五月注冊會計師資格考試執(zhí)業(yè)資格考試《會計》鞏固階段真題甄選含答案和解析

五月注冊會計師資格考試執(zhí)業(yè)資格考試《會計》鞏固階段真題甄選含答案和解析一、單項(xiàng)選擇題（共30題，每題1分）。1、在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，甲上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會影響其當(dāng)期損益的是（）。A、接受貨幣性資產(chǎn)捐贈B、向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)C、以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)D、權(quán)益法下按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的份額【參考答案】：B【解析】接受貨幣性資產(chǎn)捐贈計入資本公積（現(xiàn)行制度規(guī)定計入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值）；向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)，應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用，超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）；以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，應(yīng)計入資本公積；權(quán)益法下按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的份額應(yīng)計入資本公積。2、天朋公司于2009年1月1日將一幢寫字樓對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年。每年12月31日收取租金100萬元，出租時，該幢寫字樓的成本為2000萬元，公允價值為1900萬元，2009年12月31日，該幢寫字樓的公允價值為2100萬元。天朋公司2009年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（）萬元。A、0B、收益100C、收益200D、損失100【參考答案】：B【解析】出租時公允價值小于成本的差額應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失100萬元（2000－1900），2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益＝2100－1900＝200（萬元），2009年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益＝200－100＝100（萬元）。3、對于售后租回交易，下列說法中不正確的是（）。A、遞延收益應(yīng)于租賃期滿時一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益B、每月應(yīng)該分?jǐn)傔f延收益0.17萬元C、按照與折舊率相同的比例對未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)侱、每期分?jǐn)偟倪f延收益應(yīng)該計入制造費(fèi)用科目【參考答案】：A【解析】應(yīng)按與折舊率相同的比例分?jǐn)傔f延收益。4、根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策的影響大小，來選擇合適的會計方法和程序，能夠使提供信息收益大于成本”體現(xiàn)了什么原則：（）A、可比性B、實(shí)質(zhì)重于形式C、重要性D、可理解性【參考答案】：C【解析】重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面加以判斷。5、甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將一新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權(quán)與乙企業(yè)所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。甲公司換出庫存商品和土地使用權(quán)的帳面余額分別為1400萬元和400萬元，公允價值分別為1800萬元和200萬元；甲公司已為庫存商品計提202萬元的跌價準(zhǔn)備，沒有為土地使用權(quán)計提減值準(zhǔn)備。甲公司換出的新建廠房的帳面原價8150萬元，已提折舊1588萬元，公允價值為6000萬元。乙企業(yè)用于置換的商品房和辦公樓的帳面價值分別為4000萬元和2000萬元，公允價值分別為6500萬元和1500萬元，其中辦公樓的帳面原價為3000萬元。相關(guān)手續(xù)已于資產(chǎn)置換日12月1日當(dāng)日辦理完畢。假定不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。則甲公司換入的辦公樓的入帳價值為（）。A、6630B、3000C、2000D、1530【參考答案】：D【解析】換入的辦公樓的入帳價值=[（8150-1588）+（1400-202）+400]×1500/（6500+1500）=1530萬元。6、某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為33％。該公司2002年度按會計制度規(guī)定計入當(dāng)期損益的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計此項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，并因此計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。假定除上述事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為（）萬元。A、3.30B、23.10C、108.90D、128.70【參考答案】：B【解析】“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10萬元7、2008年1月1日，興昌公司以銀行存款950萬元購買了當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)公司債券，期限為5年。債券的本金1100萬元，另行支付交易費(fèi)用11萬元，每年年末計提利息，次年1月5日按票面利率3%收取利息。興昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日，興昌公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性。評級機(jī)構(gòu)將興昌公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3.為此興昌公司于2012年初出售了該項(xiàng)投資的50%，取得價款580萬元，已存入銀行。已知（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，5%，5）=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/F，7%，5）=0.7130.要求：根據(jù)上述資料，回答題。下列各項(xiàng)關(guān)于興昌公司對持有債券分類的表述中，錯誤的是（）。A、興昌公司取得債券時應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資B、因興昌公司有能力并打算將該債券持有至到期，所以不能將其劃分為交易性金融資產(chǎn)C、因出售該項(xiàng)投資應(yīng)將所持有的公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)D、因出售該項(xiàng)投資應(yīng)將所持有的公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)【參考答案】：C【解析】對于持有債券剩余部分應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。8、某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計價；期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，按單項(xiàng)存貨計提跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2006年末該公司有庫存A產(chǎn)品的賬面成本為500萬元，其中有60%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為350萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為35萬元。未訂有合同的部分預(yù)計銷售價格為210萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為30萬元。2007年度，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當(dāng)年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10%。至2007年年末，剩余A產(chǎn)品的預(yù)計銷售價格為150萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)30萬元，則2007年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。A、60B、42C、40D、20【參考答案】：B【解析】2006年有合同部分的可變現(xiàn)凈值為350－35＝315（萬元），成本＝500×60%＝300（萬元），未減值；無合同部分的可變現(xiàn)凈值為210－30＝180（萬元），成本200萬元，減值20萬元。2007年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為150－30＝120（萬元），成本200×90%＝180（萬元），減值60萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為60＋20×10%－20＝42（萬元）。9、甲股份有限公司2007年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不影響其2007年度利潤表中營業(yè)利潤的是（）。A、廣告費(fèi)B、期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)利息C、超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)D、出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益【參考答案】：D【解析】出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入“營業(yè)外收支”，不影響營業(yè)利潤。10、甲公司在對2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會計處理后，應(yīng)調(diào)減原已編制的2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積項(xiàng)目金額（）萬元。A、20.3611B、23.5389C、31.875D、35.0389【參考答案】：C【解析】應(yīng)調(diào)減的原資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目金額=20.625+11.25=31.875(萬元)11、下列單位會計應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制的包括（）。A、外資企業(yè)甲B、個人獨(dú)資企業(yè)乙C、財政局D、慈善基金會下屬實(shí)業(yè)公司【參考答案】：C【解析】行政單位會計采用收付實(shí)現(xiàn)制。12、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（）。A、非貨幣性資產(chǎn):）利得B、處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益C、出租無形資產(chǎn)取得的收入D、處置投資性房地產(chǎn)取得的收入【參考答案】：A【解析】選項(xiàng)B應(yīng)計入投資收益，選項(xiàng)C、D均應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入。13、下列關(guān)于A公司2008年銷售退回會計處理的表述中，不正確的是（）。A、估計退貨部分在銷售當(dāng)月月末沖減收入和成本B、實(shí)際退貨量高于原估計退貨量的，應(yīng)該在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入和成本C、實(shí)際退貨量低于原估計退貨量的，應(yīng)該在退貨發(fā)生時將原沖減的收入、成本重新確認(rèn)D、2008年7月1日，應(yīng)該按照考慮估計退貨率后的銷售數(shù)量確認(rèn)銷售收入和成本【參考答案】：D【解析】2008年7月1日，應(yīng)該按照1000臺電腦確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。估計退貨的部分在銷售當(dāng)月月末沖減收入和成本。14、對各項(xiàng)資產(chǎn)按取得時的實(shí)際交易價格計量，而不考慮隨后市場價格變動的影響，其遵循的會計核算原則是（）。A、相關(guān)性原則B、實(shí)質(zhì)重于形式原則C、一貫性原則D、歷史成本原則【參考答案】：D【解析】歷史成本原則要求將資產(chǎn)取得時實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值，并在資產(chǎn)處置前保持其入賬價值不變。15、甲公司為股份有限公司，2009年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2009年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2009年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用為（）萬元。A、0B、0.2C、20.2D、40【參考答案】：A16、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，其增計的金額為（）。A、實(shí)際后續(xù)支出B、固定資產(chǎn)凈值C、不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額D、累計折舊【參考答案】：C17、按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列關(guān)于負(fù)債的說法中不正確的是（）。A、辭很福利通過應(yīng)付職工薪酬科目核算B、短期借款的利息通過應(yīng)付利息科目核算C、售后回購中，商品售價與成本的差額應(yīng)計入其他應(yīng)付款D、交易性金融負(fù)債應(yīng)按公允價值入賬【參考答案】：C【解析】售后回購交易中，若商品出售時符合收入的確認(rèn)條件，就應(yīng)確認(rèn)收入；如果不滿足收入確認(rèn)條件，收到的銷售款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債計入其他應(yīng)付款科目。18、合同有效成立后至履行期限屆滿前，一方當(dāng)事人可以解除合同的情形有（）。A、當(dāng)事人一方明確表示延遲履行債務(wù)的B、當(dāng)事人一方明確表示不履行一部分債務(wù)的C、當(dāng)事人一方以自己的行為表明不履行一部分債務(wù)的D、當(dāng)事人一方以自己的行為表明不履行主要債務(wù)的【參考答案】：D【解析】合同有效成立后至履行期限屆滿前，當(dāng)事人一方以自己的行為表明不履行主要債務(wù)的，另一方當(dāng)事人可以解除合同。19、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×1年度所得稅的會計處理表述中，正確的是（）。A、甲公司因A設(shè)備期末賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異需要增加的所得稅費(fèi)用為28．5萬元B、甲公司因吸收合并乙公司取得的存貨期末賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異減少所得稅費(fèi)用5萬元C、甲公司因持有丙公司股票期末賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異減少的所得稅費(fèi)用為50一萬元D、甲公司因向丁公司銷售產(chǎn)品形成的預(yù)計負(fù)債增加的所得稅費(fèi)用為1萬元【參考答案】：A【解析】甲公司A設(shè)備20x0年末的賬面價值為l66萬元，計稅基礎(chǔ)為400萬元，可抵扣暫時性差異的余額為234萬元，20×1年末的賬面價值為80萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元，可抵扣暫時性差異的余額為l20萬元，因此轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異114萬元，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用增加ll4×25％=28．95(萬元)。甲公司吸收合并乙公司取得的存貨期末在未計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況下賬面價值和計稅基礎(chǔ)是一致的，不會產(chǎn)生暫時性差異。甲公司持有丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，期末賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異計入所有者權(quán)益中的資本公積——其他資本公積。甲公司因向丁公司銷售產(chǎn)品形成的預(yù)計負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異屬于可抵扣暫時性差異，在發(fā)生時會減少所得稅費(fèi)用，金額為5000×20％×(100—60)×25％=10000(元)。20、報告年度所售商品于資產(chǎn)負(fù)債表日后期問退回時，正確的處理方法是（）。A、沖減發(fā)生退貨當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入B、調(diào)整報告年度年初未分配利潤C(jī)、調(diào)整企業(yè)報告年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本D、計入前期損益調(diào)整項(xiàng)目【參考答案】：C【解析】如果報告期內(nèi)銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生了退貨，應(yīng)作資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，即調(diào)整報告年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。21、甲公司在對2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會計處理后，應(yīng)調(diào)減原已編制的2008年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目金額（）萬元。A、242.65B、281.75C、256.25D、268.15【參考答案】：B【解析】應(yīng)調(diào)減的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目金額=170+48.75+25.5+37.5=281.75(萬元)22、東方公司于2007年8月1日從證券市場上購入緯來公司發(fā)行在外20%的股份準(zhǔn)備長期持有，從而對緯來公司具有重大影響，東方公司采用權(quán)益法核算對緯來公司的投資。緯來公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤12750萬元，其中1～7月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤為8500萬元，東方公司適用的所得稅稅率為33%，緯來公司適用的所得稅稅率為15%。2007年12月31日東方公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為（）萬元。A、360B、180C、1800D、306【參考答案】：B【解析】2007年12月31日東方公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝（12750－8500）×20%÷（1－15%）×（33%－15%）＝180（萬元）。23、根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不計入管理費(fèi)用的是（）。A、支付的勞動保險費(fèi)B、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)C、違反銷售合同支付的罰款D、支付的離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金【參考答案】：C【解析】違反銷售合同支付的罰款應(yīng)計入營業(yè)外支出科目核算。24、甲公司因銷售A、B產(chǎn)品于2010年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（）。A、0B、-150萬元C、-140萬元D、-550萬元【參考答案】：B【解析】考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)后，A產(chǎn)品不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；B產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-[100×(13-7)]×25%=-150(萬元)。甲公司因銷售A、B產(chǎn)品于2010年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為-150萬元。25、對上市公司而言，其年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會批準(zhǔn)報出的日期，即每年的（）。A、4月30日B、4月30日以前的某天C、4月30日以后的某天D、4月30日及以前的某天【參考答案】：D【解析】有可能正好是4月30日，也可能是在4月30日以前的某一天由董事會批準(zhǔn)報出。26、天意上市公司股東大會于2008年11月4日作出決議，改造公司廠房。為此，天意公司于2008年12月5日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為8%，利息按年支付。款項(xiàng)于當(dāng)日劃入天意公司銀行存款賬戶。同時天意公司還有兩筆一般借款，一筆是2009年5月1日向A銀行借入的長期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；另一筆是2008年1月1日發(fā)行的公司債券4500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。2008年12月25日。天意公司廠房正式動工改造。2009年1月1日，支付給建筑承包商云柏公司300萬元。2009年1月1日～3月31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收入為4萬元。4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日恢復(fù)施工。第二季度取得專門借款閑置資金存款利息收入為4萬元，7月1日又支付工程款800萬元；10月1日天意公司支付工程進(jìn)度款500萬元。至2009年末該工程尚未完工。要求：根據(jù)上述資料，回答題。借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)是（）。A、2008年11月4日B、2008年12月5日C、2008年12月25日D、2009年1月1日【參考答案】：D【解析】借款費(fèi)用必須同時滿足下面三個條件才可以資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。所以選項(xiàng)D滿足條件。27、2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)固定造價合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計2005年12月31日完工，合同總金額為12000萬元，預(yù)計總成本為10000萬元。截至2004年12月31日，該建筑公司實(shí)際發(fā)生合同成本3000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，2004年度對該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入為（）萬元。A、3000B、3200C、3500D、3600【參考答案】：D【解析】2004年度對該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入=12000×（3000/10000）×100%=3600（萬元）。28、2008年1月1日，興昌公司以銀行存款950萬元購買了當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)公司債券，期限為5年。債券的本金1100萬元，另行支付交易費(fèi)用11萬元，每年年末計提利息，次年1月5日按票面利率3%收取利息。興昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日，興昌公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性。評級機(jī)構(gòu)將興昌公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3.為此興昌公司于2012年初出售了該項(xiàng)投資的50%，取得價款580萬元，已存入銀行。已知（P/A，5%，5）=4.3295；（P/F.5%。5）=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/F，7%，5）=0.7130.要求：根據(jù)上述資料，回答題。下列各項(xiàng)關(guān)于興昌公司對持有債券分類的表述中，錯誤的是（）。A、興昌公司取得債券時應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資B、因興昌公司有能力并打算將該債券持有至到期，所以不能將其劃分為交易性金融資產(chǎn)C、因出售該項(xiàng)投資應(yīng)將所持有的公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)D、因出售該項(xiàng)投資應(yīng)將所持有的公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)【參考答案】：C【解析】對于持有債券剩余部分應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。29、下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（）。A、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B、持有至到期投資減值準(zhǔn)備C、商譽(yù)減值準(zhǔn)備D、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【參考答案】：B30、甲公司因轉(zhuǎn)讓以公司70%股權(quán)再20×3年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A、91萬元B、111萬元C、140萬元D、150萬元【參考答案】：D【解析】投資收益的金額=（700+300）-（800+50+20）+20=150二、多項(xiàng)選擇題（共20題，每題2分）。1、下列有關(guān)甲公司吸收合并乙公司的會計處理中，錯誤的有（）。A、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為2400萬元，應(yīng)在個別報表中進(jìn)行確認(rèn)B、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為2400萬元，應(yīng)在合并報表中進(jìn)行確認(rèn)C、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零，因賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計入所得稅費(fèi)用D、甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時陛差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計入所得稅費(fèi)用E、甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)金額【參考答案】：B,C,D【解析】吸收合并不需要編制合并財務(wù)報表，所以產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在個別報表中確認(rèn)，其計稅基礎(chǔ)為零，雖然產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。對于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是記入當(dāng)期損益的金額。2、下列各項(xiàng)中，會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（）。A、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B、計提固定資產(chǎn)折舊C、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建D、固定資產(chǎn)日常修理E、固定資產(chǎn)大修理【參考答案】：A,B,C【解析】計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計提固定資產(chǎn)折舊將使固定資產(chǎn)賬面價值減少；固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，也會使固定資產(chǎn)賬面價值減少；固定資產(chǎn)日常修理，直接將修理費(fèi)用計人當(dāng)期損益，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。3、甲公司為2002年1月1日設(shè)立的股份有限公司，2002和2003年適用的所得稅率為15%，從2004年1月1日起改按33%的所得稅率計征所得稅。該公司從2004年1月1日起對所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，2002年和2003年累積發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異為650000元，至2006年12月31日止，累積發(fā)生的可抵減時間性差異為200000元、應(yīng)納稅時間性差異為1000000元。該公司所采用的下列會計處理方法及其計算的金額中，正確的有（）。A、2002年和2003年不計算應(yīng)納稅時間性差異對所得稅的影響金額，當(dāng)期應(yīng)交的所得稅等于當(dāng)期的所得稅費(fèi)用B、至2006年12月31日，該公司遞延稅款賬面貸方余額為264000元C、2004年1月1日采用追溯調(diào)整法，計算并確認(rèn)遞延稅款貸方金額214500元，并調(diào)減年初留存收益214500元D、2004年1月1日計算并確認(rèn)遞延稅款借方金額214500元，并減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用214500元E、2002年和2003年計算確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額【參考答案】：A,B,C【解析】2002年新設(shè)立時，采用應(yīng)付稅款法，則2002年和2003年不計算應(yīng)納稅時間性差異對所得稅影響金額；至2006年12月31日該公司遞延稅款賬面貸方余額=(1000000-200000)×33%=264000元。2004年1月1日采用追溯調(diào)整法計算并確認(rèn)遞延稅款貸方金額，用現(xiàn)行所得稅率計算為：650000×33%=214500元，并調(diào)減年度留存收益。4、下列項(xiàng)目中，屬于潛在普通股的有（）。A、認(rèn)股權(quán)證B、已發(fā)行在外的非可轉(zhuǎn)換公司債券C、已發(fā)行在外的普通股D、股份期權(quán)E、可轉(zhuǎn)換公司債券【參考答案】：A,D,E【解析】潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的—種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。5、下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，不正確的有（）。A、或有資產(chǎn)只有在基本確定能夠收到時，才能確認(rèn)為資產(chǎn)B、由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失C、對于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)D、只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)E、或有負(fù)債與或有事項(xiàng)相聯(lián)系，有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債【參考答案】：A,C,D,E【解析】B選項(xiàng)正確，即由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失。其余選項(xiàng)均不正確。6、甲股份有限公司在編制本年度財務(wù)會計報告時，對有關(guān)的或有事項(xiàng)進(jìn)行了檢查，包括：①正在訴訟過程中的經(jīng)濟(jì)案件估計很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償；②由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進(jìn)行調(diào)查，估計很可能支付賠償金額1000000元；③甲公司為A公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財務(wù)狀況不佳，很可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財務(wù)會計報告中，對上述或有事項(xiàng)的處理正確的有（）。A、甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，并在會計報表附注中作了披露B、甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，但在會計報表附注中作了披露C、甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，并在會計報表附注中作了披露D、甲公司將為A公司提供的很可能無法支付的3000000元的擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債，并在會計報表附注中作了披露E、甲公司未將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，但在會計報表附注中作了披露【參考答案】：B,C,D【解析】將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件是，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債，清償負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)在會計報表中披露。因此選項(xiàng)A不正確。7、下列有關(guān)金融資產(chǎn)的論斷中錯誤的是（）。A、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入公允價值變動損益科目B、企業(yè)所持證券投資基金或類似基金可以劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)C、如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，企業(yè)也可以將其劃分為持有至到期投資D、企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額E、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和票面利率計算確認(rèn)利息收入【參考答案】：A,B,C,D,E【解析】持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始人賬金額。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實(shí)際利率與票面利率差較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。8、甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)投資性房地產(chǎn)的資料如下：(1)2010年9月30日，公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，月租金為600萬元。2010年9月30日為租賃期開始日，當(dāng)日的公允價值為90000萬元。該寫字樓原值為60000萬元，預(yù)計使用年限為40年，已計提固定資產(chǎn)折舊1500萬元。季度末收到租金，假定按季度確認(rèn)收入。(2)2010年末該房地產(chǎn)的公允價值為93000萬元。(3)2011年末該房地產(chǎn)的公允價值為l05000萬元。(4)2012年末該房地產(chǎn)的公允價值為96000萬元。(5)2013年9月30日，因租賃期滿，甲公司將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。當(dāng)日該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為99000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第題。下列關(guān)于甲公司2010年的會計處理，正確的有（）。A、2010年9月30日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的價值為90000萬元B、2010年9月30日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額31500萬元計入資本公積C、2010年末調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價值，并確認(rèn)公允價值變動收益3000萬元D、2010年第四季度計提折舊費(fèi)用為375萬元E、2010年第四季度該業(yè)務(wù)影響利潤表營業(yè)利潤的金額為4800萬元【參考答案】：A,B,C,E【解析】以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，所以D選項(xiàng)說法不正確。①2010年9月30日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本90000累計折舊1500貸：固定資產(chǎn)60000資本公積——其他資本公積31500②2010年末收到租金借：銀行存款(600×3)1800貸：其他業(yè)務(wù)收入1800③2010年末調(diào)整投資性房地產(chǎn)的公允價值變動借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動3000貸：公允價值變動損益(93000—90000)3000④影響利潤表營業(yè)利潤的金額=18004-3000=4800(萬元)9、下列資產(chǎn)的減值問題通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》規(guī)范的有（）。A、對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資B、商譽(yù)C、成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)D、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施E、無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）【參考答案】：A,B,C,D,E【解析】《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)減值對象主要是長期資產(chǎn)，包括：（1）投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）；（2）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施）；（6）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）；（7）商譽(yù)等。10、甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司出資45%，丁公司出資55%，共同組建了戊公司，投資合同約定，丙公司與丁公司共同決定戊公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。A、甲公司與乙公司B、甲公司與丙公司C、乙公司與丙公司D、丙公司與戊公司E、丁公司與戊公司【參考答案】：A,B,C,D,E【解析】甲公司與乙公司，甲公司與丙公司都屬于控制關(guān)系，屬于關(guān)聯(lián)方；乙公司與丙公司屬于同受甲公司控制的子公司，也屬于關(guān)聯(lián)方；丙公司和丁公司雖然出資比例不同，但合同約定，丙公司和丁公司對戊公司形成共同控制，所以丙公司與戊公司，丁公司與戊公司也屬于關(guān)聯(lián)方。11、2008年3月A公司以出讓方式購入一宗土地使用權(quán)，支付價款30000萬元，預(yù)計使用年限為50年，采用直線法攤銷。同時在土地上開始建造三座辦公樓，2009年6月三座辦公樓即將完工時，A公司與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將其中一座辦公樓租賃給B公司使用，租賃期開始日為辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期。2009年6月3日三座辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，三座辦公樓的成本均為50000萬元尹預(yù)計使用年限均為20年，均采用直線法計提折舊。A公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第題。A、企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)B、土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本C、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊D、企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價E、企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算【參考答案】：A,D,E【解析】選項(xiàng)B，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊，只是在建筑物建造過程中，土地使用權(quán)的攤銷金額計入建筑物成本；選項(xiàng)C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物時，應(yīng)當(dāng)將其計入所建造的房屋建筑物成本。12、下列固定資產(chǎn)中，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，應(yīng)計提折舊的有（）。A、融資租出固定資產(chǎn)B、融資租入固定資產(chǎn)C、無償調(diào)入固定資產(chǎn)D、經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)E、已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)【參考答案】：B,C,D【解析】按照現(xiàn)行的規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折IH：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)作價作為固定資產(chǎn)人賬的土地。另外，如果屬于經(jīng)營性的固定資產(chǎn)出租，由出租方進(jìn)行折舊計提，如果屬于融資租入的固定資產(chǎn)，由租人方進(jìn)行折舊計提。13、下列關(guān)于甲公司對丙公司投資的說法，正確的有（）。A、發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入投資成本B、實(shí)際支付的價款就是交易性金融資產(chǎn)的入賬價值C、持有該項(xiàng)投資對當(dāng)期損益的影響為116萬元D、出售該項(xiàng)投資對當(dāng)期損益的影響為120萬元E、買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計入應(yīng)收項(xiàng)目【參考答案】：C,D,E【解析】2008年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+[960一（860-4-100×0.16）]=11