無形資產(chǎn)課件

INTANGIBLEASSETSChapter7無形資產(chǎn)5INTANGIBLEASSETSChapter7無形資產(chǎn)1學(xué)習目的和要求通過本章的學(xué)習，明確無形資產(chǎn)的概念和特征；其他資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容。熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容和分類。掌握無形資產(chǎn)的確認與計量；無形資產(chǎn)取得的會計處理；無形資產(chǎn)的攤銷方法及其會計處理；無形資產(chǎn)處置的會計處理；無形資產(chǎn)出租的會計處理；其他資產(chǎn)的會計處理。學(xué)習目的和要求通過本章的學(xué)習，明確無形資產(chǎn)的概2本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握無形資產(chǎn)的確認條件；

（2）掌握研究與開發(fā)支出的確認條件；

（3）掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算；

（4）掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則；

（5）掌握無形資產(chǎn)攤銷原則；

（6）熟悉無形資產(chǎn)處置和報廢。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握無形資產(chǎn)的確認條件；3第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量

一、無形資產(chǎn)的概念及確認條件二、研究與開發(fā)支出三、無形資產(chǎn)的初始計量第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)的概念及確認條4一、無形資產(chǎn)的概念和確認條件（一）概念

企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

可辨認的標準：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。一、無形資產(chǎn)的概念和確認條件可辨認的標準5

無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。1.專利權(quán)：指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權(quán)和專利權(quán)，受法律保護。（能給企業(yè)帶來較發(fā)利益，且花費了支出的才作為無形資產(chǎn)核算）2.非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、資料、技能、知識等，不受法律保護。3.商標權(quán)：指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權(quán)利。4.著作權(quán)：也稱版權(quán)，指著作人對其著作享有的出版、發(fā)行等方面的權(quán)利。5.土地使用權(quán)：指準許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。指的是向政府支（補）付了土地出讓金的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)；采用成本模式計量的已出租的和持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“投資性房地產(chǎn)”科目核算。6.特許權(quán)：也稱專營權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。如，水、電、郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用6土地使用權(quán)■企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。■商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不在《無形資產(chǎn)》準則規(guī)范范圍?！銎髽I(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)■企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變7（二）無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)必須同時滿足下列條件，才能予以確認：1.與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素做出合理估計，并且應(yīng)當有明確證據(jù)支持。實務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關(guān)的因素。2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，但由于這些技術(shù)人才的知識難以辨認，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認。（二）無形資產(chǎn)的確認條件8各種無形資產(chǎn)能否予以“資本化”的規(guī)定1.專利權(quán)外購確認為“無形資產(chǎn)”自創(chuàng)研究階段所有支出計入“管理費用”開發(fā)階段成功確認為“無形資產(chǎn)”失敗計入“管理費用”2.非專利技術(shù)外購確認為“無形資產(chǎn)”自創(chuàng)

與專利權(quán)相同各種無形資產(chǎn)能否予以“資本化”的規(guī)定1.專利權(quán)外購確認為93.商標權(quán)外購確認為“無形資產(chǎn)”自創(chuàng)

廣告費——“銷售費用”投資者投入按投資合同或協(xié)議約定的價值確定4.著作權(quán)外購確認為“無形資產(chǎn)”自創(chuàng)不確認為“無形資產(chǎn)”5.特許經(jīng)營權(quán)——確認為“無形資產(chǎn)”6.商譽不確認為“無形資產(chǎn)”，單獨計入“商譽”；自創(chuàng)商譽不確認為“無形資產(chǎn)”3.商標權(quán)外購確認為“無形資產(chǎn)”自創(chuàng)廣告費——“銷10（三）無形資產(chǎn)的特征1．無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒有實物形態(tài)，卻有價值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，或使企業(yè)獲取超額收益。不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。比如，計算機軟件需要存儲在磁盤中。但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。（三）無形資產(chǎn)的特征112．無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實物形態(tài)，比如應(yīng)收款項、銀行存款等也沒有實物形態(tài)。因此，僅僅以無實物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是因為其能在超過企業(yè)的一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。第5章-無形資產(chǎn)課件123．無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，即利用無形資產(chǎn)來提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計算機軟件，對于購買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對于開發(fā)商而言卻是存貨。無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因為使用無形資產(chǎn)而改進了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。第5章-無形資產(chǎn)課件134．無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。所指“其他資產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性，要求在對無形資產(chǎn)進行核算時持更為謹慎的態(tài)度。第5章-無形資產(chǎn)課件14（四）無形資產(chǎn)的分類1.按使用壽命分使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)2.按取得方式分外購、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得及投資者投入的無形資產(chǎn)等。3.按存在形式分專利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、商標權(quán)等（四）無形資產(chǎn)的分類15二、研究與開發(fā)

1.研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益（研發(fā)支出——費用化支出）。二、研究與開發(fā)162.開發(fā)是指進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。第5章-無形資產(chǎn)課件17企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)（資本化）：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。第5章-無形資產(chǎn)課件18（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖19（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應(yīng)當計入當期損益。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用。（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無無法區(qū)20內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理：增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”計入資產(chǎn)負債表中開發(fā)支出項目。

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。

1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；

2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理：21三、無形資產(chǎn)的初始計量（一）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的除外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。三、無形資產(chǎn)的初始計量22購入時借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的借：無形資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款價、稅、費等購買價款的現(xiàn)值購買價款兩者的差額購入時借：無形資產(chǎn)價、稅、費等購買價款的現(xiàn)值購買價23例：甲公司2019年3月10日從某研究所購買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價款200萬元，在辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費用0.8萬元。例：甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，價款200萬元，一年后付清款項，當時的市場利率為10％。借：無形資產(chǎn)2008000貸：銀行存款2008000借：無形資產(chǎn)1818182未確認融資費用181818貸：長期應(yīng)付款2000000例：甲公司2019年3月10日從某研究所購買一專利24（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究階段支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究25自行開發(fā)無形資產(chǎn)滿足《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等（２）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出不滿足《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時借：研發(fā)支出——費用化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（２）期（月）末

借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出帳務(wù)處理自行開發(fā)滿足《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定的資本化條件的支出：不滿足《26

例：京東方集團公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項專利無形資產(chǎn)。該專利在研究過程中發(fā)生的材料費用100萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費用200萬元，開發(fā)過程中符合資本化條件的費用1000萬元；依法取得專利權(quán)時發(fā)生了注冊費200萬元、律師費10萬元。（1）研究階段發(fā)生支出（2）研究階段發(fā)生的支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)借：研發(fā)支出——費用化支出3000000貸：原材料1000000應(yīng)付職工薪酬2000000借：管理費用3000000貸：研發(fā)支出——費用化支出3000000例：京東方集團公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項借：研27（3）開發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬（4）申請專利時發(fā)生的注冊費和律師費共計210萬借：研發(fā)支出——資本化支出1000000貸：銀行存款1000000借：研發(fā)支出——資本化支出210000貸：銀行存款210000（5）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)12100000貸：研發(fā)支出——資本化支出12100000（3）開發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬借：研發(fā)28例：A公司是一家從事高科技軟件實業(yè)公司，現(xiàn)公司正準備開發(fā)一種新應(yīng)用程序軟件。根據(jù)軟件開發(fā)的基本程序可分三個階段進行，第一為市場調(diào)研階段，本階段主要公司通過對市場調(diào)查，了解試研產(chǎn)品的客戶需求情況，產(chǎn)品的市場潛力等，這一階段發(fā)生相應(yīng)費用為20萬元。第二為研究階段，本階段主要根據(jù)客戶需求情況，結(jié)合現(xiàn)有的理論和知識，對產(chǎn)品可行性進行研究，并提出具體的產(chǎn)品的初步方案。這一階段要發(fā)生相應(yīng)的科研人員的員工工資、科研過程中發(fā)生的各種耗材費用、辦公費用等費用為120萬元。第三為開發(fā)階段，這時主要將第一階段的研究成果運用于研究產(chǎn)品之中，使研究的產(chǎn)品完成具有商品價值，直接能上市出售，為此，企業(yè)發(fā)生于這一階段的費用為500萬元。例：A公司是一家從事高科技軟件實業(yè)公司，現(xiàn)公29第一階段發(fā)生相關(guān)費用20萬元發(fā)生時：期末結(jié)轉(zhuǎn)：第二階段發(fā)生的相關(guān)費用120萬元發(fā)生時：期末結(jié)轉(zhuǎn)：第三階段發(fā)生的相關(guān)費用500萬元發(fā)生時：項目成功：項目失?。航瑁貉邪l(fā)支出—費用化支出20萬貸：銀行存款等20萬借：管理費用20萬元 貸：研發(fā)支出—費用化支出20萬借：研發(fā)支出—費用化支出120萬貸：銀行存款等120萬借：管理費用120萬元 貸：研發(fā)支出——費用化支出120萬借：研發(fā)支出—資本化支出500萬貸：銀行存款等500萬借：無形資產(chǎn)500萬貸：研發(fā)支出—資本化支出500萬借：管理費用500萬 貸：研發(fā)支出—資本化支出500萬第一階段發(fā)生相關(guān)費用20萬元借：研發(fā)支出—費用化支出20萬30（三）投資者投入的無形資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。例：朗能股份有限公司接受曉澤公司以其所擁有的非專利技術(shù)投資，雙方商定的價值為56萬元。

借：無形資產(chǎn)56萬貸：股本56萬（三）投資者投入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)31第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式攤銷金額成本－預(yù)計殘值－已計提減值賬務(wù)處理攤銷金額計入當期損益：借：管理費用\其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不攤銷復(fù)核使用壽命有限無形資產(chǎn)至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。若有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，并按相關(guān)規(guī)定處理。第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命使用壽命估計估計使用壽命32（一）企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當考慮的因素（p74）1．運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2．技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；3．以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場需求情況；4．現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；5．為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預(yù)期維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；6．對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；7．與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。（一）企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當考慮的因素（p74）33

（二）估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當考慮的相關(guān)因素（p75）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關(guān)專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

第5章-無形資產(chǎn)課件34使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在例：企業(yè)支付1000萬元有償取得某公路10年期的經(jīng)營權(quán)，則該企業(yè)應(yīng)在10年內(nèi)將10年期的經(jīng)營權(quán)成本（假定經(jīng)營權(quán)入賬時不考慮其他相關(guān)稅費）1000萬元平均攤銷。借：管理費用1000000貸：累計攤銷1000000使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外35第三節(jié)無形資產(chǎn)的處置和報廢（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)（出售）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費銀行存款處置中應(yīng)支付的其他支出營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得實際收到的金額已計提的減值準備已計提的累計攤銷應(yīng)交納的相關(guān)稅費（如營業(yè)稅）借貸方差額借貸方差額第三節(jié)無形資產(chǎn)的處置和報廢借：銀行存款實際收到的金額已36例：甲公司所擁有的某項商標權(quán)的成本為5000000元，已攤銷金額為3000000元，已計提的減值準備為500000元。該公司于當期出售該商標權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入2000000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為l20000元。

據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款2000000

累計攤銷3000000

無形資產(chǎn)減值準備500000

貸：無形資產(chǎn)5000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅120000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得380000

例：甲公司所擁有的某項商標權(quán)的成本為5000000元，已37（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)（出租）1.收取租金2.攤銷無形資產(chǎn)的價值借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)（出租）借：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)成383出租過程中應(yīng)納的營業(yè)稅借營業(yè)稅金及附加貸應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅3出租過程中應(yīng)納的營業(yè)稅39（三）無形資產(chǎn)報廢

例：2019年12月31日，甲企業(yè)某項專利權(quán)的賬面余額為6000000元。該專利權(quán)的攤銷期限為10年，采用直線法進行攤銷，已攤銷5年。該專利權(quán)的殘值為零，已累計計提減值準備1600000元。假定以該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：累計攤銷3000000

無形資產(chǎn)減值準備1600000

營業(yè)外支出——處置百流動資產(chǎn)損失1400000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000

（三）無形資產(chǎn)報廢40

例：甲股份有限公司2019年至2019年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2019年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費）該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。（2）2019年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。（3）2019年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后，原預(yù)計使用年限不變。（4）2019年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。要求：編制無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。

例：甲股份有限公司2019年至2019年無形41（1）2019年12月1日購入無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

3000000貸：銀行存款

3000000借：管理費用

25000

貸：累計攤銷

25000

借：管理費用

300000

貸：累計攤銷

300000

（2）2019年～2009年，每年攤銷無形資產(chǎn)的價值（1）2019年12月1日購入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

42（3）2019年12月31日，判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值2019年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5萬無形資產(chǎn)可收回金額為1420000元

無形資產(chǎn)減值＝1775000－1420000＝355000借：資產(chǎn)減值損失

355000

貸：無形資產(chǎn)減值準備

355000

（3）2019年12月31日，判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值2043（4）2019年12月31日2019年無形資產(chǎn)的攤銷額＝142/（12×5＋11）×12＝24萬

借：管理費用

240000

貸：累計攤銷

240000

2019年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值＝142－24＝118萬

2019年12月31日，無形資產(chǎn)的可收回金額為1298000元

無形資產(chǎn)損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（4）2019年12月31日2019年無形資產(chǎn)的攤銷額＝144（5）2019年3月31日，攤銷無形資產(chǎn)2019年1月至3月，該無形資產(chǎn)的攤銷額＝

118/（12×4＋11）×3＝6萬

借：管理費用

60000

貸：累計攤銷

60000

2019年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值＝

118－6＝112萬

（6）2019年4月1日，出售無形資產(chǎn)借：銀行存款

1300000

累計攤銷

1525000

無形資產(chǎn)減值準備

355000

貸：無形資產(chǎn)

3000000

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得

180000

（5）2019年3月31日，攤銷無形資產(chǎn)2019年1月至3月45附：無形資產(chǎn)的減值減值的判斷無形資產(chǎn)的可收回金額低于帳面價值可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者：（1）公允價值減去處置費用后的凈額（2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理可收回金額﹥賬面價值：不需減值可收回金額﹤賬面價值：將賬面價值減至可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回附：無形資產(chǎn)的減值減值的判斷無形資產(chǎn)的可收回金額低于帳面價值46某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額50萬元，已攤銷20萬元，計提資產(chǎn)減值準備5萬元，取得轉(zhuǎn)讓價款28萬元，應(yīng)交營業(yè)稅1.4萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為（

）萬元。(2019年考題)A.-2

B.1.6C.3

D.8某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額47甲上市公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，與該項專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：(1)20×7年1月，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段，以銀行存款支付開發(fā)費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。(2)該項專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。(3)20×7年12月1日，將該項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實際取得價款160萬元，應(yīng)交營業(yè)稅8萬元，款項已存入銀行。甲上市公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，與該項專利技術(shù)有關(guān)的資料48要求：(1)編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。(2)編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費用化開發(fā)支出的會計分錄。(3)編制甲上市公司形成專利權(quán)的會計分錄。(4)計算甲上市公司20×7年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會計分錄。(5)編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計分錄。(會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)。（2019年考題）要求：49（1）借：研發(fā)支出——資本化支出150——費用化支出130貸：銀行存款280（2）借：管理費用130貸：研發(fā)支出——費用化支出130（1）借：研發(fā)支出——資本化支出50（3）借：無形資產(chǎn)150貸：研發(fā)支出——資本化支出150（4)2019年7月專利權(quán)攤銷金額＝150÷5÷12＝2.5(萬元)借：管理費用2．5貸：累計攤銷2.5（5）借：銀行存款160累計攤銷12.5貸：無形資產(chǎn)150應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅8營業(yè)外收入14.5（3）借：無形資產(chǎn)51INTANGIBLEASSETSChapter7無形資產(chǎn)5INTANGIBLEASSETSChapter7無形資產(chǎn)52學(xué)習目的和要求通過本章的學(xué)習，明確無形資產(chǎn)的概念和特征；其他資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容。熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容和分類。掌握無形資產(chǎn)的確認與計量；無形資產(chǎn)取得的會計處理；無形資產(chǎn)的攤銷方法及其會計處理；無形資產(chǎn)處置的會計處理；無形資產(chǎn)出租的會計處理；其他資產(chǎn)的會計處理。學(xué)習目的和要求通過本章的學(xué)習，明確無形資產(chǎn)的概53本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握無形資產(chǎn)的確認條件；

（2）掌握研究與開發(fā)支出的確認條件；

（3）掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算；

（4）掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則；

（5）掌握無形資產(chǎn)攤銷原則；

（6）熟悉無形資產(chǎn)處置和報廢。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握無形資產(chǎn)的確認條件；54第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量

一、無形資產(chǎn)的概念及確認條件二、研究與開發(fā)支出三、無形資產(chǎn)的初始計量第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)的概念及確認條55一、無形資產(chǎn)的概念和確認條件（一）概念

企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

可辨認的標準：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。一、無形資產(chǎn)的概念和確認條件可辨認的標準56

無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。1.專利權(quán)：指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權(quán)和專利權(quán)，受法律保護。（能給企業(yè)帶來較發(fā)利益，且花費了支出的才作為無形資產(chǎn)核算）2.非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、資料、技能、知識等，不受法律保護。3.商標權(quán)：指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權(quán)利。4.著作權(quán)：也稱版權(quán)，指著作人對其著作享有的出版、發(fā)行等方面的權(quán)利。5.土地使用權(quán)：指準許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。指的是向政府支（補）付了土地出讓金的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)；采用成本模式計量的已出租的和持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“投資性房地產(chǎn)”科目核算。6.特許權(quán)：也稱專營權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。如，水、電、郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用57土地使用權(quán)■企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本?！錾套u的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不在《無形資產(chǎn)》準則規(guī)范范圍?！銎髽I(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)■企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變58（二）無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)必須同時滿足下列條件，才能予以確認：1.與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素做出合理估計，并且應(yīng)當有明確證據(jù)支持。實務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關(guān)的因素。2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，但由于這些技術(shù)人才的知識難以辨認，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認。（二）無形資產(chǎn)的確認條件59各種無形資產(chǎn)能否予以“資本化”的規(guī)定1.專利權(quán)外購確認為“無形資產(chǎn)”自創(chuàng)研究階段所有支出計入“管理費用”開發(fā)階段成功確認為“無形資產(chǎn)”失敗計入“管理費用”2.非專利技術(shù)外購確認為“無形資產(chǎn)”自創(chuàng)

與專利權(quán)相同各種無形資產(chǎn)能否予以“資本化”的規(guī)定1.專利權(quán)外購確認為603.商標權(quán)外購確認為“無形資產(chǎn)”自創(chuàng)

廣告費——“銷售費用”投資者投入按投資合同或協(xié)議約定的價值確定4.著作權(quán)外購確認為“無形資產(chǎn)”自創(chuàng)不確認為“無形資產(chǎn)”5.特許經(jīng)營權(quán)——確認為“無形資產(chǎn)”6.商譽不確認為“無形資產(chǎn)”，單獨計入“商譽”；自創(chuàng)商譽不確認為“無形資產(chǎn)”3.商標權(quán)外購確認為“無形資產(chǎn)”自創(chuàng)廣告費——“銷61（三）無形資產(chǎn)的特征1．無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒有實物形態(tài)，卻有價值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，或使企業(yè)獲取超額收益。不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。比如，計算機軟件需要存儲在磁盤中。但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。（三）無形資產(chǎn)的特征622．無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實物形態(tài)，比如應(yīng)收款項、銀行存款等也沒有實物形態(tài)。因此，僅僅以無實物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是因為其能在超過企業(yè)的一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。第5章-無形資產(chǎn)課件633．無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，即利用無形資產(chǎn)來提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計算機軟件，對于購買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對于開發(fā)商而言卻是存貨。無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因為使用無形資產(chǎn)而改進了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。第5章-無形資產(chǎn)課件644．無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。所指“其他資產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性，要求在對無形資產(chǎn)進行核算時持更為謹慎的態(tài)度。第5章-無形資產(chǎn)課件65（四）無形資產(chǎn)的分類1.按使用壽命分使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)2.按取得方式分外購、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得及投資者投入的無形資產(chǎn)等。3.按存在形式分專利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、商標權(quán)等（四）無形資產(chǎn)的分類66二、研究與開發(fā)

1.研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益（研發(fā)支出——費用化支出）。二、研究與開發(fā)672.開發(fā)是指進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。第5章-無形資產(chǎn)課件68企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)（資本化）：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。第5章-無形資產(chǎn)課件69（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖70（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應(yīng)當計入當期損益。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用。（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無無法區(qū)71內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理：增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”計入資產(chǎn)負債表中開發(fā)支出項目。

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。

1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；

2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理：72三、無形資產(chǎn)的初始計量（一）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的除外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。三、無形資產(chǎn)的初始計量73購入時借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的借：無形資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款價、稅、費等購買價款的現(xiàn)值購買價款兩者的差額購入時借：無形資產(chǎn)價、稅、費等購買價款的現(xiàn)值購買價74例：甲公司2019年3月10日從某研究所購買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價款200萬元，在辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費用0.8萬元。例：甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，價款200萬元，一年后付清款項，當時的市場利率為10％。借：無形資產(chǎn)2008000貸：銀行存款2008000借：無形資產(chǎn)1818182未確認融資費用181818貸：長期應(yīng)付款2000000例：甲公司2019年3月10日從某研究所購買一專利75（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究階段支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究76自行開發(fā)無形資產(chǎn)滿足《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等（２）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出不滿足《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時借：研發(fā)支出——費用化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（２）期（月）末

借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出帳務(wù)處理自行開發(fā)滿足《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定的資本化條件的支出：不滿足《77

例：京東方集團公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項專利無形資產(chǎn)。該專利在研究過程中發(fā)生的材料費用100萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費用200萬元，開發(fā)過程中符合資本化條件的費用1000萬元；依法取得專利權(quán)時發(fā)生了注冊費200萬元、律師費10萬元。（1）研究階段發(fā)生支出（2）研究階段發(fā)生的支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)借：研發(fā)支出——費用化支出3000000貸：原材料1000000應(yīng)付職工薪酬2000000借：管理費用3000000貸：研發(fā)支出——費用化支出3000000例：京東方集團公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項借：研78（3）開發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬（4）申請專利時發(fā)生的注冊費和律師費共計210萬借：研發(fā)支出——資本化支出1000000貸：銀行存款1000000借：研發(fā)支出——資本化支出210000貸：銀行存款210000（5）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)12100000貸：研發(fā)支出——資本化支出12100000（3）開發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬借：研發(fā)79例：A公司是一家從事高科技軟件實業(yè)公司，現(xiàn)公司正準備開發(fā)一種新應(yīng)用程序軟件。根據(jù)軟件開發(fā)的基本程序可分三個階段進行，第一為市場調(diào)研階段，本階段主要公司通過對市場調(diào)查，了解試研產(chǎn)品的客戶需求情況，產(chǎn)品的市場潛力等，這一階段發(fā)生相應(yīng)費用為20萬元。第二為研究階段，本階段主要根據(jù)客戶需求情況，結(jié)合現(xiàn)有的理論和知識，對產(chǎn)品可行性進行研究，并提出具體的產(chǎn)品的初步方案。這一階段要發(fā)生相應(yīng)的科研人員的員工工資、科研過程中發(fā)生的各種耗材費用、辦公費用等費用為120萬元。第三為開發(fā)階段，這時主要將第一階段的研究成果運用于研究產(chǎn)品之中，使研究的產(chǎn)品完成具有商品價值，直接能上市出售，為此，企業(yè)發(fā)生于這一階段的費用為500萬元。例：A公司是一家從事高科技軟件實業(yè)公司，現(xiàn)公80第一階段發(fā)生相關(guān)費用20萬元發(fā)生時：期末結(jié)轉(zhuǎn)：第二階段發(fā)生的相關(guān)費用120萬元發(fā)生時：期末結(jié)轉(zhuǎn)：第三階段發(fā)生的相關(guān)費用500萬元發(fā)生時：項目成功：項目失?。航瑁貉邪l(fā)支出—費用化支出20萬貸：銀行存款等20萬借：管理費用20萬元 貸：研發(fā)支出—費用化支出20萬借：研發(fā)支出—費用化支出120萬貸：銀行存款等120萬借：管理費用120萬元 貸：研發(fā)支出——費用化支出120萬借：研發(fā)支出—資本化支出500萬貸：銀行存款等500萬借：無形資產(chǎn)500萬貸：研發(fā)支出—資本化支出500萬借：管理費用500萬 貸：研發(fā)支出—資本化支出500萬第一階段發(fā)生相關(guān)費用20萬元借：研發(fā)支出—費用化支出20萬81（三）投資者投入的無形資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。例：朗能股份有限公司接受曉澤公司以其所擁有的非專利技術(shù)投資，雙方商定的價值為56萬元。

借：無形資產(chǎn)56萬貸：股本56萬（三）投資者投入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)82第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式攤銷金額成本－預(yù)計殘值－已計提減值賬務(wù)處理攤銷金額計入當期損益：借：管理費用\其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不攤銷復(fù)核使用壽命有限無形資產(chǎn)至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。若有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，并按相關(guān)規(guī)定處理。第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命使用壽命估計估計使用壽命83（一）企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當考慮的因素（p74）1．運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2．技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；3．以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場需求情況；4．現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；5．為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預(yù)期維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；6．對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；7．與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。（一）企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當考慮的因素（p74）84

（二）估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當考慮的相關(guān)因素（p75）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關(guān)專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

第5章-無形資產(chǎn)課件85使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在例：企業(yè)支付1000萬元有償取得某公路10年期的經(jīng)營權(quán)，則該企業(yè)應(yīng)在10年內(nèi)將10年期的經(jīng)營權(quán)成本（假定經(jīng)營權(quán)入賬時不考慮其他相關(guān)稅費）1000萬元平均攤銷。借：管理費用1000000貸：累計攤銷1000000使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外86第三節(jié)無形資產(chǎn)的處置和報廢（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)（出售）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費銀行存款處置中應(yīng)支付的其他支出營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得實際收到的金額已計提的減值準備已計提的累計攤銷應(yīng)交納的相關(guān)稅費（如營業(yè)稅）借貸方差額借貸方差額第三節(jié)無形資產(chǎn)的處置和報廢借：銀行存款實際收到的金額已87例：甲公司所擁有的某項商標權(quán)的成本為5000000元，已攤銷金額為3000000元，已計提的減值準備為500000元。該公司于當期出售該商標權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入2000000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為l20000元。

據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款2000000

累計攤銷3000000

無形資產(chǎn)減值準備500000

貸：無形資產(chǎn)5000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅120000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得380000

例：甲公司所擁有的某項商標權(quán)的成本為5000000元，已88（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)（出租）1.收取租金2.攤銷無形資產(chǎn)的價值借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)（出租）借：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)成893出租過程中應(yīng)納的營業(yè)稅借營業(yè)稅金及附加貸應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅3出租過程中應(yīng)納的營業(yè)稅90（三）無形資產(chǎn)報廢

例：2019年12月31日，甲企業(yè)某項專利權(quán)的賬面余額為6000000元。該專利權(quán)的攤銷期限為10年，采用直線法進行攤銷，已攤銷5年。該專利權(quán)的殘值為零，已累計計提減值準備1600000元。假定以該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：累計攤銷3000000

無形資產(chǎn)減值準備1600000

營業(yè)外支出——處置百流動資產(chǎn)損失1400000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000

（三）無形資產(chǎn)報廢91

例：甲股份有限公司2019年至2019年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2019年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費）該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。（2）2019年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。（3）2019年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后，原預(yù)計使用年限不變。（4）2019年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。要求：編制無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。

例：甲股份有限公司2019年至2019年無形92（1）2019年12月1日購入無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

3000000貸：銀行存款

3000000借：管理費用

25000