律師事務(wù)所個(gè)稅匯算事項(xiàng)-教育課件

律師事務(wù)所個(gè)稅匯算事項(xiàng)思明區(qū)地稅局稅政科洪志遠(yuǎn)律師事務(wù)所個(gè)稅匯算事項(xiàng)思明區(qū)地稅局稅政科1主要政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2019]65號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（總局公告2019年第53號(hào)）

《關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）主要政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人2個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。

一、收入財(cái)稅[2000]91號(hào)收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額3律所的收入：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所辦案費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)［2019］479號(hào)）規(guī)定：“對(duì)律師事務(wù)所在辦案過(guò)程中向委托人收取的一切費(fèi)用，包括辦案費(fèi)等，無(wú)論其收費(fèi)的名稱如何，也不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中計(jì)算應(yīng)納稅額?！?/p>

企業(yè)的預(yù)收收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐期確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)收入律所的收入：企業(yè)的預(yù)收收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐期確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)4二、應(yīng)納稅所得額特定調(diào)整事項(xiàng)

32%1、工資、薪金支出向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。其中，通訊費(fèi)補(bǔ)貼：舊規(guī)定（1）律所中層及以上管理人員400元/月（含），其中中層及以上管理人員人數(shù)不得超過(guò)本單位職工總?cè)藬?shù)的50%；（2）其他人員200元（含）/月。二、應(yīng)納稅所得額特定調(diào)整事項(xiàng)32%1、工資、薪金支出其中，通5新規(guī)定在省政府批復(fù)前，暫按每人每月500（含）元以內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用，或以通訊費(fèi)名義發(fā)放給職工的現(xiàn)金補(bǔ)貼，應(yīng)并入職工個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2019年11月1日起執(zhí)行）

新規(guī)定在省政府批復(fù)前，暫按每人每月500（含）元以內(nèi)6差旅費(fèi)津貼差旅費(fèi)津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不計(jì)征個(gè)人所得稅;

采取以有效憑證實(shí)報(bào)實(shí)銷方式報(bào)銷伙食費(fèi)及公雜費(fèi)的，其另外取得的差旅費(fèi)津貼，以及超過(guò)廈財(cái)行〔2019〕7號(hào)、財(cái)行[2019]73號(hào)規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅

差旅費(fèi)津貼差旅費(fèi)津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不計(jì)征個(gè)人所得7姓名職務(wù)姓名職務(wù)2、三費(fèi)支出工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，此處的“工資薪金總額”計(jì)算口徑包括了律所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成。姓名姓名職務(wù)2、三費(fèi)支出工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工83、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣94、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相105、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

5、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投116、企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除律師所向司法局繳納的行業(yè)會(huì)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除；

6、127、采取分成的出資律師

出資律師的辦案分成費(fèi)用扣除比例為35%。注意，使用35%定額計(jì)算辦案費(fèi)用的案件，其案件所發(fā)生的如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用不得在律所作為成本進(jìn)行列支。如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實(shí)列支相關(guān)辦案費(fèi)用（除有扣除比例規(guī)定的項(xiàng)目外）。7、采取分成的出資律師出資律師的辦案分成138、律所計(jì)提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金和事業(yè)發(fā)展金可以在計(jì)提年度稅前扣除，但在以后年度轉(zhuǎn)出用于個(gè)人分配時(shí)，應(yīng)并入分配年度計(jì)征個(gè)人所得稅。鑒于律所計(jì)提的社會(huì)保障金以及培訓(xùn)基金與上述允許扣除的社保和職工教育費(fèi)性質(zhì)重復(fù)，因此律所社會(huì)保障金以及培訓(xùn)基金不允許在計(jì)提年度稅前扣除，其他計(jì)提的準(zhǔn)備金也不允許扣除。8、律所計(jì)提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金和事業(yè)發(fā)展金可以在計(jì)提年度稅前扣除，149、虧損彌補(bǔ)企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。

9、虧損彌補(bǔ)企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所1510、個(gè)人可扣除費(fèi)用合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。10、個(gè)人可扣除費(fèi)用合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑16

上述費(fèi)用不受稅法規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用扣除比例限制。律師事務(wù)所應(yīng)憑經(jīng)當(dāng)事律師簽字確認(rèn)的相關(guān)證據(jù)按人歸集費(fèi)用金額，在計(jì)算當(dāng)事律師應(yīng)納稅所得額前扣除，未經(jīng)簽字確認(rèn)或當(dāng)事律師已按照35%計(jì)算辦案費(fèi)用的，不得再按本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。上述費(fèi)用不受稅法規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用扣除比例限制。律師事務(wù)所應(yīng)17律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可在計(jì)算當(dāng)事律師個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額前扣除，不得作為律師所費(fèi)用進(jìn)行扣除。

個(gè)人可扣除的費(fèi)用應(yīng)匯總填入《個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表二》新增第十三欄“個(gè)人可扣除費(fèi)用”欄。

律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)18

年終匯算清繳應(yīng)納稅款=【（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財(cái)產(chǎn)損失，彌補(bǔ)虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會(huì)計(jì)列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））×個(gè)人分配比例+個(gè)人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用-年度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)】×稅率-速算扣除數(shù)-年度已預(yù)繳稅款年終匯算清繳應(yīng)納稅款=【（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-年終稅前調(diào)整扣除額（19三、問(wèn)答1、出資律師和雇傭律師的辦案分成費(fèi)用扣除比例為35%。如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實(shí)列支相關(guān)辦案費(fèi)用。這個(gè)規(guī)定是否同一事務(wù)所內(nèi)人員只能采用同種方式扣除？或者每個(gè)出資律師及雇傭律師均可自行選擇按扣除比例扣除或憑合法票據(jù)列支？答：每個(gè)出資律師及雇傭律師均可自行選擇，但應(yīng)與律所文字明確，不得隨意變更。三、問(wèn)答1、出資律師和雇傭律師的辦案分成費(fèi)用扣除比例為35%202、律師事務(wù)所年度中間合伙人發(fā)生變更，其變更的合伙人年度實(shí)際分配的利潤(rùn)金額直接作為年度經(jīng)營(yíng)所得套用稅率計(jì)算年度應(yīng)納稅款，還是以變更合伙人年度實(shí)際分配的利潤(rùn)金額按當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營(yíng)月份換算為全年所得，計(jì)算稅款后，再換算為變更合伙人的當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營(yíng)月份的年度應(yīng)納稅款？答:根據(jù)財(cái)稅〔2000〕91號(hào)第十九條企業(yè)在納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。因此，經(jīng)營(yíng)不滿一年的合伙人，應(yīng)將所得作為年度所得計(jì)算應(yīng)納稅所得額并套用稅率，不換算為12個(gè)月的所得計(jì)算。2、律師事務(wù)所年度中間合伙人發(fā)生變更，其變更的合伙人年度實(shí)際213、兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資、薪金所得如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)）第六條規(guī)定：“兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書(shū)，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。

3、兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資、薪金所得如何224、律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，由誰(shuí)代扣代繳個(gè)人所得稅？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)）第七條規(guī)定：“律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國(guó)庫(kù)。”

4、律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，由誰(shuí)代235、一律師所在2019年1月到9月有3位出資律師，10月離開(kāi)一位，11月又新增一位，現(xiàn)要咨詢：1、在1月到12月都存在的這位出資律師所占的利潤(rùn)分配比例根據(jù)出資律師總?cè)藬?shù)有調(diào)整為60%、80%、60%，那在做年度申報(bào)時(shí)，利潤(rùn)分配比例如何填寫(xiě)？是否要分段申報(bào)？在10月離開(kāi)和11月新增的出資律師在年度申報(bào)時(shí)，利潤(rùn)如何分配？答：所有出資律師都應(yīng)按照全年實(shí)際取得的利潤(rùn)數(shù)值，除以總利潤(rùn)數(shù)，倒算分配比例。5、一律師所在2019年1月到9月有3位出資律師，10月離開(kāi)24謝謝大家！謝謝大家！25律師事務(wù)所個(gè)稅匯算事項(xiàng)思明區(qū)地稅局稅政科洪志遠(yuǎn)律師事務(wù)所個(gè)稅匯算事項(xiàng)思明區(qū)地稅局稅政科26主要政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2019]65號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（總局公告2019年第53號(hào)）

《關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）主要政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人27個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。

一、收入財(cái)稅[2000]91號(hào)收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額28律所的收入：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所辦案費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)［2019］479號(hào)）規(guī)定：“對(duì)律師事務(wù)所在辦案過(guò)程中向委托人收取的一切費(fèi)用，包括辦案費(fèi)等，無(wú)論其收費(fèi)的名稱如何，也不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中計(jì)算應(yīng)納稅額?！?/p>

企業(yè)的預(yù)收收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐期確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)收入律所的收入：企業(yè)的預(yù)收收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐期確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)29二、應(yīng)納稅所得額特定調(diào)整事項(xiàng)

32%1、工資、薪金支出向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。其中，通訊費(fèi)補(bǔ)貼：舊規(guī)定（1）律所中層及以上管理人員400元/月（含），其中中層及以上管理人員人數(shù)不得超過(guò)本單位職工總?cè)藬?shù)的50%；（2）其他人員200元（含）/月。二、應(yīng)納稅所得額特定調(diào)整事項(xiàng)32%1、工資、薪金支出其中，通30新規(guī)定在省政府批復(fù)前，暫按每人每月500（含）元以內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用，或以通訊費(fèi)名義發(fā)放給職工的現(xiàn)金補(bǔ)貼，應(yīng)并入職工個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2019年11月1日起執(zhí)行）

新規(guī)定在省政府批復(fù)前，暫按每人每月500（含）元以內(nèi)31差旅費(fèi)津貼差旅費(fèi)津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不計(jì)征個(gè)人所得稅;

采取以有效憑證實(shí)報(bào)實(shí)銷方式報(bào)銷伙食費(fèi)及公雜費(fèi)的，其另外取得的差旅費(fèi)津貼，以及超過(guò)廈財(cái)行〔2019〕7號(hào)、財(cái)行[2019]73號(hào)規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅

差旅費(fèi)津貼差旅費(fèi)津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不計(jì)征個(gè)人所得32姓名職務(wù)姓名職務(wù)2、三費(fèi)支出工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，此處的“工資薪金總額”計(jì)算口徑包括了律所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成。姓名姓名職務(wù)2、三費(fèi)支出工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工333、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣344、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相355、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

5、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投366、企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除律師所向司法局繳納的行業(yè)會(huì)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除；

6、377、采取分成的出資律師

出資律師的辦案分成費(fèi)用扣除比例為35%。注意，使用35%定額計(jì)算辦案費(fèi)用的案件，其案件所發(fā)生的如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用不得在律所作為成本進(jìn)行列支。如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實(shí)列支相關(guān)辦案費(fèi)用（除有扣除比例規(guī)定的項(xiàng)目外）。7、采取分成的出資律師出資律師的辦案分成388、律所計(jì)提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金和事業(yè)發(fā)展金可以在計(jì)提年度稅前扣除，但在以后年度轉(zhuǎn)出用于個(gè)人分配時(shí)，應(yīng)并入分配年度計(jì)征個(gè)人所得稅。鑒于律所計(jì)提的社會(huì)保障金以及培訓(xùn)基金與上述允許扣除的社保和職工教育費(fèi)性質(zhì)重復(fù)，因此律所社會(huì)保障金以及培訓(xùn)基金不允許在計(jì)提年度稅前扣除，其他計(jì)提的準(zhǔn)備金也不允許扣除。8、律所計(jì)提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金和事業(yè)發(fā)展金可以在計(jì)提年度稅前扣除，399、虧損彌補(bǔ)企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。

9、虧損彌補(bǔ)企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所4010、個(gè)人可扣除費(fèi)用合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。10、個(gè)人可扣除費(fèi)用合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑41

上述費(fèi)用不受稅法規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用扣除比例限制。律師事務(wù)所應(yīng)憑經(jīng)當(dāng)事律師簽字確認(rèn)的相關(guān)證據(jù)按人歸集費(fèi)用金額，在計(jì)算當(dāng)事律師應(yīng)納稅所得額前扣除，未經(jīng)簽字確認(rèn)或當(dāng)事律師已按照35%計(jì)算辦案費(fèi)用的，不得再按本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。上述費(fèi)用不受稅法規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用扣除比例限制。律師事務(wù)所應(yīng)42律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可在計(jì)算當(dāng)事律師個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額前扣除，不得作為律師所費(fèi)用進(jìn)行扣除。

個(gè)人可扣除的費(fèi)用應(yīng)匯總填入《個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表二》新增第十三欄“個(gè)人可扣除費(fèi)用”欄。

律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)43

年終匯算清繳應(yīng)納稅款=【（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財(cái)產(chǎn)損失，彌補(bǔ)虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會(huì)計(jì)列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））×個(gè)人分配比例+個(gè)人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用-年度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)】×稅率-速算扣除數(shù)-年度已預(yù)繳稅款年終匯算清繳應(yīng)納稅款=【（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-年終稅前調(diào)整扣除額（44三、問(wèn)答1、出資律師和雇傭律師的辦案分成費(fèi)用扣除比例為35%。如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實(shí)列支相關(guān)辦案費(fèi)用。這個(gè)規(guī)定是否同一事務(wù)所內(nèi)人員只能采用同種方式扣除？或者每個(gè)出資律師及雇傭律師均可自行選擇按扣除比例扣除或憑合法票據(jù)列支？答：每個(gè)出資律師及雇傭律師均可自行選擇，但應(yīng)與律所文字明確，不得隨意變更。三、問(wèn)答1、出資律師和雇傭律師的辦案分成費(fèi)用扣除比例為35%452、律師事務(wù)所年度中間合伙人發(fā)生變更，其變更的合伙人年度實(shí)際分配的利潤(rùn)金額直接作為年度經(jīng)營(yíng)所得套用稅率計(jì)算年度應(yīng)納稅款，還是以變更合伙人年度實(shí)際分配的利潤(rùn)金額按當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營(yíng)月份換算為全年所得，計(jì)算稅款后，再換算為變更合伙人的當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營(yíng)月份的年度應(yīng)納稅款？答:根據(jù)財(cái)稅〔2000〕91號(hào)第十九條企業(yè)在納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。因此，經(jīng)營(yíng)不滿一年的合伙人，應(yīng)將所得作為年度所得計(jì)算應(yīng)納稅所得額并套用稅率，不換算為12個(gè)月的所得計(jì)