軟件企業(yè)會計準則

《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》第3條把無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”，第13條“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用”。通常，人們把不具有實物形態(tài)的軟件產(chǎn)品視作無形資產(chǎn)，因此，將其發(fā)生的研發(fā)支出計入當期費用。然而，隨著軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，上述標準劃一的會計處理原則在有些情形下已顯得很不合理，甚至難以執(zhí)行。在傳統(tǒng)行業(yè)，如制藥業(yè)，研發(fā)費用占整個生產(chǎn)成本的比例較小，計入當期損益對企業(yè)只有相應(yīng)比例的影響;而在軟件行業(yè)，研發(fā)費用是其景主要的生產(chǎn)成本，如果全部計入當期損益， 對企業(yè)的財務(wù)效益的反映方式和所得稅確認與計算影響極大。象這樣無法與準則完全對號入座的情形，會計師的職業(yè)判斷就顯得十分重要。一、軟件產(chǎn)品研發(fā)費用處理的兩種意見軟件開發(fā)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段，基本上是單一產(chǎn)品開發(fā)，全部的支出都作為當期費用處理。隨著企業(yè)的發(fā)展進入多產(chǎn)品開發(fā)階段， 企業(yè)往往會一方面將現(xiàn)有產(chǎn)品進行維護和升級， 另一方面，又進行新產(chǎn)品的開發(fā)。那么，新產(chǎn)品的研發(fā)費用如何對待 ?(一)主張視同無形資產(chǎn)處理1.從形式上，軟件產(chǎn)品不具有實物形態(tài)，劃為無形資產(chǎn)2.市場中軟件產(chǎn)品更新的速度很快，費用產(chǎn)生的收益期很短，按照謹慎性原則，費用應(yīng)全部計入當期損益 ;3.會計制度規(guī)定，企業(yè)自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用。(二)主張視同存貨處理1.從邏輯上看，如果視同無形資產(chǎn)處理，研發(fā)費用全部當期費用化，無形資產(chǎn)價值幾乎為零，也就沒有資產(chǎn)產(chǎn)生。 2.從配比原則上看，收入和支出沒有配比性。 比如信息軟件產(chǎn)品，往往一項產(chǎn)品的收入可以延續(xù)幾年，而支出已在當年費用化了。 3.從管理角度看，由于沒有按照單個產(chǎn)品進行成本歸集與核算，產(chǎn)品的市場效益無法量化考核，一個產(chǎn)品 (或項目)到底投入了多少人力、 物力，是否產(chǎn)生效益，不能明確反映。4.謹慎性原則和權(quán)責發(fā)生制的矛盾。在企業(yè)會計準則中，對于支出的劃分有一條分界線，即：凡支出的效益及于本年度 (或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當作為收益性支出 ;凡支出的效益及于幾個會計年度 (或幾個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當作為資本性支出。因此，筆者認為軟件技術(shù)產(chǎn)品應(yīng)視同存貨，分別以在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品進行會計處理。軟件產(chǎn)品的歸類是進行成本核算的基礎(chǔ)， 由產(chǎn)品和無形資產(chǎn)的屬性比較進一步得出軟件產(chǎn)品應(yīng)按存貨進行會計處理。屬性無形資產(chǎn)產(chǎn)品1.目的是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)出售

2.用途的表現(xiàn)方式必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)相結(jié)合，直接實現(xiàn)收入，創(chuàng)造效益才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，有較大的不確定性3.收入的實現(xiàn)方式只能是一次轉(zhuǎn)讓可以多次，批量4.所有權(quán)的歸屬對購買方而言，是無形資產(chǎn)對開發(fā)商而言，是存貨二、軟件產(chǎn)品成本核算的方式1.從內(nèi)容上看，研發(fā)費用從屬于無形資產(chǎn)，直接進入當期損益 ;但如果作為存貨或產(chǎn)品，研發(fā)費用就是產(chǎn)品的制造費用了， 應(yīng)當納入成本核算。 具體地講，研發(fā)費用又可以分為兩個階段的費用分別對待： a.尚處于研究階段的費用，由于它的不確定性較大，應(yīng)當作為當期費用;b.如果公司已經(jīng)立項，通過了可行性論證進入開發(fā)階段，產(chǎn)品的收益期預計在 1年以上，應(yīng)當進行產(chǎn)品資本化。2.成本的歸集類別。a.項目成本。項目，即公司開發(fā)人員定向為客戶制作的信息系統(tǒng)平臺。由于有合同在先，相應(yīng)的投入成本按照直接人工和公攤費用能夠可靠的計量，成本效益能夠直接地通過核算得到反映。b.產(chǎn)品成本。一項新產(chǎn)品的開發(fā)，從立項之日起，有關(guān)的直接費用、間接費用和公攤費用以合理的比例和計算辦法， 進行歸集并確立歸集的截止條件。 同時，按照立項中的投入預算來考核開發(fā)進度，根據(jù)實際進度定期或不定期地調(diào)整預算。c.半成品成本。指從市場采購的用于再開發(fā)的半成品。3.成本的核算流程。以某證券信息技術(shù)軟件公司為例， 在產(chǎn)品——產(chǎn)成品——實現(xiàn)銷售后按照預計的使用年限逐月攤銷——每一會計年度終了： a.根據(jù)信息年費收入情況， 評估賬面存余的產(chǎn)成品成本，決定是否計提減值準備 ;b.根據(jù)在產(chǎn)品的繼續(xù)投入狀況， 判斷是否已經(jīng)是下線的項目， 決定是否當期撇賬;c.根據(jù)是否有新產(chǎn)品替代，決定將老產(chǎn)品的剩余成本全部撇賬。三、對現(xiàn)行相關(guān)企業(yè)會計制度有關(guān)條文的完善建議1.對于謹慎性原則和其他會計原則權(quán)重問題，予以明確判斷條件。如現(xiàn)行會計制度中對于會計差錯處理的判斷模式， 是對一致性原則的補充， 可參照此模式明確謹慎性原則與其他會計原則的權(quán)重判斷條件。2.考慮研發(fā)費用在信息技術(shù)行業(yè)成本核算中的比重，將其明確定義，而不是略做描述。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。

“能”，是以眾議舉寵為督：親賢臣，遠小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時，每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也 。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當獎率三軍，北定中原，庶竭駑鈍，攘除奸兇，興復漢室，還于舊都。此臣所以