決策分析-基本概念課件

第五章決策分析—基本概念2022/10/31第五章決策分析—基本概念第五章決策分析—基本概念2022/10/23第五章決策分析—1第十章責(zé)任會計第一節(jié)分權(quán)管理和經(jīng)濟責(zé)任制一、分權(quán)管理是大勢所趨二、經(jīng)濟責(zé)任制的基本要點１、劃清經(jīng)濟責(zé)任２、授予相應(yīng)的經(jīng)濟權(quán)力３、業(yè)績評價和經(jīng)濟利益掛鉤第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計第一節(jié)分權(quán)管理和經(jīng)濟責(zé)任制第五章決策分2第十章責(zé)任會計第二節(jié)責(zé)任會計的意義、內(nèi)容和作用一、責(zé)任會計的意義責(zé)任會計—是管理會計的一個子系統(tǒng)。它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。它實質(zhì)上是企業(yè)為了強化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實施的一種內(nèi)部控制制度，是把會計資料同各級有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計第二節(jié)責(zé)任會計的意義、內(nèi)容和作用第五章決3第二節(jié)責(zé)任會計的意義、內(nèi)容和作用二、責(zé)任會計的基本內(nèi)容1、合理劃分責(zé)任中心2、正確編制責(zé)任預(yù)算3、建立和健全信息跟蹤與報告系統(tǒng)4、及時進行反饋控制5、正確評價和考核實際業(yè)績6、合理制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第二節(jié)責(zé)任會計的意義、內(nèi)容和作用第十章責(zé)任會計第五章決4第二節(jié)責(zé)任會計的意義、內(nèi)容和作用三、責(zé)任會計的作用1、有利于分權(quán)管理和貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制2、有利于保證經(jīng)營目標(biāo)的一致性四、我國的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制和責(zé)任會計第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第二節(jié)責(zé)任會計的意義、內(nèi)容和作用第十章責(zé)任會計第五章決5第三節(jié)建立責(zé)任會計制度的原則1、可控性原則這是指每個責(zé)任單位只能對其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可控制的成本、收入、利潤和資金負(fù)責(zé)，在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績報告中也只應(yīng)包括他們能控制的項目，對于不能控制的項目則應(yīng)排除在外，或只作為參考資料列示，以保證責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的緊密結(jié)合。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第三節(jié)建立責(zé)任會計制度的原則第十章責(zé)任會計第五章決策分6第三節(jié)建立責(zé)任會計制度的原則2、目標(biāo)一致性原則這是指各責(zé)任單位的具體目標(biāo)與經(jīng)營活動必須同企業(yè)的總目標(biāo)保持一致。3、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則這要求在責(zé)任會計中，為每個責(zé)任單位、每筆收支項目和每項消耗定額，確定應(yīng)由誰負(fù)責(zé)；同時，賦予責(zé)任者與其所承擔(dān)職責(zé)范圍大小相適應(yīng)的權(quán)利；并規(guī)定出相應(yīng)的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第三節(jié)建立責(zé)任會計制度的原則第十章責(zé)任會計第五章決策分7第三節(jié)建立責(zé)任會計制度的原則4、反饋性原則這是指各責(zé)任單位在執(zhí)行預(yù)算過程中，對各項經(jīng)濟活動發(fā)出的信息，要及時、準(zhǔn)確并可靠地進行計量、記錄、計算和反饋，以便發(fā)現(xiàn)問題，迅速采取有效措施加以控制，達到強化管理的目的。5、及時性原則第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第三節(jié)建立責(zé)任會計制度的原則第十章責(zé)任會計第五章決策分8第四節(jié)責(zé)任中心及其類型責(zé)任中心的意義及其劃分責(zé)任中心—在管理會計中，各個責(zé)任單位能夠?qū)ζ浣?jīng)濟活動進行嚴(yán)格控制的區(qū)域。即有專人承擔(dān)規(guī)定的經(jīng)管責(zé)任，并行使相應(yīng)職權(quán)的企業(yè)內(nèi)部管理單位。責(zé)任中心根據(jù)控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，可分為“成本中心”、“利潤中心”和“投資中心”。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—9第四節(jié)責(zé)任中心及其類型成本中心成本中心—指成本發(fā)生的區(qū)域，由于在這區(qū)域內(nèi)只能控制成本，故只對成本負(fù)責(zé)。通常成本中心是沒有收入來源的，因而無需對收入、收益或投資負(fù)責(zé)。成本中心的應(yīng)用范圍最廣。凡是企業(yè)內(nèi)部有成本發(fā)生的，需要對成本負(fù)責(zé)，并能進行控制的單位，都是成本中心。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—10第四節(jié)責(zé)任中心及其類型成本中心的計算和考核責(zé)任成本與可控成本可控成本：1、成本中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費2、成本中心有辦法計量它的耗費3、成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費凡不符合上述三個條件的，即為不可控成本第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—11第四節(jié)責(zé)任中心及其類型產(chǎn)品成本與責(zé)任成本第十章責(zé)任會計產(chǎn)品成本責(zé)任成本計算的對象以產(chǎn)品作為成本計算對象以責(zé)任中心作為成本計算對象計算的原則誰受益，誰承擔(dān)誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)計算的目的和用途反映產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況；作為實施經(jīng)濟核算制的重要手段評價和考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況；作為控制生產(chǎn)耗費和貫徹內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的重要手段第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計產(chǎn)品成本責(zé)任成本12第四節(jié)責(zé)任中心及其類型利潤中心利潤中心—既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)域。它既要控制成本的發(fā)生，也要對收入與成本的差額（即利潤）進行控制。利潤中心適用于企業(yè)組織中具有獨立收入來源的較高責(zé)任層次。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—13第四節(jié)責(zé)任中心及其類型利潤中心的兩種形式1、自然形成的利潤中心—既可向企業(yè)內(nèi)部其他責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，又可直接向外界市場進行產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)，獲得收入并賺取利潤，象獨立企業(yè)一樣。2、人為劃分的利潤中心—只對本企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，但需要按“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格”進行內(nèi)部結(jié)算，實行等價交換，并確認(rèn)其成本、收入和利潤。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—14第四節(jié)責(zé)任中心及其類型利潤中心的成本計算1、只計算可控成本，不分擔(dān)其不可控的共同成本。其實質(zhì)為貢獻毛益中心。適用于人為劃分的利潤中心。2、不僅要計算可控成本，還要計算不可控成本。適用于自然形成的利潤中心。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—15第四節(jié)責(zé)任中心及其類型投資中心投資中心—既對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，又對投入的全部投資或資產(chǎn)的使用效果負(fù)責(zé)的區(qū)域。實質(zhì)上也是利潤中心，但它的控制區(qū)域和職權(quán)范圍比一般的利潤中心要大得多。不僅要能控制其成本、收入和收益，而且要控制其所占用的全部資產(chǎn)或投資，因此它在生產(chǎn)經(jīng)營和投資決策方面應(yīng)享有充分的自主權(quán)。投資中心屬于企業(yè)中最高層次的責(zé)任中心。適用范圍通常僅限于規(guī)模和經(jīng)營管理權(quán)限較大的單位。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—16第四節(jié)責(zé)任中心及其類型對投資中心進行業(yè)績評價的主要指標(biāo)1、投資報酬率—是全面評價投資中心各項經(jīng)營活動的綜合性質(zhì)量指標(biāo)。既能揭示投資中心的銷售利潤水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。投資報酬率=營業(yè)利潤/營業(yè)資產(chǎn)（或投資額）=銷售利潤率x資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—17第四節(jié)責(zé)任中心及其類型對投資中心進行業(yè)績評價的主要指標(biāo)2、剩余收益—指投資中心所獲得的營業(yè)利潤，減去該中心占用的營業(yè)資產(chǎn)按規(guī)定的最低報酬率計算的投資報酬后的余額。剩余收益=營業(yè)利潤-（營業(yè)資產(chǎn)x規(guī)定的最低報酬率）第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—18第十章責(zé)任會計第五節(jié)對責(zé)任中心業(yè)績的評價與考核一、建立責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的信息跟蹤系統(tǒng)與編制業(yè)績報告二、對成本中心業(yè)績的評價與考核對于成本中心不可控成本，編制業(yè)績報告有２個處理方式：１、全部省略，不列示，以便突出重點。２、作為業(yè)績報告的參考資料。第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計第五節(jié)對責(zé)任中心業(yè)績的評價與考核第五章決19第十章責(zé)任會計

大昌公司裝配車間實績報告

19*7年9月1日-10日項目預(yù)算實際差異1、本車間的可控成本間接材料間接人工管理人員薪金設(shè)備折舊費設(shè)備維修費物料費240017001560300019008402450172014803000220089050（U）20（U）80（F）——300（U）50（U）本車間可控成本小計1140011740340（U）第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計

大昌公司裝配車間實績報告

19*7年9月20第十章責(zé)任會計

大昌公司裝配車間實績報告

19*7年9月1日-10日項目預(yù)算實際差異2、下屬單位轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本Ａ工段Ｂ工段89601045090101089050(U)440(U)下屬單位轉(zhuǎn)來責(zé)任成本小計1941019900490(U)本車間責(zé)任成本合計3081031640340（U）第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計

大昌公司裝配車間實績報告

19*7年9月21第十章責(zé)任會計三、對利潤中心業(yè)績的評價與考核分部經(jīng)理可控毛益＝貢獻毛益－分部經(jīng)理可控的專屬固定成本分部毛益＝分部經(jīng)理可控毛益－分部經(jīng)理不可控的專屬固定成本見表１０－５第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計三、對利潤中心業(yè)績的評價與考核第五章決策分22圖表10-5

大昌公司第二分部成果報告

19*9年9月單位:元項目預(yù)算實際差異銷售收入變動成本:變動生產(chǎn)成本變動推銷和管理成本245000840002700024800085200268003000(F)1200(U)200(F)小計1110001120001000(U)第五章決策分析—基本概念圖表10-5

大昌公司第二分部成果報告

23圖表10-5

大昌公司第二分部成果報告

19*9年9月單位:元項目預(yù)算實際差異貢獻毛益減:期間成本直接發(fā)生的專屬固定成本上級分配的共同固定成/p>

1800013600024500289002000(F)500(U)900(U)小計42000434001400(U)稅前凈利9200092600600(F)第五章決策分析—基本概念圖表10-5

大昌公司第二分部成果報告

24圖表10-6

西門子公司營業(yè)部成果報告

19*7年7月單位:千元項目預(yù)算實際差異銷售收入變動成本:變動生產(chǎn)成本變動推銷和管理成本520340325003453420(U)5(U)2(U)小計3723797(U)第五章決策分析—基本概念圖表10-6

西門子公司營業(yè)部成果報告

25圖表10-6

西門子公司營業(yè)部成果報告

19*7年7月單位:千元項目預(yù)算實際差異貢獻毛益減:分部經(jīng)理可控專屬固定成本分部經(jīng)理可控毛益減:分部經(jīng)理不可控專屬固定成本分部毛益減:上級分配的共同固定成本稅前凈利1483211610106307612130911477284927(U)2(F)25(U)4(U)29(U)2(F)27(U)第五章決策分析—基本概念圖表10-6

西門子公司營業(yè)部成果報告

26第十章責(zé)任會計四、對投資中心業(yè)績的評價與考核例１若某企業(yè)有Ａ，Ｂ兩個投資中心，今年全年該企業(yè)實際投資的效果，如表１０－７投資中心營業(yè)利潤投資額ＲＯＩＡＢ３００１８０２０００２０００１５％９％全企業(yè)４８０４０００１２％第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計四、對投資中心業(yè)績的評價與考核投資中心營業(yè)27第十章責(zé)任會計如有新投資項目，投資額為２０００萬元，可獲利潤２６０萬元，準(zhǔn)備給Ａ投資中心。但是Ａ不愿意接受，因為接受新項目后的ＲＯＩ＝（３００＋２６０）／（２０００＋２０００）＝１４％小于１５％如Ｂ投資中心有新項目，投資額２０００萬元，可獲利潤２２０萬元，Ｂ接受，因為新項目接受后的ＲＯＩ＝（１８０＋２２０）／（２０００＋２０００）＝１０％大于９％第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計如有新投資項目，投資額為２０００萬元，可獲28第十章責(zé)任會計例２假定公司有一個事業(yè)部屬于投資中心，在基期占用的營業(yè)資產(chǎn)為２５００００元，目標(biāo)營業(yè)利潤為４３７５０元。加權(quán)平均投資報酬率為１０％，計算有２個投資項目可供選擇。A：投資額為１２５０００元，營業(yè)利潤１５０００元Ｂ：投資額為６２５００元，營業(yè)利潤５０００元１、計算投資中心目標(biāo)剩余收益２、用目標(biāo)剩余收益評價Ａ，Ｂ投資項目是否可接受第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計例２假定公司有一個事業(yè)部屬于投資中心，在基29第十章責(zé)任會計

剩余收益比較計算表摘要目標(biāo)Ａ項目Ｂ項目營業(yè)利潤營業(yè)資產(chǎn)預(yù)期投資報酬率機會成本剩余收益４３７５０２５００００１０％２５０００１８７５０５８７５０３７５０００１０％３７５０００２１２５０４８７５０３１２５００１０％３１２５０１７５００１、投資中心目標(biāo)剩余收益１８７５０元２、投資Ａ項目有利。ＲＯＩ＝１２％３、投資Ｂ項目不利。ＲＯＩ＝８％第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計

剩余收益比較計算表摘要目標(biāo)Ａ項目Ｂ項目營30第十章責(zé)任會計例３假定公司Ａ事業(yè)部最低投資報酬率１２％，根據(jù)銷售收入，銷售成本和營業(yè)資產(chǎn)等資料，編制投資中心成果報告。如圖表１０－９從圖中看出Ａ實際投資報酬率比預(yù)算高1.12%，其中銷售利潤率增長0.64%，但資金周轉(zhuǎn)率減慢0.26次。剩余收益增加了１３０００元。說明經(jīng)濟效益較好。第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計例３假定公司Ａ事業(yè)部最低投資報酬率１２％，31圖表１０－９

公司Ａ事業(yè)部成果報告摘要預(yù)算數(shù)實際數(shù)差異銷售收入銷售成本營業(yè)利潤2924000280600011800030560002913000143000132000(F)107000(U)25000(F)營業(yè)資產(chǎn)平均占用額800000900000+100000銷售利潤率投資周轉(zhuǎn)率投資報酬率4.04%3.66次１4.79%4.68%3.4次15.91%0.64%(F)0.26次1.12%(F)機會成本剩余收益96000220001080003500012000(U)13000(F)第五章決策分析—基本概念圖表１０－９

公司Ａ事業(yè)部成果報告摘要預(yù)算數(shù)實際數(shù)差異銷售收32第十章責(zé)任會計第六節(jié)企業(yè)組織機構(gòu)與責(zé)任會計制度的關(guān)系一、責(zé)任會計制度必須適應(yīng)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)二、集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下的責(zé)任會計制度見圖表10-10第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計第六節(jié)企業(yè)組織機構(gòu)與責(zé)任會計制度的關(guān)系第33圖表10-10

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)示意圖公司總經(jīng)理財務(wù)部副總經(jīng)理銷售部副總經(jīng)理制造部副總經(jīng)理投資中心利潤中心*銷售地區(qū)主任乙工廠廠長甲工廠廠長*銷售地段主任總會計師子工段會計員銷售員成本中心A車間主任B車間主任C車間主任D車間主任工段工段工段工人工人工人工人子工段工人第五章決策分析—基本概念圖表10-10

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)示意圖公司總經(jīng)理財務(wù)部副總經(jīng)理銷34第十章責(zé)任會計假定公司制造部下屬各工廠的成本中心有三個層次，工段、車間和全廠。他們的責(zé)任成本逐級匯總的具體做法如下：工段責(zé)任成本由工段長負(fù)責(zé)，每月至少編制一份本工段的實績報告給車間主任。工段責(zé)任成本=可控直接材料成本+可控直接人工成本+可控制制造費用成本車間責(zé)任成本由車間主任負(fù)責(zé)，每月至少編制一份本車間的實績報告給工廠廠長。車間責(zé)任成本=sum各工段責(zé)任成本+車間的可控制制造費成本第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計假定公司制造部下屬各工廠的成本中心有三個層35第十章責(zé)任會計工廠責(zé)任成本由工廠廠長負(fù)責(zé)，每月至少編制一份全廠的實績報告給制造部的副總經(jīng)理。工廠責(zé)任成本=sum各車間責(zé)任成本+工廠的可控制制造費成本制造部責(zé)任成本由制造部副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，每月至少編制一份本部的實績報告給公司的總經(jīng)理制造部責(zé)任成本=sum各工廠責(zé)任成本+制造部的可控制制造費成本第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計工廠責(zé)任成本由工廠廠長負(fù)責(zé)，每月至少編制一36第十章責(zé)任會計銷售部責(zé)任成本歸集與制造部相同財務(wù)部責(zé)任成本主要由系統(tǒng)人員的薪金、辦公費和差旅費，編制實績報告給公司總經(jīng)理公司總經(jīng)理接到下屬制造部、銷售部和財務(wù)部的實績報告，匯總編制全公司的成果報告。第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計銷售部責(zé)任成本歸集與制造部相同第五章決策分37第十章責(zé)任會計圖表10-11集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況三、分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下的責(zé)任會計制度圖表10-12分權(quán)組織結(jié)構(gòu)示意圖圖表10-13分權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計圖表10-11第五章決策分析—基本概念38

圖表10-11

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況

成本中心子工段實績報告預(yù)算實際差異變動成本：直接材料直接人工制造費用250030001800230031002000200（F）100（U）200（U）子工段責(zé)任成本合計73007400100（U）成本中心A車間實績報告子工段責(zé)任成本丑工段責(zé)任成本A車間可控成本730030001300740032001200100（U）200（U）100（F）A車間責(zé)任成本合計1160011800200（U）第五章決策分析—基本概念

圖表10-11

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況

39圖表10-11

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況成本中心甲工廠實績報告A車間責(zé)任成本B車間責(zé)任成本C車間責(zé)任成本甲工廠可控成本1160014000200001900011800149001940018900200（U）900（U）600（F）100（F）甲工廠責(zé)任成本合計6460065000400（U）成本中心制造部實績報告甲工廠責(zé)任成本乙工廠責(zé)任成本制造部可控成本646007000013500650007080013000400（U）800（U）500（F）制造部責(zé)任成本合計148100148800700（U）第五章決策分析—基本概念圖表10-11

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況成本40圖表10-11

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況利潤中心投資中心公司總管理處成果報告銷售收入制造部責(zé)任成本銷售部責(zé)任成本財務(wù)部責(zé)任成本總管理處可控成本3000001581002320014500203002990001488002400013900

199001000（U）700（U）800（U）600（F）400（F）責(zé)任成本合計206100206600500（U）公司稅前凈利93900924001500（U）第五章決策分析—基本概念圖表10-11

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況利潤41圖表10-12

分權(quán)組織結(jié)構(gòu)示意圖總公司投資中心華中事業(yè)部華東事業(yè)部A公司B公司C公司D公司甲工廠子車間工段工人乙工廠銷售人員丑車間工段工人工廠銷售人員車間工段工人工廠銷售人員車間工段工人工廠銷售人員車間工段工人利潤中心成本中心第五章決策分析—基本概念圖表10-12

分權(quán)組織結(jié)構(gòu)示意圖總公司投資中心華中事業(yè)部華42圖表10-13

分權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況成本中心甲工廠實績報告預(yù)算實際差異子車間責(zé)任成本丑車間責(zé)任成本甲工廠可控成本2560020000190002670019400189001100（U）600（F）100（F）甲工廠責(zé)任成本合計6460065000400（U）利潤中心A公司成果報告銷售收入140000140600600(F)甲工廠責(zé)任成本乙工廠責(zé)任成本A公司可控成本646002540010000650002510010200400（U）300（F）100（U）A公司責(zé)任成本合計100000100200700（U）A公司利潤4000040400400(F)第五章決策分析—基本概念圖表10-13

分權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況成43圖表10-13

分權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況投資中心華東事業(yè)部成果報告銷售收入-A公司銷售收入-B公司1400006000014060059000600(F)1000(U)銷售收入合計200000199600400(U)責(zé)任成本-A公司責(zé)任成本-B公司華東事業(yè)部可控成本10000038000200001002003830019600200（U）300（U）400（F）華東事業(yè)部責(zé)任成本合計158000158100100(U)華東事業(yè)部利潤4200041500500(U)第五章決策分析—基本概念圖表10-13

分權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況投44圖表10-13

分權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況投資中心總公司成果報告銷售收入-華東事業(yè)部銷售收入-華中事業(yè)部20000010000019960099400400(U)600(U)銷售收入合計3000002990001000(U)責(zé)任成本-華東事業(yè)部責(zé)任成本-華中事業(yè)部總公司可控成本15800034400137001581003420019600100（U）200（F）600（U）總公司責(zé)任成本合計206100206600500(U)總公司稅前利潤93900924001500(U)第五章決策分析—基本概念圖表10-13

分權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況投45第七節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的意義和作用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格—指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所選用的一種計價標(biāo)準(zhǔn)。三項作用：1、明確劃分各責(zé)任中心的經(jīng)管責(zé)任，激勵中心負(fù)責(zé)人有效經(jīng)營，并充分調(diào)動各責(zé)任中心的積極性2、使管理當(dāng)局對各責(zé)任中心的評價與考核，建立在客觀、公正和可比的基礎(chǔ)上。3、使管理當(dāng)局能根據(jù)各責(zé)任中心提供的相關(guān)信息進行部門決策，并保證各個責(zé)任中心與整個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)一致。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第七節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本46第七節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的基本原則1、凡成本中心相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以及有關(guān)成本中心之間責(zé)任成本的轉(zhuǎn)賬，一般應(yīng)以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。2、凡企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，只要有一方涉及到利潤中心或投資中心，則應(yīng)盡可能采用“市場價格”作為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的基礎(chǔ)。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第七節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本47第七節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類及其適用范圍和條件市場價格市場價格—根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場供應(yīng)價格作為計價基礎(chǔ)1、若賣方愿意對內(nèi)銷售，且售價不高于市價時，買方有購買的義務(wù)，不得拒絕。2、若賣方售價高于市價，買方有改向外界市場購入的自由。3、若賣方寧愿對外界銷售，則應(yīng)有不對內(nèi)銷售的權(quán)利。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第七節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本48第十章責(zé)任會計第七節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格協(xié)商價格協(xié)商價格—買賣雙方以正常的市場價格為基礎(chǔ)，定期共同協(xié)商，確定出一個雙方都愿意接受的價格作為計價的標(biāo)準(zhǔn)1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格中所包含的推銷和管理費用，一般要低于外界供應(yīng)的市價。2、內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品一般數(shù)量較大，故單位成本較低。3、售出單位大多擁有剩余生產(chǎn)能力，因而議價只需略高于單位變動成本就行。第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計第七節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第五章決策分析—基本49第七節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格雙重價格雙重價格—由買賣雙方分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)。1、雙重市場價格：當(dāng)某種產(chǎn)品或勞務(wù)在市場上出現(xiàn)幾種不同價格時，買方采用最低的市價，賣方則采用最高的市價。2、雙重轉(zhuǎn)移價格：賣方按市價或議價為計價基礎(chǔ)，而買方則按賣方的單位變動成本作為計價基礎(chǔ)。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第七節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本50第七節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成本加成成本加成—在產(chǎn)品或勞務(wù)的全部成本的基礎(chǔ)上，加上按合理利潤率計算的利潤作為計價基礎(chǔ)。適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有正常市價的情況。1、實際成本加成：根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本加上按一定的合理利潤率計算的利潤作為計價基礎(chǔ)。2、標(biāo)準(zhǔn)成本加成：根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本加上按一定的合理利潤率計算的利潤作為計價基礎(chǔ)。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第七節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本51演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2022/10/31第五章決策分析—基本概念演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew52第五章決策分析—基本概念2022/10/31第五章決策分析—基本概念第五章決策分析—基本概念2022/10/23第五章決策分析—53第十章責(zé)任會計第一節(jié)分權(quán)管理和經(jīng)濟責(zé)任制一、分權(quán)管理是大勢所趨二、經(jīng)濟責(zé)任制的基本要點１、劃清經(jīng)濟責(zé)任２、授予相應(yīng)的經(jīng)濟權(quán)力３、業(yè)績評價和經(jīng)濟利益掛鉤第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計第一節(jié)分權(quán)管理和經(jīng)濟責(zé)任制第五章決策分54第十章責(zé)任會計第二節(jié)責(zé)任會計的意義、內(nèi)容和作用一、責(zé)任會計的意義責(zé)任會計—是管理會計的一個子系統(tǒng)。它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。它實質(zhì)上是企業(yè)為了強化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實施的一種內(nèi)部控制制度，是把會計資料同各級有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計第二節(jié)責(zé)任會計的意義、內(nèi)容和作用第五章決55第二節(jié)責(zé)任會計的意義、內(nèi)容和作用二、責(zé)任會計的基本內(nèi)容1、合理劃分責(zé)任中心2、正確編制責(zé)任預(yù)算3、建立和健全信息跟蹤與報告系統(tǒng)4、及時進行反饋控制5、正確評價和考核實際業(yè)績6、合理制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第二節(jié)責(zé)任會計的意義、內(nèi)容和作用第十章責(zé)任會計第五章決56第二節(jié)責(zé)任會計的意義、內(nèi)容和作用三、責(zé)任會計的作用1、有利于分權(quán)管理和貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制2、有利于保證經(jīng)營目標(biāo)的一致性四、我國的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制和責(zé)任會計第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第二節(jié)責(zé)任會計的意義、內(nèi)容和作用第十章責(zé)任會計第五章決57第三節(jié)建立責(zé)任會計制度的原則1、可控性原則這是指每個責(zé)任單位只能對其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可控制的成本、收入、利潤和資金負(fù)責(zé)，在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績報告中也只應(yīng)包括他們能控制的項目，對于不能控制的項目則應(yīng)排除在外，或只作為參考資料列示，以保證責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的緊密結(jié)合。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第三節(jié)建立責(zé)任會計制度的原則第十章責(zé)任會計第五章決策分58第三節(jié)建立責(zé)任會計制度的原則2、目標(biāo)一致性原則這是指各責(zé)任單位的具體目標(biāo)與經(jīng)營活動必須同企業(yè)的總目標(biāo)保持一致。3、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則這要求在責(zé)任會計中，為每個責(zé)任單位、每筆收支項目和每項消耗定額，確定應(yīng)由誰負(fù)責(zé)；同時，賦予責(zé)任者與其所承擔(dān)職責(zé)范圍大小相適應(yīng)的權(quán)利；并規(guī)定出相應(yīng)的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第三節(jié)建立責(zé)任會計制度的原則第十章責(zé)任會計第五章決策分59第三節(jié)建立責(zé)任會計制度的原則4、反饋性原則這是指各責(zé)任單位在執(zhí)行預(yù)算過程中，對各項經(jīng)濟活動發(fā)出的信息，要及時、準(zhǔn)確并可靠地進行計量、記錄、計算和反饋，以便發(fā)現(xiàn)問題，迅速采取有效措施加以控制，達到強化管理的目的。5、及時性原則第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第三節(jié)建立責(zé)任會計制度的原則第十章責(zé)任會計第五章決策分60第四節(jié)責(zé)任中心及其類型責(zé)任中心的意義及其劃分責(zé)任中心—在管理會計中，各個責(zé)任單位能夠?qū)ζ浣?jīng)濟活動進行嚴(yán)格控制的區(qū)域。即有專人承擔(dān)規(guī)定的經(jīng)管責(zé)任，并行使相應(yīng)職權(quán)的企業(yè)內(nèi)部管理單位。責(zé)任中心根據(jù)控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，可分為“成本中心”、“利潤中心”和“投資中心”。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—61第四節(jié)責(zé)任中心及其類型成本中心成本中心—指成本發(fā)生的區(qū)域，由于在這區(qū)域內(nèi)只能控制成本，故只對成本負(fù)責(zé)。通常成本中心是沒有收入來源的，因而無需對收入、收益或投資負(fù)責(zé)。成本中心的應(yīng)用范圍最廣。凡是企業(yè)內(nèi)部有成本發(fā)生的，需要對成本負(fù)責(zé)，并能進行控制的單位，都是成本中心。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—62第四節(jié)責(zé)任中心及其類型成本中心的計算和考核責(zé)任成本與可控成本可控成本：1、成本中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費2、成本中心有辦法計量它的耗費3、成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費凡不符合上述三個條件的，即為不可控成本第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—63第四節(jié)責(zé)任中心及其類型產(chǎn)品成本與責(zé)任成本第十章責(zé)任會計產(chǎn)品成本責(zé)任成本計算的對象以產(chǎn)品作為成本計算對象以責(zé)任中心作為成本計算對象計算的原則誰受益，誰承擔(dān)誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)計算的目的和用途反映產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況；作為實施經(jīng)濟核算制的重要手段評價和考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況；作為控制生產(chǎn)耗費和貫徹內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的重要手段第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計產(chǎn)品成本責(zé)任成本64第四節(jié)責(zé)任中心及其類型利潤中心利潤中心—既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)域。它既要控制成本的發(fā)生，也要對收入與成本的差額（即利潤）進行控制。利潤中心適用于企業(yè)組織中具有獨立收入來源的較高責(zé)任層次。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—65第四節(jié)責(zé)任中心及其類型利潤中心的兩種形式1、自然形成的利潤中心—既可向企業(yè)內(nèi)部其他責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，又可直接向外界市場進行產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)，獲得收入并賺取利潤，象獨立企業(yè)一樣。2、人為劃分的利潤中心—只對本企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，但需要按“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格”進行內(nèi)部結(jié)算，實行等價交換，并確認(rèn)其成本、收入和利潤。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—66第四節(jié)責(zé)任中心及其類型利潤中心的成本計算1、只計算可控成本，不分擔(dān)其不可控的共同成本。其實質(zhì)為貢獻毛益中心。適用于人為劃分的利潤中心。2、不僅要計算可控成本，還要計算不可控成本。適用于自然形成的利潤中心。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—67第四節(jié)責(zé)任中心及其類型投資中心投資中心—既對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，又對投入的全部投資或資產(chǎn)的使用效果負(fù)責(zé)的區(qū)域。實質(zhì)上也是利潤中心，但它的控制區(qū)域和職權(quán)范圍比一般的利潤中心要大得多。不僅要能控制其成本、收入和收益，而且要控制其所占用的全部資產(chǎn)或投資，因此它在生產(chǎn)經(jīng)營和投資決策方面應(yīng)享有充分的自主權(quán)。投資中心屬于企業(yè)中最高層次的責(zé)任中心。適用范圍通常僅限于規(guī)模和經(jīng)營管理權(quán)限較大的單位。第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—68第四節(jié)責(zé)任中心及其類型對投資中心進行業(yè)績評價的主要指標(biāo)1、投資報酬率—是全面評價投資中心各項經(jīng)營活動的綜合性質(zhì)量指標(biāo)。既能揭示投資中心的銷售利潤水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。投資報酬率=營業(yè)利潤/營業(yè)資產(chǎn)（或投資額）=銷售利潤率x資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—69第四節(jié)責(zé)任中心及其類型對投資中心進行業(yè)績評價的主要指標(biāo)2、剩余收益—指投資中心所獲得的營業(yè)利潤，減去該中心占用的營業(yè)資產(chǎn)按規(guī)定的最低報酬率計算的投資報酬后的余額。剩余收益=營業(yè)利潤-（營業(yè)資產(chǎn)x規(guī)定的最低報酬率）第十章責(zé)任會計第五章決策分析—基本概念第四節(jié)責(zé)任中心及其類型第十章責(zé)任會計第五章決策分析—70第十章責(zé)任會計第五節(jié)對責(zé)任中心業(yè)績的評價與考核一、建立責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的信息跟蹤系統(tǒng)與編制業(yè)績報告二、對成本中心業(yè)績的評價與考核對于成本中心不可控成本，編制業(yè)績報告有２個處理方式：１、全部省略，不列示，以便突出重點。２、作為業(yè)績報告的參考資料。第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計第五節(jié)對責(zé)任中心業(yè)績的評價與考核第五章決71第十章責(zé)任會計

大昌公司裝配車間實績報告

19*7年9月1日-10日項目預(yù)算實際差異1、本車間的可控成本間接材料間接人工管理人員薪金設(shè)備折舊費設(shè)備維修費物料費240017001560300019008402450172014803000220089050（U）20（U）80（F）——300（U）50（U）本車間可控成本小計1140011740340（U）第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計

大昌公司裝配車間實績報告

19*7年9月72第十章責(zé)任會計

大昌公司裝配車間實績報告

19*7年9月1日-10日項目預(yù)算實際差異2、下屬單位轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本Ａ工段Ｂ工段89601045090101089050(U)440(U)下屬單位轉(zhuǎn)來責(zé)任成本小計1941019900490(U)本車間責(zé)任成本合計3081031640340（U）第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計

大昌公司裝配車間實績報告

19*7年9月73第十章責(zé)任會計三、對利潤中心業(yè)績的評價與考核分部經(jīng)理可控毛益＝貢獻毛益－分部經(jīng)理可控的專屬固定成本分部毛益＝分部經(jīng)理可控毛益－分部經(jīng)理不可控的專屬固定成本見表１０－５第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計三、對利潤中心業(yè)績的評價與考核第五章決策分74圖表10-5

大昌公司第二分部成果報告

19*9年9月單位:元項目預(yù)算實際差異銷售收入變動成本:變動生產(chǎn)成本變動推銷和管理成本245000840002700024800085200268003000(F)1200(U)200(F)小計1110001120001000(U)第五章決策分析—基本概念圖表10-5

大昌公司第二分部成果報告

75圖表10-5

大昌公司第二分部成果報告

19*9年9月單位:元項目預(yù)算實際差異貢獻毛益減:期間成本直接發(fā)生的專屬固定成本上級分配的共同固定成/p>

1800013600024500289002000(F)500(U)900(U)小計42000434001400(U)稅前凈利9200092600600(F)第五章決策分析—基本概念圖表10-5

大昌公司第二分部成果報告

76圖表10-6

西門子公司營業(yè)部成果報告

19*7年7月單位:千元項目預(yù)算實際差異銷售收入變動成本:變動生產(chǎn)成本變動推銷和管理成本520340325003453420(U)5(U)2(U)小計3723797(U)第五章決策分析—基本概念圖表10-6

西門子公司營業(yè)部成果報告

77圖表10-6

西門子公司營業(yè)部成果報告

19*7年7月單位:千元項目預(yù)算實際差異貢獻毛益減:分部經(jīng)理可控專屬固定成本分部經(jīng)理可控毛益減:分部經(jīng)理不可控專屬固定成本分部毛益減:上級分配的共同固定成本稅前凈利1483211610106307612130911477284927(U)2(F)25(U)4(U)29(U)2(F)27(U)第五章決策分析—基本概念圖表10-6

西門子公司營業(yè)部成果報告

78第十章責(zé)任會計四、對投資中心業(yè)績的評價與考核例１若某企業(yè)有Ａ，Ｂ兩個投資中心，今年全年該企業(yè)實際投資的效果，如表１０－７投資中心營業(yè)利潤投資額ＲＯＩＡＢ３００１８０２０００２０００１５％９％全企業(yè)４８０４０００１２％第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計四、對投資中心業(yè)績的評價與考核投資中心營業(yè)79第十章責(zé)任會計如有新投資項目，投資額為２０００萬元，可獲利潤２６０萬元，準(zhǔn)備給Ａ投資中心。但是Ａ不愿意接受，因為接受新項目后的ＲＯＩ＝（３００＋２６０）／（２０００＋２０００）＝１４％小于１５％如Ｂ投資中心有新項目，投資額２０００萬元，可獲利潤２２０萬元，Ｂ接受，因為新項目接受后的ＲＯＩ＝（１８０＋２２０）／（２０００＋２０００）＝１０％大于９％第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計如有新投資項目，投資額為２０００萬元，可獲80第十章責(zé)任會計例２假定公司有一個事業(yè)部屬于投資中心，在基期占用的營業(yè)資產(chǎn)為２５００００元，目標(biāo)營業(yè)利潤為４３７５０元。加權(quán)平均投資報酬率為１０％，計算有２個投資項目可供選擇。A：投資額為１２５０００元，營業(yè)利潤１５０００元Ｂ：投資額為６２５００元，營業(yè)利潤５０００元１、計算投資中心目標(biāo)剩余收益２、用目標(biāo)剩余收益評價Ａ，Ｂ投資項目是否可接受第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計例２假定公司有一個事業(yè)部屬于投資中心，在基81第十章責(zé)任會計

剩余收益比較計算表摘要目標(biāo)Ａ項目Ｂ項目營業(yè)利潤營業(yè)資產(chǎn)預(yù)期投資報酬率機會成本剩余收益４３７５０２５００００１０％２５０００１８７５０５８７５０３７５０００１０％３７５０００２１２５０４８７５０３１２５００１０％３１２５０１７５００１、投資中心目標(biāo)剩余收益１８７５０元２、投資Ａ項目有利。ＲＯＩ＝１２％３、投資Ｂ項目不利。ＲＯＩ＝８％第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計

剩余收益比較計算表摘要目標(biāo)Ａ項目Ｂ項目營82第十章責(zé)任會計例３假定公司Ａ事業(yè)部最低投資報酬率１２％，根據(jù)銷售收入，銷售成本和營業(yè)資產(chǎn)等資料，編制投資中心成果報告。如圖表１０－９從圖中看出Ａ實際投資報酬率比預(yù)算高1.12%，其中銷售利潤率增長0.64%，但資金周轉(zhuǎn)率減慢0.26次。剩余收益增加了１３０００元。說明經(jīng)濟效益較好。第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計例３假定公司Ａ事業(yè)部最低投資報酬率１２％，83圖表１０－９

公司Ａ事業(yè)部成果報告摘要預(yù)算數(shù)實際數(shù)差異銷售收入銷售成本營業(yè)利潤2924000280600011800030560002913000143000132000(F)107000(U)25000(F)營業(yè)資產(chǎn)平均占用額800000900000+100000銷售利潤率投資周轉(zhuǎn)率投資報酬率4.04%3.66次１4.79%4.68%3.4次15.91%0.64%(F)0.26次1.12%(F)機會成本剩余收益96000220001080003500012000(U)13000(F)第五章決策分析—基本概念圖表１０－９

公司Ａ事業(yè)部成果報告摘要預(yù)算數(shù)實際數(shù)差異銷售收84第十章責(zé)任會計第六節(jié)企業(yè)組織機構(gòu)與責(zé)任會計制度的關(guān)系一、責(zé)任會計制度必須適應(yīng)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)二、集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下的責(zé)任會計制度見圖表10-10第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計第六節(jié)企業(yè)組織機構(gòu)與責(zé)任會計制度的關(guān)系第85圖表10-10

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)示意圖公司總經(jīng)理財務(wù)部副總經(jīng)理銷售部副總經(jīng)理制造部副總經(jīng)理投資中心利潤中心*銷售地區(qū)主任乙工廠廠長甲工廠廠長*銷售地段主任總會計師子工段會計員銷售員成本中心A車間主任B車間主任C車間主任D車間主任工段工段工段工人工人工人工人子工段工人第五章決策分析—基本概念圖表10-10

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)示意圖公司總經(jīng)理財務(wù)部副總經(jīng)理銷86第十章責(zé)任會計假定公司制造部下屬各工廠的成本中心有三個層次，工段、車間和全廠。他們的責(zé)任成本逐級匯總的具體做法如下：工段責(zé)任成本由工段長負(fù)責(zé)，每月至少編制一份本工段的實績報告給車間主任。工段責(zé)任成本=可控直接材料成本+可控直接人工成本+可控制制造費用成本車間責(zé)任成本由車間主任負(fù)責(zé)，每月至少編制一份本車間的實績報告給工廠廠長。車間責(zé)任成本=sum各工段責(zé)任成本+車間的可控制制造費成本第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計假定公司制造部下屬各工廠的成本中心有三個層87第十章責(zé)任會計工廠責(zé)任成本由工廠廠長負(fù)責(zé)，每月至少編制一份全廠的實績報告給制造部的副總經(jīng)理。工廠責(zé)任成本=sum各車間責(zé)任成本+工廠的可控制制造費成本制造部責(zé)任成本由制造部副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，每月至少編制一份本部的實績報告給公司的總經(jīng)理制造部責(zé)任成本=sum各工廠責(zé)任成本+制造部的可控制制造費成本第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計工廠責(zé)任成本由工廠廠長負(fù)責(zé)，每月至少編制一88第十章責(zé)任會計銷售部責(zé)任成本歸集與制造部相同財務(wù)部責(zé)任成本主要由系統(tǒng)人員的薪金、辦公費和差旅費，編制實績報告給公司總經(jīng)理公司總經(jīng)理接到下屬制造部、銷售部和財務(wù)部的實績報告，匯總編制全公司的成果報告。第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計銷售部責(zé)任成本歸集與制造部相同第五章決策分89第十章責(zé)任會計圖表10-11集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況三、分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下的責(zé)任會計制度圖表10-12分權(quán)組織結(jié)構(gòu)示意圖圖表10-13分權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況第五章決策分析—基本概念第十章責(zé)任會計圖表10-11第五章決策分析—基本概念90

圖表10-11

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況

成本中心子工段實績報告預(yù)算實際差異變動成本：直接材料直接人工制造費用250030001800230031002000200（F）100（U）200（U）子工段責(zé)任成本合計73007400100（U）成本中心A車間實績報告子工段責(zé)任成本丑工段責(zé)任成本A車間可控成本730030001300740032001200100（U）200（U）100（F）A車間責(zé)任成本合計1160011800200（U）第五章決策分析—基本概念

圖表10-11

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況

91圖表10-11

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況成本中心甲工廠實績報告A車間責(zé)任成本B車間責(zé)任成本C車間責(zé)任成本甲工廠可控成本1160014000200001900011800149001940018900200（U）900（U）600（F）100（F）甲工廠責(zé)任成本合計6460065000400（U）成本中心制造部實績報告甲工廠責(zé)任成本乙工廠責(zé)任成本制造部可控成本646007000013500650007080013000400（U）800（U）500（F）制造部責(zé)任成本合計148100148800700（U）第五章決策分析—基本概念圖表10-11

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況成本92圖表10-11

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況利潤中心投資中心公司總管理處成果報告銷售收入制造部責(zé)任成本銷售部責(zé)任成本財務(wù)部責(zé)任成本總管理處可控成本3000001581002320014500203002990001488002400013900

199001000（U）700（U）800（U）600（F）400（F）責(zé)任成本合計206100206600500（U）公司稅前凈利93900924001500（U）第五章決策分析—基本概念圖表10-11

集權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況利潤93圖表10-12

分權(quán)組織結(jié)構(gòu)示意圖總公司投資中心華中事業(yè)部華東事業(yè)部A公司B公司C公司D公司甲工廠子車間工段工人乙工廠銷售人員丑車間工段工人工廠銷售人員車間工段工人工廠銷售人員車間工段工人工廠銷售人員車間工段工人利潤中心成本中心第五章決策分析—基本概念圖表10-12

分權(quán)組織結(jié)構(gòu)示意圖總公司投資中心華中事業(yè)部華94圖表10-13

分權(quán)組織結(jié)構(gòu)的業(yè)績報告流向和數(shù)據(jù)鉤稽情況成本中心甲工廠實績報告預(yù)算實際差異子車間責(zé)任成本丑車間責(zé)任成本甲工廠可控成本2560020000190002670019400189001100（U）600（F）100（F）甲工廠責(zé)任成本合計6460065000400（U）利潤中心A公司成果報告銷售收入140000140600600(F)