審計(jì)抽樣課件-002

（二）審計(jì)抽樣方法1、審計(jì)抽樣的概念

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。

審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)。1編輯版pppt（二）審計(jì)抽樣方法1、審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣不同

注意：有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。如：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、詢問(wèn)、觀察和分析程序通常不宜抽樣。

2編輯版pppt注意：有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程2、審計(jì)抽樣的種類（1）按決策的依據(jù)可分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。

統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本及樣本量，進(jìn)而隨機(jī)選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種審計(jì)抽樣方法。

非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計(jì)抽樣方法。

究竟應(yīng)選用哪種抽樣技術(shù)，主要取決于審計(jì)人員對(duì)成本效益方面的考慮。非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的成本要小，但是統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣要好得多。

3編輯版pppt2、審計(jì)抽樣的種類（1）按決策的依據(jù)可分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)確定測(cè)試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項(xiàng)目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用審計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別4編輯版pppt確定測(cè)試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項(xiàng)目？抽樣種類應(yīng)用模（2）按目的不同可分為屬性抽樣和變量抽樣。

屬性抽樣：

是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。主要運(yùn)用于控制測(cè)試，測(cè)定總體中某種錯(cuò)誤發(fā)生的頻率或概率。

變量抽樣：

是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序中細(xì)節(jié)測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣。主要運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目余額的實(shí)質(zhì)性程序，通過(guò)檢查會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，來(lái)取得作出審計(jì)結(jié)論所需的證據(jù)。5編輯版pppt（2）按目的不同可分為屬性抽樣和變量抽樣。3、審計(jì)抽樣的一般程序樣本設(shè)計(jì)

樣本的選取

抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)6編輯版pppt3、審計(jì)抽樣的一般程序樣本樣本抽樣6編輯版pppt(1)樣本設(shè)計(jì)

樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作?？紤]基本因素：①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)⑤可容忍誤差⑥預(yù)期總體誤差⑦分層①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元⑥預(yù)期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元⑦分層⑥預(yù)期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元①審計(jì)目標(biāo)③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元①審計(jì)目標(biāo)④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元①審計(jì)目標(biāo)⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元①審計(jì)目標(biāo)⑥預(yù)期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元①審計(jì)目標(biāo)⑦分層⑥預(yù)期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元①審計(jì)目標(biāo)考慮基本因素：7編輯版pppt(1)樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員圍繞樣本抽樣風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低.

抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：

8編輯版pppt抽樣風(fēng)險(xiǎn)：8編輯版pppt注意：

第一，只要抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就存在。

第二，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。9編輯版pppt注意：

第一，只要抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就存在。

第二，抽樣

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)并非抽樣所致，而是其他因素引起的。其原因主要有：①人為錯(cuò)誤，如未能找出文件中的錯(cuò)誤等；②運(yùn)用了不符合審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序；③錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。

10編輯版pppt非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：10編輯版pppt可信賴程度：是指抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的程度或可能性的大小，通常用百分比表示。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)可信賴程度的要求越高，所選取的樣本量就越大。可容忍誤差：是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。可容忍誤差越小，所需選取的樣本量越大。預(yù)期總體誤差越大，所需的樣本量就越多；反之，所需的樣本量就越少。11編輯版pppt可信賴程度：11編輯版pppt分層：是指將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過(guò)程。審計(jì)人員可以利用分層，著重審計(jì)可能存在較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。對(duì)總體進(jìn)行分層時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：1〉總體中的每一個(gè)抽樣單位都必須屬于某一個(gè)層次，并且只屬于這一層次。2〉必須有事先確定的、有形的、具體的差別或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)明確區(qū)分不同的層次。3〉必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。

12編輯版pppt分層：12編輯版pppt表1-10往來(lái)明細(xì)賬余額表層次分層標(biāo)準(zhǔn)抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100％函證肯定式2余額在5000元～10000元之間隨機(jī)選樣肯定式3余額在5000元以下系統(tǒng)選樣否定式【案例分析】對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將涉及的往來(lái)明細(xì)賬戶按余額的大小分為若干層次，再對(duì)每個(gè)層次采用不同的審計(jì)方法。13編輯版pppt分層標(biāo)準(zhǔn)抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100％函證（2）樣本的選取①隨機(jī)選樣②系統(tǒng)選樣③隨意選樣14編輯版pppt（2）樣本的選?、匐S機(jī)選樣②系統(tǒng)選樣③隨意選①隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。隨機(jī)選樣通常用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)來(lái)進(jìn)行。隨機(jī)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。

15編輯版pppt①隨機(jī)選樣15編輯版pppt

使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣步驟:

（1）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法——確定隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線。

16編輯版pppt使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣步驟:

（1）對(duì)總例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用隨機(jī)數(shù)表法從連續(xù)編號(hào)為0001——2000的兩千張憑證中隨機(jī)抽取20張進(jìn)行檢查。確定使用前四位數(shù)，從第十列第一行為起點(diǎn)，自上而下，從右到左逐列查找。則依次選?。?770、1382、0208、0927、1448、0135…17編輯版pppt例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用隨機(jī)數(shù)表法從連續(xù)編號(hào)為0001——20②系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定隨機(jī)起點(diǎn)，然后按照間隔，順序選取樣本的方法。

選樣間隔＝總體規(guī)模÷樣本規(guī)?！景咐治觥繉徲?jì)人員擬采用系統(tǒng)抽樣從2000張銷貨發(fā)票中選取200張作為樣本，則選樣間隔為10。假定審計(jì)人員把第101號(hào)發(fā)票作為隨機(jī)起點(diǎn)，每隔10張憑證選取一個(gè)樣本，則所選取的樣本號(hào)碼依此為：101、111、121、131、141、151……18編輯版pppt②系統(tǒng)選樣選樣間隔＝總體規(guī)模÷樣本規(guī)?！景咐治觥繉徲?jì)系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，如果測(cè)試的特征在總體內(nèi)分布具有某種規(guī)律性，則選取的樣本的代表性就可能較差。例如，應(yīng)收賬款明細(xì)表每頁(yè)的記錄均以賬齡的長(zhǎng)短按先后次序排列，則選中的200個(gè)樣本可能多數(shù)是賬齡相同的記錄。克服系統(tǒng)選樣方法的這一缺點(diǎn)，可采用兩種方法：一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù)，二是在確定選樣方法之前對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察，如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣方法，否則，考慮使用其他選樣方法。

19編輯版pppt系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選

③隨意選樣隨意選樣是指審計(jì)人員不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀或其他特征而選取總體項(xiàng)目。

缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除審計(jì)人員的個(gè)人偏好對(duì)樣本的影響，因而其結(jié)果有時(shí)缺乏合理性與可靠性。

在運(yùn)用隨意選樣方法時(shí)，審計(jì)人員要避免由于項(xiàng)目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀等的不同所引起的偏見(jiàn)，盡量使所選用的樣本具有代表性。

20編輯版pppt③隨意選樣20編輯版pppt（3）抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)①分析樣本誤差

②推斷總體誤差

③重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)

④形成審計(jì)結(jié)論

21編輯版pppt（3）抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)①分析樣本誤差②推斷總體誤差③4、控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣

控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過(guò)對(duì)樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評(píng)價(jià)客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實(shí)質(zhì)性程序提供依據(jù)。

所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特征，即被審業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及存在差錯(cuò)水平。屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法。22編輯版pppt4、控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣（1）固定樣本量抽樣

其思路是對(duì)所確定的樣本量全部抽出進(jìn)行審查，獲得樣本差錯(cuò)率，再通過(guò)對(duì)樣本差錯(cuò)率的分析和評(píng)價(jià)，確定可否接受，如可以接受則據(jù)之推斷出總體差錯(cuò)率，作出控制測(cè)試結(jié)論。這種方法的最一般的結(jié)論形式為：在一定可靠程度下，總體誤差率不超過(guò)多少。23編輯版pppt（1）固定樣本量抽樣23編輯版pppt【案例分析】某公司某年度購(gòu)貨發(fā)票共5000張，為了審查購(gòu)貨發(fā)票是否遵守或符合內(nèi)部控制的要求，即只有在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票核對(duì)相符后，才核準(zhǔn)支付采購(gòu)貨款。審計(jì)人員按以下步驟進(jìn)行抽查：①確定審計(jì)目標(biāo)。由于購(gòu)貨發(fā)票內(nèi)部控制的要求是只有將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票核對(duì)相符后，才核準(zhǔn)支付貨款，則審計(jì)人員只會(huì)對(duì)該程序操作的準(zhǔn)確性以及進(jìn)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告相核對(duì)的控制程序是否正常運(yùn)行感興趣。②確定審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單元。假定公司對(duì)每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)均采用連續(xù)編號(hào)的憑單，在每張憑單的后面應(yīng)附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與發(fā)票。因此，抽樣單元是個(gè)別的憑單。如果測(cè)試是年終進(jìn)行的，則審計(jì)對(duì)象總體為本年度12個(gè)月內(nèi)的所有購(gòu)貨憑單。

24編輯版pppt【案例分析】某公司某年度購(gòu)貨發(fā)票共5000張，為了審查購(gòu)貨③進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)。第一步，界定“誤差”。在控制測(cè)試時(shí)，誤差是指審計(jì)人員認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無(wú)效事件。在本例中，審計(jì)人員可根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，將誤差界定為：①未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票；②所附單據(jù)與發(fā)票記載的數(shù)量不符；③發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票。第二步，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可容忍誤差。審計(jì)人員通過(guò)初步了解程序，準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制?？紤]該項(xiàng)內(nèi)部控制的重要性，審計(jì)人員依據(jù)專業(yè)判斷，將信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)定為5％，可容忍誤差定為4％。第三步，確定可信賴度。可信賴度為：1－信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)＝95％。第四步，確定預(yù)期總體誤差。假設(shè)從前3年的審計(jì)中，審計(jì)人員得知上述所描述的內(nèi)部控制誤差率為0.5％、0.9％及0.95％，誤差不呈逐年減少的趨勢(shì)，因此基于穩(wěn)健原則，可將預(yù)期總體誤差率定為1％。第五步，確定是否進(jìn)行分層。本例不擬分層。25編輯版pppt③進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)。25編輯版pppt④確定樣本量。根據(jù)控制測(cè)試樣本量表(見(jiàn)表1—12)，查出可容忍誤差為4％，預(yù)期總體誤差率為1％時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156張憑單。樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為1。若在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差，則說(shuō)明抽樣結(jié)果不能支持審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴度。

表1—12控制測(cè)試樣本量表(95％可信賴度)預(yù)期總體可容忍誤差率(%)誤差234567890.25236(0)157(0)117(0)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)0.50157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)1.0156(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)1.5192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)51(1)2.0181(4)127(3)88(2)77(2)51(1)2.5150(4)109(3)95(3)68(2)26編輯版pppt④確定樣本量。根據(jù)控制測(cè)試樣本量表(見(jiàn)表1—12)，查出⑤選取樣本并進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員按隨機(jī)選樣方法選取156張憑單，并按所定義的“誤差”審查每張憑單及附件。⑥評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。審計(jì)人員對(duì)選取的樣本進(jìn)行審查后，應(yīng)將查出的誤差加以匯總，并評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不僅考慮誤差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。如果審計(jì)人員通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超過(guò)預(yù)期誤差數(shù)，所以，審計(jì)人員可以得出結(jié)論，總體誤差率不超過(guò)4％的可信賴度為95％。

27編輯版pppt⑤選取樣本并進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員按隨機(jī)選樣方法選取156張

如果審計(jì)人員通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超過(guò)預(yù)期誤差數(shù)1，這種情況需要審查的樣本量將增至192個(gè)，預(yù)期總體誤差率為1.5％。因此，審計(jì)人員不能以95％的可信賴度保證總體的誤差率不超過(guò)4％。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)減少對(duì)該內(nèi)部控制的可信賴度，增加樣本量，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。或不再進(jìn)行抽樣審計(jì)代之以詳細(xì)審計(jì)等。如果審計(jì)人員通過(guò)抽樣發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，不論其誤差率是高是低，均采用其他審計(jì)程序。⑦書(shū)面說(shuō)明抽樣程序。審計(jì)人員應(yīng)在其審計(jì)工作底稿上，以書(shū)面形式說(shuō)明前述六個(gè)步驟，作為審計(jì)抽樣的整體結(jié)論的基礎(chǔ)。28編輯版pppt如果審計(jì)人員通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)（2）?！叱闃悠渌悸肥窍雀鶕?jù)零差錯(cuò)率確定一個(gè)初始樣本量進(jìn)行抽樣審查，如果未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或例外，則可停止抽樣，得出在一定可靠程度下總體誤差率不超過(guò)某一可容許差錯(cuò)率的結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，則擴(kuò)大樣本規(guī)模繼續(xù)進(jìn)行抽樣審查，直到原預(yù)計(jì)差錯(cuò)率得到肯定或否定為止。停—走抽樣一般適用于審計(jì)人員估計(jì)差錯(cuò)率為零或非常低的審計(jì)總體。29編輯版pppt（2）停—走抽樣29編輯版pppt（3）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于調(diào)查重大非法事件。它能夠以極高的可信賴程度(如99.5％以上)確保查出誤差率僅在0.5％～1％之間的誤差。

30編輯版pppt（3）發(fā)現(xiàn)抽樣30編輯版pppt例如，審計(jì)人員懷疑企業(yè)的職員偽造請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收單及進(jìn)貨發(fā)票，以虛構(gòu)進(jìn)貨交易而達(dá)到支付現(xiàn)金的目的。為確定此種舞弊是否存在，審計(jì)人員必須在企業(yè)的已付憑單中找出一組不實(shí)的單據(jù)。假設(shè)審計(jì)人員設(shè)定：如果總體中包含2％或2％以上的欺詐性項(xiàng)目，那么在95％的可信賴度下，樣本將顯示出不實(shí)的憑單。在預(yù)期總體誤差為0及可容忍誤差為2％時(shí)，所需樣本量為149個(gè)。經(jīng)審計(jì)人員選取并檢查149個(gè)憑證后，未發(fā)現(xiàn)有不實(shí)情況，則審計(jì)人員有95％的把握確信總體中的不實(shí)憑單不超過(guò)2％。

31編輯版pppt例如，審計(jì)人員懷疑企業(yè)的職員偽造請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收單及進(jìn)貨5、細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣，通常被稱作變量抽樣。它是通過(guò)對(duì)樣本檢查的結(jié)果，推斷總體貨幣金額的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序中的細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，通常采用單位均值估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣三種方法。32編輯版pppt5、細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣32編輯版pppt（1）單位均值估計(jì)抽樣法

單位均值估計(jì)抽樣是通過(guò)檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。這種方法適用范圍十分廣泛，無(wú)論被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計(jì)單位缺乏基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬面記錄的情況下，均可使用此法。33編輯版pppt（1）單位均值估計(jì)抽樣法33編輯版pppt【案例分析】假定某公司2009年12月31日期末應(yīng)收賬款有2000個(gè)客戶，賬面總金額為8100000元。審計(jì)人員欲通過(guò)抽樣函證來(lái)審查應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。①確定審計(jì)目的。審計(jì)目的為：確定期末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值8100000是存在的。②定義審計(jì)對(duì)象總體。根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，總體為2000個(gè)應(yīng)收賬款賬戶。③確定選樣方法。審計(jì)人員選擇單位均值估計(jì)抽樣法。④確定樣本量。1〉考慮到貨幣金額的重要性，確定計(jì)劃抽樣誤差為±60000元；考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，審計(jì)人員確定可信賴度為95％，則可信賴度系數(shù)為1.96。2〉根據(jù)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差為150元。總體標(biāo)準(zhǔn)離差是用來(lái)衡量個(gè)別項(xiàng)目值在總體平均值周圍的可變異或離散程度。3〉確定樣本量，計(jì)算公式如下：n′＝(Ur·S·N／Pa)2n＝n′/(l＋n′／N)

34編輯版pppt【案例分析】假定某公司2009年12月31日期末應(yīng)收

式中：Ur為可信賴度系數(shù)；S為估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差；Pa為計(jì)劃的抽樣誤差；n′為放回抽樣的樣本量；n為不放回抽樣的樣本量；N為總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)。依據(jù)本題數(shù)據(jù)：n′＝

n＝96/(1＋96／2000)≈92⑤確定樣本選取方法。審計(jì)人員采用隨機(jī)選樣法，從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中選取92個(gè)顧客作為樣本。

35編輯版pppt式中：Ur為可信賴度系數(shù)；S為估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差；

⑥選取樣本并進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)選出的92個(gè)顧客發(fā)出函證。函證結(jié)果表明，樣本平均值為4032.36元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為136元，實(shí)際抽樣誤差為54292元，實(shí)際抽樣誤差小于計(jì)劃抽樣誤差，則審計(jì)人員估計(jì)的總體金額為8064720元(4032.36×2000)。于是，審計(jì)人員可以作出這樣的結(jié)論：有95％的把握保證2000個(gè)應(yīng)收賬款賬戶的真實(shí)總體金額落在8064720±54292元之間，即在8010428元—8119012元之間。

36編輯版pppt⑥選取樣本并進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)選出的92個(gè)顧客發(fā)出⑦評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。根據(jù)以上抽樣結(jié)果，考慮被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面金額為8100000元。屬于上述區(qū)間之內(nèi)，可見(jiàn)，應(yīng)收賬款的賬面金額并無(wú)重大誤差，可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。為了慎重考慮，建議被審計(jì)單位對(duì)所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異進(jìn)行調(diào)整。37編輯版pppt⑦評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。根據(jù)以上抽樣結(jié)果，考慮被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的（2）比率估計(jì)抽樣法比率估計(jì)抽樣法是指以樣本的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的比率關(guān)系，然后再以此比率乘以總體的賬面價(jià)值，從而求出總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)值的一種抽樣方法。計(jì)算公式如下：比率＝樣本實(shí)際價(jià)值之和÷樣本賬面價(jià)值之和×100％總體估計(jì)價(jià)值=總體賬面價(jià)值×比率總體正確值區(qū)間＝總體估計(jì)價(jià)值±精確限度主要用于對(duì)審查項(xiàng)目正確值與賬面值隨項(xiàng)目變化并大致成比例變化的總體審查。

38編輯版pppt（2）比率估計(jì)抽樣法主要用于對(duì)審查項(xiàng)目正確值與【案例分析】假定×公司有400個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬，其賬面價(jià)值為5000000元，審計(jì)人員采用隨機(jī)抽出200個(gè)項(xiàng)目作為樣本進(jìn)行審查，這些樣本賬面價(jià)值為250000元，經(jīng)審查確定的實(shí)際價(jià)值為257500元，設(shè)定所要求的可靠程度為95％，精確限度為：50000元，試采用比率估計(jì)抽樣法推斷總體的正確值，并判斷總體賬面價(jià)值是否存在重大差錯(cuò)。比率＝257500÷250000×100％＝103％總體估計(jì)價(jià)值＝5000000×103％＝5150000(元)總體正確值區(qū)間＝(5150000－50000，5150000＋50000)＝(5100000，5200000)因?yàn)椋傮w賬面價(jià)值為5000000元，而5000000＜5100000，所以，審計(jì)人員有95％的把握認(rèn)為，總體賬面價(jià)值存在重大差錯(cuò)，總體賬面價(jià)值至少少列100000元。

39編輯版pppt【案例分析】假定×公司有400個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬，其賬面價(jià)值為(3)差額估計(jì)抽樣法

差額估計(jì)抽樣法是指以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額差異來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差異，然后再以這個(gè)平均差異乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差異的一種抽樣方法。其計(jì)算公式如下：樣本平均差異＝樣本實(shí)際差異之和÷樣本量估計(jì)總體差異＝樣本平均差異×總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)總體估計(jì)價(jià)值＝總體賬面價(jià)值±估計(jì)總體差異總體正確值區(qū)間＝總體估計(jì)價(jià)值±精確限度主要用于對(duì)審查項(xiàng)目正確值與賬面值隨項(xiàng)目變化但不成比例變化的總體審查。40編輯版pppt(3)差額估計(jì)抽樣法主要用于對(duì)審查項(xiàng)目正確【案例分析】假定Y公司有500個(gè)某材料明細(xì)賬，其賬面價(jià)值總額為486500元，審計(jì)人員采用隨機(jī)抽取80個(gè)該明細(xì)賬作為樣本進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)這些樣本的總賬面價(jià)值為6200元，經(jīng)審查確定的正確值為5650元，設(shè)定所要求的可靠程度為96％，精確限度為±4860元，試采用差額估計(jì)抽樣法推斷總體的正確值，并判斷總體賬面價(jià)值是否存在重大差錯(cuò)。樣本平均差異＝（5650－6200)÷80＝－6.875估計(jì)總體差異＝－6.875×500＝－3437.5(元)總體估計(jì)價(jià)值＝486500－3437.5＝483062.5(元)總體正確值區(qū)間＝(483062.5－4860，483.062.5+4860)＝(478202.5，487922.5)因?yàn)椋?78202.5＜486500＜487922.5，所以，審計(jì)人員可以以95％的把握認(rèn)為，總體賬面價(jià)值不存在重大差錯(cuò)。41編輯版pppt【案例分析】假定Y公司有500個(gè)某材料明細(xì)賬，其賬面價(jià)值總額此課件下載可自行編輯修改，供參考！部分內(nèi)容來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)請(qǐng)與我聯(lián)系刪除！42此課件下載可自行編輯修改，供參考！42（二）審計(jì)抽樣方法1、審計(jì)抽樣的概念

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。

審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)。43編輯版pppt（二）審計(jì)抽樣方法1、審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣不同

注意：有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。如：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、詢問(wèn)、觀察和分析程序通常不宜抽樣。

44編輯版pppt注意：有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程2、審計(jì)抽樣的種類（1）按決策的依據(jù)可分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。

統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本及樣本量，進(jìn)而隨機(jī)選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種審計(jì)抽樣方法。

非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計(jì)抽樣方法。

究竟應(yīng)選用哪種抽樣技術(shù)，主要取決于審計(jì)人員對(duì)成本效益方面的考慮。非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的成本要小，但是統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣要好得多。

45編輯版pppt2、審計(jì)抽樣的種類（1）按決策的依據(jù)可分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)確定測(cè)試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項(xiàng)目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用審計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別46編輯版pppt確定測(cè)試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項(xiàng)目？抽樣種類應(yīng)用模（2）按目的不同可分為屬性抽樣和變量抽樣。

屬性抽樣：

是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。主要運(yùn)用于控制測(cè)試，測(cè)定總體中某種錯(cuò)誤發(fā)生的頻率或概率。

變量抽樣：

是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序中細(xì)節(jié)測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣。主要運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目余額的實(shí)質(zhì)性程序，通過(guò)檢查會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，來(lái)取得作出審計(jì)結(jié)論所需的證據(jù)。47編輯版pppt（2）按目的不同可分為屬性抽樣和變量抽樣。3、審計(jì)抽樣的一般程序樣本設(shè)計(jì)

樣本的選取

抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)48編輯版pppt3、審計(jì)抽樣的一般程序樣本樣本抽樣6編輯版pppt(1)樣本設(shè)計(jì)

樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。考慮基本因素：①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)⑤可容忍誤差⑥預(yù)期總體誤差⑦分層①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元⑥預(yù)期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元⑦分層⑥預(yù)期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)①審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元①審計(jì)目標(biāo)③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元①審計(jì)目標(biāo)④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元①審計(jì)目標(biāo)⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元①審計(jì)目標(biāo)⑥預(yù)期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元①審計(jì)目標(biāo)⑦分層⑥預(yù)期總體誤差⑤可容忍誤差④可信賴程度③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)②審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元①審計(jì)目標(biāo)考慮基本因素：49編輯版pppt(1)樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員圍繞樣本抽樣風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低.

抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：

50編輯版pppt抽樣風(fēng)險(xiǎn)：8編輯版pppt注意：

第一，只要抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就存在。

第二，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。51編輯版pppt注意：

第一，只要抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就存在。

第二，抽樣

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)并非抽樣所致，而是其他因素引起的。其原因主要有：①人為錯(cuò)誤，如未能找出文件中的錯(cuò)誤等；②運(yùn)用了不符合審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序；③錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。

52編輯版pppt非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：10編輯版pppt可信賴程度：是指抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的程度或可能性的大小，通常用百分比表示。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)可信賴程度的要求越高，所選取的樣本量就越大。可容忍誤差：是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。可容忍誤差越小，所需選取的樣本量越大。預(yù)期總體誤差越大，所需的樣本量就越多；反之，所需的樣本量就越少。53編輯版pppt可信賴程度：11編輯版pppt分層：是指將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過(guò)程。審計(jì)人員可以利用分層，著重審計(jì)可能存在較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。對(duì)總體進(jìn)行分層時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：1〉總體中的每一個(gè)抽樣單位都必須屬于某一個(gè)層次，并且只屬于這一層次。2〉必須有事先確定的、有形的、具體的差別或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)明確區(qū)分不同的層次。3〉必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。

54編輯版pppt分層：12編輯版pppt表1-10往來(lái)明細(xì)賬余額表層次分層標(biāo)準(zhǔn)抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100％函證肯定式2余額在5000元～10000元之間隨機(jī)選樣肯定式3余額在5000元以下系統(tǒng)選樣否定式【案例分析】對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將涉及的往來(lái)明細(xì)賬戶按余額的大小分為若干層次，再對(duì)每個(gè)層次采用不同的審計(jì)方法。55編輯版pppt分層標(biāo)準(zhǔn)抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100％函證（2）樣本的選取①隨機(jī)選樣②系統(tǒng)選樣③隨意選樣56編輯版pppt（2）樣本的選?、匐S機(jī)選樣②系統(tǒng)選樣③隨意選①隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。隨機(jī)選樣通常用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)來(lái)進(jìn)行。隨機(jī)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。

57編輯版pppt①隨機(jī)選樣15編輯版pppt

使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣步驟:

（1）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法——確定隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線。

58編輯版pppt使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣步驟:

（1）對(duì)總例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用隨機(jī)數(shù)表法從連續(xù)編號(hào)為0001——2000的兩千張憑證中隨機(jī)抽取20張進(jìn)行檢查。確定使用前四位數(shù)，從第十列第一行為起點(diǎn)，自上而下，從右到左逐列查找。則依次選?。?770、1382、0208、0927、1448、0135…59編輯版pppt例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用隨機(jī)數(shù)表法從連續(xù)編號(hào)為0001——20②系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定隨機(jī)起點(diǎn)，然后按照間隔，順序選取樣本的方法。

選樣間隔＝總體規(guī)?！聵颖疽?guī)?！景咐治觥繉徲?jì)人員擬采用系統(tǒng)抽樣從2000張銷貨發(fā)票中選取200張作為樣本，則選樣間隔為10。假定審計(jì)人員把第101號(hào)發(fā)票作為隨機(jī)起點(diǎn)，每隔10張憑證選取一個(gè)樣本，則所選取的樣本號(hào)碼依此為：101、111、121、131、141、151……60編輯版pppt②系統(tǒng)選樣選樣間隔＝總體規(guī)?！聵颖疽?guī)?！景咐治觥繉徲?jì)系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，如果測(cè)試的特征在總體內(nèi)分布具有某種規(guī)律性，則選取的樣本的代表性就可能較差。例如，應(yīng)收賬款明細(xì)表每頁(yè)的記錄均以賬齡的長(zhǎng)短按先后次序排列，則選中的200個(gè)樣本可能多數(shù)是賬齡相同的記錄?？朔到y(tǒng)選樣方法的這一缺點(diǎn)，可采用兩種方法：一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù)，二是在確定選樣方法之前對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察，如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣方法，否則，考慮使用其他選樣方法。

61編輯版pppt系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選

③隨意選樣隨意選樣是指審計(jì)人員不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀或其他特征而選取總體項(xiàng)目。

缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除審計(jì)人員的個(gè)人偏好對(duì)樣本的影響，因而其結(jié)果有時(shí)缺乏合理性與可靠性。

在運(yùn)用隨意選樣方法時(shí)，審計(jì)人員要避免由于項(xiàng)目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀等的不同所引起的偏見(jiàn)，盡量使所選用的樣本具有代表性。

62編輯版pppt③隨意選樣20編輯版pppt（3）抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)①分析樣本誤差

②推斷總體誤差

③重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)

④形成審計(jì)結(jié)論

63編輯版pppt（3）抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)①分析樣本誤差②推斷總體誤差③4、控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣

控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過(guò)對(duì)樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評(píng)價(jià)客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實(shí)質(zhì)性程序提供依據(jù)。

所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特征，即被審業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及存在差錯(cuò)水平。屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法。64編輯版pppt4、控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣（1）固定樣本量抽樣

其思路是對(duì)所確定的樣本量全部抽出進(jìn)行審查，獲得樣本差錯(cuò)率，再通過(guò)對(duì)樣本差錯(cuò)率的分析和評(píng)價(jià)，確定可否接受，如可以接受則據(jù)之推斷出總體差錯(cuò)率，作出控制測(cè)試結(jié)論。這種方法的最一般的結(jié)論形式為：在一定可靠程度下，總體誤差率不超過(guò)多少。65編輯版pppt（1）固定樣本量抽樣23編輯版pppt【案例分析】某公司某年度購(gòu)貨發(fā)票共5000張，為了審查購(gòu)貨發(fā)票是否遵守或符合內(nèi)部控制的要求，即只有在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票核對(duì)相符后，才核準(zhǔn)支付采購(gòu)貨款。審計(jì)人員按以下步驟進(jìn)行抽查：①確定審計(jì)目標(biāo)。由于購(gòu)貨發(fā)票內(nèi)部控制的要求是只有將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票核對(duì)相符后，才核準(zhǔn)支付貨款，則審計(jì)人員只會(huì)對(duì)該程序操作的準(zhǔn)確性以及進(jìn)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告相核對(duì)的控制程序是否正常運(yùn)行感興趣。②確定審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單元。假定公司對(duì)每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)均采用連續(xù)編號(hào)的憑單，在每張憑單的后面應(yīng)附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與發(fā)票。因此，抽樣單元是個(gè)別的憑單。如果測(cè)試是年終進(jìn)行的，則審計(jì)對(duì)象總體為本年度12個(gè)月內(nèi)的所有購(gòu)貨憑單。

66編輯版pppt【案例分析】某公司某年度購(gòu)貨發(fā)票共5000張，為了審查購(gòu)貨③進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)。第一步，界定“誤差”。在控制測(cè)試時(shí)，誤差是指審計(jì)人員認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無(wú)效事件。在本例中，審計(jì)人員可根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，將誤差界定為：①未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票；②所附單據(jù)與發(fā)票記載的數(shù)量不符；③發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票。第二步，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可容忍誤差。審計(jì)人員通過(guò)初步了解程序，準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制?？紤]該項(xiàng)內(nèi)部控制的重要性，審計(jì)人員依據(jù)專業(yè)判斷，將信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)定為5％，可容忍誤差定為4％。第三步，確定可信賴度。可信賴度為：1－信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)＝95％。第四步，確定預(yù)期總體誤差。假設(shè)從前3年的審計(jì)中，審計(jì)人員得知上述所描述的內(nèi)部控制誤差率為0.5％、0.9％及0.95％，誤差不呈逐年減少的趨勢(shì)，因此基于穩(wěn)健原則，可將預(yù)期總體誤差率定為1％。第五步，確定是否進(jìn)行分層。本例不擬分層。67編輯版pppt③進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)。25編輯版pppt④確定樣本量。根據(jù)控制測(cè)試樣本量表(見(jiàn)表1—12)，查出可容忍誤差為4％，預(yù)期總體誤差率為1％時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156張憑單。樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為1。若在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差，則說(shuō)明抽樣結(jié)果不能支持審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴度。

表1—12控制測(cè)試樣本量表(95％可信賴度)預(yù)期總體可容忍誤差率(%)誤差234567890.25236(0)157(0)117(0)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)0.50157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)1.0156(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)1.5192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)51(1)2.0181(4)127(3)88(2)77(2)51(1)2.5150(4)109(3)95(3)68(2)68編輯版pppt④確定樣本量。根據(jù)控制測(cè)試樣本量表(見(jiàn)表1—12)，查出⑤選取樣本并進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員按隨機(jī)選樣方法選取156張憑單，并按所定義的“誤差”審查每張憑單及附件。⑥評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。審計(jì)人員對(duì)選取的樣本進(jìn)行審查后，應(yīng)將查出的誤差加以匯總，并評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不僅考慮誤差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。如果審計(jì)人員通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超過(guò)預(yù)期誤差數(shù)，所以，審計(jì)人員可以得出結(jié)論，總體誤差率不超過(guò)4％的可信賴度為95％。

69編輯版pppt⑤選取樣本并進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員按隨機(jī)選樣方法選取156張

如果審計(jì)人員通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超過(guò)預(yù)期誤差數(shù)1，這種情況需要審查的樣本量將增至192個(gè)，預(yù)期總體誤差率為1.5％。因此，審計(jì)人員不能以95％的可信賴度保證總體的誤差率不超過(guò)4％。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)減少對(duì)該內(nèi)部控制的可信賴度，增加樣本量，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍?；虿辉龠M(jìn)行抽樣審計(jì)代之以詳細(xì)審計(jì)等。如果審計(jì)人員通過(guò)抽樣發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，不論其誤差率是高是低，均采用其他審計(jì)程序。⑦書(shū)面說(shuō)明抽樣程序。審計(jì)人員應(yīng)在其審計(jì)工作底稿上，以書(shū)面形式說(shuō)明前述六個(gè)步驟，作為審計(jì)抽樣的整體結(jié)論的基礎(chǔ)。70編輯版pppt如果審計(jì)人員通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)（2）?！叱闃悠渌悸肥窍雀鶕?jù)零差錯(cuò)率確定一個(gè)初始樣本量進(jìn)行抽樣審查，如果未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或例外，則可停止抽樣，得出在一定可靠程度下總體誤差率不超過(guò)某一可容許差錯(cuò)率的結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，則擴(kuò)大樣本規(guī)模繼續(xù)進(jìn)行抽樣審查，直到原預(yù)計(jì)差錯(cuò)率得到肯定或否定為止。?！叱闃右话氵m用于審計(jì)人員估計(jì)差錯(cuò)率為零或非常低的審計(jì)總體。71編輯版pppt（2）?！叱闃?9編輯版pppt（3）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于調(diào)查重大非法事件。它能夠以極高的可信賴程度(如99.5％以上)確保查出誤差率僅在0.5％～1％之間的誤差。

72編輯版pppt（3）發(fā)現(xiàn)抽樣30編輯版pppt例如，審計(jì)人員懷疑企業(yè)的職員偽造請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收單及進(jìn)貨發(fā)票，以虛構(gòu)進(jìn)貨交易而達(dá)到支付現(xiàn)金的目的。為確定此種舞弊是否存在，審計(jì)人員必須在企業(yè)的已付憑單中找出一組不實(shí)的單據(jù)。假設(shè)審計(jì)人員設(shè)定：如果總體中包含2％或2％以上的欺詐性項(xiàng)目，那么在95％的可信賴度下，樣本將顯示出不實(shí)的憑單。在預(yù)期總體誤差為0及可容忍誤差為2％時(shí)，所需樣本量為149個(gè)。經(jīng)審計(jì)人員選取并檢查149個(gè)憑證后，未發(fā)現(xiàn)有不實(shí)情況，則審計(jì)人員有95％的把握確信總體中的不實(shí)憑單不超過(guò)2％。

73編輯版pppt例如，審計(jì)人員懷疑企業(yè)的職員偽造請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收單及進(jìn)貨5、細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣，通常被稱作變量抽樣。它是通過(guò)對(duì)樣本檢查的結(jié)果，推斷總體貨幣金額的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序中的細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，通常采用單位均值估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣三種方法。74編輯版pppt5、細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣32編輯版pppt（1）單位均值估計(jì)抽樣法

單位均值估計(jì)抽樣是通過(guò)檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。這種方法適用范圍十分廣泛，無(wú)論被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計(jì)單位缺乏基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬面記錄的情況下，均可使用此法。75編輯版pppt（1）單位均值估計(jì)抽樣法33編輯版pppt【案例分析】假定某公司2009年12月31日期末應(yīng)收賬款有2000個(gè)客戶，賬面總金額為8100000元。審計(jì)人員欲通過(guò)抽樣函證來(lái)審查應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。①確定審計(jì)目的。審計(jì)目的為：確定期末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值8100000是存在的。②定義審計(jì)對(duì)象總體。根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，總體為2000個(gè)應(yīng)收賬款賬戶。③確定選樣方法。審計(jì)人員選擇單位均值估計(jì)抽樣法。④確定樣本量。1〉考慮到貨幣金額的重要性，確定計(jì)劃抽樣誤差為±60000元；考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，審計(jì)人員確定可信賴度為95％，則可信賴度系數(shù)為1.96。2〉根據(jù)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差為150元。總體標(biāo)準(zhǔn)離差是用來(lái)衡量個(gè)別項(xiàng)目值在總體平均值周圍的可變異或離散程度。3〉確定樣本量，計(jì)算公式如下：n′＝(Ur·S·N／Pa)2n＝n′/(l＋n′／N)

76編輯版pppt【案例分析】假定某公司2009年12月31日期末應(yīng)收

式中：Ur為可信賴度系數(shù)；S為估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差；Pa為計(jì)劃的抽樣誤差；n′為放回抽樣的樣本量；n為不放回抽樣的樣本量；N為總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)。依據(jù)本題數(shù)據(jù)：n′