生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件

第十章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)

生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)同其他業(yè)務(wù)循環(huán)的聯(lián)系非常密切。原材料經(jīng)過(guò)購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)入生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)，生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)又隨銷售與收款循環(huán)中產(chǎn)成品商品的銷售環(huán)節(jié)而結(jié)束，因而十分獨(dú)特。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)1第十章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)同其他業(yè)務(wù)一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要內(nèi)容

直接材料生產(chǎn)過(guò)程直接人工生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品存貨-

制造費(fèi)用

—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第一節(jié)概述第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)2一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要內(nèi)容二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)影響的主要賬戶：存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、制造費(fèi)用）賬戶、應(yīng)付職工薪酬、營(yíng)業(yè)成本等賬戶第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)3二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)影響的主要賬戶：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)4第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)4三、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和憑證、會(huì)計(jì)記錄

（1）計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計(jì)劃部門）

生產(chǎn)指令

（2）發(fā)出原材料（倉(cāng)庫(kù)部門）領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單（生產(chǎn)部門填寫，倉(cāng)庫(kù)、車間、會(huì)計(jì)）

顧客訂單銷售預(yù)測(cè)存貨需求第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)5三、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和憑證、會(huì)計(jì)記錄

（1）計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)（3）生產(chǎn)產(chǎn)品（4）費(fèi)用歸集和成本計(jì)算（會(huì)計(jì)部門）產(chǎn)量和工時(shí)記錄工資費(fèi)用匯總表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用匯總分配表成本計(jì)算單

第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)6（3）生產(chǎn)產(chǎn)品第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)6（5）產(chǎn)成品入庫(kù)（對(duì)生產(chǎn)報(bào)告簽收）（6）發(fā)出產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單發(fā)運(yùn)部門顧客顧客開具發(fā)票的依據(jù)

關(guān)鍵性憑證領(lǐng)料單/出庫(kù)單材料費(fèi)用匯總表及分配表成本計(jì)算單工薪費(fèi)用匯總表及分配表制造費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)憑證第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)7（5）產(chǎn)成品入庫(kù)（對(duì)生產(chǎn)報(bào)告簽收）關(guān)鍵性憑證領(lǐng)料單/出庫(kù)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)8第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)8第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)9第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)9第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)10第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)10第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)11第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)11該筆業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)分錄如何做？第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)12該筆業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)分錄如何做？第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)12第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)13第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)13該筆業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)分錄如何做？第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)14該筆業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)分錄如何做？第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)14第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)15第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)15一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制成本費(fèi)用管理控制和成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制第二節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試

第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)16一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制第二節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)17第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)17二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)18二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)18第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)19第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)19第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)20第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)20練習(xí)某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購(gòu)買而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。根據(jù)上述描述，回答以下問(wèn)題：（1）你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡(jiǎn)要說(shuō)明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。（2）針對(duì)該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)21練習(xí)某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)【正確答案】（1）存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊：①存貨的保管和記賬職責(zé)未分離（0.5分）。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改存貨明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為，存貨可能被高估（0.5分）；②倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)（0.5分）。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題，無(wú)法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任（0.5分）；③領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制（0.5分）。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增（0.5分）；④領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制（0.5分）。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增（0.5分）。⑤未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度（0.5分）。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確（0.5分）。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)22【正確答案】（1）存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊：第10章生產(chǎn)與（2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：①建立永續(xù)盤存制，倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額（1分）；②倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存（1分）；③對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用（1分）；④對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制（1分）；⑤實(shí)行存貨的定期盤點(diǎn)制度（1分）。

第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)23（2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第三節(jié)存貨成本審計(jì)直接材料成本直接人工成本制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)24第三節(jié)存貨成本審計(jì)直接材料成本第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)2存貨成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費(fèi)用一、審計(jì)目標(biāo)1.是否真實(shí)發(fā)生，相關(guān)記錄是否完整2.計(jì)算方法是否合理，相關(guān)計(jì)算是否正確3.期末余額是否正確，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否充分恰當(dāng)。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)25存貨成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費(fèi)用第10章生產(chǎn)（一）直接材料成本的審計(jì)1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單二、存貨成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)26（一）直接材料成本的審計(jì)二、存貨成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序第1審計(jì)著手點(diǎn)：生產(chǎn)成本/原材料/庫(kù)存商品/等賬戶的明細(xì)賬→第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)27審計(jì)著手點(diǎn)：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)272.審查耗用數(shù)量的真實(shí)性3.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。4.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證5.檢查定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)28第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)28第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)29第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)29第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)30第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)30第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)31第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)31第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)32第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)32(1)原始憑證的審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注：成本計(jì)算單（計(jì)算是否正確，分配是否合理，看是否有重大波動(dòng)情況）第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)33(1)原始憑證的審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)33第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)34第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)34第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)35第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)35第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)36第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)36第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)37第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)37第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)38第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)38（2）記賬/賬簿憑證檢查關(guān)注點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理是否正確其中：直接材料成本審計(jì)關(guān)注“驗(yàn)證直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理”對(duì)于存貨，需要注意區(qū)分計(jì)劃成本核算和實(shí)際成本核算第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)39（2）記賬/賬簿憑證檢查關(guān)注點(diǎn)：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)3知識(shí)點(diǎn)回顧：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算

（1）購(gòu)入材料：借：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)40知識(shí)點(diǎn)回顧：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算

（1）購(gòu)入材料：第10（3）驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：借：材料成本差異（實(shí)際成本-計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差分錄：借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)41（3）驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)41（4）發(fā)出材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用貸：原材料（計(jì)劃成本）第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)42（4）發(fā)出材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)42（5）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異（期末時(shí)進(jìn)行）借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用貸：材料成本差異（超支差）借：材料成本差異（節(jié)約差）貸：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)43（5）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異（期末時(shí)進(jìn)行）第10章生產(chǎn)或：借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用貸：材料成本差異差異率為負(fù)數(shù)（節(jié)約差），則以紅字表示第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)44或：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)44（6）完工產(chǎn)品入庫(kù)借：庫(kù)存商品（計(jì)劃成本）貸：生產(chǎn)成本發(fā)出庫(kù)存商品時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品成本差異”，處理方法同上。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)45（6）完工產(chǎn)品入庫(kù)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)45例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在審查乙企業(yè)2013年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，12月份，該企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料的計(jì)劃成本8000000元，車間領(lǐng)用4000000元，本月份材料成本差異率為-2%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)46例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在審查乙企業(yè)2013年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本時(shí)：借：生產(chǎn)成本8000000制造費(fèi)用4000000貸：原材料12000000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時(shí)：借：生產(chǎn)成本240000貸：材料成本差異240000提問(wèn)：上述會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是否正確？若不正確，請(qǐng)?zhí)岢鲑~項(xiàng)調(diào)整建議。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)47結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本時(shí)：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)47材料成本差異第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)48材料成本差異第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)48直接材料成本審計(jì)小結(jié)：明細(xì)賬→記賬憑證及其原始憑證→發(fā)生是否真實(shí)→會(huì)計(jì)處理是否正確→第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)49第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)49（二）直接人工成本的審計(jì)可比照直接材料成本審計(jì)程序的1、3、5，還需要：1.分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。2.結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)50（二）直接人工成本的審計(jì)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)50（三）制造費(fèi)用的審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)的基本要點(diǎn)包括：1.獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）2.抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。3.審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬4.必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試5.審查制造費(fèi)用的分配是否合理。6.檢查標(biāo)準(zhǔn)成本法第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)51（三）制造費(fèi)用的審計(jì)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)51（四）營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)1.獲取或編制營(yíng)業(yè)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）2.編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。3.分析比較4.結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。5.檢查營(yíng)業(yè)賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。6.確定營(yíng)業(yè)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)52（四）營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)52例2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A于2014年3月在審查丙企業(yè)2013年12月份制造費(fèi)用發(fā)生額時(shí)，其中一筆結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)支付租金1200000元的記錄引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的注意，經(jīng)審查有關(guān)原始憑據(jù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)月租賃一生產(chǎn)車間，租賃期1年，雙方合同協(xié)議租賃費(fèi)2400000元，進(jìn)一步查詢有關(guān)會(huì)計(jì)人員，反映該企業(yè)采取“五五”攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)53例2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A于2014年3月在審查丙企業(yè)2013要求：針對(duì)上述情況，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A指出該企業(yè)存在的問(wèn)題，并提出賬務(wù)處理。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)54要求：針對(duì)上述情況，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A指出該企業(yè)存在的問(wèn)題，并解題思路：原企業(yè)賬上所做會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用1200000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)1200000注：五五攤銷法的方法是在領(lǐng)用時(shí)攤銷一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)55解題思路：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)55實(shí)際上應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用200000（2400000÷12=200000）貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)200000因此，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)56實(shí)際上應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)56例3注冊(cè)會(huì)計(jì)師A審查丁有限責(zé)任公司2013年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)成本時(shí)，了解到該廠采用計(jì)劃成本進(jìn)行成本的日常核算，第4季度生產(chǎn)成本賬的記錄詳見下表第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)57例3注冊(cè)會(huì)計(jì)師A審查丁有限責(zé)任公司2013年利潤(rùn)表生產(chǎn)成本單位：元第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)58生產(chǎn)成本單位：元第12月底該廠生產(chǎn)車間尚有在產(chǎn)品200件，每件平均成本19元，第4季度已對(duì)外銷售產(chǎn)品80%，庫(kù)存量占20%。要求：請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A計(jì)算完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的成本差異額，并提出處理意見。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)5912月底該廠生產(chǎn)車間尚有在產(chǎn)品200件，每件平均成本19元，解題思路：生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用科目余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)（貸方余額），這是一種典型的會(huì)計(jì)異?，F(xiàn)象。接下來(lái)找原因：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)60解題思路：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)60相關(guān)會(huì)計(jì)處理：1、發(fā)出材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本貸：原材料（計(jì)劃成本）2、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異借：生產(chǎn)成本（結(jié)轉(zhuǎn)為實(shí)際成本）貸：材料成本差異差異率為負(fù)數(shù)（節(jié)約差），紅字表示或相反分錄。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)61相關(guān)會(huì)計(jì)處理：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)613、完工產(chǎn)品入庫(kù)借：庫(kù)存商品（計(jì)劃成本）貸：生產(chǎn)成本（庫(kù)存商品的計(jì)劃成本）發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異借：產(chǎn)品成本差異貸：生產(chǎn)成本差異率為負(fù)數(shù)（節(jié)約差），紅字表示或相反分錄。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)623、完工產(chǎn)品入庫(kù)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)62生產(chǎn)成本出現(xiàn)貸方余額的兩種可能的原因：（1）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本（2）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（材料）成本差異借：材料成本差異（節(jié)約差）貸：生產(chǎn)成本第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)63生產(chǎn)成本出現(xiàn)貸方余額的兩種可能的原因：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)如果沒有對(duì)庫(kù)存商品的“產(chǎn)品成本差異”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，而且“產(chǎn)品計(jì)劃成本高于實(shí)際成本”，那么就會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)成本出現(xiàn)貸方余額，也就是沒有做下面的分錄：借：生產(chǎn)成本貸：產(chǎn)品成本差異所以，應(yīng)及時(shí)登記和分配成本差異額。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)64如果沒有對(duì)庫(kù)存商品的“產(chǎn)品成本差異”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，而且“產(chǎn)品計(jì)劃第四季度完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本差異額計(jì)算：（2000+23600+18000+23400-200×19）-（24000+20000+26000）=-6800元（節(jié)約差）對(duì)已銷售的產(chǎn)品，應(yīng)分配差異，產(chǎn)品成本差異計(jì)算：6800×80%=5440元第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)65第四季度完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本差異額計(jì)算：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審練習(xí)1.某企業(yè)的原材料采用計(jì)劃成本核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲材料的計(jì)價(jià)存在問(wèn)題，具體情況如下：5月初材料成本差異為超支差10800元，庫(kù)存材料成本300000元；5月份購(gòu)入材料的計(jì)劃成本為2400000元，其實(shí)際成本為2356800元；5月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料，計(jì)劃成本為480000元，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差9600元。要求：（1）說(shuō)明審計(jì)的方法；（2）指出存在的問(wèn)題；（3）提出調(diào)整意見。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)66練習(xí)1.某企業(yè)的原材料采用計(jì)劃成本核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考答案：（1）審計(jì)方法：首先檢查“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細(xì)賬，抽查甲材料購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用的原始憑證及發(fā)出材料匯總表等，驗(yàn)算領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。（2）存在的問(wèn)題：驗(yàn)算領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：材料成本差異率=[108000+（2356800-2400000）]/（300000+2400000）*100%=-1.2%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=480000*（-1.2%）=-5760（元）通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，企業(yè)多轉(zhuǎn)了發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異15360元（-5760-9600）第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)67參考答案：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)67（3）建議企業(yè)作如下調(diào)整：借：存貨——生產(chǎn)成本15360貸：存貨——材料成本差異15360第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)68第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)682.制造費(fèi)用的審計(jì)練習(xí)題

ABC公司所得稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2014年1月份審閱該公司2013年制造費(fèi)用明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份制造費(fèi)用大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其中可能有問(wèn)題。于是，調(diào)閱了2013年12月份“制造費(fèi)用——一車間”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費(fèi)”記錄，金額為100000元，檢查該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)692.制造費(fèi)用的審計(jì)練習(xí)題ABC公司所得稅率為25借：制造費(fèi)用100000

貸：銀行存款100000該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊(duì)的車間設(shè)備的安裝費(fèi)。經(jīng)了解設(shè)備已經(jīng)投入使用，一車間12月份生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部已完工，查閱“庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品”明細(xì)賬，12月月末沒有余額，全部已對(duì)外銷售。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)70借：制造費(fèi)用100000第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)【存在問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)備安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入在建工程，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，虛增成本，以期少計(jì)本期利潤(rùn)，偷漏所得稅?！緦徲?jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并補(bǔ)交所得稅。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)71【存在問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)備安裝費(fèi)第10章生產(chǎn)與費(fèi)【答案】【調(diào)整分錄】(1)調(diào)整固定資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)成本借：固定資產(chǎn)100000

貸：營(yíng)業(yè)成本——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000(2)調(diào)整所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000(3)調(diào)整法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積7500

貸：盈余公積——法定盈余公積7500第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)72【答案】第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)72

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到有關(guān)資料如下：該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算甲在產(chǎn)品成本。甲產(chǎn)品本月完工180件，月末在產(chǎn)品90件，甲在產(chǎn)品的投料率為80%，完工率為50%。生產(chǎn)成本明細(xì)賬見下表。根據(jù)上述資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，并與產(chǎn)品成本明細(xì)賬核對(duì)，賬證數(shù)額相符，盤點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量符合實(shí)際，驗(yàn)證投料率和完工率也符合實(shí)際情況。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)733.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到有關(guān)資料如生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)74生產(chǎn)成本明細(xì)賬第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)74根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本為：直接材料=100800/（180+90*80%）*90*80%=28800直接人工=15750/（180+90*50%）*90*50%=3150制造費(fèi)用=36000/（180+90*50%）*90*50%=7200在產(chǎn)品成本合計(jì)=28800+3150+7200=39150在產(chǎn)品多留材料費(fèi)=43800-28800=15000在產(chǎn)品多留人工費(fèi)=5250-3150=2100在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用=10200-7200=3000多留在產(chǎn)品成本合計(jì)=15000+2100+3000=20100第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)75根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本為：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)多留在產(chǎn)品成本、少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本20100元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向有關(guān)會(huì)計(jì)人員詢問(wèn)，證實(shí)是因計(jì)算失誤而發(fā)生的差錯(cuò)，建議企業(yè)補(bǔ)轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)76驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)多留在產(chǎn)品成本、少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本2

第四節(jié)存貨監(jiān)盤1、很久很久以前……邁克遜.羅賓斯公司破產(chǎn)案2、以前……道提斯食品有限公司舞弊案件

那些關(guān)于存貨監(jiān)盤的故事第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)77第四節(jié)存貨監(jiān)盤1、很久很久以一、存貨監(jiān)盤的定義存貨監(jiān)盤是指CPA現(xiàn)場(chǎng)觀察被審單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。一、存貨監(jiān)盤的定義存貨監(jiān)盤是指CPA現(xiàn)場(chǎng)觀察被審單位存貨的盤第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件二、準(zhǔn)備監(jiān)盤工作（一）制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問(wèn)題1.時(shí)間：盡量接近會(huì)計(jì)期末2.樣本量3.樣本選取（二）監(jiān)盤前的準(zhǔn)備工作第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)81二、準(zhǔn)備監(jiān)盤工作（一）制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問(wèn)題第10章生產(chǎn)與費(fèi)三、執(zhí)行監(jiān)盤（一）觀察程序（實(shí)施監(jiān)盤）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)82三、執(zhí)行監(jiān)盤第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)82第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)83第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)83

（二）檢查程序（進(jìn)行抽點(diǎn)）第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)84（二）檢查程序（進(jìn)行抽點(diǎn)）第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)84第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)85第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)85四、總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果將盤點(diǎn)結(jié)果與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，確定是否賬實(shí)相符。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)86四、總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)86例4某企業(yè)2013年12月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)為4萬(wàn)只，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年1月20日進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2013年1-11月各月月末在產(chǎn)品數(shù)量在2萬(wàn)-2.8萬(wàn)只之間，這一情況引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懷疑。經(jīng)清點(diǎn)得知，2014年1月20日在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量2.2萬(wàn)只，2014年1月1-20日投料生產(chǎn)數(shù)量為12.8萬(wàn)只，完工入庫(kù)成品13萬(wàn)只，產(chǎn)品單位成本15元。出入庫(kù)數(shù)量經(jīng)核實(shí)無(wú)誤。要求：根據(jù)上述資料，該企業(yè)存在什么問(wèn)題？例4某企業(yè)2013年12月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)為4萬(wàn)只，（1）用調(diào)節(jié)法計(jì)算該企業(yè)2013年12月31日在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)：

在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)=2.2-12.8+13=2.4萬(wàn)只（2）企業(yè)2013年12月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)應(yīng)為2.4萬(wàn)只，即在產(chǎn)品虛增1.6萬(wàn)只（4-2.4），產(chǎn)成品成本虛減24萬(wàn)元（1.6*15）（3）在產(chǎn)品全部銷售出去的情況下，產(chǎn)成品成本虛減，即利潤(rùn)虛增。（1）用調(diào)節(jié)法計(jì)算該企業(yè)2013年12月31日在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)：在審計(jì)過(guò)程中，你盤點(diǎn)過(guò)最奇葩的資產(chǎn)是什么一、生物資產(chǎn)1.資產(chǎn)是可見的，數(shù)量是可以計(jì)量的，只是盤點(diǎn)的單位與記賬單位不同（豬、牛、雞、馬）2.資產(chǎn)是可見的，數(shù)量是不可計(jì)量或者很難計(jì)量的（蝦、魚、螃蟹）

在審計(jì)過(guò)程中，你盤點(diǎn)過(guò)最奇葩的資產(chǎn)是什么一、生物資產(chǎn)五、需要特別關(guān)注的情況1.寄存、代保管他人存貨2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。3.存放或寄銷外地的存貨——委托他人或親自監(jiān)盤或函證第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)90五、需要特別關(guān)注的情況1.寄存、代保管他人存貨第10章生產(chǎn)與練習(xí)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂了對(duì)X公司存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作。請(qǐng)判斷下面有關(guān)監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工作有無(wú)不妥之處，若有，請(qǐng)予以更正：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制訂存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與X公司溝通，確定檢查的重點(diǎn)。（2）對(duì)外單位存放于X公司的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求納入盤點(diǎn)的范圍，助理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。（3）在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)，助理人員從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，目的是測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的真實(shí)性。練習(xí)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂了對(duì)X公司存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，由助理人員（4）雖然年末前后是銷售旺季，但為進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)線停產(chǎn)。（5）X公司的一批重要存貨，已被保險(xiǎn)公司質(zhì)押，助理人員通過(guò)電話詢問(wèn)了其真實(shí)性。（4）雖然年末前后是銷售旺季，但為進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考答案（1）不妥當(dāng)。為了有效實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致意見，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。（2）不妥當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得關(guān)于其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)的范圍。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人函證，確定受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。（3）不妥當(dāng)。在檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；還應(yīng)該從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。參考答案（1）不妥當(dāng)。為了有效實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被（4）不妥當(dāng)。盡管盤點(diǎn)存貨的時(shí)候最好保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。如果在盤點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g對(duì)存貨做出準(zhǔn)確記錄。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量避免被審計(jì)單位停產(chǎn)，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行監(jiān)盤。（5）不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向保險(xiǎn)公司函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時(shí)到保險(xiǎn)公司實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。（4）不妥當(dāng)。盡管盤點(diǎn)存貨的時(shí)候最好保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在第五節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試存貨計(jì)價(jià)審計(jì)存貨截止測(cè)試第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)95第五節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試存貨計(jì)價(jià)審計(jì)第10章生產(chǎn)與費(fèi)一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)監(jiān)盤程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。1.樣本的選擇從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮樣本的代表性第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)96一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)監(jiān)盤程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)第2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。3.計(jì)價(jià)審計(jì)CPA重新計(jì)算，與企業(yè)賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析差異原因。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)972.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)97例5：甲公司結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A從產(chǎn)成品明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)：年初結(jié)存產(chǎn)品1000件，單價(jià)100元；當(dāng)年第一批完工入庫(kù)1000件，單價(jià)110元；第二批入庫(kù)2500件，單價(jià)120元；第三批入庫(kù)1500件，單價(jià)105元；第四批入庫(kù)2500件，單價(jià)110元；共銷售6200件，結(jié)轉(zhuǎn)成本712500元；截至審計(jì)日結(jié)存

2300件，存貨成本230000元。要求：請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A分析產(chǎn)成品明細(xì)賬有無(wú)問(wèn)題，并指出所存在的問(wèn)題。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)98例5：甲公司結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A解題思路倒推：1、先看結(jié)存數(shù)——2300件（成本：230000元）2、再看最后一批入庫(kù)數(shù)——2500件>2300件第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)99解題思路倒推：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)99由于該企業(yè)使用的是先進(jìn)先出法，這說(shuō)明，前面三批產(chǎn)品都已經(jīng)發(fā)出，第四批發(fā)出200件，剩余的都是第四批的產(chǎn)品，該批產(chǎn)品單價(jià)為110元。所以：存貨的實(shí)際成本=2300*110=253000元差額=253000-230000=23000元。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)100由于該企業(yè)使用的是先進(jìn)先出法，這說(shuō)明，前面三批產(chǎn)品都已經(jīng)發(fā)出結(jié)論：賬面庫(kù)存商品計(jì)價(jià)偏低，導(dǎo)致實(shí)際銷售商品的成本偏高，進(jìn)一步導(dǎo)致利潤(rùn)的減少，最終目的就是少繳所得稅。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)101結(jié)論：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)101例6：長(zhǎng)稅會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受海華公司董事會(huì)委托，對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師常亮主要負(fù)責(zé)存貨項(xiàng)目的審計(jì)，經(jīng)調(diào)查了解海華公司的存貨采用全月一次加權(quán)平均法核算，要求：完成存貨計(jì)價(jià)審定表第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)102例6：長(zhǎng)稅會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受海華公司董事會(huì)委托，對(duì)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)103第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)103解析：以3月份為例，從題目給出的條件可知該企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均法核算企業(yè)的鋁錠。3月份購(gòu)入金額為15000×151.67=2275005（元），加權(quán)平均單價(jià)=（1920000+2275005）/（12000+15000）=155.37（元/噸）3月份發(fā)出原材料金額=155.37×13000=2019810（元）3月份結(jié)存原材料金額=（1920000+2275005）—2019810=2175240（元）發(fā)出材料調(diào)整金額為2036081—2019810=16271（元）

第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)104解析：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)104所以3月份發(fā)出材料多計(jì)16271元，故應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：材料成本差異16271貸：生產(chǎn)成本16271其他月份也按照此方法進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)要注意期末余額結(jié)轉(zhuǎn)金額的正確性。審計(jì)結(jié)論：經(jīng)調(diào)整后，鋁錠的期末余額可以確認(rèn)。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)105第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)105二、存貨截止測(cè)試存貨正確截止的關(guān)鍵在于實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。如果實(shí)物納入了盤點(diǎn)范圍，而入賬在次年，這就少記了存貨和應(yīng)付賬款；如果賬記在本年，而實(shí)物未納入本年實(shí)物盤點(diǎn)范圍，則可能虛減本年的利潤(rùn)。按照存貨正確截止的要求，若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響就不重要。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)106二、存貨截止測(cè)試存貨正確截止的關(guān)鍵在于實(shí)物納入盤點(diǎn)范存貨截止測(cè)試的方法主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)107存貨截止測(cè)試的方法主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以便做截止測(cè)試之用第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)108獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以便做截止測(cè)存貨截止測(cè)試的方法（1）12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的入庫(kù)單，則貨物肯定入庫(kù)，并包括在本期的實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍內(nèi)。（2）如果入庫(kù)單日期為次年1月份的日期，則貨物不會(huì)列入年底實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍內(nèi)；（3）如果僅有入庫(kù)單而無(wú)購(gòu)貨發(fā)票，應(yīng)注意是否暫估入賬。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)109存貨截止測(cè)試的方法（1）12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31首先，請(qǐng)大家回顧一下這一會(huì)計(jì)中的最重要、最基本的四柱清冊(cè)公式：期初存貨+本期增加=期末存貨+本期減少其次，我們假設(shè)某企業(yè)的存貨采用實(shí)地盤存制，當(dāng)年（2013年，下同）收入為300萬(wàn)元，本期減少的存貨全部結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，并且這四個(gè)要素正確的余額應(yīng)分別為：100萬(wàn)元+300萬(wàn)元=150萬(wàn)元+250萬(wàn)元首先，請(qǐng)大家回顧一下這一會(huì)計(jì)中的最重要、最基本的四柱清冊(cè)公式再次，我們假設(shè)某企業(yè)如果當(dāng)年（2013年）12月31日購(gòu)入貨物暫估為100萬(wàn)元，并已包括在當(dāng)年（2013年）12月31日的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，而購(gòu)貨發(fā)票是次年（2014年）1月2日才收到的，并已記入次年（2014年）1月份賬內(nèi)，當(dāng)年（2013年）12月份賬上并無(wú)進(jìn)貨和對(duì)應(yīng)的負(fù)債記錄。即未做：借：原材料100萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款100萬(wàn)元再次，我們假設(shè)某企業(yè)如果當(dāng)年（2013年）12月31日購(gòu)入貨那么，上述公式就成為了：100萬(wàn)元+300萬(wàn)元=250萬(wàn)元（150+100）+150萬(wàn)元我們知道：利潤(rùn)=收入—成本最后，我們看：根據(jù)上述公式，正確的利潤(rùn)=收入300萬(wàn)元—成本250萬(wàn)元=50萬(wàn)元；而錯(cuò)誤的利潤(rùn)=收入300萬(wàn)元—成本150萬(wàn)元=150萬(wàn)元；結(jié)論：顯而易見，未做以下分錄：借：原材料100萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款100萬(wàn)元就少計(jì)了期末存貨，也少計(jì)了應(yīng)付賬款，就虛增了100萬(wàn)元（150-50）的利潤(rùn)（250-150）。反則反之！那么，上述公式就成為了：100萬(wàn)元+300萬(wàn)元=250萬(wàn)元（注意點(diǎn)：存貨已入庫(kù)，但發(fā)票在12月31日未收到，那么需要以“驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單（加蓋‘暫估入庫(kù)’印章）”作為原始憑證，做如下會(huì)計(jì)分錄：注意點(diǎn)：借：原材料/庫(kù)存商品貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款在次年1月1日，紅字沖回收到發(fā)票時(shí)：借：原材料/庫(kù)存商品貸：應(yīng)付賬款第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)114借：原材料/庫(kù)存商品第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)114練習(xí)1.審計(jì)人員在審計(jì)A公司的存貨時(shí)，通過(guò)以2013年12月31日為截止日實(shí)施存貨截止性測(cè)試發(fā)現(xiàn)：（1）2013年12月28日收到B公司一張購(gòu)貨發(fā)票，已記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，其會(huì)計(jì)處理為：借：原材料4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680000貸：應(yīng)付賬款——B公司4680000但存貨實(shí)物卻在次年1月3日才收到，未包括在年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi)。練習(xí)1.審計(jì)人員在審計(jì)A公司的存貨時(shí)，通過(guò)以2013年12事項(xiàng)1在2013年12月28日收到一張購(gòu)貨發(fā)票并已經(jīng)按原材料記賬，但存貨未包括在年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，由于銷售成本核算一般采用倒擠法，如果購(gòu)貨發(fā)票已入賬，而存貨不包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，就會(huì)虛增銷售成本，虛減本年利潤(rùn)，建議將該存貨納入盤點(diǎn)范圍事項(xiàng)1在2013年12月28日收到一張購(gòu)貨發(fā)票并已（2）2013年12月31日收到C公司開來(lái)的購(gòu)貨發(fā)票，專用發(fā)票注明原材料價(jià)款及運(yùn)費(fèi)為250000元，增值稅稅款為42500元。會(huì)計(jì)人員把發(fā)票收好，待2014年1月7日收到原材料并驗(yàn)收入庫(kù)后，支付款項(xiàng)，做以下會(huì)計(jì)處理：借：原材料250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)42500貸：應(yīng)付賬款——C公司292500（2）2013年12月31日收到C公司開來(lái)的購(gòu)貨發(fā)

事項(xiàng)2年終在途貨物沒有列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，相應(yīng)的負(fù)債也同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。事項(xiàng)1和2屬于當(dāng)年收到發(fā)票，但截至結(jié)賬日止都未收到貨物的情況。

（3）2013年12月31日購(gòu)入原材料200000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但購(gòu)貨發(fā)票1月5日收到，記入2014年1月份賬內(nèi)。（4）2013年12月30日的一張入庫(kù)單上蓋有暫估入賬印單，并以暫估價(jià)記入2013年的存貨賬中，其會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料3000000貸：應(yīng)付賬款———D公司30000002014年1月15日收到D公司開來(lái)的購(gòu)貨發(fā)票，紅字沖銷2013年12月30日暫估入賬，并按發(fā)票金額記入2014年1月份賬簿。

事項(xiàng)3和4屬于當(dāng)年貨物已到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票未到的情況。事項(xiàng)3將2013年12月30日收到的貨物驗(yàn)收入庫(kù)，已經(jīng)納入存貨盤點(diǎn)表，如果這時(shí)存貨以暫估記入2013年的存貨賬，不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響，但A公司沒有將存貨和負(fù)債同時(shí)記入2013年賬內(nèi)，而是在次年收到購(gòu)貨發(fā)票時(shí)記入次年的賬內(nèi)，這導(dǎo)致審計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表少計(jì)了存貨和負(fù)債。這時(shí)應(yīng)當(dāng)建議A公司將入庫(kù)單分開存放并暫估入賬，做如下調(diào)整分錄：借：原材料200000貸：應(yīng)付賬款200000而事項(xiàng)4年終將貨物暫估入賬，同時(shí)記入了相應(yīng)的負(fù)債，貨物也列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表并沒有影響。

（5）A倉(cāng)庫(kù)中堆放F產(chǎn)品100件，沒有懸掛盤點(diǎn)表標(biāo)簽。經(jīng)了解，該產(chǎn)品已經(jīng)按每件1000元銷售給Y公司。（6）2013年12月31日，運(yùn)貨車箱中存有1000公斤的原材料，據(jù)了解該原材料為購(gòu)入尚未驗(yàn)收入庫(kù)，沒有納入存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也沒有作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。（7）截至2013年12月31日A公司共計(jì)以10元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)商品10萬(wàn)件，以20元的價(jià)格銷售商品20萬(wàn)件，均沒有納入盤點(diǎn)范圍。

事項(xiàng)5如果銷售成立，F(xiàn)產(chǎn)品不應(yīng)納入存貨盤點(diǎn)范圍，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)的購(gòu)銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部承運(yùn)的F產(chǎn)品的所有權(quán)及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理。如果銷售不成立，應(yīng)建議F產(chǎn)品列入A公司的存貨盤點(diǎn)范圍中，同時(shí)調(diào)整已確認(rèn)的銷售及其結(jié)轉(zhuǎn)的成本。事項(xiàng)6，如果購(gòu)入成立，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取和審閱滿載的車廂記錄及其存貨狀況，建議納入存貨盤點(diǎn)范圍，并及時(shí)作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。如果購(gòu)入不成立，應(yīng)當(dāng)了解其原因，確定是否真正沒有納入存貨盤點(diǎn)范圍及其沒有做會(huì)計(jì)處理。事項(xiàng)7，對(duì)于確認(rèn)購(gòu)入或不確認(rèn)銷售的商品，審計(jì)人員均應(yīng)當(dāng)建議A公司把該項(xiàng)商品納入存貨盤點(diǎn)范圍，并檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于不確認(rèn)的購(gòu)入或已確認(rèn)的銷售，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)原始憑證及其會(huì)計(jì)處理是否正確，此類商品不能納入盤點(diǎn)范圍。

2.在對(duì)紅光公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王哲和陳宏在實(shí)施截止性測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)的情況如下：要求：對(duì)于情況（1）-（5），分別指出紅光公司的處理是否正確，并指出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。

2.在對(duì)紅光公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以2013年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，順序選取并檢查購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，發(fā)現(xiàn)：（1）2013年12月26日已驗(yàn)收入庫(kù)的甲材料，由于其購(gòu)貨發(fā)票于2014年1月8日收到，記入2014年1月賬內(nèi)，其會(huì)計(jì)處理為：借記“原材料——甲材料”300000元，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”51000元，貸記“應(yīng)付賬款”351000元。（2）2013年12月28日收到南方公司的發(fā)票，記入賬內(nèi)，增加購(gòu)進(jìn)存貨100000元，但對(duì)應(yīng)的原材料2014年2月才驗(yàn)收入庫(kù)，該原材料采用實(shí)地盤存制，并以個(gè)別計(jì)價(jià)法核算。以2013年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天以2013年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，順序選取并檢查銷售發(fā)票和貨運(yùn)憑證，發(fā)現(xiàn)：（3）2013年12月8日確認(rèn)銷售給北方公司的會(huì)計(jì)處理僅有銷售發(fā)票，沒有發(fā)運(yùn)憑證。但該筆銷售在2014年2月3日以紅字發(fā)票作了銷售退回，沒有入庫(kù)單。（4）2013年11月23日確認(rèn)銷售給東方公司的交易，銷售發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)無(wú)誤，會(huì)計(jì)記錄為：“應(yīng)收賬款”468000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”400000元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”68000元。同時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”220000元，貸記“庫(kù)存商品”220000元。但該筆銷售在2014年1月18日退回。以2013年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，順（5）2013年12月29日以紅字發(fā)票銷售退回2012年8月銷售給西方公司的貨物，在12月賬上紅字沖銷了原確認(rèn)的銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件參考答案情況（1）不正確，少記2013年存貨和應(yīng)付賬款，建議紅光公司調(diào)整2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表：借：存貨——原材料——甲材料300000貸：應(yīng)付賬款300000情況（2）不正確，多結(jié)轉(zhuǎn)成本，虛減2013年利潤(rùn)，建議紅光公司調(diào)整2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表：借：存貨——原材料100000貸：營(yíng)業(yè)成本——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000情況（3）不正確，虛增2013年收入，直接沖減原確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。參考答案情況（1）不正確，少記2013年存貨和應(yīng)付賬款，情況（4）不正確，該事項(xiàng)屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，建議紅光公司調(diào)整2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表：借：營(yíng)業(yè)收入——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000貸：應(yīng)收賬款468000同時(shí)，借：存貨——庫(kù)存商品220000貸：營(yíng)業(yè)成本——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220000情況（5）會(huì)計(jì)處理正確，銷售退回應(yīng)當(dāng)直接沖減退貨當(dāng)月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的成本。情況（4）不正確，該事項(xiàng)屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，建議紅光公司調(diào)總結(jié)：存貨的實(shí)質(zhì)性程序(一)獲取或編制存貨明細(xì)表(二)實(shí)施分析程序(三)存貨的監(jiān)盤(四)存貨截止測(cè)試(五)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試(六)檢查存貨的列報(bào)是否恰當(dāng)總結(jié)：存貨的實(shí)質(zhì)性程序(一)獲取或編制存貨明細(xì)表應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

2014年1月23日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查ABC公司2013年10月份“應(yīng)付職工薪酬”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年11月份工薪比10月份大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其中有虛列工薪問(wèn)題，決定進(jìn)一步檢查。于是，調(diào)閱了11月份應(yīng)付職工薪酬的有關(guān)原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張“工薪結(jié)算單”中列支了銷售人員工薪50000元，但未具體列明發(fā)放工薪人員名單，只附有銷售部門負(fù)責(zé)人收據(jù)一張。詢問(wèn)銷售部門負(fù)責(zé)人時(shí)，證實(shí)該筆工薪款用于按稅法規(guī)定超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。ABC公司職工福利費(fèi)的計(jì)提比例為14％。應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2014年1月23日，注冊(cè)會(huì)計(jì)【存在問(wèn)題】(1)該公司違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，掩蓋超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以偷漏所得稅。(60%千分之五)(2)因多計(jì)提工資50000元，從而導(dǎo)致職工福利多計(jì)提7000元(50000×14％)?！緦徲?jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并補(bǔ)交所得稅。【存在問(wèn)題】【調(diào)整分錄】借：管理費(fèi)用50000

應(yīng)付職工薪酬——職工福利7000

貸：銷售費(fèi)用57000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目【調(diào)整分錄】演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew第十章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)

生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)同其他業(yè)務(wù)循環(huán)的聯(lián)系非常密切。原材料經(jīng)過(guò)購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)入生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)，生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)又隨銷售與收款循環(huán)中產(chǎn)成品商品的銷售環(huán)節(jié)而結(jié)束，因而十分獨(dú)特。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)134第十章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)同其他業(yè)務(wù)一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要內(nèi)容

直接材料生產(chǎn)過(guò)程直接人工生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品存貨-

制造費(fèi)用

—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第一節(jié)概述第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)135一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要內(nèi)容二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)影響的主要賬戶：存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、制造費(fèi)用）賬戶、應(yīng)付職工薪酬、營(yíng)業(yè)成本等賬戶第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)136二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)影響的主要賬戶：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)137第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)4三、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和憑證、會(huì)計(jì)記錄

（1）計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計(jì)劃部門）

生產(chǎn)指令

（2）發(fā)出原材料（倉(cāng)庫(kù)部門）領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單（生產(chǎn)部門填寫，倉(cāng)庫(kù)、車間、會(huì)計(jì)）

顧客訂單銷售預(yù)測(cè)存貨需求第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)138三、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和憑證、會(huì)計(jì)記錄

（1）計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)（3）生產(chǎn)產(chǎn)品（4）費(fèi)用歸集和成本計(jì)算（會(huì)計(jì)部門）產(chǎn)量和工時(shí)記錄工資費(fèi)用匯總表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用匯總分配表成本計(jì)算單

第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)139（3）生產(chǎn)產(chǎn)品第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)6（5）產(chǎn)成品入庫(kù)（對(duì)生產(chǎn)報(bào)告簽收）（6）發(fā)出產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單發(fā)運(yùn)部門顧客顧客開具發(fā)票的依據(jù)

關(guān)鍵性憑證領(lǐng)料單/出庫(kù)單材料費(fèi)用匯總表及分配表成本計(jì)算單工薪費(fèi)用匯總表及分配表制造費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)憑證第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)140（5）產(chǎn)成品入庫(kù)（對(duì)生產(chǎn)報(bào)告簽收）關(guān)鍵性憑證領(lǐng)料單/出庫(kù)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)141第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)8第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)142第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)9第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)143第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)10第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)144第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)11該筆業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)分錄如何做？第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)145該筆業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)分錄如何做？第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)12第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)146第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)13該筆業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)分錄如何做？第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)147該筆業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)分錄如何做？第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)14第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)148第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)15一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制成本費(fèi)用管理控制和成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制第二節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試

第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)149一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制第二節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)150第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)17二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)151二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)18第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)152第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)19第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)153第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)20練習(xí)某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購(gòu)買而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。根據(jù)上述描述，回答以下問(wèn)題：（1）你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡(jiǎn)要說(shuō)明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。（2）針對(duì)該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)154練習(xí)某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)【正確答案】（1）存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊：①存貨的保管和記賬職責(zé)未分離（0.5分）。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改存貨明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為，存貨可能被高估（0.5分）；②倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)（0.5分）。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題，無(wú)法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任（0.5分）；③領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制（0.5分）。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增（0.5分）；④領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制（0.5分）。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增（0.5分）。⑤未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度（0.5分）。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確（0.5分）。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)155【正確答案】（1）存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊：第10章生產(chǎn)與（2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：①建立永續(xù)盤存制，倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額（1分）；②倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存（1分）；③對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用（1分）；④對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制（1分）；⑤實(shí)行存貨的定期盤點(diǎn)制度（1分）。

第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)156（2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第三節(jié)存貨成本審計(jì)直接材料成本直接人工成本制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)157第三節(jié)存貨成本審計(jì)直接材料成本第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)2存貨成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費(fèi)用一、審計(jì)目標(biāo)1.是否真實(shí)發(fā)生，相關(guān)記錄是否完整2.計(jì)算方法是否合理，相關(guān)計(jì)算是否正確3.期末余額是否正確，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否充分恰當(dāng)。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)158存貨成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費(fèi)用第10章生產(chǎn)（一）直接材料成本的審計(jì)1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單二、存貨成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)159（一）直接材料成本的審計(jì)二、存貨成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序第1審計(jì)著手點(diǎn)：生產(chǎn)成本/原材料/庫(kù)存商品/等賬戶的明細(xì)賬→第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)160審計(jì)著手點(diǎn)：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)272.審查耗用數(shù)量的真實(shí)性3.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。4.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證5.檢查定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)161第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)28第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)162第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)29第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)163第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)30第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)164第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)31第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)165第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)32(1)原始憑證的審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注：成本計(jì)算單（計(jì)算是否正確，分配是否合理，看是否有重大波動(dòng)情況）第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)166(1)原始憑證的審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)33第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)167第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)34第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)168第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)35第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)169第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)36第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)170第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)37第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)171第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)38（2）記賬/賬簿憑證檢查關(guān)注點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理是否正確其中：直接材料成本審計(jì)關(guān)注“驗(yàn)證直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理”對(duì)于存貨，需要注意區(qū)分計(jì)劃成本核算和實(shí)際成本核算第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)172（2）記賬/賬簿憑證檢查關(guān)注點(diǎn)：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)3知識(shí)點(diǎn)回顧：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算

（1）購(gòu)入材料：借：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)173知識(shí)點(diǎn)回顧：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算

（1）購(gòu)入材料：第10（3）驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：借：材料成本差異（實(shí)際成本-計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差分錄：借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)174（3）驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)41（4）發(fā)出材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用貸：原材料（計(jì)劃成本）第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)175（4）發(fā)出材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)42（5）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異（期末時(shí)進(jìn)行）借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用貸：材料成本差異（超支差）借：材料成本差異（節(jié)約差）貸：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)176（5）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異（期末時(shí)進(jìn)行）第10章生產(chǎn)或：借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用貸：材料成本差異差異率為負(fù)數(shù)（節(jié)約差），則以紅字表示第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)177或：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)44（6）完工產(chǎn)品入庫(kù)借：庫(kù)存商品（計(jì)劃成本）貸：生產(chǎn)成本發(fā)出庫(kù)存商品時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品成本差異”，處理方法同上。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)178（6）完工產(chǎn)品入庫(kù)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)45例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在審查乙企業(yè)2013年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，12月份，該企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料的計(jì)劃成本8000000元，車間領(lǐng)用4000000元，本月份材料成本差異率為-2%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)179例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在審查乙企業(yè)2013年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本時(shí)：借：生產(chǎn)成本8000000制造費(fèi)用4000000貸：原材料12000000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時(shí)：借：生產(chǎn)成本240000貸：材料成本差異240000提問(wèn)：上述會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是否正確？若不正確，請(qǐng)?zhí)岢鲑~項(xiàng)調(diào)整建議。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)180結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本時(shí)：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)47材料成本差異第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)181材料成本差異第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)48直接材料成本審計(jì)小結(jié)：明細(xì)賬→記賬憑證及其原始憑證→發(fā)生是否真實(shí)→會(huì)計(jì)處理是否正確→第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)182第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)49（二）直接人工成本的審計(jì)可比照直接材料成本審計(jì)程序的1、3、5，還需要：1.分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。2.結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)183（二）直接人工成本的審計(jì)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)50（三）制造費(fèi)用的審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)的基本要點(diǎn)包括：1.獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）2.抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。3.審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬4.必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試5.審查制造費(fèi)用的分配是否合理。6.檢查標(biāo)準(zhǔn)成本法第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)184（三）制造費(fèi)用的審計(jì)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)51（四）營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)1.獲取或編制營(yíng)業(yè)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）2.編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。3.分析比較4.結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。5.檢查營(yíng)業(yè)賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。6.確定營(yíng)業(yè)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)185（四）營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)52例2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A于2014年3月在審查丙企業(yè)2013年12月份制造費(fèi)用發(fā)生額時(shí)，其中一筆結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)支付租金1200000元的記錄引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的注意，經(jīng)審查有關(guān)原始憑據(jù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)月租賃一生產(chǎn)車間，租賃期1年，雙方合同協(xié)議租賃費(fèi)2400000元，進(jìn)一步查詢有關(guān)會(huì)計(jì)人員，反映該企業(yè)采取“五五”攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)186例2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A于2014年3月在審查丙企業(yè)2013要求：針對(duì)上述情況，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A指出該企業(yè)存在的問(wèn)題，并提出賬務(wù)處理。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)187要求：針對(duì)上述情況，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A指出該企業(yè)存在的問(wèn)題，并解題思路：原企業(yè)賬上所做會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用1200000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)1200000注：五五攤銷法的方法是在領(lǐng)用時(shí)攤銷一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)188解題思路：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)55實(shí)際上應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用200000（2400000÷12=200000）貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)200000因此，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)189實(shí)際上應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)56例3注冊(cè)會(huì)計(jì)師A審查丁有限責(zé)任公司2013年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)成本時(shí)，了解到該廠采用計(jì)劃成本進(jìn)行成本的日常核算，第4季度生產(chǎn)成本賬的記錄詳見下表第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)190例3注冊(cè)會(huì)計(jì)師A審查丁有限責(zé)任公司2013年利潤(rùn)表生產(chǎn)成本單位：元第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)191生產(chǎn)成本單位：元第12月底該廠生產(chǎn)車間尚有在產(chǎn)品200件，每件平均成本19元，第4季度已對(duì)外銷售產(chǎn)品80%，庫(kù)存量占20%。要求：請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A計(jì)算完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的成本差異額，并提出處理意見。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)19212月底該廠生產(chǎn)車間尚有在產(chǎn)品200件，每件平均成本19元，解題思路：生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用科目余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)（貸方余額），這是一種典型的會(huì)計(jì)異?，F(xiàn)象。接下來(lái)找原因：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)193解題思路：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)60相關(guān)會(huì)計(jì)處理：1、發(fā)出材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本貸：原材料（計(jì)劃成本）2、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異借：生產(chǎn)成本（結(jié)轉(zhuǎn)為實(shí)際成本）貸：材料成本差異差異率為負(fù)數(shù)（節(jié)約差），紅字表示或相反分錄。第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)194相關(guān)會(huì)計(jì)處理：第10章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)613、完工產(chǎn)品入庫(kù)借：庫(kù)存商品（計(jì)劃成本