中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》馬貞易錯(cuò)易混考點(diǎn)及應(yīng)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易混易錯(cuò)考點(diǎn)及應(yīng)試技巧總結(jié)主講老師:馬貞【考點(diǎn)1一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性使用范圍比較】計(jì)量屬性使用范圍歷史成本又稱實(shí)際成本,基本的、首要的計(jì)量屬性。資產(chǎn)的初始入賬成本重置成本又稱現(xiàn)行成本。資產(chǎn)盤盈時(shí)的入賬成本可變現(xiàn)凈值存貨期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備現(xiàn)值①分期付款購(gòu)買或者銷售資產(chǎn)的入賬價(jià)值（未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低原則）進(jìn)行計(jì)量。②融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低原則）進(jìn)行計(jì)量。③應(yīng)收賬款期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。④固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式計(jì)量）的期末計(jì)量。【考點(diǎn)2一存貨】.存貨的入賬價(jià)值比較項(xiàng)目進(jìn)入存貨成本特別注意買價(jià)進(jìn) +免稅農(nóng)產(chǎn)品13%形成進(jìn)項(xiàng)稅額,87%進(jìn)入存貨成

本進(jìn)口關(guān)稅進(jìn) +不能抵扣的增值稅進(jìn) +小規(guī)模納稅人、一般納稅人取得普通發(fā)票運(yùn)費(fèi)進(jìn) +取得運(yùn)輸發(fā)票的,按7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額,93%進(jìn)入存貨成本裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)進(jìn) +必要倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)進(jìn) +一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用合理?yè)p耗進(jìn) 不ー存貨按實(shí)際數(shù)St入庫(kù)不合理?yè)p耗不進(jìn)-存貨按實(shí)際數(shù)量入庫(kù)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用不進(jìn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出.一般納稅人委托加工物資的入賬成本項(xiàng)目計(jì)入委托加工物資的成本不計(jì)入委托加工物資的成本發(fā)出材料成本借:委托加工物資貸:原材料加工費(fèi)借:委托加工物資貸:銀行存款

加工費(fèi)的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:銀行存款往返的運(yùn)雜費(fèi)借:委托加工物資貸:銀行存款消費(fèi)稅（收回后直接銷售）借:委托加工物資貸：銀行存款消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）借：應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1ー消費(fèi)稅稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率應(yīng)交增值稅稅額=加工費(fèi)X17%.商品企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理變化商業(yè)企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本,也可以先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本new）..存貨期末計(jì)量可變現(xiàn)凈值的比較資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。情形材料產(chǎn)成品以出售為目的材料銷售價(jià)格一銷售稅費(fèi)產(chǎn)成品銷售價(jià)格一銷售稅費(fèi)

以加工為目的產(chǎn)成品銷售價(jià)格一銷售稅費(fèi)ー進(jìn)ー步加工成本產(chǎn)成品有合同產(chǎn)成品合同約定價(jià)格一銷售稅費(fèi)ー進(jìn)ー步加工成本產(chǎn)成品合同約定價(jià)格一銷售稅費(fèi)一般按単項(xiàng)產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,也可以分類計(jì)提。單項(xiàng)產(chǎn)品有合同部分和無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值不能合并。出售（抵債和交換）存貨時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。5.現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的比較資產(chǎn)盤盈盤虧現(xiàn)金貸記”其他應(yīng)付款”和“營(yíng)業(yè)外收入”借記”其他應(yīng)收款"、’‘管理費(fèi)用”存貨貸記“管理費(fèi)用”借記“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”或“營(yíng)業(yè)外支出”

固定資產(chǎn)屬于前期差錯(cuò)更正處理,貸記’‘以前年度損益調(diào)整”，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”借記“其他應(yīng)收款”和“營(yíng)業(yè)外支出”?！究键c(diǎn)3ー固定資產(chǎn)】.固定資產(chǎn)初始確認(rèn)（1）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備,應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（2）企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,不進(jìn)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。（4）以ー筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。（5）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),屬于承租方的資產(chǎn)。（6）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn),按暫估價(jià)值入賬,計(jì)提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2.一般納稅人關(guān)于固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅的比較設(shè)備動(dòng)產(chǎn)房屋不動(dòng)產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣不涉及增值稅外購(gòu)エ【程物資的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵工程物資的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可程物資扣以抵扣自建領(lǐng)用生產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不須轉(zhuǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)出，固定用原材料出,可以抵扣不可抵扣資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品不視同銷售視同銷售,確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額（計(jì)稅價(jià)格）

剩余工程物資特為原材料不需要價(jià)稅分離,直接轉(zhuǎn)需要價(jià)稅分離,可以進(jìn)項(xiàng)抵扣口建設(shè)備動(dòng)產(chǎn)的入賬價(jià)值=領(lǐng)用工程物資的成本（不含增值稅）+領(lǐng)用原材料成本（不含增值稅）+領(lǐng)用產(chǎn)品成本+工程人員エ資+其他費(fèi)用自建房屋不動(dòng)產(chǎn)的入賬價(jià)值=領(lǐng)用工程物資的成本（含增值稅）+領(lǐng)用原材料成本（含增值稅）+領(lǐng)用產(chǎn)品成本+領(lǐng)用產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格xl7%+工程人員エ資+其他費(fèi)用3.工程物資、在建工程盤虧、報(bào)廢、毀損的處理比較原因時(shí)間工程物資在建工程建設(shè)期間內(nèi)“在建工程”“在建工程”正常原因達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后“營(yíng)業(yè)外支出”“營(yíng)業(yè)外支出”非正建設(shè)期間內(nèi)“在建工程”常原“營(yíng)業(yè)外支出”因達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后“營(yíng)業(yè)外支出”.工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出工程試運(yùn)行中發(fā)生的成本,計(jì)入在建「程成本,試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。借:在建工程貸:原材料、銀行存款等借:庫(kù)存商品 （商品的實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售價(jià)格）貸:在建工程.固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用ー資本化（1）預(yù)計(jì)棄置費(fèi)時(shí)借:固定資產(chǎn) （以現(xiàn)值入賬）貸:預(yù)計(jì)負(fù)債（2）每期按市場(chǎng)利率計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的利息費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（3）固定資產(chǎn)發(fā)生棄置費(fèi)用時(shí)借:預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款【注意】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用,不屬于棄置費(fèi)用,計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目。.高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)（1）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)借:生產(chǎn)成本貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備（2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的借:專項(xiàng)儲(chǔ)備貸:銀行存款企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:銀行存款項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊:借:專項(xiàng)儲(chǔ)備貸:累計(jì)折舊該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。（3）“專項(xiàng)儲(chǔ)備"科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下"減:庫(kù)存股"和"例余公積”之間增設(shè)"專項(xiàng)儲(chǔ)備"項(xiàng)目反映。.固定資產(chǎn)的折舊（1）空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:①已提足折舊仍繼續(xù)使

用的固定資產(chǎn);②單獨(dú)入賬的土地。（2）不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。（3）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良時(shí),固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”,故改良期間不需計(jì)提折舊。（4）時(shí)間范圍:固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）（管理用固定資產(chǎn)的折舊）（銷售部門用固定資產(chǎn)折舊）經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）（管理用固定資產(chǎn)的折舊）（銷售部門用固定資產(chǎn)折舊）（在建工程用固定資產(chǎn)折舊）（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)折舊）（技術(shù)開(kāi)發(fā)用固定資產(chǎn)折舊）（6）折舊的會(huì)計(jì)處理借:制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本研發(fā)支出貸:累計(jì)折舊.固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）更新改造等支出:資本化處理,計(jì)入固定資產(chǎn)成本（在建工程一固定資產(chǎn)）。更新改造后固定資產(chǎn)的入賬成本=原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值+更新改造支出ー被替換部分的賬面價(jià)值（2）修理費(fèi)用等支出：費(fèi)用化處理,計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）。借：管理費(fèi)用 （管理和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)）銷售費(fèi)用 （銷售用固定資產(chǎn)修理費(fèi)）貸：銀行存款等（3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良,確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（4）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)更新改造后續(xù)支出（改良）,應(yīng)通過(guò)"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目核算,然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益。.固定資產(chǎn)處置凈損益的計(jì)算"固定資產(chǎn)清理",最終轉(zhuǎn)入"營(yíng)業(yè)外收入”或"營(yíng)業(yè)外支出"。固定資產(chǎn)處置凈損益=（出售價(jià)款+變價(jià)收入+應(yīng)收的賠償款）-（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)交的稅費(fèi)+清理費(fèi)用）【考點(diǎn)4ー投資性房地產(chǎn)】.投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算范圍比較用途自用出租房屋固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)機(jī)器、設(shè)備固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)土地使用權(quán)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)

商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)此外,持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),屬于投資性房地產(chǎn)。作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。如果某項(xiàng)房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資木增值、部分自用,能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。不能夠単獨(dú)計(jì)量和銷售的,用于賺取租金或資本增值的部分,不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)自用部分，以及不能單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資木增值的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的比較項(xiàng)目成本模式公允價(jià)值模式初始成本相同投資性房地產(chǎn)相同投資性房地產(chǎn)一成本租金相同其他業(yè)務(wù)收入相同其他業(yè)務(wù)收入折舊或攤銷需折舊或攤銷其他業(yè)務(wù)成本不需折舊和攤銷資產(chǎn)減值需計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失不需計(jì)提減值準(zhǔn)備期末公允價(jià)值調(diào)整以成本計(jì)量,不需要根據(jù)期末的公允價(jià)值調(diào)整賬而價(jià)值以公允價(jià)值計(jì)量，需要根據(jù)期末的公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益成本模式公允價(jià)值模式處置借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)借:銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)一成本ー公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：資本公積ー其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本【注意】同一企業(yè)只能采用ー種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更成本模式符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式,但公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理,要進(jìn)行追溯調(diào)整。借:投資性房地產(chǎn)一成本 （變更日公允價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:投資性房地產(chǎn)利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)［（公允價(jià)值一賬面價(jià)值）x90%,或借記）盈余公積［（公允價(jià)值一賬面價(jià)值）xlO%,或借記］.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下轉(zhuǎn)換的比較情形會(huì)計(jì)分錄投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)成自用房地產(chǎn)借:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) （公允價(jià)值）貸:投資性房地產(chǎn)一成本ー公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方或貸方）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)成投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn) （公允價(jià)值）累計(jì)折舊公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）【注意】出售投資性房地產(chǎn)時(shí),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積,沖減其他業(yè)務(wù)成本【考點(diǎn)5ー無(wú)形資產(chǎn)】1.土地使用權(quán)的處理比較土地使用權(quán)的用途處理

用于自行開(kāi)發(fā)廠房與建筑物分開(kāi)核算,作為無(wú)形資產(chǎn)核算用于賺取租金或資本增值作為投資性房地產(chǎn)核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開(kāi)發(fā)對(duì)外出售的房屋建筑物土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本,也計(jì)入存貨的成本企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值的應(yīng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配如果確實(shí)無(wú)法進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。2，自行研發(fā)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的比較資本化支出費(fèi)用化支出研究階段的研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入“研發(fā)支出ー費(fèi)用化支出”開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用符合條件的，計(jì)入“研發(fā)支出ー資本化支出”不符合條件的,計(jì)入“研發(fā)支出ー費(fèi)用化支出”結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)期末

結(jié)轉(zhuǎn)分錄借:無(wú)形資產(chǎn)貸:研發(fā)支出ー資本化支出借:管理費(fèi)用貸:研發(fā)支出ー費(fèi)用化支出3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（1）對(duì)于使用壽命能夠合理確定的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法（一般是直線法、殘值為0）合理攤銷。（2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。不需要攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。（3）當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷,當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。（4）按照預(yù)計(jì)使用期限和合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限孰短原則,確認(rèn)其使用壽命。（5）殘值、使用壽命、攤銷方法的變更應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理?！究键c(diǎn)6ー非貨幣性資產(chǎn)交換】.公允價(jià)值模式和賬面模式的比較項(xiàng)目公允計(jì)量模式賬面計(jì)量模式條件具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)位能可靠計(jì)量不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅ー增值稅進(jìn)項(xiàng)稅ー收到的補(bǔ)價(jià)+支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅ー增值稅進(jìn)項(xiàng)稅ー收到的補(bǔ)價(jià)+支付的補(bǔ)價(jià)沖減換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

損益確認(rèn)損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外收支、投資收益）計(jì)入損益金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值ー換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值ー營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅不確認(rèn)損益（營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅除外）損失=應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅項(xiàng)目公允計(jì)量模式賬面計(jì)量模式換入多項(xiàng)資產(chǎn)按換入各資產(chǎn)的公允價(jià)值比例分配按換入各資產(chǎn)的原賬面價(jià)值比例分配【注意】（1）增值稅（銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額）影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅影響當(dāng)期的損益。（2）補(bǔ)價(jià)影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不影響當(dāng)期的損益。（3）認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考?！究键c(diǎn)7ー資產(chǎn)減值】各種資產(chǎn)減值損失能否轉(zhuǎn)回的比較資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（成本模式后續(xù)計(jì)量）不能轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回商譽(yù)不能轉(zhuǎn)回.期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)（1）因企業(yè)合并形成的商譽(yù);（2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于這兩類資產(chǎn),無(wú)論是否存在減值跡象,都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。除此之外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。.資產(chǎn)可收回金額計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額ワ資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。若可收回金額較低,則差額為應(yīng)計(jì)提的減值損失金額。.預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量（1）建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。（2）預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量的內(nèi)容①資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。（2）折現(xiàn)率必要報(bào)酬率，是稅前的利率。首先以市場(chǎng)利率為依據(jù)，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率。（3）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。①企業(yè)已經(jīng)承諾的事項(xiàng)（如重組）的影響應(yīng)包括在內(nèi);未承諾的不包括。②正常的維護(hù)性費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi);預(yù)期的改良支出不包括。③預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量:不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（是稅前的現(xiàn)金流量）.資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成。（1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬而價(jià)值;（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！咀⒁狻康譁p后的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者:①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額:②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;③零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?總部資產(chǎn)減值測(cè)試總部不能認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組。總部資產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來(lái)考慮。（1）按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偅ǚ峙湟罁?jù)是資產(chǎn)組使用壽命的加權(quán)賬而價(jià)位）將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組。（2）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。【考點(diǎn)8ー金融資產(chǎn)】1.金融資產(chǎn)的比較金融資產(chǎn)類型金融工具持有目的報(bào)價(jià)能否重分類交易性金融資產(chǎn)衍生工具近期出售有報(bào)價(jià)不能持有至到期投資非衍生工具持有至到期有報(bào)價(jià)能貸款和應(yīng)收款項(xiàng)非衍生工具持有至到期無(wú)報(bào)價(jià)能可供出售金融資產(chǎn)非衍生工具持有意圖不明確有報(bào)價(jià)能企業(yè)因持有意圖或能力的改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。【注意】（1）被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）的衍生工具不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán),應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資;企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán),應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn).（3）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)）,對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量:且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量原則比較類別交易費(fèi)用價(jià)款中包含利息或股利后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）,不計(jì)入初始成本確認(rèn)應(yīng)收股利，不計(jì)入初始確認(rèn)金額公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）,處置時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益持有至到期投資計(jì)入初始成本確認(rèn)應(yīng)收股利,不計(jì)入初始確認(rèn)金額應(yīng)用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，利息收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入初始成本確認(rèn)應(yīng)收股利,不計(jì)入初始確認(rèn)金額公允價(jià)值計(jì)量,且其變動(dòng)計(jì)入資本公積一其他資本公積,處置時(shí)將資本公積一其他資本公積轉(zhuǎn)到投資收益

【注意】對(duì)于外幣可供出售金融資產(chǎn)而言,若為可供出售貨幣性項(xiàng)目（債券投資）,產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）;若為可供出售權(quán)益工具（股權(quán)投資）,產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的比較項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）初始計(jì)量借:交易性金融資產(chǎn)ー成本投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸:銀行存款等借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利貸:銀行存款等持有期間現(xiàn)金股利借:應(yīng)收股利貸：投資收益借:應(yīng)收股利貸:投資收益項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）資產(chǎn)負(fù)債表F!公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)ー公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：可供出售金融資產(chǎn)ー公允價(jià)值變動(dòng)貸:資本公積ー其他資本公積

處置時(shí)借:銀行存款貸:交易性金融資產(chǎn)一成本ー公允價(jià)值變動(dòng)投資收益借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=出售的價(jià)款ー初始入賬價(jià)值借：銀行存款貸:可供出售金融資產(chǎn)一成本ー公允價(jià)值變動(dòng)投資收益借:資本公積ー其他資本公積貸:投資收益出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=出售的價(jià)款ー初始入賬價(jià)值項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）減值（非暫時(shí)下跌）借：資產(chǎn)減值損失（現(xiàn)價(jià)一成本）X股數(shù)貸：資本公積ー其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)ー減值準(zhǔn)備（現(xiàn)價(jià)-上期末價(jià)格）X股數(shù)反沖時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備（先）公允價(jià)值變動(dòng)（后）貸：資本公積ー其他資本公積持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積ー其他資本公積（或借）【注意】處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的累計(jì)的資本公積包括:（1）持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積:（2）可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表H由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積（含公允價(jià)值回升時(shí)形成的資本公積）。4,持有至到期投資（1）取得時(shí)初始成本確定借:持有至到期投資ー成本 （面值）ー應(yīng)計(jì)利息（買入時(shí)所含的ー次還本付息的利息）應(yīng)收利息（買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資一利息調(diào)整 （倒擠）貸：銀行存款【注意】交易費(fèi)用計(jì)入"利息調(diào)整”明細(xì)科目,計(jì)入初始成本。（2）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息,以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益。借:應(yīng)收利息持有至到期投資ーー應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益 （期初攤余成本x實(shí)際利率）持有至到期投資一利息調(diào)整 （倒擠）分期付息債券的期末攤余成本=期初攤余成本一（本期應(yīng)收的利息一本期的投資收益）一已償還的本金一已發(fā)生的減值損失到期一次還本付息債券的期末攤余成本=期初攤余成本+本期的投資收益一已償還的本金一已發(fā)生的減值損失【注意】攤余成本就是持有至到期的總賬科目的賬而價(jià)值?！究键c(diǎn)9ー股份支付】.兩種股份支付的比較種類權(quán)益工具結(jié)算（股票期權(quán)）現(xiàn)金支付（現(xiàn)金股票增值權(quán)）授權(quán)日不作賬務(wù)處理（除非立即行權(quán)）不作賬務(wù)處理（除非立即行權(quán)）

等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借:管理費(fèi)用等貸：資本公積ー其他資本公積（授權(quán)日公允價(jià)值X行權(quán)人數(shù)X每人股數(shù)xn/等待期ー以前累計(jì)確認(rèn)金額）借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職エ薪酬（資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值X行權(quán)人數(shù)X每人股數(shù)Xnノ等待期ー以前累計(jì)確認(rèn)金額）種類權(quán)益工具結(jié)算（股票期權(quán)）現(xiàn)金支付（現(xiàn)金股票增值權(quán)）可行權(quán)日后不作賬務(wù)處理借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職エ薪酬［資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值X（可行權(quán)人數(shù)一已行權(quán)人數(shù)）X每人股數(shù)+已行權(quán)金額-以前累計(jì)確認(rèn)金額］行權(quán)日借:銀行存款（收到的款項(xiàng)）資本公積ー其他資本公積貸:股本資本公積——股本溢價(jià)借:應(yīng)付職エ薪酬貸：銀行存款

.可行權(quán)條件的比較股份支付條件分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件,可行權(quán)條件分為服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。業(yè)績(jī)條件又分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件非市場(chǎng)條件典型代表最低股價(jià)增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率銷售收入增長(zhǎng)率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率在確定授予日公允價(jià)值時(shí)是否考慮已經(jīng)考慮未考慮是否影響可行權(quán)情況的估計(jì)不影響影響最終沒(méi)有實(shí)現(xiàn)不轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回集團(tuán)內(nèi)的股份支付比較主體結(jié)算情況會(huì)計(jì)處理原則會(huì)計(jì)處理結(jié)算方（母公司）以其自身權(quán)益工具結(jié)算作為權(quán)益結(jié)算的股份支付借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:資本公積一其他資本公積

現(xiàn)金支付或以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具結(jié)算作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:應(yīng)付職エ薪酬接受服務(wù)方（子公司）無(wú)結(jié)算義務(wù)或雖有結(jié)算義務(wù)但支付的是自身權(quán)益工具作為權(quán)益結(jié)算的股份支付借:管理費(fèi)用等貸:資本公積ー其他資本公積有結(jié)算義務(wù)但支付的是集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付借:管理費(fèi)用等貸:應(yīng)付職エ薪酬【考點(diǎn)10ー長(zhǎng)期負(fù)債和借款費(fèi)用】一般的應(yīng)付債券和持有至到期投資的比較會(huì)計(jì)處理發(fā)行債券方購(gòu)買債券方初始入賬借：銀行存款應(yīng)付債券一利息調(diào)整（倒擠）貸:應(yīng)付債券一面值（面值）借:持有至到期投資一成本（面值）一利息調(diào)整（倒擠）貸:銀行存款會(huì)計(jì)處理發(fā)行債券方購(gòu)買債券方每年計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（期初債券的攤余價(jià)值X市場(chǎng)利率）貸:應(yīng)付債券ー應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付利息應(yīng)付債券一利息調(diào)整（倒擠）借：應(yīng)收利息持有至到期投資ー應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）持有至到期投資一利息調(diào)整（倒擠）.可轉(zhuǎn)換公司債券初始計(jì)量時(shí)要對(duì)負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。負(fù)債成分的公允價(jià)值=債券未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值權(quán)益成份（資本公積）應(yīng)是用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值借:銀行存款應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸:應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積ー其他資本公積轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券:轉(zhuǎn)股時(shí):借:應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）資本公積一其他資本公積貸:股本資本公積一股本溢價(jià)計(jì)入“資本公積ー股本溢價(jià)”的金額=轉(zhuǎn)股前應(yīng)付債券的賬面價(jià)值+權(quán)益部分公允價(jià)值ー股票面值.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)（1）最低租賃付款額和最低租賃收款額融資租賃:與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃。最低租賃付款額=租金（不包括或有租金和履約成本）+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值+承租人到期行使購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立的第三方擔(dān)保的余值承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。（2）融資租賃條件（滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的）：①在租賃期屆滿時(shí),資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于（425%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始H就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（275%）。④就承租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值兒乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值:就出租人而言,租賃開(kāi)始H最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。（＞90%）⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提應(yīng)計(jì)折舊總額一般為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值后的余額。通常以租賃期ワ租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。（4）會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （最低租賃付款額）銀行存款 （初始直接費(fèi)用）毎期支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)（實(shí)際利率法攤銷）：借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用【注意】①未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?租賃內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、銀行同期貸款利率、最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。②"未確認(rèn)融資費(fèi)用"是長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵項(xiàng)目。.借款費(fèi)用（1）借款費(fèi)用的內(nèi)容借款利息;折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷;輔助費(fèi)用;外幣借款的匯兌差額。不包括權(quán)益性融資費(fèi)用。（2）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)予以資本化（在建工程）。其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括（占用）一般借款。（4）借款費(fèi)用資本化期間的確定起點(diǎn)（同時(shí)滿足）:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式）;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。終點(diǎn):購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資木化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。暫停:非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的。非正常中斷:質(zhì)量糾紛，工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，發(fā)生安全事故，發(fā)生勞動(dòng)糾紛等。正常中斷：中斷是必要的程序,或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。如：質(zhì)量或者安全檢査,雨季或冰凍季節(jié)等原因。（5）借款利息資本化金額的確定①專門借款專門借款資本化金額=資本化期間內(nèi)專門借款總的利息一資本化期間內(nèi)的閑置資金的投資收益或利息收入借:在建工程應(yīng)收利息或銀行存款貸：應(yīng)付利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收利息或銀行存款貸：應(yīng)付利息②占用一般借款一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)/所占用一般借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Z（每筆資產(chǎn)支出金額?每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)借:在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息【注意】在資本化期間,每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額,不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件對(duì)比表一般借款和專門借款的外幣專門借款匯兌差額利息費(fèi)用

輔助費(fèi)用專門借款一般借款自開(kāi)始資本化之日起VVV截止至停止資本化之日VVVV結(jié)合資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)來(lái)計(jì)算資本化金額V【考點(diǎn)11ー債務(wù)重組】.債務(wù)重組的界定債權(quán)人作出讓步オ可定性為債務(wù)重組。.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借:銀行存款、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出 （重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備）貸:應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備）或有應(yīng)收賬款不計(jì)入應(yīng)收賬款（新）價(jià)值中,實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí),貸記"營(yíng)業(yè)外支出"。.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）現(xiàn)金清償債務(wù)借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款營(yíng)業(yè)外收入ー債務(wù)重組利得（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)重組利得（營(yíng)業(yè)外收入）=債務(wù)額ー（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額）計(jì)入當(dāng)期損益的金額（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入ー非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得）=非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值ー非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬而價(jià)值ー應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅（3）債轉(zhuǎn)股方式借:應(yīng)付賬款貸:股本 （按面值）實(shí)收資本 （按協(xié)議金額）資本公積一股本溢價(jià)（股票公允價(jià)值一面值）營(yíng)業(yè)外收入ー債務(wù)重組利得（債務(wù)額ー股票公允價(jià)值）（4）修改其他債務(wù)條件借:應(yīng)付賬款 （舊的本金）貸：應(yīng)付賬款 （新的本金）預(yù)計(jì)負(fù)債 （或有支出）營(yíng)業(yè)外收入ー債務(wù)重組利得或有支出應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時(shí),貸記"營(yíng)業(yè)外收入"?！究键c(diǎn)12ー或有事項(xiàng)】.或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、（為外單位）債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等。.或有事項(xiàng)的分類分類條件確認(rèn)披露預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù);很可能（大于50%）;金額能夠可靠地計(jì)量。（同時(shí)滿足）確認(rèn)披露或有負(fù)債潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù),但不符合預(yù)計(jì)負(fù)債條件。（不是很可能或金額不能可靠地計(jì)量）不確認(rèn)（除極小可能外）披露。未決訴訟仲裁、擔(dān)保責(zé)任、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所產(chǎn)生的或有負(fù)債,不論可能性大小,均披露?；蛴匈Y產(chǎn)潛在資產(chǎn)不確認(rèn)很可能オ披露.預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)鼠:按最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)（1）當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在ー個(gè)金額范圍時(shí),則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。（2）如果涉及單個(gè)項(xiàng)目,則最佳估計(jì)數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)。（3）如果涉及多個(gè)項(xiàng)目,則最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計(jì)算確認(rèn)ー即“加權(quán)平均數(shù)”。（4）預(yù)期可獲補(bǔ)償只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不能ワ"預(yù)計(jì)負(fù)債”對(duì)沖，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。.預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理（1）在確認(rèn)負(fù)債時(shí):借:銷售費(fèi)用 （產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用）管理費(fèi)用 （訴訟費(fèi)）營(yíng)業(yè)外支出 （罰款或賠償額）貸:預(yù)計(jì)負(fù)債（2）當(dāng)該負(fù)債轉(zhuǎn)化為事實(shí)時(shí)：借:預(yù)計(jì)負(fù)債貸:其他應(yīng)付款借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款（3）對(duì)于預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)恼J(rèn)定借:其他應(yīng)收款貸:營(yíng)業(yè)外支出.待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量待執(zhí)行合同變成虧損合同的,滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。處理原則會(huì)計(jì)分錄擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失,應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。借：資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備出售商品時(shí):借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債借:營(yíng)業(yè)外支出貸:預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后借:預(yù)計(jì)負(fù)債貸:庫(kù)存商品.重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)同時(shí)存在下列情況時(shí),表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)（確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債）：（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃;（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。企業(yè)應(yīng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。對(duì)于重組后發(fā)生的支出,如市場(chǎng)的推廣、員エ的培訓(xùn)支出等,不屬于重組支出,不計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債金額?！究键c(diǎn)13ー收入】收入確定時(shí)點(diǎn)的比較銷售方式確認(rèn)收入時(shí)間托收承付方式銷售商品商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收貨款方式銷售商品發(fā)出商品時(shí)分期收款方式銷售商品發(fā)貨時(shí)收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品在收到受托方代銷清單時(shí)（手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用）安裝和檢驗(yàn)是銷售合同的重要組成部分的在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)

2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的比較情形處理原則會(huì)計(jì)分錄商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入借:銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)收賬款銷售折讓按折讓比例沖減收入借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款或銀行存款銷售退回按退回比例沖減收入和成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款或銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用借：庫(kù)存商品貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.附退回條件銷售會(huì)計(jì)分錄發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

月末根據(jù)估計(jì)的退回率沖減收入和成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （收入X退貨率）貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （成本X退貨率）預(yù)計(jì)負(fù)債 （倒擠）實(shí)際退貨率與預(yù)計(jì)退貨率一致借:庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)計(jì)負(fù)債貸:銀行存款實(shí)際退貨率小于預(yù)計(jì)退貨率借:庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際退貨率大于預(yù)計(jì)退貨率借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)計(jì)負(fù)債貸:銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【注意】企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的,通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度,可以選用下列方法:（1）已完工作的測(cè)量,由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量（首選）：（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。.使用費(fèi)收入（1）如果合同或協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付,且不提供后期服務(wù)的,視同該資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入。（2）如果合同或協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，但需要提供后期服務(wù)的,在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（3）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的,按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。【注意】如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。.建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量完工百分比法當(dāng)期確認(rèn)合同收入=（合同總收入x完工進(jìn)度）ー以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本?完工進(jìn)度ー以前期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（總成本一合同總收入）x（1ー完工百分比）（1）登記發(fā)生的合同成本借:工程施工ー合同成本貸:原材料、應(yīng)付職エ薪酬等（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款借:應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（4）計(jì)算當(dāng)期工程收入、成本和毛利借:工程施工ー毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5）合同預(yù)計(jì)損失借：資產(chǎn)減值損失ー合同預(yù)計(jì)損失（總成本一合同總收入）x（1ー完工百分比）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（6）完工時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借:工程結(jié)算貸：工程施工【注意】.合同收入的組成內(nèi)容：①合同的初始收入;②因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的,與

合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入（沖減丄程成木）。2.合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入,應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失。3.列報(bào):在存貨下,設(shè)"工程施工（借方余額）"和”工程結(jié)算（貸方余額）"?！究键c(diǎn)14一外幣折算】發(fā)生外幣交易的折算匯率比較情形使用的折算匯率一般情況交易發(fā)生日的即期匯率（匯率的中間價(jià)）或即期匯率近似的匯率折算，不會(huì)發(fā)生匯兌差額。貨幣兌換交易人民幣賬戶按實(shí)際買入、賣岀價(jià)格記賑，外幣賬戶按即期匯率記賬，差額計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。接受外幣資本投資收取的款項(xiàng)和實(shí)收資本均使用交易H的即期匯率，不得采用合同匯率和近似匯率,不產(chǎn)生匯兌差額。更換記賬本位幣（經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化）應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算,不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。資產(chǎn)負(fù)債表日折算的比較項(xiàng)目使用的折算匯率貨幣性項(xiàng)目（應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、短期借款）應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算,匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

非貨幣性項(xiàng)目歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變期原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目（交易性金融資產(chǎn)）公允價(jià)值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目（存貨）按資產(chǎn)負(fù)債表H即期匯率折算可變現(xiàn)凈值,可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,計(jì)入資產(chǎn)減值損失。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的比較項(xiàng)目折算匯率項(xiàng)目折算匯率資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)+當(dāng)期凈利潤(rùn)（平均匯率）-當(dāng)期計(jì)提的盈余公積（平均匯率）股本（實(shí)收資本）、資本公積發(fā)生時(shí)的即期匯率收入交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率（平均匯率）

盈余公積期初盈余公積+當(dāng)期計(jì)提的盈余公積（平均匯率）費(fèi)用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率（平均匯率）【注意】（1）外幣報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下単獨(dú)列示（未分配利潤(rùn)下方）。（2）企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。【考點(diǎn)15一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正】會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更比較具體內(nèi)容會(huì)計(jì)政策變更存貨的計(jì)價(jià)（先進(jìn)先出、月末一次加權(quán)平均法）:投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（公允價(jià)值模式計(jì)量、成本模式計(jì)量）:長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（成本法、權(quán)益法）：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的變更:勞務(wù)收入的確認(rèn)方法（完工百分比、合同完成法）:所得稅核算方法（應(yīng)付稅款法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）會(huì)計(jì)估計(jì)變更存貨可變現(xiàn)凈值的確定、公允價(jià)值的確定、固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的變更、無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值的變更、合同完工進(jìn)度的確定、預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（余額百分比變更為賬齡分析法）【注意】（1）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形①本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。②對(duì)初次發(fā)生的或不重要（低值易耗品的攤銷方法）的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）難以區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng),作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。（3）會(huì)計(jì)政策變更,一般使用追溯調(diào)整法,除非不可行。（4）會(huì)計(jì)估計(jì)變更，一般使用未來(lái)適用法。（5）使用追溯調(diào)整法注意事項(xiàng)①損益類賬戶要換成"利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)"；②關(guān)于所得稅,應(yīng)注意可能要求計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并作出會(huì)計(jì)分錄。③會(huì)計(jì)政策變更不影響應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅.④調(diào)整盈余公積。.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)通常包括以ド方面:計(jì)算錯(cuò)誤;應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤;疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響:固定資產(chǎn)盤盈等。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，使用追溯重述法。換賬戶，將損益類賬戶換成“以前年度損益調(diào)整”.轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配,即將"以前年度損益調(diào)整"賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)"。同時(shí)調(diào)整盈余公積?！究键c(diǎn)16一期后事項(xiàng)】.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)區(qū)別在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng),提供了新的或進(jìn)ー步證據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況,事項(xiàng)影響重大。

會(huì)計(jì)處理需要編制調(diào)整分錄,調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)不需要調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)務(wù)報(bào)表。表,應(yīng)在附注中加以披露。調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)內(nèi)容（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)（1）資產(chǎn)負(fù)債表H后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債（5）資產(chǎn)負(fù)債表H后資本公積轉(zhuǎn)增資本（6）資產(chǎn)負(fù)債表H后發(fā)生巨額虧損（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)提出或已批準(zhǔn)的發(fā)放的股利或利潤(rùn).調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄（1）涉及損益的事項(xiàng),通過(guò)“以前年度損益調(diào)整"科目核算。（2）調(diào)整完成后,應(yīng)將"以前年度損益調(diào)整"科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)"科目.（3）調(diào)整盈余公積?！究键c(diǎn)17ー所得稅】

.資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的取得成本一按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值一未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額項(xiàng)目賬而價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原價(jià)ー累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）ー固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=原價(jià)ー累計(jì)折10（稅法）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原價(jià)一累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）一無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原價(jià)一累計(jì)攤銷（稅法）稅法規(guī)定使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在不少于10年的期限內(nèi)攤銷。交易性金融資產(chǎn)初始成本+公允價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)初始成本可供出售的金融資產(chǎn)初始成本+公允價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)初始成本預(yù)計(jì)負(fù)債（質(zhì)量保證、賠償金）賬面價(jià)值0預(yù)計(jì)負(fù)債（債務(wù)擔(dān)保、違約金）賬面價(jià)值賬而價(jià)值預(yù)收賬款賬面價(jià)值0

.暫時(shí)性差異資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同,形成暫時(shí)性差異。［資產(chǎn)的賬面價(jià)值》計(jì)稅基礎(chǔ)」ー負(fù)債的賬面價(jià)值〈計(jì)稅基礎(chǔ)上“差額［資產(chǎn)的賬面價(jià)值》計(jì)稅基礎(chǔ)」ー負(fù)債的賬面價(jià)值〈計(jì)稅基礎(chǔ)上“差額;應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異iX稅率;遞延所得稅負(fù)債.資產(chǎn)的賬面價(jià)值〈計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)q差額可抵扣的唧性差異レ稅率遞延所得稅資產(chǎn)【注意】特殊的可抵扣的暫時(shí)性差異:(1)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，形成可抵扣的暫時(shí)性差異(實(shí)際廣告費(fèi)一銷售收入X15%)(2)企業(yè)發(fā)生的虧損,稅法上允許在5年內(nèi)以稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異?！咀⒁狻坑谰眯圆町悾?jì)稅基礎(chǔ)=賬而價(jià)值，不會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。.遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。除企業(yè)合并外,如果該項(xiàng)交易，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債?！咀⒁狻靠晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的期末公允價(jià)值下降,賬而價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異,不影響所得稅費(fèi)用。借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:資本公積暫時(shí)性差異計(jì)量會(huì)計(jì)處理新增可抵扣暫時(shí)性差異（可抵扣哲時(shí)性差異期末余額ー期初余額）X稅率借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異（可抵扣哲時(shí)性差異期初余額一期末余額）X稅率借:所得稅費(fèi)用貸:遞延所得稅資產(chǎn)新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額ー期初余額）X稅率借:所得稅費(fèi)用貸:遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期初余額一期末余額）X稅率借:遞延所得稅負(fù)債貸:所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用的計(jì)算利潤(rùn)總額永久性差異罰款、滯納金、違約金、超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職エ教育經(jīng)費(fèi)、為其他企業(yè)提供的債務(wù)擔(dān)保損失+國(guó)債利息收入、無(wú)形資產(chǎn)研究費(fèi)用的追加扣稅額——暫時(shí)性差異新增可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異-新增應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異-轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 +應(yīng)稅所得額計(jì)算認(rèn)定應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)稅所得額X所得稅稅率遞延所得稅資產(chǎn)借記:新增可抵扣暫時(shí)性差異X稅率貸記:轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異X稅率+遞延所得稅負(fù)債貸記:新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X稅率借記:轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X稅率+所得稅費(fèi)用計(jì)算認(rèn)定【注意】.在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用時(shí),不包括因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)形成的暫時(shí)性差異（計(jì)入資本公積,不影響損益）。.規(guī)律如稅率沒(méi)有變化所得稅費(fèi)用=（利潤(rùn)總額ー調(diào)減的永久性差異+調(diào)增的永久性差異）x稅率3,稅率變化:計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅采用當(dāng)期稅率,計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債采用新稅率?！究键c(diǎn)18ー長(zhǎng)期股權(quán)投資】1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容（1）企業(yè)持有的對(duì)子公司投資一成本法一合并（2）企業(yè)持有的對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資ー權(quán)益法（3）企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資ー權(quán)益法（4）企業(yè)持有的對(duì)參股企業(yè)投資一成本法【注意】母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按成本法核算,在編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法核算。（1）同一控制下的合并借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 （被投資方賬面凈資產(chǎn)X比例）①資本公積 （差額倒擠）②盈余公積③利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)貸:銀行存款、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)清理等（賬面價(jià)值）股本 （按面值每股1元）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值X17%）ー應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（公允價(jià)值x5%）資本公積 （差額倒擠）（2）非同一控制下的合并（換出是存貨）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 （換出資產(chǎn)公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （換岀存貨的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值X17%）借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅（3）非同一控制下的合并（換出是固定資產(chǎn)）借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （公允價(jià)值x5%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理貸:營(yíng)業(yè)外收入借:營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理3.合并以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一某公司（價(jià)款和交易費(fèi)用）應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的股利）貸：銀行存款4.成本法和權(quán)益法的比較區(qū)別成本法權(quán)益法

初始成本調(diào)整借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:銀行存款借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本貸：銀行存款初始成本小于權(quán)益份額的差額借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本貸:營(yíng)業(yè)外收入被投資企業(yè)盈利借:長(zhǎng)期股權(quán)投資ー損益調(diào)整貸：投資收益被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借:應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資ー損益調(diào)整區(qū)別成本法權(quán)益法被投資方發(fā)生除凈損益變動(dòng)之外的其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資ー其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積一其他資本公積處置借:銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本ー損益調(diào)整ー其他權(quán)益變動(dòng)投資收益借：資本公積ー其他資本公積貸：投資收益5.權(quán)益法下,被投資方實(shí)現(xiàn)盈利或虧損時(shí)投資方的調(diào)整借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)x投資方的持股比例）貸:投資收益【注意】要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整（盈虧均調(diào)）：（1）公允價(jià)值的調(diào)整考慮固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致調(diào)減凈利潤(rùn)的金額=（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值?固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值）/折舊年限調(diào)減凈利潤(rùn)的金額=（存貨的公允價(jià)值一存貨的賬而價(jià)值）x出售比例（2）本期內(nèi)部交易（投資雙方之間的交易）的調(diào)整不管是順流交易還是逆流交易,只要有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,就應(yīng)對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)減凈利潤(rùn)的金額=（存貨的售價(jià)一存貨的成本）x未出售比例【注意】下期存貨對(duì)集團(tuán)外的獨(dú)立第三方銷售時(shí),也應(yīng)對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)加凈利潤(rùn)的金額=（存貨的售價(jià)一存貨的成本）x未出售比例（3）被投資方虧損時(shí)借:投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資ー損益調(diào)整①（沖減至0為止）長(zhǎng)期應(yīng)收款 ②預(yù)計(jì)負(fù)債 ③如果還存在未確認(rèn)的虧損，則應(yīng)在備査簿中登記。若下年度被投資方實(shí)現(xiàn)盈利,按相反的方向恢復(fù)。首先沖減備査簿中登記的虧損,然后借:預(yù)計(jì)負(fù)債 ①長(zhǎng)期應(yīng)收款 ②長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸:投資收益6.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法"追溯調(diào)整"（1）增持股份（比如15%-30%）①原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本貸:盈余公積利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)②兩次投資期間的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額扣除發(fā)放的股利的部分借:長(zhǎng)期股權(quán)投資ー損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)③屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額（自己算）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資ー其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積一其他資本公積④第二次投資的會(huì)計(jì)處理:直接按權(quán)益法核算。（2）減持股份（比如55%-30%）①確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益借:銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益②調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值剩余初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（按剩余股權(quán)比例計(jì)算）份額的借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本貸:盈余公積利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)③按剩余股權(quán)比例計(jì)算享有的被投資單位自購(gòu)買日至處置日期間的實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)扣除發(fā)放的股利的部分借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸:盈余公積利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)④按剩余股權(quán)比例計(jì)算享有的被投資單位自購(gòu)買日至處置H期間的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額借:長(zhǎng)期股權(quán)投資ー其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積ー其他資本公積【考點(diǎn)19ー合并報(bào)表】1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范南應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?？刂频木唧w運(yùn)用：（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。不納入合并范圍的公司:已宣告被清理整頓的原子公司:已宣告破產(chǎn)的原子公司;母公司不能控制的其他被投資單位。2.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目性質(zhì)內(nèi)容內(nèi)部投資的抵銷母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款ワ應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部商品交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（1）母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借:實(shí)收資本或股本 ?資本公積盈余公積子公司所r有者權(quán)益未分配利潤(rùn)ー年末商譽(yù)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（倒擠）（母公司）（按股權(quán)比例折算）（2）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷借:投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)ー年初（母公司）（按股權(quán)比例折算）借:投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)ー年初（母公司）（按股權(quán)比例折算）（子公司）貸:提取盈余公積對(duì)股東的分配未分配利潤(rùn)ー年末（3）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷①首次編制合并報(bào)表借:應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款ー壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表a.應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額與上年相等借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款ーー壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)ーー年初b,應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額比上年多借:應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款ー壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)ー年初借:應(yīng)收賬款ー壞賬準(zhǔn)備（今年補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備）貸：資產(chǎn)減值損失c.應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額比上年少借：應(yīng)付賬款貸:應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款ー壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)ー年初借:資產(chǎn)減值損失 （轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款ー壞賬準(zhǔn)備（4）內(nèi)部存貨購(gòu)銷的抵銷①初次編制合并報(bào)表時(shí)借：營(yíng)業(yè)收入 （賣出方的售價(jià)）貸:營(yíng)業(yè)成本 （倒擠）存貨 （剩余存:貨未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理借:未分胤利潤(rùn)ー年初（未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）貸:營(yíng)業(yè)成本 （倒擠）存貨 （剩余存貨未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）（5）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷①初次交易當(dāng)期的抵銷處理借:營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部交易售價(jià)）貸:營(yíng)業(yè)成本 （內(nèi)部交易成本）固定資產(chǎn)一原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）借:固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊貸:管理費(fèi)用②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表借:未分配利潤(rùn)ー年初貸:固定資產(chǎn)一原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）借:固定資產(chǎn)ー累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)ー年初（以前年度多計(jì)提的累計(jì)折舊的累計(jì)數(shù)）借:固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（本年度多計(jì)提的折舊額）③固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理a.第一種情況：正常處置借:未分配利潤(rùn)ー年初貸：管理費(fèi)用 （本年度多計(jì)提的折舊額）b.第二種情況：到期不清理借:未分fid利潤(rùn)一年初貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)借:固定資產(chǎn)ー累計(jì)折舊貸:未分配利潤(rùn)ー年初（以前年度多計(jì)提的累計(jì)折舊的累計(jì)數(shù)）借:固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊貸:管理費(fèi)用（本年度多計(jì)提的累計(jì)折舊額）以后超期使用期間的抵消分錄借:固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)一原價(jià)c.第三種情況:提前處置借:未分配利潤(rùn)ー年初貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分配利潤(rùn)一年初（以前年度多計(jì)提的累計(jì)折舊的累計(jì)數(shù)）借:營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用（本年度多計(jì)提的累計(jì)折舊額）.母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映⑴母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司①因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。在編制合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。②因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。在編制合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。⑵母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),期末資產(chǎn)負(fù)債表中該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債等各項(xiàng)目不應(yīng)納入合并范圍;應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。.編制合并現(xiàn)金流量:表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借:投資支付