納稅籌劃案例分析實施報告

..>納稅籌劃案例分析題第一次作業(yè)：一，納稅人A購置了100000元的公司，債券利率為10%，納稅人B購置100000政府債券，利率為8%，這兩種債券的到期日和風(fēng)險日一樣。AB納稅人的所得稅稅率為25%要求：〔1〕計算兩個納稅人獲得稅后收益率是多少？(2)如何選擇。解析：納稅人A：稅后收益=100000【1-25】*100%=7.5%納稅人B：按稅法規(guī)定，企業(yè)購置政府債券免所得稅，故投資收益與利率相等為8%?；I劃結(jié)論：兩種債券到期日和風(fēng)險日一樣的情況下，納稅人B的投資收益高于納稅人A。二，一家大公司聘請你作為納稅參謀，這家公司有累積稅收虧損，并預(yù)計以后幾年會維持這種狀況，該公司打算在外地建立一家新配送工廠，估計該工廠的投資本錢1000萬元，公司考慮3種方案：A方案：借入1000萬元建廠；B方案：發(fā)行普通股籌款1000萬元；C方案：向當(dāng)?shù)厮姓咦庥脧S房；要求：準(zhǔn)備一份簡要報告，描述出每種方案的稅收結(jié)果，在報告中，清你推薦從稅收角度分析最有效方案。關(guān)于**企業(yè)稅收籌劃方案的分析報告**企業(yè)：現(xiàn)將該企業(yè)成立配送公司的三個投資方案的從稅收角度分析情況報告如下：A方案的分析，企業(yè)借入資金1000萬元所產(chǎn)生的利息稅前列支可以節(jié)所得稅，減少了企業(yè)稅負(fù)；但是高負(fù)債給企業(yè)帶來了高風(fēng)險的同時使企業(yè)投資收益大。B方案的分析，發(fā)行普通股籌款1000萬元，其股利分配屬于稅后分配，會使所得稅稅負(fù)增加，但投資風(fēng)險小，與方案一相比投資收益低。C方案的分析，廠房租金稅前列支可節(jié)所得稅，同時會減少現(xiàn)金流出量，減低了風(fēng)險性。綜上所述，從稅收角度看選擇方案C對降低低稅負(fù)及風(fēng)險比較有效。三、防止成為法定納稅人案例：甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待效勞，甲企業(yè)每月營業(yè)稅為500000元，發(fā)生總費用200000元。甲公司繳納的營業(yè)稅=500000+5%=25000〔元〕要求：雙方企業(yè)如何籌劃。解析：如果甲、乙雙方進展稅收籌劃，由乙公司對甲公司進展兼并，兼并之后原本存在的效勞行為就變成了企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營業(yè)稅的。因此，甲公司不再是營業(yè)稅納稅人，從而節(jié)稅25000元。第二次作業(yè)一，直接投資，間接投資的稅收籌劃〔教材第80頁〕A公司為中國居民企業(yè)適用25%所得稅稅率，用閑置資金1500萬元對外投資，方案有：方案一，與其他公司聯(lián)營共同創(chuàng)立高新企業(yè)A公司占30%預(yù)計高新企業(yè)每年可盈利300萬元稅后利潤全局部配?！哺咝缕髽I(yè)所得稅稅率15%〕方案二，A公司用1500萬元購置國債年利率6%每年可獲利息收入90萬〔稅法規(guī)定：購置國債免交企業(yè)所得稅〕要求〔1〕計算A公司兩個方案的投資收益從稅收角度看兩個方案如何選擇"方案二按稅法規(guī)定:企業(yè)購置國債免交企業(yè)所得稅，所以，投資收益投資收益等于利息收入90萬元?；I劃結(jié)論;選擇方案二投資收益大于方案一13.5萬元[90-76.5]。二，投資組織形式的納稅籌劃〔教材第87頁〕適用于2011年9月及以后取得的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算含稅級距不含稅級距〔%〕扣除數(shù)1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的局部超過14250元至27750元的局部107503超過30000元至60000元的局部超過27750元至51750元的局部2037504超過60000元至100000元的局部超過51750元至79750元的局部3097505超過100000元的局部超過79750元的局部35147502.私營企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的微利企業(yè)，所得稅稅率20%交企業(yè)所得稅案例小王為今年剛畢業(yè)的大學(xué)生，自主創(chuàng)業(yè)開辦一餐飲店，注冊資金50000.經(jīng)測算年應(yīng)納稅所得額為30000，方案一注冊個體工商戶；方案二，注冊私營企業(yè)要求：〔1〕計算方案一、方案二各自繳納的所得稅〔2〕選擇最優(yōu)方案解析：方案一注冊個體工商戶應(yīng)交個人所得稅=30000*10%-750=2250元方案二注冊私營企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅=30000*20%=6000元籌劃結(jié)論：小A應(yīng)選擇注冊為個體工商戶。三、投資者出資方式的籌劃〔教材第81頁〕2012年5月，中國居民企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，準(zhǔn)備與美國*企業(yè)聯(lián)合投資，在中國注冊成立中外合資企業(yè)乙，投資總額8000萬元，注冊資本4000萬元，中方出資1600萬元，占40%；外方出資2400萬元，占60%，中方有以下五種方案：方案一：以貨幣資金1600萬元作為注冊資本。〔現(xiàn)金投資不納稅〕方案二：以甲企業(yè)存貨作價1600萬元作為注冊資本。該批存貨購進價格1200萬元，進項稅金204萬元?！蔡崾荆憾惙ㄒ?guī)定：存貨投資視同銷售，交增值稅，非貨幣性資產(chǎn)交換，交所得稅〕方案三、以上年1月20日購置的機器設(shè)備作價1600萬元作為注冊資本。該設(shè)備原價1800萬元，已提折舊220萬元?！蔡崾径惙ㄒ?guī)定：使用過的設(shè)備對外投資，視同銷售交增值稅，未超過原價可免交增值稅，使用過的設(shè)備對外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，交企業(yè)所得稅〕方案四、以專利權(quán)作價1600萬元作為注冊資本，該專利開發(fā)本錢2000萬元。賬面余額1600萬元〔提示稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)對外投資，參與被投資方利潤分配風(fēng)險共擔(dān)，免交營業(yè)稅，以無形資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，交企業(yè)所得稅〕方案五、以廠房作價1600萬元作為注冊資本，該廠房原價2500萬元，已提折舊1000萬元?！蔡崾径惙ㄒ?guī)定：以不動資產(chǎn)對外投資，參與被投資方利潤分配風(fēng)險共擔(dān)，免交營業(yè)稅，以不動資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，交企業(yè)所得稅〕要求：計算不同方案的綜合稅負(fù)，比較各方案優(yōu)劣。解析：方案一以貨幣資金1600萬元作為注冊資本，在其取得投資時無需繳稅。方案三以機器設(shè)備注冊資本投入，按稅法規(guī)定，見識用過的舊機器投資視同銷售，交增值稅，但售價1600萬元小于原價1800萬元，故免交增值稅。將使用過的機器設(shè)備凈值=1800-220=1500萬元用于投資屬于非貨幣性交換，應(yīng)交企業(yè)所得稅=[1600-1500]*25%=5萬元方案四以專利權(quán)注冊資本投入，根據(jù)稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)作價1600萬元，賬面余額1600萬元對外投資入股，參與被投資方利潤分配，風(fēng)險共擔(dān)，不交營業(yè)稅。企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資，屬于非貨幣性交換，應(yīng)交企業(yè)所得稅=[1600-1600]*25%=0萬元方案五以廠房注冊資本投入，根據(jù)稅法規(guī)定，以不動產(chǎn)[作價1600萬元，原值2500萬元，已提折舊1000萬元]對外投資入股，參與被投資方利潤分配，風(fēng)險共擔(dān)，不交營業(yè)稅。企業(yè)以不動產(chǎn)對外投資，屬于非貨幣性交換，應(yīng)交企業(yè)所得稅=[1600-1500]*25%=25萬元，受讓方應(yīng)繳契稅=1600*3%=48萬元。第三次作業(yè)增值稅納稅人選擇的籌劃*企業(yè)含稅銷售額40萬元，可抵扣含稅購進額為20萬元這時為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)會計核算健全，有條件被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，假設(shè)為增值稅一般納稅人增值稅稅率為17%，請問該企業(yè)是否選擇一般納稅人資料：無差異平衡點增值率[含稅銷售額%]一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差異平衡點增值析：增值率=40-20/40*100%=50%小于增值稅無差異平衡點增值率20.05%，所以選小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)交增值稅=40/1.17*17%-——1.165〕二、進貨渠道選擇的納稅籌劃1、華豐商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，假設(shè)當(dāng)月擬購進*件商品，每件進價含稅價23400元不含稅價20000元，銷售價不含稅22000元，在采購時可以有3種方案：方案一：增值稅一般納稅人，方案二：可開增值稅票的小規(guī)模納稅人，方案三：可開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人要求：〔1〕計算3個方案中各自繳納的增值稅，選出最優(yōu)方案資料：價格優(yōu)惠零界點一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率價格優(yōu)惠零界點1731701331301131106360解析：方案一應(yīng)交增值稅=22000*17%—20000*17%=3740—3400=340萬元方案二應(yīng)交增值稅=22000*17%—20000*3%=3740—600=3140萬元方案三應(yīng)交增值稅=22000*17%=3740選方案一稅負(fù)最低?！?〕假設(shè)從方案二方案三的企業(yè)購入商品，各自將商品價格降到多少，華豐公司就可選擇從其企業(yè)采購商品。根據(jù)價格優(yōu)惠零界點可知：按方案二采購商品價格降到23400*86.8%=20311.2元，按方案三采購商品價格降到23400*84.02%=19660.68元，就可以按方案二、方案三采購商品。2、*企業(yè)為增值稅一般納稅人，在購置原材料—鋼材時，假設(shè)從北方鋼鐵廠購進〔增值稅一般納稅人增值稅稅率17%〕每噸含稅價為5850元；假設(shè)從南方鋼鐵廠購進〔增值稅小規(guī)模納稅人，征收率為3%〕每噸含稅價為4992元，可以取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，試作出該機械廠是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人出采購貨物的決定。解析：南方鋼鐵公司為小規(guī)模納稅人，根據(jù)采購貨物價格優(yōu)惠零界點可知：該向南方鋼鐵公司購進價格應(yīng)該在5850*8608%=5077.8元，就不會吃虧，南方鋼鐵公司鋼材實際供應(yīng)價位4992元小于5077.8元，所以可以向南方鋼鐵公司采購。第四次作業(yè)一、混合銷售行為的稅收籌劃〔教材第122頁〕*建筑裝飾公司銷售材料，并代客戶裝修，2013年公司取得全部含稅收入1000萬元，為裝修購進材料支付款項819萬元〔價款700萬元，進項稅金119萬元〕該企業(yè)適用增值稅稅率17%，裝飾工程適用營業(yè)稅稅率3%。要求：請問該企業(yè)選擇何種納稅人身份繳納何種稅可節(jié)稅。資料：無差異平衡點增值率[增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人%]一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差異平衡點增值率173175133135113115635365解析：增值率=1000—819/1000*100%=18.1%小于增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人無差異平衡點增值率20.65%，該混合銷售行為選增值稅納稅人。應(yīng)交增值稅=1000/1.17*17%—應(yīng)交營業(yè)稅=1000*3%=30萬元籌劃結(jié)論：選增值稅納稅人可節(jié)稅3.7萬元[30—26.3]天朗建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售、建筑、安裝材料，同時負(fù)責(zé)提供安裝裝飾業(yè)務(wù);另一塊是單獨向社會提供安裝裝飾業(yè)務(wù)。2011年5月該公司的經(jīng)營如下：銷售建材820000元取得增值稅專用發(fā)票的進項稅108000元。與銷售貨物一起提供安裝裝飾效勞的收入為600000元，單獨提供安裝裝飾業(yè)務(wù)的收入為160000元，共獲得勞務(wù)收入760000元要求：〔1〕如何界定該企業(yè)的銷售行為解析：天朗建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷售行為，又涉及兼營銷售行為?！?〕正確計算該企業(yè)應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅。正確的籌劃方案：是把兩塊勞務(wù)收入，即直接為銷售效勞的安裝、裝飾勞務(wù)60萬元和與銷售沒有直接關(guān)系的安裝、裝飾業(yè)務(wù)的16萬元的兼營行為分開核算可節(jié)稅應(yīng)交增值稅=【820000+600000/〔1+17%〕】*17%-108000=118579.49元應(yīng)交營業(yè)稅=160000*3%=4800元合計應(yīng)交稅款=118579.49+4800=123379.49元二、促銷方式的稅收籌劃〔教材125頁〕*家電企業(yè)是增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)銷售彩電為主要業(yè)務(wù)，6月份銷售情況如下：〔1〕銷售給*商場彩電300臺，每臺不含稅價2000元，對方在規(guī)定期限內(nèi)付清貨款，現(xiàn)金折扣2%，共取得收入588000元。〔2〕將積壓在倉庫中的100臺舊型號電視機賣給學(xué)校，每臺含稅價1170元，折扣10%，開出銷售額與折扣額各一張發(fā)票，取得含稅銷售額105300元〔3〕另有100臺舊型號賣給*商場，賣出后發(fā)現(xiàn)有問題，但對方并沒有提出退貨，而是要求該企業(yè)給予一定的價格折讓，經(jīng)協(xié)商，給予價格折讓20%，并取得含稅銷售額93600元同月購進一批另部件，取得增值稅專用發(fā)票，價款100000元，進項稅額17000元并已認(rèn)證。該公司財務(wù)人員計算6月份應(yīng)納增值稅：銷項稅金=588000*17%+105300/〔1+17%〕+93600/〔1+17%〕=128860元進項稅金=17000應(yīng)納增值稅=128860-17000=111860要求：分析上述計算符不符合稅法規(guī)定?！?7000=102000+17000+13600—17000=115600元三、傳統(tǒng)融資方式的稅收籌劃〔教材144頁〕勇力公司每天賒購8000元的商品，賒購條件為2%，n/30,銀行短期貸款年利率為8%，試比較采用現(xiàn)金折扣籌資與放棄現(xiàn)金折扣而利用銀行借款對企業(yè)所得稅的影響。該企業(yè)適用所得稅稅率25%。該企業(yè)有如下方案：方案一：向銀行取得借款享受現(xiàn)金折扣。方案二：不享受現(xiàn)金折扣。解析：方案一，向銀行取得借款享受2%的現(xiàn)金折扣，需借款8000*20天=160000元，借款利息=160000*8%=12800元享受現(xiàn)金折扣可每天少付貨幣資金=8000*2%=160元享受現(xiàn)金折扣可全年少付貨幣資金=160*365天=58400元因為銀行借款利息稅前列支32000元，少繳所得稅32000*25%=8000元，所以，借款資金實際本錢=32000-8000=24000元享受現(xiàn)金折扣增加利潤58400元，所得稅增加58400*25%=14600元，可享受現(xiàn)金折扣增加稅后利潤58400-14600=109500元>借款實際資金本錢24000元，所以該方案可行。解析方案二，不享受現(xiàn)金折扣，放棄2/10的現(xiàn)金折扣，采購本錢多增加14600元〔8000*2%*365天〕，少繳企業(yè)所得稅=146000*25%=36500元，稅后利潤下降146000-36500=109500元企業(yè)薪酬體系稅收籌劃〔教材165頁〕工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的局部超過1455元至4155元的局部101053超過4500元至9000元的局部超過4155元至7755元的局部205554超過9000元至35000元的局部超過7755元至27255元的局部2510055超過35000元至55000元的局部超過27255元至41255元的局部3027556超過55000元至80000元的局部超過41255元至57505元的局部3555057超過80000元的局部超過57505元的局部4513505黃*年薪150000元，月工資12500元，個稅起征點3500元有以下方案供選擇：方案一：每月工資12500元，全年總計150000元，方案二：每月工資3500元，其余108000元全年一次獎金方案三：每月工資6000元，其余78000元年一次獎金要求：比較三個方案稅后收益，選擇最優(yōu)方案。解析：方案一應(yīng)交個稅=[〔12500—3500〕*20%]*12=14940元稅后收益=150000—14940=13506元方案二月工資未超過起征點不交個稅，年終獎應(yīng)交個稅：108000—〔3500—3500〕/12=9000，所對應(yīng)得個稅稅率20%，速算扣除555，年終獎應(yīng)交個稅=108000*20%—555=21045元稅后收益=3500*12+108000—21045=128955元方案三工資交個稅=[〔6000—3500〕*10%—105]*12=1740元78000/12=6500所對應(yīng)得個稅稅率20%，速算扣除555，年終獎應(yīng)交個稅=78000*20%—555=15045元稅后收益=6000*12+780000—15045=134955元籌劃結(jié)論：選方案一稅負(fù)收益最大。補充練習(xí)題一、企業(yè)合并稅收籌劃練習(xí)題甲文化用品于2013年1月1日被乙文具合并，合并時甲公司凈資產(chǎn)公允價為850萬元，尚有2010、2011年未彌補虧損90萬元，合并后，乙公司凈資產(chǎn)的公允價值5500萬元，2013年光大公司應(yīng)納稅所得額為450萬元。稅務(wù)參謀提出非股權(quán)支付與股權(quán)支付兩個方案可供選擇：方案一、乙公司支付給甲公司的收購價款中包括；現(xiàn)金950萬元、有價證券30萬元、其他資產(chǎn)折合80萬元；方案二、乙公司支付給甲公司的收購價款中包括；股票950萬元〔賬面價值〕、有價證券30萬元、其他資產(chǎn)折合80萬元；請分析如何選擇方案可使得合并雙方皆大歡喜。解析方案一：按稅法規(guī)定，甲公司股東收到了乙公司支付非股權(quán)支付額時，應(yīng)按公允價值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅甲公司應(yīng)交所得稅=〔950+30+80-850〕*25%=52.5萬元甲公司2010、2011年度尚未彌補的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到光大公司彌補。乙公司2013年應(yīng)交所得稅=450*25%=112.5萬元解析方案二：乙公司收購中，非股權(quán)支付額占股票賬面價值為：110/950*100%=11.6%小于20%，所以，甲公司股東可以不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)所得，不計算繳納所得稅。同時，乙公司可以彌補甲公司未超過法定彌補期限的虧損乙公司可彌補的虧損額=450*〔850/5500〕=67.5乙公司2013年應(yīng)交所得稅=〔450-67.5〕*25%=95.63萬元籌劃結(jié)論：選擇方案二，股權(quán)支付方式收購甲公司可節(jié)稅52.5萬元；乙公司可節(jié)稅16.87萬元〔112.5-95.63〕.二、債務(wù)重組稅收籌劃練習(xí)題甲乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，企業(yè)所得稅稅率25%，甲公司賒銷一批商品給已公司，價稅合計234萬元，債務(wù)到期乙公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時困難，雙方協(xié)議進展債務(wù)重組，乙公司有兩個方案可供選擇方案一，將債務(wù)歸還期延長半年，以現(xiàn)金歸還234萬元。隨后乙公司將其擁有10萬件A商品以含稅單價23.4元/件〔不含稅單價20元/件〕，降價出售，半年內(nèi)已將該商品全部銷售完畢，收到現(xiàn)金234萬元，假設(shè)乙公司可抵扣進項稅額15萬元。方案二，乙公司將擁有10萬件商品抵償債務(wù)，該批商品不含稅公允價值220萬元，賬面價值180萬元。要求：請進展分析籌劃并選擇最正確方案。解析方案一：乙公司降價出售商品應(yīng)交增值稅=10萬件*20*17%-15=19萬元應(yīng)交所得稅=10萬件〔20-18〕*25%=5萬元合計應(yīng)繳納=19+5=24萬元解析方案二，乙公司商品抵償債務(wù)數(shù)以銷售行為應(yīng)征增值稅，以公允價值220萬元確認(rèn)銷售收入，應(yīng)交增值稅=220*17%-15=22.4萬元乙公司以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益繳納所得稅應(yīng)交所得稅=10萬件*〔22-18〕*25%=10萬元合計繳納稅款22.4+10=32.4籌劃結(jié)論：方案一比方案二少交8.4萬元稅款〔32.4-24〕所以選方案一，先將商品出售用現(xiàn)金歸還債務(wù)。三、促銷方式稅收籌劃練習(xí)題*服裝公司2010年店慶，決定打著促銷，公司商品的毛利率30%，一下商品價格均為含稅價格〕；方案一、打八折，原100元的商品以80元售出；方案二、贈送購貨價值20%的禮品，即購置100元的商品，可獲得20元的禮品。要求：在不同的促銷方案下的增值稅、所得稅、稅后利潤。方案一、應(yīng)交增值稅=[80/1+17%]*17%—應(yīng)交所得稅={[80/1+17%]—[70/1+17%]}*25%=8.55*25%=2.14元—2.14=6.41元方案二、應(yīng)交增值稅=[80/1+17%]*17%—[70/1+17%]*17%—應(yīng)交所得稅={[80/1+17%]—[70/1+17%]-[14/1+17%]}*25%—3.42=10.25元應(yīng)交稅金八折銷售贈送禮品增值稅所得稅稅后利潤股票期權(quán)的稅收籌劃2010年1月1日，*上市公司授予劉高管1