2015中級(jí)審計(jì)師-講義專業(yè)知識(shí)

第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（一【考情分析201411——1232013111212520121112125【考試要求一、可供出售金融資產(chǎn)的核二、持有至到期投三、長期股權(quán)投四、投資性房地產(chǎn)的核算（中級(jí)第一節(jié)可供出售金融一、可供出售金融資產(chǎn)概①和應(yīng)收款項(xiàng)二、可供出售金融資產(chǎn)的取入賬價(jià)值：公允價(jià)值＋相關(guān)【注意】可供出售金融資產(chǎn)備隨時(shí)變現(xiàn)，其取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用，不能直接計(jì)入當(dāng)期損已未的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（不屬于價(jià)值的組成部1）投貸：銀行存款（全部價(jià)款借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值貸：銀行存款（全部價(jià)款某企業(yè)從二級(jí)市場購入200萬股并將其劃定為可供出售金融資產(chǎn)，每股價(jià)格4元（含已的初始入賬金額是（）。 B.700.48萬 D.800.48萬『正確答案』『答案解析』200×（4－0.5）＋0.48＝700.48企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)處理中不可能涉及的會(huì)計(jì)科目是（） 『正確答案』D三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入——與“交易性金融資產(chǎn)”處理相貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息四、可供出售金融資產(chǎn)的期末資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)【注意】可供出售金融資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，備隨時(shí)變現(xiàn)，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)屬于非日?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的減值——公允價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重的、非暫時(shí)性的下降（資產(chǎn)價(jià)值減損，而非正常的市場價(jià)格波動(dòng)（其他綜合收益應(yīng)予轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）（當(dāng)期價(jià)值下跌數(shù)貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)借：資產(chǎn)減值損失70貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 五、可供出售金融資產(chǎn)的處將公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的累計(jì)損益作為已實(shí)現(xiàn)損益，由“其他綜合收益”結(jié)轉(zhuǎn)至“投資40002008123113200931借：可供出售金融資產(chǎn)——成本20042004借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 596000（13×200000－2004貸：其他綜合收 5962398700（12×200000－1投資收 2012004——公允價(jià)值變 596借：其他綜合收 596貸：投資收 596綜上，該可供出售金融資產(chǎn)的投資收益共計(jì)＝394700第二節(jié)持有至到期投一、持有至到期投資概在到期日收回，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)）；分期付息、到期還本的債券已到付息期尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息調(diào)整：溢折價(jià)及持有至到期投資應(yīng)具備的特征有（）『正確答案』ADE二、持有至到期投資的取入賬價(jià)值：公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用——與可供出售金融資產(chǎn)相同（同屬于非流動(dòng)資產(chǎn)）借：持有至到期投資——成 ——利息調(diào) 貸：銀行存 5——利息調(diào) 應(yīng)收利息貸：銀行存 借：銀行存款10（面值——利息調(diào)整（倒擠（買入時(shí)未到期利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠【例題4·綜合分析題】（2012）1月5日，購入當(dāng)天的到期一次還本付息的3年期債券，票面金額為100000元，票面利率為6%。該債券共支付銀行存款120150元（其中，支付的交 A.150 B.19850C.20000 D.20150『正確答案』『答案解析』120150－100000＝201505·單項(xiàng)選擇題】（2011）企業(yè)溢價(jià)取得持有至到期投資支付的交易費(fèi)用，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。D.『正確答案』 ） B.99萬 D.104萬『正確答案』借：持有至到期投資——成 應(yīng)收利 貸：銀行存 持有至到期投資——利息調(diào) 【例題7·單項(xiàng)選擇題】（2014）某企業(yè)從二級(jí)市場購入面值總額為800000元的公司債券，購買價(jià)款為803500元，另支付交易費(fèi)用480元，將其劃分為持有至到期投資，取得時(shí)應(yīng)借記“持有至到期投資——成本”科目的金額是（）。A.800000B.800480C.803500 『正確答案』借：持有至到期投資——成 ——利息調(diào) 貸：銀行存 三、持有至到期投資的收在持有期間，持有至到期投資應(yīng)按實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)i【注意】債券到期時(shí)按面值償還，因此，隨著到期日的，攤余成本逐漸接近于面值期末攤余成本＝【例題8·單項(xiàng)選擇題】2011年1月1日，甲公司自市場購入面值總額為2000萬元的券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券日為2011年 ）萬元A.2 B.2 C.2 D.2『正確答案』債券價(jià)值的回收（溢價(jià)攤銷、沖減攤余成本）；隨著到期日，攤余成本逐期變小，最終等于債①期末攤余成本＝＝貸：投資收益（實(shí)際利息持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷【示例6】某公司20×8年1月1日購入D公司當(dāng)天的二年期債券作為長期投資，債券面20000010%，71112072598借：持有至到期投資——成 200——利息調(diào)整7207—①期末攤余成本＝＝到期一次還本付息債券的收益——票面利率與實(shí)際利率貸：投資收益（實(shí)際利息持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠【示例7】某公司2008年1月1日購入A公司當(dāng)天的二年期的債券作為持有至到期投資，10000010%，1000009.545%。根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：100貸：銀行存 1002008＝100000借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利 10貸：投資收 9持有至到期投資——利息調(diào)整2009＝100000×（1＋9.545%）＝109545借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利 10持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收 10行攤銷，該持有至到期投資各期的攤余成本（）。 『正確答案』『答案解析』溢價(jià)債券隨著到期日，攤余成本逐期變小，最終等于債券面值，選項(xiàng)B是答四、持有至到期投資減（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的部分）（在原計(jì)提的減值金額內(nèi)五、持有至到期投資到上的主要差別在于（）?！赫_答案』第三節(jié)長期股權(quán)投一、長期股權(quán)投資通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且備隨時(shí)出售的投資。包括二、長期股權(quán)投資的取得——初始計(jì)（一）長期股權(quán)投資入賬價(jià)值（長期股權(quán)投資——成本）＝合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值×持股比例企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益，即用（前期的評(píng)估費(fèi)用，無論合并是否發(fā)生都要支付，因此計(jì)入用）。應(yīng)收股利（已未的現(xiàn)金股利）（1）盈余公積（2）利潤分配——未分配利潤（3）【示例8】A公司為B公司和C司的母公司。2×1311A司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為800萬元，以貨幣支付。合并日，C者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為1200萬元；B公司資本公積余額為200萬元。根據(jù)B借：長期股權(quán)投資——成本720（1200×60%） 貸：銀行存 （二）該合并是合并各方自愿進(jìn)行的公平交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量長期股權(quán)投資入賬價(jià)（長期股權(quán)投資——成本＝日支付價(jià)款或付出資（將資產(chǎn)售，以所得價(jià)款進(jìn)行投資）、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、的權(quán)益性的公允價(jià)值；并是否發(fā)生都要支付，因此計(jì)入用）——與“同一控制下的長期股權(quán)投資”相同。借：長期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值營業(yè)外收入（差額，或借：營業(yè)外支出借：長期股權(quán)投資（含稅的公允價(jià)值應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：長期股權(quán)投資（價(jià)×股數(shù)）貸：股本（面值×股數(shù)資本公積——股本溢價(jià)（倒擠。W1800200050W公司與XW。借： 貸：銀行存 （三）【示例10】A公司于2×13年1月1日購營企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款400萬元，此外，在過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬元。根據(jù)以上資料，編制A公司取得長期借：長期股權(quán)投資——成本甲企業(yè)為一般，適用的稅率為17。2009年5月，該企業(yè)董事會(huì)決定將50040%1.2售價(jià)為每件2萬元（不含）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的初始投資成為（）。 B.770萬 C.1000萬 D.1170萬『正確答案』11應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額三、長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)——后續(xù)計(jì)（一）適用范圍：對子公司的投資，并在資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表被投資方實(shí)現(xiàn)利潤（成本法下僅作備查登記被投資方分配現(xiàn)金股利被投資方分配股利（成本法與權(quán)益法下均只做備查登記）——只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不做賬務(wù)處理【示例購入非關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司普通股1000萬股，占A公司普通股本的60%，用銀行存款實(shí)際100031003借：長期股權(quán)投資——成 貸：銀行存 收到A公司的日以后形成的凈利潤所分配的現(xiàn)金股利60萬元，存入銀行。 貸：投資收 的會(huì)計(jì)處理是（）?！赫_答案』甲公司長期持有乙公司60%的股權(quán)，采用成本法核算。2014年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬元。2014年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，現(xiàn)金股利1200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，20141231（）萬元。300B.1380C.1500D.1『正確答案』（二）適用范圍：對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響，不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表較大者為準(zhǔn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝12】A2000B30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資——成 貸：銀行存 2000100【示例13】A公司于2×13年1月1日購營企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款400萬元，此外，在過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬元。假定日B者權(quán)益均為可1050借：長期股權(quán)投資——成 貸：銀行存 AB＝1050×40%＝420（萬元 貸：營業(yè)外收 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）?！赫_答案』1月16日，乙公司購入某企業(yè)30%的，價(jià)款為200萬元，另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。乙公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始成本為（）。 B.155萬 D.205萬『正確答案』被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)（虧損做相反分錄450基于投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤＝150―（30―20）＝140借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 司出售了成本為50萬元的商品（逆流交易），出售價(jià)款為60萬元，至2×13年資產(chǎn)負(fù)債表日A公司沒有對外銷售，由此形成未實(shí)現(xiàn)交易損益：60－50＝10萬元?！臼纠?6】沿用【示例15】的資料。假設(shè)A公司對B公司投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。B2×131000應(yīng)抵消未實(shí)現(xiàn)交易損益的部分＝（60－50）×30%＝3萬元③投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認(rèn)沖減對被投資企業(yè)凈投資的長益的賬面價(jià)值（如長期性的應(yīng)收項(xiàng)目貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限如果仍有剩余，剩余部分計(jì)入備查簿，不用做賬務(wù)處理720%公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同，201490001000100；20146借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整長期應(yīng)收 預(yù)計(jì)負(fù) 長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款【示例18】2×12年甲公司購入乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算。2ד損益調(diào)整”為20萬元，長期應(yīng)收款賬面價(jià)值為30萬元，屬于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期權(quán)益。2×13年度，乙公司發(fā)生虧損，以可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈虧損為530萬元。2×14年度，乙公司以可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤為70以長期股權(quán)投資和長期應(yīng)收款賬面價(jià)值為限實(shí)際確認(rèn)的投資損失為：120＋30＝150萬元未確認(rèn)的投資損失為：159－150＝9萬元，這部分損失在賬行備查登記。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整長期應(yīng)收 借：長期應(yīng)收款貸：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)公積、被投資方分派股利。下列各項(xiàng)中，能夠引起投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”科目金額發(fā)生變化的是（A.子公司分派股B.子公司分派現(xiàn)金股C.聯(lián)營企業(yè)分派股D.聯(lián)營企業(yè)分派現(xiàn)金股『正確答案』『答案解析』被投資方分配股利，成本法與權(quán)益法下均只做備查登記，不做賬務(wù)處理，項(xiàng)C排除對子公司的投資采用成本法核算子公司分派現(xiàn)金股利直接確認(rèn)投資收益調(diào)整長期股權(quán)投資，選項(xiàng)B排除聯(lián)營企業(yè)分派現(xiàn)金股利，視為投資的收回，應(yīng)調(diào)減長D 『正確答案』下列有關(guān)企業(yè)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)A，同一控制下的企業(yè)合并中，投資方為取得長期股權(quán)投資支付的審計(jì)、評(píng)四、長期股權(quán)投資的期末計(jì)（一）者之間較高者?！咀⒁狻块L期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，企業(yè)一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的是（）『正確答案』（二）投資收益（差額，借或貸借：其他綜合收貸：投資收益（或反之下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“投資收益”科目核算的是（）『正確答案』D，取得持有至到期投資支付的交易費(fèi)用計(jì)入的是初始確認(rèn)【示例19甲公司2013年1月20日東方的500萬股準(zhǔn)備長期持有，占東方的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，該時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50萬元，差異）10000萬元。2013年東方實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。