2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》第七章重難點(diǎn)歸納

第七章企業(yè)所得稅法律制度概述：企業(yè)所得稅的納稅人A，包括各類企業(yè)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)〔因?yàn)槭峭顿Y人交個(gè)人所得稅〕。2.根據(jù)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，來源于中國境風(fēng)，境外的全部所得納稅。注意：即使在外國注冊(cè)的企業(yè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)，是防止逃稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)25%25%在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)，場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的〔10%注意：股息，紅利等權(quán)益性利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以凈值所得來源確實(shí)定銷售貨物所得，按交易活動(dòng)發(fā)生地確定。提供勞務(wù)，按勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〔權(quán)益性照被投資企業(yè)所在地確定。分配所得的企業(yè)所在地確定。負(fù)擔(dān)，支付所得的企業(yè)所在地〔或者個(gè)人住所地〕確定。稅率根本稅率：25%20%的優(yōu)惠稅率征對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)≤30≤100≤3000〔如商業(yè)企業(yè)〕≤30≤80≤100015%的優(yōu)惠稅率國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。10%的優(yōu)惠稅率在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)〔10%的稅率征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)那一塊。合格境外機(jī)構(gòu)投資者取得來源于中國境內(nèi)的股息，紅利和利息收入，10%的企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額：收入 收入的總額 確定

銷收入確定的時(shí)間增值稅納稅的時(shí)間〔收入確定的時(shí)間增值稅納稅的時(shí)間〔1采用托收承付方式的在辦妥托收手續(xù)時(shí)發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。同“委托銀行收款方式銷售貨物“〔2方式的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備，船舶，飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?！?在購置方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！?銷的在收到代銷清單時(shí)委托方：收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部份貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)天?！?按照合同約定的收款日期為書面合同約定發(fā)出的當(dāng)天。同“賒銷“?！?的銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。注意：有證據(jù)說明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用?！?以舊換新的銷售的按收入確認(rèn)，回收的作為購進(jìn)商品處理。〔值稅專用發(fā)票〕。〔8及商品折扣的按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅。折扣額另開發(fā)票的，不得沖減銷售額?！?銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。〔10〕銷售折讓〔如質(zhì)量不合格〕已確認(rèn)收入的商品，發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。物收入提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，生物資產(chǎn)，股權(quán)，債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。4.股息，紅利等權(quán)益性投資收益除國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵詞：作出。注意：與什么時(shí)候拿到錢無關(guān)。5.利息收入按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵詞：約定6.租金收入按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7.特許使用費(fèi)收入按合同約定的特許使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.接受捐贈(zèng)收入按實(shí)際收到捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。注意：企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總額的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。注意：增值稅，不管是自己生產(chǎn)的還是外購的，捐贈(zèng)的都是視同銷售。9.其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入〔〕，違約金收入，匯兌收益等。不征稅收入1.財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金企業(yè)按照規(guī)定繳納的企業(yè)收取企業(yè)依照不得從收入總額中減除。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。但不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款。但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。免稅收入國債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益〔不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月取得的投資收益。對(duì)來自所有非上市公司以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息，紅利收入，那么適用免稅政策〕。除外。5. 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司慶增加注冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。稅前扣除工程一般扣除工程指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括本錢，費(fèi)用，稅金，損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰，即哪個(gè)少用哪個(gè)。2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除，超過部份，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：〔1〕.廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)二者加起來一起計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)，不是分開?！矤I業(yè)收入額包括非貨幣性資銷售〔營業(yè)〕收入包括銷售貨物收入，勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入即記入“主營業(yè)務(wù)收入“和〞其他業(yè)務(wù)收入“中的，但不包括營業(yè)外收入。3.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以經(jīng)營方式租入的，租金可以扣除。以融資方式租入的，折舊可以扣除，租金不能扣除。4.稅金生的房產(chǎn)稅，車船稅，土地使用稅，印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。注意：除，否那么重復(fù)扣除了。增值稅是價(jià)外稅，不能在稅前扣除。唯一不能扣除的一個(gè)稅金。5.損失生產(chǎn)經(jīng)營中損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入注意：因存貨非正常損失不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。6.借款費(fèi)用在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。127.利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)向銀行借。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部份，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)向企業(yè)借。如銀行利率5%，企業(yè)利率8%，按5%的可以扣除。8.匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的局部外，準(zhǔn)予扣除。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)按有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。10，環(huán)保專項(xiàng)資金依照法律，行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)，生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。11，勞保支出發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。12.手續(xù)費(fèi)及傭金支出非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過效勞協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。超過局部，不得扣除。注意：除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減效勞協(xié)議或者合同金額，并如實(shí)入賬。禁止扣除工程向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金罰金〔行事責(zé)任〕，罰款〔行政責(zé)任〕和被沒收財(cái)物的損失。注意：納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。12%12%企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。注意：除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，風(fēng)險(xiǎn)08110811與取得收入無關(guān)的其他支出：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)這間支付的利息，不得扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊，攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。特殊扣除工程1.公益性捐贈(zèng)在年度利潤總額〔按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的〕12%以內(nèi)的部份，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注意：公益性捐贈(zèng)：是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門〔直接捐贈(zèng)的不允許扣除〕施建設(shè)。〔4〕促進(jìn)社會(huì)開展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。2.工資薪金支出合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。注意：工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。3.職工福利職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)14%的部份，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%的部份，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%部份，準(zhǔn)予扣除。超過部份，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：計(jì)算職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額〞，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。4.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〔五險(xiǎn)一金準(zhǔn)予扣除。202211分別5%份，不予扣除。人身平安保險(xiǎn)費(fèi)其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)房屋，建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 按直線計(jì)算開始不提。無形資產(chǎn)A，以下無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無資產(chǎn)。 支出，已扣除自創(chuàng)商譽(yù)。與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)無形資產(chǎn)按照直線計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限10年。有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林，薪炭林，產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法當(dāng)月停止使用的，當(dāng)月照提，次月開始停止折舊。長期待攤費(fèi)用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用和年限分期攤銷。租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 注意：固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件支出：修理支出到達(dá)取得50%以上。修理后固定資產(chǎn)的使用年限2年以上?！按卧篓?年。投資資產(chǎn)1. 企業(yè)對(duì)外投資本錢在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。2. 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)的本錢，準(zhǔn)予扣除。存貨企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨本錢，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意：取消了“后進(jìn)先出法〞。資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可產(chǎn)損失。企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失包括：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗。正常報(bào)廢清理的損失。正常死亡發(fā)生的損失。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定［〔預(yù)付〕賬款損失等］：逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)3毛。3有依法催收磋商記錄確認(rèn)債務(wù)人已3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額：境外所得的 抵名限額＝中國境內(nèi)境外所得合并計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某〔地區(qū)的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所處理 總額2022300〔A14030％〕，B80〔B20％