合并財務報表課件

第二十五章合并財務報表第二十五章合并財務報表

合并財務報表，是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。

1.合并財務報表的會計主體是誰？

2.合并財務報表由誰編制？

3.合并財務報表編制是什么？

4.合并財務報表為誰服務?5.合并財務報表怎么編制?調整、匯總、抵銷一、合并財務報表概念合并財務報表，是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會

二、合并財務報表范圍的確定合并會計報表的合并范圍是指納入合并會計報表編報的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：

（一）母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)權益性資本指對企業(yè)有投票權，能夠據(jù)此參與企業(yè)經營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責任公司中的投資者出資額等。二、合并財務報表范圍的確定合并會計報表的合并范圍是指納入合母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本，具體包括以下3種情況：

1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。

2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。間接擁有半數(shù)以上權益性資本，指通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上權益性資本。

3.母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本，具體包括以下3種

甲公司

60%30%

乙公司40%丙公司

70%

丁公司第二十五章-合并財務報表課件

（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)存在如下情況之一者，應納入合并會計報表范圍：

1.通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。

2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經營政策。

3.有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。

4.在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。

（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)

不納入合并會計報表范圍的公司包括：

1、已宣告被清理整頓的原子公司。

2、已宣告破產的原子公司。

3、母公司不能控制的其他企業(yè)，如合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。不納入合并會計報表范圍的公司包括：

1、已宣告被清【習題】下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有()。（2007年考題、多選）

A．甲公司在報告年度購入其57％股份的境外被投資企業(yè)

B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)

D．甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)E．甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權決定其財務和經營政策的被投資企業(yè)【習題】下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍（一）對子公司的個別報表進行調整

1、統(tǒng)一母子公司的會計政策；

2、統(tǒng)一母子公司的資產負債日及會計期間；

3、對子公司以外幣表示的財務報表進行折算。（二）編制合并工作底稿（三）將母子公司個別會計報表過入合并工作底稿（四）編制調整分錄和抵銷分錄（六）計算合并后的報表數(shù)額（七）填列合并會計報表三、合并財務報表的編制程序（一）對子公司的個別報表進行調整三、合并財務報表的編制程序（一）對子公司的個別財務報表進行調整1、屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司以子公司賬面價值為基礎進行合并，不需要調整子公司的個別報表數(shù)據(jù)。四、合并財務報表調整分錄的編制（一）對子公司的個別財務報表進行調整四、合并財務報表調整分錄2、屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果在投資日（合并日），子公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值不一致，應該以公允價值為基礎，對子公司的財務報表進行調整。（1）調整資產和負債的價值：借：固定資產/存貨/無形資產貸：資本公積（2）調整子公司的損益：借：管理費用/營業(yè)成本等貸：固定資產—累計折舊/存貨/無形資產-累計攤銷注意：調整了損益，子公司的凈利潤會發(fā)生相應變動。

2、屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司例：甲公司2010年1月1日取得乙公司80%股權。當日乙公司可辨認凈資產公允價值5000萬元，賬面價值為4000萬元。某項固定資產公允價值與賬面價值差額為1000萬元，尚可使用壽命為10年。無其他價值差異。2010年編制的調整分錄如下：借：固定資產1000

貸：資本公積1000借：管理費用100

貸：固定資產—累計折舊100例：甲公司2010年1月1日取得乙公司80%股權。當日乙公司2011年編制的調整分錄如下（屬于連續(xù)編制合并財務報表的情況）：借：固定資產1000

貸：資本公積1000借：未分配利潤—年初100

貸：固定資產—累計折舊100借：管理費用100

貸：固定資產—累計折舊1002011年編制的調整分錄如下（屬于連續(xù)編制合并財務報表的情況（二）對母公司的個別財務報表進行調整調整內容：將母公司對子公司的長期股權投資由成本法調整成權益法（不調賬，只是調整合并會計報表工作底稿）。

1、應享有子公司當期凈利潤的份額(子公司的凈利潤需在公允價值的基礎上，抵銷內部未實現(xiàn)銷售損益進行調整)：借：長期股權投資貸：投資收益

2、應承擔子公司當期凈虧損的份額：借：投資收益貸：長期股權投資（二）對母公司的個別財務報表進行調整調整內容：將母公司對子公3、當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權投資4、子公司所有者權益（資本公積）其他變動借：長期股權投資貸：資本公積或者相反。3、當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤例1：2010年1月1日，甲公司用銀行存款1200萬元對外投資，取得乙公司70%的控股權。當日，乙公司所有者權益總額為1500萬元，其中實收資本700萬元，資本公積300萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。假設乙公司凈資產的賬面價值與公允價值相等。

2010年5月3日，乙公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利100萬元。

2010年12月31日，乙公司因某種原因確認資本公積增加50萬元。

2010年乙公司全年凈利潤為400萬元。乙公司按10%計提盈余公積。例1：2010年1月1日，甲公司用銀行存款1200萬元對外投借：長期股權投資280

貸：投資收益280借：投資收益70

貸：長期股權投資70借：長期股權投資35

貸：資本公積35注意：在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，損益類科目全部替換成“未分配利潤—年初”。借：長期股權投資280五、合并會計報表抵銷分錄的編制（一）抵銷分錄編制的基本原則1、抵銷分錄編制的基本目的：抵銷集團內部的交易事項2、抵銷分錄的會計科目：財務報表項目3、抵銷分錄的基本內容五、合并會計報表抵銷分錄的編制（一）抵銷分錄編制的基本原則（1）投資項目的抵銷A、母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷B、母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷（2）集團內部債權債務項目的抵銷包括：內部應收帳款與應付帳款；等等。（3）集團內部購銷業(yè)務的抵銷包括：內部存貨銷售、內部固定資產銷售、內部無形資產銷售等。（1）投資項目的抵銷（二）投資業(yè)務的抵銷1、母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷投資企業(yè)（母公司）

被投資企業(yè)（子公司）“長期股權投資”＝所有者權益×投資比例借：實收資本（或股本）資本公積(子公司所有者盈余公積權益的各項目)

未分配利潤-年末

商譽（借方差額）貸:長期股權投資（“長期股權投資”帳面余額）

少數(shù)股東權益（子公司所有者權益乘以少數(shù)股東股份比例）

營業(yè)外收入（貸方差額）（二）投資業(yè)務的抵銷

借：實收資本700

資本公積300+50=350

盈余公積300+40=340

未分配利潤-年末200+400-100-40=460

商譽150

貸：長期股權投資1200-70+35+280=1445

少數(shù)股東權益555

借：實收資本注：（1）少數(shù)股東權益在我國，合并報表編制遵循的理論原則是經濟實體理論，即合并報表主要為企業(yè)集團的全體股東服務。因此，少數(shù)股東權益在性質上仍然屬于企業(yè)的所有者權益。（2）商譽的處理

如為負商譽，計入“營業(yè)外收入”，連續(xù)編制合并時，調整期初未分配利潤。注：借方“商譽”其實為母公司對子公司投資時，投資成本大于子公司投資當日可辨認凈資產公允價值份額的差額；貸方“營業(yè)外收入”其實為母公司對子公司投資時，投資成本小于子公司投資當日可辨認凈資產公允價值份額的差額；注：（1）少數(shù)股東權益（3）合并日和合并日后的抵銷分錄合并日：只涉及將母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目進行抵銷，不涉及其他交易。合并日后：所有內部交易都要抵銷。（4）同一控制下取得的子公司的抵銷處理：不會涉及合并商譽或損益。①合并日：教材P477【例25-1】②合并日后：教材P481【例25-2】（3）合并日和合并日后的抵銷分錄（5）非同一控制下取得的子公司：一般會涉及合并商譽或損益。

①合并日：教材P477【例25-3】

②合并日后：A、初次編制合并報表教材P477【例25-4】B、連續(xù)編制合并報表教材P506【例25-5】（5）非同一控制下取得的子公司：一般會涉及合并商譽或損益。2、母公司的投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷（抵銷被投資子公司利潤分配表的各項目金額）借:投資收益（子公司凈利潤×母公司股份比例）少數(shù)股東損益（子公司凈利潤×少數(shù)股東股份比例）未分配利潤—年初貸：提取盈余公積向股東分配利潤

未分配利潤—年末注：以上項目的金額，均直接來自子公司所有者權益變動表。2、母公司的投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷（抵銷被投資子例3：丙子公司（80%股份）2007年所有者權益變動表中“未分配利潤”項目的有關情況如下：年初未分配利潤40000+本年凈利潤360000=可供分配利潤400000--本年利潤分配：

——提取盈余公積72000——給所有者的利潤分配128000=年末未分配利潤200000例3：丙子公司（80%股份）2007年所有者權益變動表中“未借：未分配利潤—年初40000

投資收益288000

少數(shù)股東收益72000

貸：提取盈余公積72000

向股東分配利潤128000

未分配利潤—年末200000借：未分配利潤—年初40000（三）內部債權和債務項目的抵銷1、內部應收帳款與應付帳款（1）初次編制時的抵銷分錄A、抵銷應收帳款與應付帳款借：應付帳款貸：應收帳款B、抵銷計提的壞帳準備借：應收賬款—壞賬準備貸：資產減值損失（三）內部債權和債務項目的抵銷2．連續(xù)編制時的抵銷分錄（1）將應收帳款與應付帳款抵銷借：應付帳款貸：應收帳款（2）將以前各年計提的壞帳準備抵銷借：應收賬款—壞賬準備貸：未分配利潤—年初（資產減值損失）2．連續(xù)編制時的抵銷分錄（3）抵銷當期計提或沖銷的壞帳準備第一種情況：本期內部應收帳款余額大于上期應收帳款余額，說明本期計提了壞帳準備。借：應收賬款—壞帳準備貸：資產減值損失第二種情況：本期內部應收帳款余額小于上期應收帳款余額，說明本期減了壞帳準備。借：資產減值損失貸：應收賬款—壞帳準備第三種情況：本期內部應收帳款余額等于上期應收帳款余額，說明本期沒有計提或沖減壞帳準備。無抵銷分錄。（3）抵銷當期計提或沖銷的壞帳準備例4：甲公司2007年年末應收乙公司100萬元，按5%計提壞賬準備。甲公司是乙公司的子公司。借：應付賬款100

貸：應收賬款100借：應收賬款——壞賬準備5

貸：資產減值損失5

例4：甲公司2007年年末應收乙公司100萬元，按5%計提壞2008年年末，甲公司應收乙公司60萬元（當年償還了40萬元）。借：應付賬款60

貸：應收賬款60借：應收賬款——壞賬準備5

貸：未分配利潤——年初5借：資產減值損失2

貸：應收賬款——壞賬準備22008年年末，甲公司應收乙公司60萬元（當年償還了40萬元2、內部預收帳款和預付帳款的抵銷借：預收帳款貸：預付帳款3、內部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷借：應付票據(jù)貸：應收票據(jù)4、內部其他應收款與其他應付款的抵銷借：其他應付款貸：其他應收款2、內部預收帳款和預付帳款的抵銷5、內部債券投資的抵銷（1）內部債權和債務抵銷借：應付債券貸：持有至到期投資若為借差，差額計入“財務費用”，若為貸差，計入“投資收益”。（2）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷借：投資收益貸：財務費用5、內部債券投資的抵銷（四）內部存貨交易的抵銷1、內部購銷業(yè)務對合并報表的影響甲―――――――――――乙存貨成本１０萬元存貨售價１５萬元

――存貨成本１５萬元未實現(xiàn)銷售利潤５萬元問：問實現(xiàn)銷售利潤在什么時候可以實現(xiàn)？（四）內部存貨交易的抵銷2、初次編制合并報表時的抵銷分錄借：營業(yè)收入

（本期銷售額）貸：營業(yè)成本

存貨（期末存貨中未實現(xiàn)銷售利潤）期末存貨未實現(xiàn)銷售利潤有兩種計算方法：A、銷售方的售價－銷售方的成本B、期末存貨金額×銷售方的毛利率2、初次編制合并報表時的抵銷分錄或者：A、抵銷本期內部銷售額借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本B、抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)銷售利潤借：營業(yè)成本貸：存貨或者：例5：2006年3月，甲公司銷售500件A商品給乙公司，銷售價格100元/件，增值稅稅率17%。甲公司該商品成本為50元/件。當年，乙公司對外銷售了300件，銷售價格150元/件，增值稅稅率17%。借：營業(yè)收入50000

貸：營業(yè)成本50000借：營業(yè)成本10000

貸：存貨10000若考慮所得稅的影響借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用例5：2006年3月，甲公司銷售500件A商品給乙公司，銷售3、連續(xù)編制合并報表的抵銷分錄（1）抵銷期初存貨中的未實現(xiàn)銷售利潤（假設上期期末存貨在本期全部銷售）借：未分配利潤--年初貸：營業(yè)成本（２）抵銷本期內部銷售借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（3）抵銷期末存貨內部未實現(xiàn)銷售利潤借：營業(yè)成本

貸：存貨3、連續(xù)編制合并報表的抵銷分錄例6：假設在上例中，甲公司2008年再次銷售1000件存貨給乙公司，其他條件相同。乙公司2008年對外銷售了500件，銷售價格150元/件，增值稅稅率17%。年末，乙公司尚存700件A商品未對外銷售。借：未分配利潤—年初10000

貸：營業(yè)成本10000借：營業(yè)收入100000

貸：營業(yè)成本100000借：營業(yè)成本35000

貸：存貨35000例6：假設在上例中，甲公司2008年再次銷售1000件存貨給（五）內部固定資產交易的抵銷1、初次編制（購銷當年）合并報表時的抵銷分錄（1）存貨銷售作為固定資產（存貨→固定資產）A、將固定資產原值中未實現(xiàn)銷售利潤抵銷借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產—原價B、將固定資產多計提的折舊抵銷借：固定資產—累計折舊

貸：管理費用（五）內部固定資產交易的抵銷例7：甲公司2007年6月5日將一批商品出售給乙公司，成本70萬元，售價100萬元，增值稅17萬元.乙公司將該商品作為固定資產使用。預計使用年限3年.直線法折舊。借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本70

固定資產——原價30借：固定資產——累計折舊5

貸：管理費用5例7：甲公司2007年6月5日將一批商品出售給乙公司，成本7（2）固定資產銷售作為固定資產（固定資產→固定資產）A、將固定資產原值中未實現(xiàn)銷售利潤抵銷借：營業(yè)外收入貸：固定資產—原價B、將固定資產多計提的折舊抵銷借：固定資產—累計折舊貸：管理費用（2）固定資產銷售作為固定資產（固定資產→固定資產）2、連續(xù)編制合并報表時的抵銷分錄（1）使用期間A、抵銷固定資產原值中的未實現(xiàn)銷售利潤借：未分配利潤—年初貸：固定資產—原價B、抵銷前期多計提的累計折舊借：固定資產—累計折舊貸：未分配利潤—年初（管理費用）C、抵銷本期多計提的累計折舊借：固定資產—累計折舊貸：管理費用2、連續(xù)編制合并報表時的抵銷分錄2008年：借：未分配利潤—年初30

貸：固定資產——原價30借：固定資產——累計折舊5

貸：未分配利潤——年初5借：固定資產——累計折舊10

貸：管理費用102008年：2009年：借：未分配利潤—年初30

貸：固定資產——原價30借：固定資產——累計折舊15

貸：未分配利潤——年初15借：固定資產——累計折舊10

貸：管理費用102009年：假設在2010年沒有報廢:借：未分配利潤—年初30

貸：固定資產——原價30借：固定資產——累計折舊25

貸：未分配利潤——年初25借：固定資產——累計折舊5

貸：管理費用5如果2011年仍然沒有報廢呢？假設在2010年沒有報廢:2．固定資產清理期間（１）抵銷固定資產原值中的未實現(xiàn)銷售利潤借：未分配利潤—年初貸：營業(yè)外收入（２）抵銷前期多計提的累計折舊借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤—年初（３）抵銷本期多計的累計折舊借：營業(yè)外收入貸：管理費用2．固定資產清理期間假設固定資產在2010年9月報廢：借：未分配利潤—年初30

貸：營業(yè)外收入30借：營業(yè)外收入25

貸：未分配利潤—年初25借：營業(yè)外收入5

貸：管理費用5假設固定資產在2010年9月報廢：（六）內部無形資產交易的抵銷1、交易當期的抵銷處理（1）抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤借：營業(yè)外收入貸：無形資產（2）抵銷當期多攤銷的無形資產費用借：無形資產—累計攤銷貸：管理費用（六）內部無形資產交易的抵銷2、無形資產持有期間的抵銷處理（1）抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤借：未分配利潤—年初貸：無形資產（2）抵銷前期累計多攤銷的無形資產費用借：無形資產—累計攤銷貸：未分配利潤—年初（3）抵銷當期多攤銷的無形資產費用借：無形資產—累計攤銷貸：管理費用2、無形資產持有期間的抵銷處理3、無形資產報廢或出售期間的抵銷處理（1）抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤借：未分配利潤—年初貸：營業(yè)外收入∕營業(yè)外支出（2）抵銷前期累計多攤銷的無形資產費用借：營業(yè)外收入∕營業(yè)外支出貸：未分配利潤—年初（3）抵銷當期多攤銷的無形資產費用借：營業(yè)外收入∕營業(yè)外支出貸：管理費用3、無形資產報廢或出售期間的抵銷處理（七）內部購銷資產（存貨）減值準備的抵銷1、初次編制合并財務報表的抵銷分錄抵銷內部購進存貨多提的跌價準備借：存貨—存貨跌價準備貸：資產減值損失例8：甲將成本為8萬元的商品，以10萬元的價格銷售給乙。期末商品可變現(xiàn)凈值為9萬元。借：存貨—存貨跌價準備1

貸：資產減值損失1（七）內部購銷資產（存貨）減值準備的抵銷2、連續(xù)編制合并財務報表的抵銷分錄（1）抵銷前期多提的存貨跌價準備借：存貨—存貨跌價準備貸：未分配利潤—年初（2）抵銷當期因存貨銷售結轉的存貨跌價準備：借：營業(yè)成本貸：存貨—存貨跌價準備（3）抵銷當期因存貨可變現(xiàn)凈值變動而發(fā)生的存貨跌價準備增減數(shù)額借：存貨—存貨跌價準備貸：資產減值損失或者相反。2、連續(xù)編制合并財務報表的抵銷分錄（八）所得稅的抵銷處理1、因抵銷壞賬準備相應抵銷“遞延所得稅資產”借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產2、因內部銷售導致資產價值與稅法計稅基礎不致而產生的抵銷：會計合并報表：以企業(yè)集團為基礎稅法：以單個企業(yè)為基礎（八）所得稅的抵銷處理1、因抵銷壞賬準備相應抵銷“遞延所得稅例：甲公司將成本為200萬元的商品以250萬元的價格銷售給乙公司，乙公司對外銷售了60%。借：營業(yè)收入250

貸：營業(yè)成本230

存貨20資產計稅基礎：按個別報表列未期末存貨計價（100萬元）資產賬面價值：合并財務報表中期末存貨計價（80萬元）借：遞延所得稅資產5

貸：所得稅費用5例：甲公司將成本為200萬元的商品以250萬元的價格銷售給乙

【練習】2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80％的股份，能夠對S公司實施控制。2008年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1．5萬元。2008年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2．2萬元；年末結存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1．8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2009年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1．8萬元。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l．4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制2008年和2009年與存貨有關的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響）?！揪毩暋?008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80【答案】

P公司2008年和2009年編制的與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下：（1）2008年抵銷分錄①抵銷未實現(xiàn)的收入、成本和利潤借：營業(yè)收入800（400×2）貸：營業(yè)成本750

存貨50[100×（2-1.5）]②因抵銷存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產12.5

貸：所得稅費用12.5【答案】③抵銷計提的存貨跌價準備借：存貨—存貨跌價準備20

貸：資產減值損失20④抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產借：所得稅費用5

貸：遞延所得稅資產5③抵銷計提的存貨跌價準備（2）2009年抵銷分錄①抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤及遞延所得稅資產借：未分配利潤—年初50

貸：營業(yè)成本50借：遞延所得稅資產12.5

貸：未分配利潤—年初12.5②抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤及遞延所得稅資產借：營業(yè)成本40

貸：存貨40[80×（2-1.5）]借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產2.5

（2）2009年抵銷分錄③抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產借：存貨—存貨跌價準備20

貸：未分配利潤—年初20借：未分配利潤—年初5

貸：遞延所得稅資產5④抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備借：營業(yè)成本4（20÷100×20）貸：存貨—存貨跌價準備4③抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產⑤調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產的抵銷數(shù)2009年12月31日結存的存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40-（20-4）=24（萬元）。借：存貨—存貨跌價準備24

貸：資產減值損失242009年12月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，應抵銷遞延所得稅資產的余額為10萬元，本期抵銷遞延所得稅資產計入所得稅費用的金額為5萬元。借：所得稅費用5

貸：遞延所得稅資產5⑤調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產的抵銷數(shù)（一）合并資產負債表增設兩個項目：（1）少數(shù)股東權益；（2）外幣報表折算差額。（二）合并利潤表凈利潤下設：

1、歸屬于母公司所有者的凈利潤

2、少數(shù)股東損益（三）合并現(xiàn)金流量表（四）合并所有者權益變動表：反映了少數(shù)股東權益的變動。六、合并會計報表的格式及其編制（一）合并資產負債表六、合并會計報表的格式及其編制七、其他相關合并報表事項的處理（一）權益法下內部交易損益的抵銷第一種情況：逆流交易A、投資方在確認投資收益時，應將未實現(xiàn)內部交易損益抵減被投資企業(yè)的凈利潤后，按比例確認投資收益。（相當于抵減了投資收益）借：投資收益貸：長期股權投資B、投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。借：長期股權投資貸：存貨例題見教材［例4-12］。理解一：被投資單位高價銷售資產給投資方，會使投資方取得的存貨價值偏高，應調減。同時，高價銷售相當于增加了投資方的投資成本。七、其他相關合并報表事項的處理理解一：被投資單位高價銷售資產第二種情況：順流交易A、投資方在確認投資收益時，應將未實現(xiàn)內部交易損益抵減被投資企業(yè)的凈利潤后，按比例確認投資收益。（相當于抵減了投資收益）借：投資收益貸：長期股權投資B、投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內部交易損益進行調整。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益例題見教材[例4-13]。理解：投資方銷售給被投資方存貨，不應影響被投資單位利潤，因此也就不影響投資收益。投資方高價銷售給被投資方資產，其利潤可視為收回投資成本。第二種情況：順流交易理解：投資方銷售給被投資方存貨，不應影響第三情況：合營方用非貨幣性資產向合營企業(yè)投資的情況符合下列條件之一的，不應確認該類交易的損益。教材P78第2段。合營方轉移了其重大風險和報酬，并且投出資產留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。如果發(fā)生減值損失，全額確認損失。在合并財務報表中，編制的抵銷分錄為（假設為固定資產或無形資產投資）：借：營業(yè)外收入貸：長期股權投資第三情況：合營方用非貨幣性資產向合營企業(yè)投資的情況（二）因處置部分長期股權投資，由成本法轉為權益法核算的抵銷在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。（二）因處置部分長期股權投資，由成本法轉為權益法核算的抵銷（三）中期合并財務報表和母公司財務報表編制要求1.上年度編報合并財務報表的企業(yè)，其中期財務報告中也應當編制合并財務報表，而且合并財務報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并報表的格式與內容等也應當與上年度合并財務報表相一致。但當年新企業(yè)會計準則有新的規(guī)定除外。2.上年度財務報告包括了合并財務報表，但報告中期內處置了所有應納入合并范圍的子公司的，中期財務報告應包括當年子公司處置前的相關財務信息。3.企業(yè)在報告中期內新增子公司的，在中期末就應當將該子公司財務報表納入合并財務報表的合并范圍。（三）中期合并財務報表和母公司財務報表編制要求4.應當編制合并財務報表的企業(yè)，如果在上年度財務報告中除了提供合并財務報表外，還提供了母公司財務報表，那么在其中期財務報告中除了應當提供合并財務報表外，也應當提供母公司財務報表。企業(yè)上年度編制合并財務報表的，中期期末也應當編制合并財務報表。上年度財務報告除了包括合并財務報表，還包括母公司財務報表的，中期財務報告也應當包括母公司財務報表。上年度財務報告包括了合并財務報表，但報告中期內處置了所有應納入合并范圍的子公司的，中期財務報告中只需要提供母公司財務報表，但上年度比較財務報表應當包括合并財務報表，上年度可比中期沒有子公司的除外。4.應當編制合并財務報表的企業(yè)，如果在上年度財務報告中除了提（四）外幣財務報表折算中的合并處理1．少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數(shù)股東權益。2．實質上夠成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理。在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（1）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。即借記或貸記“財務費用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”。（四）外幣財務報表折算中的合并處理例：甲公司在中國境內，記賬本位幣為人民幣；其子公司在美國境內，記賬本位幣為美元。2010年甲應收乙長期應收款1000萬美元，當日匯率1美元=7元人民幣，年末匯率1美元=7.5元人民幣,甲確認了500萬元損兌收益。抵銷分錄如下：借：長期應付款7500

貸：長期應收款7500借：財務費用——匯兌差額500

貸：外幣報表折算差額500例：甲公司在中國境內，記賬本位幣為人民幣；其子公司在美國境內第二十五章-合并財務報表課件（2）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣項目產生的匯兌差額抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。在上例中，若長期應收款為港幣，則母公司和子公司都要計算匯兌收益，其差額轉入“外幣報表折算差額”。借：財務費用貸：外幣報表折算差額或者相反。（2）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目母、子公司的記第二十五章-合并財務報表課件第二十五章-合并財務報表課件愛是什么？

一個精靈坐在碧綠的枝葉間沉思。

風兒若有若無。

一只鳥兒飛過來，停在枝上，望著遠處將要成熟的稻田。

精靈取出一束黃澄澄的稻谷問道：“你愛這稻谷嗎？”

“愛?！?/p>

“為什么？”

“它驅趕我的饑餓?！?/p>

鳥兒啄完稻谷，輕輕梳理著光潤的羽毛。

“現(xiàn)在你愛這稻谷嗎？”精靈又取出一束黃澄澄的稻谷。

鳥兒抬頭望著遠處的一灣泉水回答：“現(xiàn)在我愛那一灣泉水，我有點渴了?！?/p>

精靈摘下一片樹葉，里面盛了一汪泉水。

鳥兒喝完泉水，準備振翅飛去。

“請再回答我一個問題，”精靈伸出指尖，鳥兒停在上面。

“你要去做什么更重要的事嗎？我這里又稻谷也有泉水?！?/p>

“我要去那片開著風信子的山谷，去看那朵風信子?！?/p>

“為什么？它能驅趕你的饑餓？”

“不能。”

“它能滋潤你的干渴？”

“不能?！睈凼鞘裁?？

一個精靈坐在碧綠的枝葉間沉思。

風兒若有若無。

一只鳥兒飛過來，停在枝上，望著遠處將要成熟的稻田。

精靈取出一束黃澄澄的稻谷問道：“你愛這稻谷嗎？”

“愛?！?/p>

“為什么？”

“它驅趕我的饑餓。”

鳥兒啄完稻谷，輕輕梳理著光潤的羽毛。

“現(xiàn)在你愛這稻谷嗎？”精靈又取出一束黃澄澄的稻谷。

鳥兒抬頭望著遠處的一灣泉水回答：“現(xiàn)在我愛那一灣泉水，我有點渴了?！?/p>

精靈摘下一片樹葉，里面盛了一汪泉水。

鳥兒喝完泉水，準備振翅飛去。

“請再回答我一個問題，”精靈伸出指尖，鳥兒停在上面。

“你要去做什么更重要的事嗎？我這里又稻谷也有泉水?！?/p>

“我要去那片開著風信子的山谷，去看那朵風信子?！?/p>

“為什么？它能驅趕你的饑餓？”

“不能?！?/p>

“它能滋潤你的干渴？”

“不能?！睈凼鞘裁?？

一個精靈坐在碧綠的枝葉間沉思。

風兒若有若無。

愛是什么？

一個精靈坐在碧綠的枝葉間沉思。

風兒若有若無。

一只鳥兒飛過來，停在枝上，望著遠處將要成熟的稻田。

精靈取出一束黃澄澄的稻谷問道：“你愛這稻谷嗎？”

“愛?！?/p>

“為什么？”

“它驅趕我的饑餓?！?/p>

鳥兒啄完稻谷，輕輕梳理著光潤的羽毛。

“現(xiàn)在你愛這稻谷嗎？”精靈又取出一束黃澄澄的稻谷。

鳥兒抬頭望著遠處的一灣泉水回答：“現(xiàn)在我愛那一灣泉水，我有點渴了?！?/p>

精靈摘下一片樹葉，里面盛了一汪泉水。

鳥兒喝完泉水，準備振翅飛去。

“請再回答我一個問題，”精靈伸出指尖，鳥兒停在上面。

“你要去做什么更重要的事嗎？我這里又稻谷也有泉水?！?/p>

“我要去那片開著風信子的山谷，去看那朵風信子?！?/p>

“為什么？它能驅趕你的饑餓？”

“不能?！?/p>

“它能滋潤你的干渴？”

“不能?！睈凼鞘裁?？

一個精靈坐在碧綠的枝葉間沉思。

風兒若有若無。

一只鳥兒飛過來，停在枝上，望著遠處將要成熟的稻田。

精靈取出一束黃澄澄的稻谷問道：“你愛這稻谷嗎？”

“愛?！?/p>

“為什么？”

“它驅趕我的饑餓?！?/p>

鳥兒啄完稻谷，輕輕梳理著光潤的羽毛。

“現(xiàn)在你愛這稻谷嗎？”精靈又取出一束黃澄澄的稻谷。

鳥兒抬頭望著遠處的一灣泉水回答：“現(xiàn)在我愛那一灣泉水，我有點渴了?！?/p>

精靈摘下一片樹葉，里面盛了一汪泉水。

鳥兒喝完泉水，準備振翅飛去。

“請再回答我一個問題，”精靈伸出指尖，鳥兒停在上面。

“你要去做什么更重要的事嗎？我這里又稻谷也有泉水?！?/p>

“我要去那片開著風信子的山谷，去看那朵風信子?！?/p>

“為什么？它能驅趕你的饑餓？”

“不能。”

“它能滋潤你的干渴？”

“不能。”愛是什么？

一個精靈坐在碧綠的枝葉間沉思。

風兒若有若無。

其實，世上最溫暖的語言，“不是我愛你，而是在一起?！?/p>

所以懂得才是最美的相遇！只有彼此以誠相待，彼此尊重，相互包容，相互懂得，才能走的更遠。相遇是緣，相守是愛。緣是多么的妙不可言，而懂得又是多么的難能可貴。否則就會錯過一時，錯過一世！擇一人深愛，陪一人到老。一路相扶相持，一路心手相牽，一路笑對風雨。在平凡的世界，不求愛的轟轟烈烈；不求誓言多么美麗；唯愿簡單的相處，真心地付出，平淡地相守，才不負最美的人生；不負善良的自己。人海茫茫，不求人人都能刻骨銘心，但求對人對己問心無愧，無怨無悔足矣。大千世界，與萬千人中遇見，只是相識的開始，只有彼此真心付出，以心交心，以情換情，相知相惜，才能相伴美好的一生，一路同行。然而，生活不僅是詩和遠方，更要面對現(xiàn)實。如果曾經的擁有，不能天長地久，那么就要學會華麗地轉身，學會忘記。忘記該忘記的人，忘記該忘記的事兒，忘記苦樂年華的悲喜交集。人有悲歡離合，月有陰晴圓缺。對于離開的人，不必折磨自己脆弱的生命，虛度了美好的朝夕；不必讓心靈痛苦不堪，弄丟了快樂的自己。擦汗眼淚，告訴自己，日子還得繼續(xù)，誰都不是誰的唯一，相信最美的風景一直在路上。人生，就是一場修行。你路過我，我忘記你；你有情，他無意。誰都希望在正確的時間遇見對的人，然而事與愿違時，你越渴望的東西，也許越是無情無義地棄你而去。所以美好的愿望，就會像肥皂泡一樣破滅，只能在錯誤的時間遇到錯的人。歲月匆匆像一陣風，有多少故事留下感動。愿曾經的相遇，無論是錦上添花，還是追悔莫及；無論是青澀年華的懵懂賞識，還是成長歲月無法躲避的經歷……愿曾經的過往，依然如花芬芳四溢，永遠無悔歲月賜予的美好相遇。其實，人生之路的每一段相遇，都是一筆財富，尤其親情、友情和愛情。在漫長的旅途上，他們都會豐富你的生命，使你的生命更充實，更真實；豐盈你的內心，使你的內心更慈悲，更善良。所以生活的美好，緣于一顆善良的心，愿我們都能善待自己和他人。一路走來，愿相親相愛的人，相濡以沫，同甘共苦，百年好合。愿有情有意的人，不離不棄，相惜相守，共度人生的每一個朝夕……直到老得哪也去不了，依然是彼此手心里的寶，感恩一路有你！其實，世上最溫暖的語言，“不是我愛你，而是在一起?！?/p>

第二十五章-合并財務報表課件第二十五章合并財務報表第二十五章合并財務報表

合并財務報表，是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。

1.合并財務報表的會計主體是誰？

2.合并財務報表由誰編制？

3.合并財務報表編制是什么？

4.合并財務報表為誰服務?5.合并財務報表怎么編制?調整、匯總、抵銷一、合并財務報表概念合并財務報表，是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會

二、合并財務報表范圍的確定合并會計報表的合并范圍是指納入合并會計報表編報的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：

（一）母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)權益性資本指對企業(yè)有投票權，能夠據(jù)此參與企業(yè)經營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責任公司中的投資者出資額等。二、合并財務報表范圍的確定合并會計報表的合并范圍是指納入合母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本，具體包括以下3種情況：

1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。

2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。間接擁有半數(shù)以上權益性資本，指通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上權益性資本。

3.母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本，具體包括以下3種

甲公司

60%30%

乙公司40%丙公司

70%

丁公司第二十五章-合并財務報表課件

（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)存在如下情況之一者，應納入合并會計報表范圍：

1.通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。

2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經營政策。

3.有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。

4.在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。

（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)

不納入合并會計報表范圍的公司包括：

1、已宣告被清理整頓的原子公司。

2、已宣告破產的原子公司。

3、母公司不能控制的其他企業(yè)，如合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。不納入合并會計報表范圍的公司包括：

1、已宣告被清【習題】下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有()。（2007年考題、多選）

A．甲公司在報告年度購入其57％股份的境外被投資企業(yè)

B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)

D．甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)E．甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權決定其財務和經營政策的被投資企業(yè)【習題】下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍（一）對子公司的個別報表進行調整

1、統(tǒng)一母子公司的會計政策；

2、統(tǒng)一母子公司的資產負債日及會計期間；

3、對子公司以外幣表示的財務報表進行折算。（二）編制合并工作底稿（三）將母子公司個別會計報表過入合并工作底稿（四）編制調整分錄和抵銷分錄（六）計算合并后的報表數(shù)額（七）填列合并會計報表三、合并財務報表的編制程序（一）對子公司的個別報表進行調整三、合并財務報表的編制程序（一）對子公司的個別財務報表進行調整1、屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司以子公司賬面價值為基礎進行合并，不需要調整子公司的個別報表數(shù)據(jù)。四、合并財務報表調整分錄的編制（一）對子公司的個別財務報表進行調整四、合并財務報表調整分錄2、屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果在投資日（合并日），子公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值不一致，應該以公允價值為基礎，對子公司的財務報表進行調整。（1）調整資產和負債的價值：借：固定資產/存貨/無形資產貸：資本公積（2）調整子公司的損益：借：管理費用/營業(yè)成本等貸：固定資產—累計折舊/存貨/無形資產-累計攤銷注意：調整了損益，子公司的凈利潤會發(fā)生相應變動。

2、屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司例：甲公司2010年1月1日取得乙公司80%股權。當日乙公司可辨認凈資產公允價值5000萬元，賬面價值為4000萬元。某項固定資產公允價值與賬面價值差額為1000萬元，尚可使用壽命為10年。無其他價值差異。2010年編制的調整分錄如下：借：固定資產1000

貸：資本公積1000借：管理費用100

貸：固定資產—累計折舊100例：甲公司2010年1月1日取得乙公司80%股權。當日乙公司2011年編制的調整分錄如下（屬于連續(xù)編制合并財務報表的情況）：借：固定資產1000

貸：資本公積1000借：未分配利潤—年初100

貸：固定資產—累計折舊100借：管理費用100

貸：固定資產—累計折舊1002011年編制的調整分錄如下（屬于連續(xù)編制合并財務報表的情況（二）對母公司的個別財務報表進行調整調整內容：將母公司對子公司的長期股權投資由成本法調整成權益法（不調賬，只是調整合并會計報表工作底稿）。

1、應享有子公司當期凈利潤的份額(子公司的凈利潤需在公允價值的基礎上，抵銷內部未實現(xiàn)銷售損益進行調整)：借：長期股權投資貸：投資收益

2、應承擔子公司當期凈虧損的份額：借：投資收益貸：長期股權投資（二）對母公司的個別財務報表進行調整調整內容：將母公司對子公3、當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權投資4、子公司所有者權益（資本公積）其他變動借：長期股權投資貸：資本公積或者相反。3、當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤例1：2010年1月1日，甲公司用銀行存款1200萬元對外投資，取得乙公司70%的控股權。當日，乙公司所有者權益總額為1500萬元，其中實收資本700萬元，資本公積300萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。假設乙公司凈資產的賬面價值與公允價值相等。

2010年5月3日，乙公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利100萬元。

2010年12月31日，乙公司因某種原因確認資本公積增加50萬元。

2010年乙公司全年凈利潤為400萬元。乙公司按10%計提盈余公積。例1：2010年1月1日，甲公司用銀行存款1200萬元對外投借：長期股權投資280

貸：投資收益280借：投資收益70

貸：長期股權投資70借：長期股權投資35

貸：資本公積35注意：在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，損益類科目全部替換成“未分配利潤—年初”。借：長期股權投資280五、合并會計報表抵銷分錄的編制（一）抵銷分錄編制的基本原則1、抵銷分錄編制的基本目的：抵銷集團內部的交易事項2、抵銷分錄的會計科目：財務報表項目3、抵銷分錄的基本內容五、合并會計報表抵銷分錄的編制（一）抵銷分錄編制的基本原則（1）投資項目的抵銷A、母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷B、母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷（2）集團內部債權債務項目的抵銷包括：內部應收帳款與應付帳款；等等。（3）集團內部購銷業(yè)務的抵銷包括：內部存貨銷售、內部固定資產銷售、內部無形資產銷售等。（1）投資項目的抵銷（二）投資業(yè)務的抵銷1、母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷投資企業(yè)（母公司）

被投資企業(yè)（子公司）“長期股權投資”＝所有者權益×投資比例借：實收資本（或股本）資本公積(子公司所有者盈余公積權益的各項目)

未分配利潤-年末

商譽（借方差額）貸:長期股權投資（“長期股權投資”帳面余額）

少數(shù)股東權益（子公司所有者權益乘以少數(shù)股東股份比例）

營業(yè)外收入（貸方差額）（二）投資業(yè)務的抵銷

借：實收資本700

資本公積300+50=350

盈余公積300+40=340

未分配利潤-年末200+400-100-40=460

商譽150

貸：長期股權投資1200-70+35+280=1445

少數(shù)股東權益555

借：實收資本注：（1）少數(shù)股東權益在我國，合并報表編制遵循的理論原則是經濟實體理論，即合并報表主要為企業(yè)集團的全體股東服務。因此，少數(shù)股東權益在性質上仍然屬于企業(yè)的所有者權益。（2）商譽的處理

如為負商譽，計入“營業(yè)外收入”，連續(xù)編制合并時，調整期初未分配利潤。注：借方“商譽”其實為母公司對子公司投資時，投資成本大于子公司投資當日可辨認凈資產公允價值份額的差額；貸方“營業(yè)外收入”其實為母公司對子公司投資時，投資成本小于子公司投資當日可辨認凈資產公允價值份額的差額；注：（1）少數(shù)股東權益（3）合并日和合并日后的抵銷分錄合并日：只涉及將母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目進行抵銷，不涉及其他交易。合并日后：所有內部交易都要抵銷。（4）同一控制下取得的子公司的抵銷處理：不會涉及合并商譽或損益。①合并日：教材P477【例25-1】②合并日后：教材P481【例25-2】（3）合并日和合并日后的抵銷分錄（5）非同一控制下取得的子公司：一般會涉及合并商譽或損益。

①合并日：教材P477【例25-3】

②合并日后：A、初次編制合并報表教材P477【例25-4】B、連續(xù)編制合并報表教材P506【例25-5】（5）非同一控制下取得的子公司：一般會涉及合并商譽或損益。2、母公司的投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷（抵銷被投資子公司利潤分配表的各項目金額）借:投資收益（子公司凈利潤×母公司股份比例）少數(shù)股東損益（子公司凈利潤×少數(shù)股東股份比例）未分配利潤—年初貸：提取盈余公積向股東分配利潤

未分配利潤—年末注：以上項目的金額，均直接來自子公司所有者權益變動表。2、母公司的投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷（抵銷被投資子例3：丙子公司（80%股份）2007年所有者權益變動表中“未分配利潤”項目的有關情況如下：年初未分配利潤40000+本年凈利潤360000=可供分配利潤400000--本年利潤分配：

——提取盈余公積72000——給所有者的利潤分配128000=年末未分配利潤200000例3：丙子公司（80%股份）2007年所有者權益變動表中“未借：未分配利潤—年初40000

投資收益288000

少數(shù)股東收益72000

貸：提取盈余公積72000

向股東分配利潤128000

未分配利潤—年末200000借：未分配利潤—年初40000（三）內部債權和債務項目的抵銷1、內部應收帳款與應付帳款（1）初次編制時的抵銷分錄A、抵銷應收帳款與應付帳款借：應付帳款貸：應收帳款B、抵銷計提的壞帳準備借：應收賬款—壞賬準備貸：資產減值損失（三）內部債權和債務項目的抵銷2．連續(xù)編制時的抵銷分錄（1）將應收帳款與應付帳款抵銷借：應付帳款貸：應收帳款（2）將以前各年計提的壞帳準備抵銷借：應收賬款—壞賬準備貸：未分配利潤—年初（資產減值損失）2．連續(xù)編制時的抵銷分錄（3）抵銷當期計提或沖銷的壞帳準備第一種情況：本期內部應收帳款余額大于上期應收帳款余額，說明本期計提了壞帳準備。借：應收賬款—壞帳準備貸：資產減值損失第二種情況：本期內部應收帳款余額小于上期應收帳款余額，說明本期減了壞帳準備。借：資產減值損失貸：應收賬款—壞帳準備第三種情況：本期內部應收帳款余額等于上期應收帳款余額，說明本期沒有計提或沖減壞帳準備。無抵銷分錄。（3）抵銷當期計提或沖銷的壞帳準備例4：甲公司2007年年末應收乙公司100萬元，按5%計提壞賬準備。甲公司是乙公司的子公司。借：應付賬款100

貸：應收賬款100借：應收賬款——壞賬準備5

貸：資產減值損失5

例4：甲公司2007年年末應收乙公司100萬元，按5%計提壞2008年年末，甲公司應收乙公司60萬元（當年償還了40萬元）。借：應付賬款60

貸：應收賬款60借：應收賬款——壞賬準備5

貸：未分配利潤——年初5借：資產減值損失2

貸：應收賬款——壞賬準備22008年年末，甲公司應收乙公司60萬元（當年償還了40萬元2、內部預收帳款和預付帳款的抵銷借：預收帳款貸：預付帳款3、內部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷借：應付票據(jù)貸：應收票據(jù)4、內部其他應收款與其他應付款的抵銷借：其他應付款貸：其他應收款2、內部預收帳款和預付帳款的抵銷5、內部債券投資的抵銷（1）內部債權和債務抵銷借：應付債券貸：持有至到期投資若為借差，差額計入“財務費用”，若為貸差，計入“投資收益”。（2）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷借：投資收益貸：財務費用5、內部債券投資的抵銷（四）內部存貨交易的抵銷1、內部購銷業(yè)務對合并報表的影響甲―――――――――――乙存貨成本１０萬元存貨售價１５萬元

――存貨成本１５萬元未實現(xiàn)銷售利潤５萬元問：問實現(xiàn)銷售利潤在什么時候可以實現(xiàn)？（四）內部存貨交易的抵銷2、初次編制合并報表時的抵銷分錄借：營業(yè)收入

（本期銷售額）貸：營業(yè)成本

存貨（期末存貨中未實現(xiàn)銷售利潤）期末存貨未實現(xiàn)銷售利潤有兩種計算方法：A、銷售方的售價－銷售方的成本B、期末存貨金額×銷售方的毛利率2、初次編制合并報表時的抵銷分錄或者：A、抵銷本期內部銷售額借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本B、抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)銷售利潤借：營業(yè)成本貸：存貨或者：例5：2006年3月，甲公司銷售500件A商品給乙公司，銷售價格100元/件，增值稅稅率17%。甲公司該商品成本為50元/件。當年，乙公司對外銷售了300件，銷售價格150元/件，增值稅稅率17%。借：營業(yè)收入50000

貸：營業(yè)成本50000借：營業(yè)成本10000

貸：存貨10000若考慮所得稅的影響借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用例5：2006年3月，甲公司銷售500件A商品給乙公司，銷售3、連續(xù)編制合并報表的抵銷分錄（1）抵銷期初存貨中的未實現(xiàn)銷售利潤（假設上期期末存貨在本期全部銷售）借：未分配利潤--年初貸：營業(yè)成本（２）抵銷本期內部銷售借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（3）抵銷期末存貨內部未實現(xiàn)銷售利潤借：營業(yè)成本

貸：存貨3、連續(xù)編制合并報表的抵銷分錄例6：假設在上例中，甲公司2008年再次銷售1000件存貨給乙公司，其他條件相同。乙公司2008年對外銷售了500件，銷售價格150元/件，增值稅稅率17%。年末，乙公司尚存700件A商品未對外銷售。借：未分配利潤—年初10000

貸：營業(yè)成本10000借：營業(yè)收入100000

貸：營業(yè)成本100000借：營業(yè)成本35000

貸：存貨35000例6：假設在上例中，甲公司2008年再次銷售1000件存貨給（五）內部固定資產交易的抵銷1、初次編制（購銷當年）合并報表時的抵銷分錄（1）存貨銷售作為固定資產（存貨→固定資產）A、將固定資產原值中未實現(xiàn)銷售利潤抵銷借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產—原價B、將固定資產多計提的折舊抵銷借：固定資產—累計折舊

貸：管理費用（五）內部固定資產交易的抵銷例7：甲公司2007年6月5日將一批商品出售給乙公司，成本70萬元，售價100萬元，增值稅17萬元.乙公司將該商品作為固定資產使用。預計使用年限3年.直線法折舊。借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本70

固定資產——原價30借：固定資產——累計折舊5

貸：管理費用5例7：甲公司2007年6月5日將一批商品出售給乙公司，成本7（2）固定資產銷售作為固定資產（固定資產→固定資產）A、將固定資產原值中未實現(xiàn)銷售利潤抵銷借：營業(yè)外收入貸：固定資產—原價B、將固定資產多計提的折舊抵銷借：固定資產—累計折舊貸：管理費用（2）固定資產銷售作為固定資產（固定資產→固定資產）