīng)關(guān)單日期與完稅單是否一致。一致屬代征，否則為補征。以征代罰補征；不得抵扣。進(jìn)口固定資產(chǎn)代征增值不得抵扣，低耗品和包裝物可抵扣。九、取不到單證處理的問題：取不到報關(guān)單退稅聯(lián)；作內(nèi)銷。取不到進(jìn)口報關(guān)單；作內(nèi)銷。缺少外匯核銷單。所涉及的收入作內(nèi)銷申報，補稅后可參與退稅及調(diào)庫。財務(wù)不健全，不得辦理退稅。五、免抵退稅中日常操作常見問題解析一、免抵退核銷單及操作問題1、六大類、非六大類企業(yè)的定義根據(jù)國稅發(fā)[2004]64號文件規(guī)定，企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單，方可計算出口退（免）稅。1、納稅信用等級評定為C級或級；2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；3、財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的；4、辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。不屬于上述六類型企業(yè)的，可先計算出口退稅，再在規(guī)定期限內(nèi)補齊核銷單。A：六大類企業(yè)的操作：對于2006年10月1日之后出口的貨物，取消原新、舊核銷單管理辦法的有關(guān)規(guī)定：1、企業(yè)無須提供紙質(zhì)出口收匯核銷單2、如果缺B，”單證不齊標(biāo)志“欄輸入B，否則，則不錄入B。也無須在“單證不齊標(biāo)志”欄或“備注”欄錄入“H”。3、進(jìn)行預(yù)審。4、預(yù)審反饋信息在向?qū)У谒牟酵瓿伞邦A(yù)審數(shù)據(jù)”的讀入和處理5、回到“出口貨物明細(xì)申報錄入”模塊，根據(jù)各條報關(guān)單數(shù)據(jù)的“信息不齊標(biāo)志”欄的內(nèi)容修改對應(yīng)報關(guān)單數(shù)據(jù)的“單證不齊標(biāo)志”欄的內(nèi)容。具體修改方法如下：預(yù)審后發(fā)現(xiàn)某報關(guān)單數(shù)據(jù)的“信息不齊標(biāo)志”欄包含“H”，則企業(yè)應(yīng)在該報關(guān)單的“單證不齊標(biāo)志”欄同時加上“H”B：非六大類的操作第一步“出口貨物明細(xì)申報錄入”模塊對當(dāng)月直接出口報關(guān)單進(jìn)行數(shù)據(jù)采集時：1、如缺B，“單證不齊標(biāo)志”欄錄入B。否則，則不錄入B

2、“單證不齊標(biāo)志”或“備注”欄不需錄入“H”3、無須提供紙質(zhì)退稅聯(lián)核銷單給稅務(wù)機關(guān)，其他的操作照舊。對碰不到核銷單電子信息的處理：根據(jù)國稅函[2005]1051號有關(guān)規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)超過6個月仍對碰不到核銷單電子信息的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向生產(chǎn)企業(yè)出具《無出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)查詢通知書》（簡稱《通知書》）企業(yè)憑《通知書》向主管外匯管理機關(guān)查詢收匯核銷情況。外匯管理機關(guān)對確已收匯核銷的出口業(yè)務(wù)，方可出具《出口貨物已收匯核銷證明》（簡稱《核銷證明》）給企業(yè)，并同時補傳相關(guān)出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)。企業(yè)取得《核銷證明》后，必須在收到《通知書》之日起15個工作日內(nèi)，提供《核銷證明》給主管稅務(wù)分局。

主管稅務(wù)分局對企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)提供的《核銷證明》與其電子信息進(jìn)行審核，審核無誤后按規(guī)定辦理退（免）稅。對企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供《核銷證明》或《核銷證明》內(nèi)容不符的，主管稅務(wù)分局不予辦理相關(guān)出口貨物的退（免）稅，已辦理的予以追回，同時按有關(guān)視同內(nèi)銷貨物征稅的規(guī)定處理。

免予提供紙制核銷單管理辦法對企業(yè)的影響優(yōu)勢：免抵退稅操作更加便捷。劣勢：1、免抵退稅操作人員不能進(jìn)行二次復(fù)核，無法進(jìn)行監(jiān)督。2、容易引起核銷的超期，引發(fā)補稅風(fēng)險

減少“免予提供紙制核銷單管理辦法”對企業(yè)的不利影響的方法1、強化企業(yè)核銷員的工作觀念與方法2、每月1—10日，免抵退操作人員對核銷進(jìn)度進(jìn)行二次復(fù)核。3、每月15日前，免抵退操作人員到稅局確認(rèn)即將到期報關(guān)單。并提交給財務(wù)主管或?qū)９苋藛T。4、財務(wù)主管或?qū)９苋藛T與企業(yè)核銷員進(jìn)行共同處理。退稅聯(lián)報關(guān)單丟失補辦規(guī)程：．生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口報關(guān)單證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口貨物報關(guān)單證明）的報告》一式三聯(lián)；

（2）出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。核銷