稅務(wù)會計實務(wù)（第5版）參考答案

稅務(wù)會計實務(wù)（第五版）參考答案項目一一、單項選擇題1.B2.D3.A4.D5.C6.D7.D8.C9.B二、多項選擇題1.ACD2.ABD3.CD4.ABD5.ABCD6.ACD7.ABC8.AB9.BCD10.ABCD三、判斷題1.×2.×3.√4.√5.√6.√7.×8.×9.×10.×項目二一、單項選擇題1.B2.C3.A4.B【解析】500000×（1+10%）×17%=93500（元）5.B6.C【解析】50000×10%+1650÷（1+10%）×10%+318÷（1+6%）×6%=5168（元）7.B【解析】16+10×16%=17.6，改造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購材料，如果改造廠房增加不動產(chǎn)原值超過50%的，應(yīng)將進項稅額的40%進行進項稅額轉(zhuǎn)出到待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣，如果改造廠房增加不動產(chǎn)原值不超過50%的，不用調(diào)整。8.A【解析】銷售自己使用過的2008年12月31日以前（未納入擴大增值稅抵扣范圍試點）購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅9.A【解析】將自產(chǎn)的貨物用于職工福利、獎勵給內(nèi)部員工是增值稅視同銷售行為。不包括購買的貨物。10.A11.C【解析】在建職工食堂領(lǐng)用庫存原材料是用于集體福利，進項稅額轉(zhuǎn)出到在建工程中20×（1+16%）=23.20（元）。12.A【解析】地震毀損不屬于管理不善，不應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額。13.D【解析】45000÷（1+3%）×2%=873.79（元）14.D15.B【解析】D項中納稅人屬于小規(guī)模納稅人，符合稅法條件可以變更為一般納稅人，變更計稅方法。16.C17.D18.C19.B【解析】2000÷（1+3%）×3%=58.25（元）20.C【解析】小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅不設(shè)銷項稅額專欄。21.C22.D【解析】（10+2.6）÷（1-30%）×16%=28800（元）23.D24.A25.C26.D27.A28.D29.B30.B31.D【解析】借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）102

000貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅102

00032.A33.A34.A35.A36.B37.D【解析】8000×（30000÷42000）×16%=914.29，管理不善應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出。二、多項選擇題1.AB【解析】遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)屬于動產(chǎn)經(jīng)營租賃，按16%，航空運輸?shù)臐褡鈱儆诮煌ㄟ\輸，按10%2.ABC【解析】提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”6%繳納增值稅。3.ABC4.ABCD5.AC【解析】文化體育服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6.ABD【解析】動產(chǎn)經(jīng)營租賃16%，不動產(chǎn)經(jīng)營租賃10%，融資租賃6%。7.ABCD8.ABCD9.ACD10.ABC11.ABCD12.ABC13.ABCD14.AB15.CD16.AC【解析】增值稅一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按適用稅率計算銷項稅額。處置固定資產(chǎn)損益=105000÷（1+16%）-（120000-24000）=-5482.76（元）17.BC18.ABD19.ACD20.AC【解析】外購貨物用于無償贈送他人、自產(chǎn)商品用于對外投資需要通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目21.AC22.AB23.BD24.ABD25.ABC26.ABCD27.BCD【解析】逾期沒收包裝物押金應(yīng)繳納增值稅。28.ABCD29.BC30.CD31.AD32.BCD33.AD34.AD三、判斷題1.×【解析】在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。2.√3.×【解析】租賃服務(wù)除外。4.×【解析】轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外。5.√6.√7.×8.×9.√10.√11.×【解析】選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外。12.×【解析】合同開工日期13.×【解析】只適用政府舉辦的職業(yè)學(xué)校。14.×【解析】其不足抵扣部分以后抵扣15.√16.√17.√18.×【解析】15日19.×【解析】分開設(shè)置20.×【解析】借方設(shè)置21.√22.× 【解析】借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。23.√24.×【解析】按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額”科目。25.√26.×【解析】按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目。27.√28.√29.√30.×【解析】應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目31.√32.×【解析】貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。33.√34.×【解析】應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目35.√36.×【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。37.×【解析】對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。38.×【解析】借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。39.√40.√四、業(yè)務(wù)題1.1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額：100×16％+5.8÷（1＋16％）×16％＝16.8（萬元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額100×2×（1－10％）×16％＝28.8（萬元）（3）銷售丙產(chǎn)品的銷項稅額29÷（1＋16％）×16％＝4（萬元）（4）銷售丁產(chǎn)品的銷項稅額10×16％=1.6（萬元）（5）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額：1.03÷（1＋3％）×2％×10＝0.2（萬元）（6）外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額：12.8＋6.6÷（1+10%）×10％＝13.4（萬元）（7）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進項稅額：（30×10％＋5.5÷1.1×10％）×（1－20％）＝2.8（萬元）（8）從小規(guī)模納稅人處購入材料應(yīng)抵扣的進項稅額：0.3（萬元）（9）購入原材料用于在建工程應(yīng)抵扣的進項稅額，分2年抵扣，已全額抵扣的當(dāng)期轉(zhuǎn)出40%：3×16％×40%＝0.192（萬元）（10）購入裝修服務(wù)應(yīng)抵扣的進項稅額，不超過廠房原值的50%，可以一次性抵扣:3（萬元）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額：銷項稅：16.8＋28.8＋4＋1.6＝51.2（萬元）進項稅：13.4＋2.8＋0.3+3＝19.5（萬元）進項稅額轉(zhuǎn)出：0.192應(yīng)納稅額：51.2－（19.5-0.192）＋0.2＝32.092（萬元）2.（1）日常賬務(wù)處理借：原材料——甲材料100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）16000貸：應(yīng)付賬款116000借：銀行存款23200貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3200借：原材料——煤炭20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3200貸：銀行存款23200（注：煤炭銷售適用增值稅稅率為16％。）借：固定資產(chǎn)400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）64000貸：銀行存款464000④借：管理費用2500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）400貸：銀行存款2900⑤借：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4800貸：銀行存款34800⑥借：應(yīng)收賬款232000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）13600貸：銀行存款13600⑦借：固定資產(chǎn)清理30000累計折舊120000貸：固定資產(chǎn)150000借：銀行存款25750貸：固定資產(chǎn)清理25750借：固定資產(chǎn)清理500貸：應(yīng)交稅費—簡易計稅500（注：應(yīng)交增值稅25750÷（1+3%）×2%）借：資產(chǎn)處置損益4750貸：固定資產(chǎn)清理4750⑧借：銀行存款997600貸：主營業(yè)務(wù)收入860000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）137600⑨借：在途物資50000應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額8500貸：銀行存款58500（2）當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額、應(yīng)補（退）增值稅額主表11本月銷項稅額=3200-4800+32000+137600=168000（元）主表12本月進項稅=16000+3200+64000+400=83600（元）主表13上期留抵稅額=2000（元）主表21簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額=500主表23應(yīng)納稅額合計=168000-83600-2000+500=82900（元）主表28本月預(yù)繳稅款=13600（元）本月應(yīng)補交增值稅額=82900-13600=69300（元）3.甲運輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為:借:銀行存款200貸:主營業(yè)務(wù)收入194.17應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅5.83[應(yīng)納增值稅(185+3)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%]。支付聯(lián)運企業(yè)運費;借:主營業(yè)務(wù)成本50貸:銀行存款50借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1.46[50÷(1+3%)×3%]貸:主營業(yè)務(wù)成本1.46財會〔2016〕22號《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》：按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

4.（1）借：工程施工——合同成本500萬貸：應(yīng)付職工薪酬500萬（2）借：銀行存款1000萬貸：工程結(jié)算970.8738萬應(yīng)交稅費——簡易計稅29.1262萬（注：應(yīng)交增值稅=1000÷（1+3%）×3%）（3）借：工程施工——合同成本300萬貸：應(yīng)付賬款——乙公司300萬借：應(yīng)付賬款——乙公司300萬貸：銀行存款

300萬借：應(yīng)交稅費——簡易計稅8.7379貸：工程施工——合同成本8.7379根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。因此，分包款300萬在取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，允許抵扣稅額。300÷（1+3%）×3%=8.7379萬元。（4）借：應(yīng)交稅費——簡易計稅20.3883萬貸：銀行存款20.3883萬此時，“應(yīng)交稅費——簡易計稅”賬戶=貸方29.1262－借方8.7379-借方20.3883=0。5.（1）借：開發(fā)成本——土地價款11000萬

貸：銀行存款11000萬（2）借：開發(fā)成本——前期工程費500萬應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）30萬貸：銀行存款530萬（注：此時，進項稅額留抵掛賬）（3）借：開發(fā)成本——建安成本（甲供材）4000萬應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）640萬貸：應(yīng)付賬款等4640萬（注：此時，進項稅額留抵掛賬）（4）借：銀行存款52800萬

貸：預(yù)收賬款52800萬（5）借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅1440萬

貸：銀行存款1440萬

【解析】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%適用一般計稅方法計稅的，按照10%的適用稅率計算。8月預(yù)繳增值稅：52800/1.1*3%=1440萬元。（6）借：開發(fā)成本——建安成本14000萬應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1400萬貸：銀行存款13860萬應(yīng)付賬款1540萬（7）借：預(yù)收賬款52800萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入48000萬

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4800萬

【解析】根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）規(guī)定，納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。通常，房地產(chǎn)企業(yè)以交房時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。（8）借：應(yīng)交稅費——未交增值稅1440萬

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅1440萬【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。（9）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）1000萬

貸：主營業(yè)務(wù)成本1000萬

【解析】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+10%）本例中允許扣除的土地價款（11000÷1.1）*10%=1000萬元

（10）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2400萬

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅2400萬

應(yīng)交增值稅=銷項稅額48000000-銷項稅額抵減10000000-進項稅額14000000=24000000（元）（11）借：應(yīng)交稅費——未交增值稅960萬

貸：銀行存款960萬

【解析】“應(yīng)交稅費——未交增值稅”貸方從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”轉(zhuǎn)來2400萬元，借方從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”轉(zhuǎn)來1440萬元，因此，應(yīng)補繳增值稅960萬元。項目三一、單項選擇題1.A2.D3.B4.A5.D6.C7.A8.AC9.A10.A11.B12.A13.D14.A15.A二、多項選擇題1.ABCD2.ABC3.A4.AC5.ABD6.BC7.AC8.AC9.ABC10.ABC11.AC12.ABD13.AC14.AD15.AC三、判斷題1.×2.√3.×4.×5.×6.√7.×8.√9.×10.×四、業(yè)務(wù)題1.計稅銷售額=【150000+11600÷（1+16%）】×15＝2400000（元）增值稅銷項稅額=2400000×16%=384000（元）應(yīng)納消費稅稅額=2400000×9%=216000（元）借：銀行存款2784000貸：主營業(yè)務(wù)收入2400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）384000借：稅金及附加216000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅2160002.⑴作為福利發(fā)給職工及廣告宣傳，按稅法規(guī)定應(yīng)“視同銷售”。銷項稅額=（5+1）×3000×16%=2880（元）⑵應(yīng)納消費稅稅額=（5+1）×250=1500（元）⑶會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬17400貸：主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2400借：稅金及附加1250貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅1250借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：庫存商品10000借：銷售費用2730貸：庫存商品2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）480——應(yīng)交消費稅2503.甲化妝品廠的處理：⑴發(fā)出材料：借：委托加工物資——A化妝品55000貸：原材料55000⑵支付加工費：借：委托加工物資——A化妝品20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3200貸：銀行存款23200⑶支付代收代繳消費稅稅額：組成計稅價格=（55000+20000）÷（1-30%）=107142.86(元)代收代繳的消費稅稅額=107142.86×30%=32142.86(元)借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅32142.86貸：銀行存款32142.86⑷收回化妝品驗收入庫：借：原材料——A化妝品75000貸：委托加工物資75000項目四一、單項選擇題1.D2.D3.A4.C5.C6.A7.A8.C9.A10.D