個(gè)人所得稅納稅籌劃課件

第七章

個(gè)人所得稅納稅籌劃與案例第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃與案例7.1個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃【稅法規(guī)定】

個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策免稅項(xiàng)目

減稅項(xiàng)目暫免征項(xiàng)目7.1個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃【稅法規(guī)定】

利用稅收優(yōu)惠政策合理進(jìn)行稅收籌劃1、利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃

在保持收入不變的情況下，對(duì)各月收入進(jìn)行合理的分配和調(diào)整，使得每月收入低于起征點(diǎn)。

（案例7—1）

利用稅收優(yōu)惠政策合理進(jìn)行稅收籌劃1、利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅收籌7.2工資、薪金所得的納稅籌劃【稅法規(guī)定】1、工資、薪金所得的計(jì)征范圍除工資、薪金外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金的范疇。對(duì)于不屬于工資、薪金性質(zhì)的津補(bǔ)貼，不予征稅：

（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助

7.2工資、薪金所得的納稅籌劃【稅法規(guī)定】2、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入－2000

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入－48002、工資、薪金所得的計(jì)稅方法附加減除費(fèi)用適用的具體范圍包圍：

（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)工作的外籍人員。（2）應(yīng)聘在我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)工作的外籍專(zhuān)家。（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資薪金的人員。（4）財(cái)政部確定的其他人員。附加減除費(fèi)用適用的具體范圍包圍：7.2.2工資、薪金所得的納稅籌劃

1）工資、薪金福利化籌劃方法

【稅法規(guī)定】①企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定比例提取并向金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)稅。7.2.2工資、薪金所得的納稅籌劃1）工資、薪金

②外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，可暫免征收個(gè)人所得稅?！净I劃思路】

①按規(guī)定扣除法定福利項(xiàng)目②采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的方法列支部分支出，降低名義工資③企業(yè)可以通過(guò)向職工提供住所、上下班交通車(chē)服務(wù)或福利設(shè)施將少職工名義工資。

②外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)（見(jiàn)案例7—4）第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件2）納稅項(xiàng)目選擇籌劃法

想一想：

“工資薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬”兩個(gè)稅目納稅，其主要區(qū)別在于什么？

2）納稅項(xiàng)目選擇籌劃法

【案例】

王先生為一暫時(shí)下崗的技術(shù)工人，2008年1—6月，其在某企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，每月獲取收入4000元。現(xiàn)有兩種方案可供王先生自行選擇，王先生可以與企業(yè)簽訂雇傭勞動(dòng)合同，也可以不與該企業(yè)簽訂雇傭勞動(dòng)合同。哪種方案對(duì)王先生更為有利？【案例】

工資薪金稅率表

級(jí)數(shù)

應(yīng)納稅所得額

稅率速算扣除數(shù)1

不超過(guò)500部分5%02500~2000部分10%2532000~5000部分15%12545000~20000部分20%375

…….

…………

……工資薪金稅

求臨界點(diǎn)

設(shè)應(yīng)稅收入為X（屬于10000~20000元之間），如果按工資薪金計(jì)算，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（X－2000）×20%－375

如果按勞務(wù)報(bào)酬繳納的話(huà)，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為

X（1－20%）×20%

使兩式相等，則求出臨界點(diǎn)X=19375元。

所以當(dāng)X小于19375元時(shí)，按工資、薪金所得納稅稅負(fù)較輕，而當(dāng)月工資收入高于19375元時(shí)，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅稅負(fù)較輕。求臨界點(diǎn)設(shè)應(yīng)稅收入為3）“削山頭”籌劃法

（1）獎(jiǎng)金分?jǐn)偦I劃法

【案例導(dǎo)入】

假定中國(guó)公民李某2009年在我國(guó)境內(nèi)1~12月每月的績(jī)效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金18500元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金=【18500－（2000－1500）】÷12=1500元應(yīng)納稅額==【18500－（2000－1500）】×10%-25=1775元

3）“削山頭”籌劃法（1）獎(jiǎng)金分?jǐn)偦I劃法【稅法規(guī)定】

除了年終獎(jiǎng)可以單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅外，納稅人取得的半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，繳納個(gè)稅。第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件

想一想，到底是發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金繳稅少還是將一次性獎(jiǎng)金分配到每月工資繳稅少呢？

見(jiàn)案例（7—6）想一想，到底是發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金繳稅少還是將一次性獎(jiǎng)金分配2、工資、薪金所得均勻分?jǐn)偡ǖ谄哒聜€(gè)人所得稅納稅籌劃課件

補(bǔ)充：全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃方法

研究的問(wèn)題：如何合理安排員工的月工資和全年一次性獎(jiǎng)金的份額，從而使工資薪金所得最大限度地享受低稅率優(yōu)惠。補(bǔ)充：全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃方法

已知：年收入可扣除費(fèi)用為24000元1、假設(shè)年收入為24000~30000元，

年應(yīng)納稅所得額為0~6000元2、假設(shè)年收入為30000~48000元

年應(yīng)納稅所得額為6000~24000元3、假設(shè)年收入為48000~84000元

年應(yīng)納稅所得額為24000~60000元已知：年收入可扣除費(fèi)用為24000元這意味著：

6000元按5%納稅，18000元按照10%納稅，36000元按照15%納稅

一定有一個(gè)數(shù)額，使之轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金所負(fù)擔(dān)的稅額，與將6000元轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金，而將其他部分按15%繳稅所承擔(dān)的稅額是一樣的，這意味著：設(shè)這個(gè)金額為X，于是有：

10%X－25=6000×5%+（X－6000）×15%X=11500

第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件

結(jié)論：當(dāng)月工資適用15%稅率的金額為0~11500元（年收入為48000~59500元）轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額為6000元，而當(dāng)月工資適用15%稅率的金額為11500~24000元（年收入為59500~72000元）時(shí)，應(yīng)將這部分金額轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金；如果年收入為72000~84000元，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額仍應(yīng)為24000元。結(jié)論：當(dāng)月工資適用15%稅率的金額為0~1150【例】李某2009年度年薪為98800元，平時(shí)每月領(lǐng)取2400元，年終一次性領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金70000元。問(wèn)：應(yīng)安排全年一次性獎(jiǎng)金為多少元會(huì)使稅負(fù)最低，稅金降低多少？第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件7.6利息、股息、紅利所得的納稅籌劃7.6.1利息、股息、紅利所得的稅收規(guī)定

利息：是指?jìng)€(gè)人因擁有債權(quán)而取得的收入

7.6利息、股息、紅利所得的納稅籌劃7.6.1利股息、紅利所得都是因個(gè)人擁有股權(quán)而取得的所得。

請(qǐng)大家想一想“利息、股息、紅利”的計(jì)稅依據(jù)是什么？第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件

一般規(guī)定：

以利息、股息、紅利所得的全部收入作為應(yīng)稅所得額，不得扣除任何費(fèi)用。

優(yōu)惠政策：

1.自2008年10月9日起暫免征儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅。

2.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

3.對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

一般規(guī)定：7.6.2利息、股息、紅利所得的納稅籌劃

1.利息收入的納稅籌劃

存款方式不同，有關(guān)的納稅規(guī)定就不一樣【籌劃思路】?jī)?yōu)先考慮免征所得稅的存款方式

7.6.2利息、股息、紅利所得的納稅籌劃【稅法規(guī)定】

1.對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人按照規(guī)定比例交付的下列專(zhuān)項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶(hù)所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅：①住房公積金，②醫(yī)療保險(xiǎn)金，③基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，④失業(yè)保險(xiǎn)基金。

【稅法規(guī)定】

教育儲(chǔ)蓄是指?jìng)€(gè)人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開(kāi)戶(hù)、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于子女接受非義務(wù)教育儲(chǔ)蓄資金，以促進(jìn)國(guó)家教育事業(yè)健康發(fā)展。在我國(guó)工行、建行、農(nóng)行等都已經(jīng)開(kāi)辦了教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，對(duì)教育儲(chǔ)蓄給予利率上的優(yōu)惠，其存期分為一年期、三年期和六年期三種，比如三年期按照開(kāi)戶(hù)日中國(guó)人民銀行公告的三年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。最低起存金額為50元，本金合計(jì)最高限額為2萬(wàn)元。

教育儲(chǔ)蓄是指?jìng)€(gè)人按照國(guó)家有關(guān)（見(jiàn)案例7—13）第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件（2）購(gòu)買(mǎi)債券

【籌劃思路】選擇債券的種類(lèi)，實(shí)現(xiàn)免征個(gè)人所得稅的目的【稅法規(guī)定】購(gòu)買(mǎi)國(guó)債或國(guó)家發(fā)行的金融債券，其利息所得可免征個(gè)人所得稅。（2）購(gòu)買(mǎi)債券（3）股息、紅利所得的納稅籌劃

【籌劃思路】所得再投資（4）購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)

稅法對(duì)個(gè)人獲得的保險(xiǎn)賠償是免征個(gè)人所得稅的，此外來(lái)自于保險(xiǎn)公司的分紅以及返還款等仍未列入征稅的行列，因此，購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)也是一種節(jié)稅的選擇。（3）股息、紅利所得的納稅籌劃補(bǔ)充：捐贈(zèng)的納稅籌劃【稅法規(guī)定】個(gè)人通過(guò)規(guī)定渠道對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，不超過(guò)納稅人應(yīng)納稅所得額的30%的部分，準(zhǔn)予扣除?！净I劃思路】充分利用、調(diào)整捐贈(zèng)限額補(bǔ)充：捐贈(zèng)的納稅籌劃

案例7—14

黃教授2010年5月共取得工資、薪金收入5000元，本月對(duì)外捐贈(zèng)2000元。請(qǐng)計(jì)算一下黃教授當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。

允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=（5000-2000)元×30%=900元，本月應(yīng)納稅額；(5000-2000-900)元×15%-125元=190元。

大家想一想如何幫黃教授籌劃使其減輕稅負(fù)？

第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件捐贈(zèng)的籌劃方式：

1.根據(jù)捐贈(zèng)限額的多少分次安排捐贈(zèng)數(shù)額

2.對(duì)于一個(gè)月取得多項(xiàng)所得，將捐贈(zèng)額分散在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中，先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)。

第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件

案例7—15

管先生2010年5月份取得各項(xiàng)收入22000元，其中工資、薪金所得約8000元，特許權(quán)使用費(fèi)所得10000元，稿酬所得約4000元，管先生熱心公益事業(yè)，準(zhǔn)備向希望工程捐贈(zèng)6000元。如果管先生用特許權(quán)使用費(fèi)向希望工資捐贈(zèng)6000元，則其5月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

案例7—15

工薪應(yīng)納稅額=(8000-2000)元×20%-375元=825元稿酬所得稅額=(4000-800)×20%×(1-30%)=448

特許權(quán)使用費(fèi)所得稅前允許扣除捐贈(zèng)額=10000元×30%=3000元特許權(quán)使用費(fèi)所得稅應(yīng)納稅額=（10000-3000)元×20%=1400元管先生5月份應(yīng)納稅額=825元+448元+1400元=2673元。

工薪應(yīng)納稅額=(8000-2000)元×20%-37

大家想一想如何替管先生作納稅籌劃？根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項(xiàng)所得中拿出相應(yīng)額數(shù)進(jìn)行捐贈(zèng)。工薪所得扣除限額=(8000-2000)元×30%=1800元；特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額=10000×(1-20%)×30%=2400元；稿酬所得扣除限額=（4000-800)元×30%=960元；扣除限額合計(jì)5160元。

第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件7.7納稅人身份認(rèn)定的納稅籌劃【稅法規(guī)定】

個(gè)人所得稅納稅人按照住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。7.7納稅人身份認(rèn)定的納稅籌劃居住時(shí)間納稅人性質(zhì)來(lái)自境內(nèi)的工薪所得來(lái)自境外的工薪所得境內(nèi)支付或境內(nèi)負(fù)擔(dān)境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過(guò)90天（協(xié)定183天）

非居民納稅人在我國(guó)納稅免稅不在我國(guó)納稅不在我國(guó)納稅超過(guò)90天（協(xié)定183天）不超過(guò)1年在我國(guó)納稅在我國(guó)納稅不在我國(guó)納稅不在我國(guó)納稅超過(guò)1年不超過(guò)5年居民納稅人在我國(guó)納稅在我國(guó)納稅在我國(guó)納稅免稅5年以上在我國(guó)納稅在我國(guó)納稅在我國(guó)納稅在我國(guó)納稅居住時(shí)間納稅人性質(zhì)來(lái)自境內(nèi)的工薪所得來(lái)自境外的境內(nèi)支付或境內(nèi)

引導(dǎo)案例

史密斯先生從2008年1月起被美國(guó)一家公司派到我國(guó)，在該公司與我國(guó)合資的達(dá)康公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國(guó)境內(nèi)的達(dá)康公司每月向其支付15000元人民幣，美國(guó)公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2010年6月，史密斯先生被該美國(guó)公司臨時(shí)派到泰國(guó)，為一家集團(tuán)公司檢測(cè)設(shè)備，他在泰國(guó)工作15天，泰國(guó)公司向其支付工資1000美元，隨即又返回我國(guó)的達(dá)康公司工作。請(qǐng)思考史密斯先生在我國(guó)應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？

引導(dǎo)案例史密斯先生【籌劃思路】

將居民納稅人變?yōu)榉蔷用窦{稅人，從而減輕納稅人的稅負(fù)。

居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的，簡(jiǎn)稱(chēng)“90天規(guī)則”。將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住?！净I劃思路】

案例

喬治和布萊克兩位先生均為美國(guó)科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級(jí)雇員。因工作需要，喬治先生于2004年12月8日被美國(guó)總公司派往中國(guó)的分公司工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。緊接著2009年2月10日布萊克先生也被派往中國(guó)工作，在上海業(yè)務(wù)區(qū)。喬治先生每年可領(lǐng)得中國(guó)分公司支付發(fā)放的年終工資、薪金10萬(wàn)元，美國(guó)總公司支付的工資、薪金1萬(wàn)美元。由于喬治先生在美國(guó)購(gòu)買(mǎi)了上市公司的股票，每年大概可以取得股息收入5萬(wàn)美金。布萊克先生領(lǐng)得中國(guó)分公司的8萬(wàn)元和美國(guó)總公司的1萬(wàn)美元。想一想2010喬治和布萊克先生在我國(guó)應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？

案例想一想如何替喬治先生進(jìn)行籌劃？第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件【稅法規(guī)定】

個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，凡承租經(jīng)營(yíng)后未改變被租企業(yè)名稱(chēng)，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人，先繳納企業(yè)所得稅，然后繳納個(gè)人所得稅?！径惙ㄒ?guī)定】【籌劃思路】

在承包承租經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)將工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更為個(gè)體性質(zhì)，避免再繳納企業(yè)所得稅。第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件態(tài)度決定一切細(xì)節(jié)影響成敗態(tài)度決定一切第七章

個(gè)人所得稅納稅籌劃與案例第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃與案例7.1個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃【稅法規(guī)定】

個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策免稅項(xiàng)目

減稅項(xiàng)目暫免征項(xiàng)目7.1個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃【稅法規(guī)定】

利用稅收優(yōu)惠政策合理進(jìn)行稅收籌劃1、利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃

在保持收入不變的情況下，對(duì)各月收入進(jìn)行合理的分配和調(diào)整，使得每月收入低于起征點(diǎn)。

（案例7—1）

利用稅收優(yōu)惠政策合理進(jìn)行稅收籌劃1、利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅收籌7.2工資、薪金所得的納稅籌劃【稅法規(guī)定】1、工資、薪金所得的計(jì)征范圍除工資、薪金外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金的范疇。對(duì)于不屬于工資、薪金性質(zhì)的津補(bǔ)貼，不予征稅：

（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助

7.2工資、薪金所得的納稅籌劃【稅法規(guī)定】2、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入－2000

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入－48002、工資、薪金所得的計(jì)稅方法附加減除費(fèi)用適用的具體范圍包圍：

（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)工作的外籍人員。（2）應(yīng)聘在我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)工作的外籍專(zhuān)家。（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資薪金的人員。（4）財(cái)政部確定的其他人員。附加減除費(fèi)用適用的具體范圍包圍：7.2.2工資、薪金所得的納稅籌劃

1）工資、薪金福利化籌劃方法

【稅法規(guī)定】①企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定比例提取并向金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)稅。7.2.2工資、薪金所得的納稅籌劃1）工資、薪金

②外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，可暫免征收個(gè)人所得稅?！净I劃思路】

①按規(guī)定扣除法定福利項(xiàng)目②采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的方法列支部分支出，降低名義工資③企業(yè)可以通過(guò)向職工提供住所、上下班交通車(chē)服務(wù)或福利設(shè)施將少職工名義工資。

②外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)（見(jiàn)案例7—4）第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件2）納稅項(xiàng)目選擇籌劃法

想一想：

“工資薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬”兩個(gè)稅目納稅，其主要區(qū)別在于什么？

2）納稅項(xiàng)目選擇籌劃法

【案例】

王先生為一暫時(shí)下崗的技術(shù)工人，2008年1—6月，其在某企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，每月獲取收入4000元?，F(xiàn)有兩種方案可供王先生自行選擇，王先生可以與企業(yè)簽訂雇傭勞動(dòng)合同，也可以不與該企業(yè)簽訂雇傭勞動(dòng)合同。哪種方案對(duì)王先生更為有利？【案例】

工資薪金稅率表

級(jí)數(shù)

應(yīng)納稅所得額

稅率速算扣除數(shù)1

不超過(guò)500部分5%02500~2000部分10%2532000~5000部分15%12545000~20000部分20%375

…….

…………

……工資薪金稅

求臨界點(diǎn)

設(shè)應(yīng)稅收入為X（屬于10000~20000元之間），如果按工資薪金計(jì)算，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（X－2000）×20%－375

如果按勞務(wù)報(bào)酬繳納的話(huà)，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為

X（1－20%）×20%

使兩式相等，則求出臨界點(diǎn)X=19375元。

所以當(dāng)X小于19375元時(shí)，按工資、薪金所得納稅稅負(fù)較輕，而當(dāng)月工資收入高于19375元時(shí)，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅稅負(fù)較輕。求臨界點(diǎn)設(shè)應(yīng)稅收入為3）“削山頭”籌劃法

（1）獎(jiǎng)金分?jǐn)偦I劃法

【案例導(dǎo)入】

假定中國(guó)公民李某2009年在我國(guó)境內(nèi)1~12月每月的績(jī)效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金18500元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金=【18500－（2000－1500）】÷12=1500元應(yīng)納稅額==【18500－（2000－1500）】×10%-25=1775元

3）“削山頭”籌劃法（1）獎(jiǎng)金分?jǐn)偦I劃法【稅法規(guī)定】

除了年終獎(jiǎng)可以單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅外，納稅人取得的半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，繳納個(gè)稅。第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件

想一想，到底是發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金繳稅少還是將一次性獎(jiǎng)金分配到每月工資繳稅少呢？

見(jiàn)案例（7—6）想一想，到底是發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金繳稅少還是將一次性獎(jiǎng)金分配2、工資、薪金所得均勻分?jǐn)偡ǖ谄哒聜€(gè)人所得稅納稅籌劃課件

補(bǔ)充：全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃方法

研究的問(wèn)題：如何合理安排員工的月工資和全年一次性獎(jiǎng)金的份額，從而使工資薪金所得最大限度地享受低稅率優(yōu)惠。補(bǔ)充：全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃方法

已知：年收入可扣除費(fèi)用為24000元1、假設(shè)年收入為24000~30000元，

年應(yīng)納稅所得額為0~6000元2、假設(shè)年收入為30000~48000元

年應(yīng)納稅所得額為6000~24000元3、假設(shè)年收入為48000~84000元

年應(yīng)納稅所得額為24000~60000元已知：年收入可扣除費(fèi)用為24000元這意味著：

6000元按5%納稅，18000元按照10%納稅，36000元按照15%納稅

一定有一個(gè)數(shù)額，使之轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金所負(fù)擔(dān)的稅額，與將6000元轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金，而將其他部分按15%繳稅所承擔(dān)的稅額是一樣的，這意味著：設(shè)這個(gè)金額為X，于是有：

10%X－25=6000×5%+（X－6000）×15%X=11500

第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件

結(jié)論：當(dāng)月工資適用15%稅率的金額為0~11500元（年收入為48000~59500元）轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額為6000元，而當(dāng)月工資適用15%稅率的金額為11500~24000元（年收入為59500~72000元）時(shí)，應(yīng)將這部分金額轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金；如果年收入為72000~84000元，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額仍應(yīng)為24000元。結(jié)論：當(dāng)月工資適用15%稅率的金額為0~1150【例】李某2009年度年薪為98800元，平時(shí)每月領(lǐng)取2400元，年終一次性領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金70000元。問(wèn)：應(yīng)安排全年一次性獎(jiǎng)金為多少元會(huì)使稅負(fù)最低，稅金降低多少？第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件7.6利息、股息、紅利所得的納稅籌劃7.6.1利息、股息、紅利所得的稅收規(guī)定

利息：是指?jìng)€(gè)人因擁有債權(quán)而取得的收入

7.6利息、股息、紅利所得的納稅籌劃7.6.1利股息、紅利所得都是因個(gè)人擁有股權(quán)而取得的所得。

請(qǐng)大家想一想“利息、股息、紅利”的計(jì)稅依據(jù)是什么？第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件

一般規(guī)定：

以利息、股息、紅利所得的全部收入作為應(yīng)稅所得額，不得扣除任何費(fèi)用。

優(yōu)惠政策：

1.自2008年10月9日起暫免征儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅。

2.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

3.對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

一般規(guī)定：7.6.2利息、股息、紅利所得的納稅籌劃

1.利息收入的納稅籌劃

存款方式不同，有關(guān)的納稅規(guī)定就不一樣【籌劃思路】?jī)?yōu)先考慮免征所得稅的存款方式

7.6.2利息、股息、紅利所得的納稅籌劃【稅法規(guī)定】

1.對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人按照規(guī)定比例交付的下列專(zhuān)項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶(hù)所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅：①住房公積金，②醫(yī)療保險(xiǎn)金，③基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，④失業(yè)保險(xiǎn)基金。

【稅法規(guī)定】

教育儲(chǔ)蓄是指?jìng)€(gè)人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開(kāi)戶(hù)、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于子女接受非義務(wù)教育儲(chǔ)蓄資金，以促進(jìn)國(guó)家教育事業(yè)健康發(fā)展。在我國(guó)工行、建行、農(nóng)行等都已經(jīng)開(kāi)辦了教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，對(duì)教育儲(chǔ)蓄給予利率上的優(yōu)惠，其存期分為一年期、三年期和六年期三種，比如三年期按照開(kāi)戶(hù)日中國(guó)人民銀行公告的三年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。最低起存金額為50元，本金合計(jì)最高限額為2萬(wàn)元。

教育儲(chǔ)蓄是指?jìng)€(gè)人按照國(guó)家有關(guān)（見(jiàn)案例7—13）第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件（2）購(gòu)買(mǎi)債券

【籌劃思路】選擇債券的種類(lèi)，實(shí)現(xiàn)免征個(gè)人所得稅的目的【稅法規(guī)定】購(gòu)買(mǎi)國(guó)債或國(guó)家發(fā)行的金融債券，其利息所得可免征個(gè)人所得稅。（2）購(gòu)買(mǎi)債券（3）股息、紅利所得的納稅籌劃

【籌劃思路】所得再投資（4）購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)

稅法對(duì)個(gè)人獲得的保險(xiǎn)賠償是免征個(gè)人所得稅的，此外來(lái)自于保險(xiǎn)公司的分紅以及返還款等仍未列入征稅的行列，因此，購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)也是一種節(jié)稅的選擇。（3）股息、紅利所得的納稅籌劃補(bǔ)充：捐贈(zèng)的納稅籌劃【稅法規(guī)定】個(gè)人通過(guò)規(guī)定渠道對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，不超過(guò)納稅人應(yīng)納稅所得額的30%的部分，準(zhǔn)予扣除?！净I劃思路】充分利用、調(diào)整捐贈(zèng)限額補(bǔ)充：捐贈(zèng)的納稅籌劃

案例7—14

黃教授2010年5月共取得工資、薪金收入5000元，本月對(duì)外捐贈(zèng)2000元。請(qǐng)計(jì)算一下黃教授當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。

允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=（5000-2000)元×30%=900元，本月應(yīng)納稅額；(5000-2000-900)元×15%-125元=190元。

大家想一想如何幫黃教授籌劃使其減輕稅負(fù)？

第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件捐贈(zèng)的籌劃方式：

1.根據(jù)捐贈(zèng)限額的多少分次安排捐贈(zèng)數(shù)額

2.對(duì)于一個(gè)月取得多項(xiàng)所得，將捐贈(zèng)額分散在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中，先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)。

第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃課件

案例7—15

管先生2010年5月份取得各項(xiàng)收入22000元，其中工資、薪金所得約8000元，特許權(quán)使用費(fèi)所得10000元，稿酬所得約4000元，管先生熱心公益事業(yè)，準(zhǔn)備向希望工程捐贈(zèng)6000元。如果管先生用特許權(quán)使用費(fèi)向希望工資捐贈(zèng)6000元，則其5月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

案例7—15

工薪應(yīng)納稅額=(8000-2000)元×20%-375元=825元稿酬所得稅額=(4000-800)×20%×(1-30%)=448

特許權(quán)使用費(fèi)所得稅前允許扣除捐贈(zèng)額=10000元×30%=3000元特許權(quán)使用費(fèi)所得稅應(yīng)納稅額=（10000-3000)元×20%=1400元管先生5月份應(yīng)納稅額=825元+448元+1400元=2673元。

工薪應(yīng)納稅額=(8000-2000)元×20%-37

大家想一想如何替管先生作納稅籌劃？根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項(xiàng)所得中拿出相應(yīng)額數(shù)進(jìn)行捐贈(zèng)。工薪所得扣除限額=(8000-2000)元×30%=1800元；特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額=10000×(1-20%)×30%=2400元；稿酬所得扣除限額=