自考會計制度設計第四章課件

第一節(jié)

會計科目的設計第二節(jié)

會計憑證的設計第三節(jié)

會計賬簿的設計第四節(jié)會計核算形式的設計第四章

會計科目、會計核算形式的設計學習目的：通過對本章的學習，了解會計科目、憑證、賬簿、會計核算形式設計的意義、設計的原則；熟悉會計科目、憑證、賬簿、會計核算形式設計的內(nèi)容；掌握會計科目、憑證、賬簿、會計核算形式設計的方法。學習重點：

1、會計科目的概念，作用和設計的原則、明細分類科目的設計

2、會計科目使用說明的設計

3、會計憑證設計的內(nèi)容，范圍和原則、原始憑證的內(nèi)容、記賬憑證的內(nèi)容，設計方法

4、會計賬簿的概念，設計內(nèi)容，范圍，設計原則

5、日記賬，分類賬的設計

6、會計核算形式的概念，種類會計對象、會計要素、會計科目等的關(guān)系（二）會計科目設計的作用【簡答題】對會計對象具體內(nèi)容進行的科學分類，有利于提供會計信息為編制會計憑證提供依據(jù)是開設賬戶體系、建立賬簿體系的基礎(chǔ)是編制會計報表的基礎(chǔ)

（三）會計科目的設計原則

【簡答題或選擇題】

1.統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合一般來說，總分類科目由《企業(yè)會計準則》統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務規(guī)模和性質(zhì)從中選擇；允許企業(yè)在不違背企業(yè)會計準則的前提下，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總的前提下，根據(jù)實際情況由企業(yè)自行設計明細科目進行核算。

2.內(nèi)外兼顧在設計會計科目時，首先要符合對外提供經(jīng)濟信息的要求；其次要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理決策的需要。

一般來說，總分類科目的設計時為了對外提供信息，明細分類科目的設計則是為了內(nèi)部管理需要。

3.簡明實用會計科目設計應力求名稱簡明扼要、內(nèi)容確切、界限清楚、通俗易懂；不宜過細，避免會計核算過于繁瑣，也不能過少，使會計核算指標不能滿足經(jīng)濟管理的要求。

4.相對穩(wěn)定使核算指標保持可比性

5.符合會計電算化需要手工會計和電算會計的統(tǒng)一另外：

a.名稱要和《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的通用名稱一致；b.不同行業(yè)但經(jīng)濟內(nèi)容相同的會計科目名稱要力求一致；c.編制詳細的會計科目使用說明，便于會計人員使用。四、明細分類科目的設計

（一）明細分類會計科目的分類標準

企業(yè)必須設計一套由一級科目、二級科目和明細科目構(gòu)成的會計科目體系。由于在《企業(yè)會計準則》中對有些明細科目不作詳細規(guī)定，故明細科目的設置比較靈活，除《企業(yè)會計準則》統(tǒng)一規(guī)定外，企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、企業(yè)管理的要求和編制報表的需要進行設置。

（3）按總分類科目來源或支出的用途設計。如主營業(yè)務收入可以按照獲得收入的產(chǎn)品或項目來設計；營業(yè)外收入可以按收入來源來分類；還有：管理費用、銷售費用、財務費用、營業(yè)外支出等。

（4）按總分類科目涉及的部門設計。如：制造費用、備用金等。

（5）按總分類科目核算的總類或者存放地點設計。如原材料、庫存商品等。（三）會計科目使用說明的設計【綜合題】會計科目使用說明是對會計科目的核算內(nèi)容、用途、使用方法等進行詳細解釋和說明。具體內(nèi)容：

1.闡明會計科目的核算內(nèi)容與范圍

2.說明會計科目基本業(yè)務的賬務處理方法

3.說明應遵守的賬目登記、資產(chǎn)計價或成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求

4.說明明細科目核算的要求，指明明細科目的設計要求及具體核算方法

5.其他輔助說明（四）主要會計事項會計分錄舉例。第二節(jié)會計憑證的設計一、會計憑證概念與設計意義（一）會計憑證的概念【名詞解釋】會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面文件。

填制會計憑證是會計核算的起點和基礎(chǔ)工作

會計憑證的設計包括以下內(nèi)容：(稍加注意)

1.明確所要會計憑證的種類和范圍

2.確定會計憑證的設計原則

3.制定會計憑證設計的方法

4.規(guī)定會計憑證的傳遞程序

5.建立會計憑證的保管制度（二）會計憑證設計的意義

1.記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供會計信息；2.提供登記賬簿的合法依據(jù)；3.加強崗位責任制和內(nèi)部控制的有力保證；4.開展會計檢查和審計工作的重要依據(jù)。原始憑證的會計檢查和審計主要包括以下兩方面的內(nèi)容：

a.合法性和合規(guī)性審核

b.完整性審核和技術(shù)性審核（三）會計憑證內(nèi)部控制要點的設計二、會計憑證的設計范圍

1、原始憑證的設計（主要是自制原始憑證的設計）

2、記賬憑證的設計3、會計憑證的傳遞與會計憑證保管制度的設計三、會計憑證的設計原則

【簡答題或選擇題】

1、要真實反映經(jīng)濟業(yè)務的基本情況

2、要與經(jīng)濟管理制相結(jié)合

3、體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求（憑證存根、連續(xù)編號、復寫多聯(lián)）

4、憑證格式要簡明實用，滿足會計管理需要

（二）原始憑證設計的內(nèi)容（三）原始憑證的設計方法1.設計原始憑證格式a.內(nèi)容位置的安排：重要項目放在顯著位置，項目排列順序便于書寫、核對，習慣上項目名稱在左邊，內(nèi)容在右邊；

b.憑證的外形、紙張和尺寸：盡可能標準化；c.盡可能設計和使用套寫憑證，憑證顏色或質(zhì)地加以區(qū)別：不同用途的各聯(lián)憑證不能相互代替，正、副聯(lián)以不同顏色的紙張加以區(qū)別d.設計一式多聯(lián)的憑證時，應注明各聯(lián)的用途：重要的憑證事先印好連續(xù)的編號，次要的憑證只需設計編號欄目e.憑證的版式：紙質(zhì)、顏色、字體五、記賬憑證的設計（一）記賬憑證設計的要求記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核后的原始憑證確定會計分錄并作為記賬依據(jù)的會計憑證。（二）記賬憑證設計的內(nèi)容基本內(nèi)容包括：記賬憑證的名稱，填制記賬憑證的日期，記賬憑證的編號，經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明，會計科目名稱，記賬方向，金額，所附原始憑證張數(shù)，過賬標記，相關(guān)人員的簽名蓋章。（三）記賬憑證的設計方法記賬憑證有通用記賬憑證，專用記賬憑證。單式記賬憑證，匯總憑證。

1、通用記賬憑證可通用于反映收付款業(yè)務及轉(zhuǎn)賬業(yè)務

2、專用記賬憑證的設計收（付）款記賬憑證的設計。收款憑證的借方必是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，付款憑證的貸方必是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬憑證的設計。用于反映不涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務核算，科目不固定。

5、科目匯總表的設計科目匯總表是依據(jù)記賬憑證編制而成的，即將每天或定期匯總每一科目的借方/貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上。根據(jù)科目匯總表登記總賬，可大大簡化工作量，起試算平衡作用。但其不反映賬戶間的對應關(guān)系。根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并將原始憑證附在記賬憑證的背面。由審核人員對會計憑證進行審核由出納人員根據(jù)審核后的相關(guān)會計憑證登記日記賬。由會計人員根據(jù)審核后的相關(guān)會計憑證登記分類賬。將憑證裝訂成冊，歸檔保管。（四）記賬憑證傳遞的設計會計憑證的傳遞原則是定點定時，定人傳遞，并同崗位責任制相結(jié)合。六、會計憑證保管制度的設計1.原始憑證保管制度的設計（1）空白原始憑證---指定專人負責保管，對重要的憑證設置領(lǐng)用登記制度；（2）已入賬憑證---加蓋“收訖”、“付訖”、“注銷”等印記，嚴格保管；

（3）誤填作廢的憑證---加蓋“作廢”戳記；2.記賬憑證保管制度的設計

按編號順序裝訂成冊---加貼封面封底---加貼封條、簽字蓋章

（二）會計賬簿的意義【選擇題】1、提供全面/系統(tǒng)的信息2、便于會計分析和會計檢查3、為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料

（三）會計賬簿內(nèi)部控制要點的設計

賬簿設計是會計核算形式設計的核心。

1、適應企業(yè)規(guī)模和特點。

2、適應會計報表編制的要求。

3、簡明實用，便于審核、查閱和保管。

4、賬簿與賬簿之間的關(guān)系，應結(jié)合賬務處理程序作全面的考慮。二、會計賬簿設計的范圍（一）賬簿種類的設計

1、按用途可分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。

序時賬簿是指按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，也稱日記賬。例如：庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

分類賬簿是指對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。有總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。

備查賬是指對某些在序時賬和分類賬中耒能記載的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記的賬簿。

2、按賬簿的外表形式分為訂本式、活頁式、卡片式。

3、賬簿按其賬頁格式的不同分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。（二）設計會計賬簿的程序

1.設置會計賬簿的準備工作（六步驟）(1)熟悉企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務繁簡情況(2)熟悉企業(yè)會計崗位的設置、人員配備情況(3)正確選擇本企業(yè)適用的會計核算形式(4)正確設計本企業(yè)適用的會計制度(5)正確設置企業(yè)賬簿的種類、格式、數(shù)量(6)購買賬簿，將活頁賬頁裝訂成冊

2.設置賬簿與開設賬戶工作三、會計賬簿設計的原則

【簡答題或選擇題】合法性完整性控制性效益性遵守法律/制度的統(tǒng)一要求。全面/系統(tǒng)，不能有遺漏。根據(jù)不同賬簿的用途和特點，設置合理的會計賬簿體系，使不同的會計賬簿之間形成相互牽制的關(guān)系。登記明細賬和總分類賬的職務要分開。會計賬簿的數(shù)量/格式的選擇及設計，應與單位的規(guī)模大小，業(yè)務的繁簡以及管理的需要等相適應，力求簡明，實用，避免多設賬，重復設賬，以提高效率。

四、日記賬的設計普通日記賬的設計專欄日記賬的設計（多欄式日記賬）特種日記賬的設計——庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、采購和銷售日記賬等

五、分類賬的設計

（一）分類賬設計的要求

1、結(jié)合企業(yè)規(guī)模和業(yè)務特點

2、滿足管理的需要

3、考慮總賬和明細賬的關(guān)系總賬對其下屬的明細賬起控制作用，明細賬對總賬起補充說明作用。一般設計二級賬和三級賬。三欄式總賬日記總賬式多欄式總賬科目對應賬戶式總賬以表代賬格式12354是將企業(yè)全部賬戶集中于一張賬頁中，設置期初余額、借方、貸方和期末余額，依據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。是為在總賬中保持賬戶對應關(guān)系而設置的，主要適用于匯總記賬憑證登記總賬。以改進的科目匯總表代替總賬，以簡化總賬的登記工作。（二）分類賬一般格式設計的內(nèi)容

1、總賬格式的設計

2、明細賬格式的設計考慮三方面因素：一是賬簿格式，二是登記方式，三是簡化實用。

三欄式，主要用于登記金額式的明細賬。如應收賬款明細賬。

數(shù)量金額式，分為數(shù)量、單價、金額，適用于既要核算金額，又要核算數(shù)量的存貨類賬戶。如原材料明細賬，庫存商品明細賬。

多欄式，包括借貸式和合計式兩種。借貸式主要用于資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶，其格式是在借貸項下再設專欄，以起到分析和控制作用。如：應交稅費明細賬。合計式主要是成本類和損益類賬戶，是對經(jīng)濟事項進一步分類，簡化記賬手續(xù)，如制造費用明細賬。六、備查賬的設計（一）概述

1.對某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記

2.不受總賬統(tǒng)制，與明細賬也無直接聯(lián)系，也不需要通過制證進行記錄，不受會計期間結(jié)算工作的嚴格限制

3.沒有固定的格式，根據(jù)實際需要靈活確定（二）備查賬反映的主要事項1.代保管的財產(chǎn)物資

如：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)、租入包裝物、受托加工物資、代管商品物資2.發(fā)出財產(chǎn)物資

如：展覽中的商品3.帳外財產(chǎn)登記簿如：一次性攤銷的低值4.不能用貨幣表現(xiàn)，但又是企業(yè)管理上必需反映的項目

如：經(jīng)濟合同執(zhí)行情況（登記簿）、支票領(lǐng)用（登記簿）、貸款還款記錄5.其他不便于再日記賬和分類賬中反映的事項

如：應收（付）票據(jù)的種類、起止時間、金額、利率和貼現(xiàn)等情況

——應收（付）票據(jù)備查簿第四節(jié)會計核算形式的設計一、會計核算形式概念及設計意義（一）會計核算形式概念【名詞解釋】會計核算形式是指在會計核算中，以賬簿體系為核心，將會計憑證、賬簿組織、記賬方法和記賬程序有機結(jié)合起來的形式，或稱會計核算組織程序。（二）設計意義1.有利于會計工作程序段規(guī)范化，保證會計信息質(zhì)量2.有利于保證會計信息的可靠性，保證會計工作有序進行3.減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率二、會計核算形式設計原則

1.集中統(tǒng)一性與實際情況相結(jié)合

2.會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合

3.合理簡化手續(xù)與保證會計信息質(zhì)量相結(jié)合三、會計核算形式的種類

【選擇題】

1.逐筆記賬型核算形式主要包括記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式等。

2.匯總型核算形式包括憑證匯總核算形式和賬簿匯總核算形式。其中，憑證匯總核算形式包括匯總記賬憑證核算形式和科目匯總表核算形式。賬簿匯總核算形式主要有多欄日記賬核算形式和憑單日記賬核算形式。各種會計核算形式不同，關(guān)鍵在于登記總賬的依據(jù)和方法不同。四、會計核算形式的比較與選擇考慮因素：1.企業(yè)經(jīng)營規(guī)模2.經(jīng)濟業(yè)務特點3.會計機構(gòu)和人員分工4.會計核算手段注意問題：1.會計核算形式組合應用的設計2.會計憑證的修改或創(chuàng)新設計3.會計賬簿的修改或創(chuàng)新設計【例1】下列明細科目按總分類科目核算對象設計的有（）

A.預收賬款

B.備用金

C.資本公積

D.主營業(yè)務收入【例2】對原始憑證進行會計檢查和審計時，所包含的主要內(nèi)容有（）

A.合法性和合規(guī)性審核

B.系統(tǒng)性審核

C.完整性審核

D.技術(shù)性審核

E.重要性審核

【例3】轉(zhuǎn)賬憑證所反映的借貸會計科目的特征是（）

A.具有不固定性

B.不會涉及現(xiàn)金

C.必然涉及現(xiàn)金

D.不會涉及銀行存款

E.必然涉及銀行存款【例4】三欄式總賬是總賬的基本格式，這里的“三欄”是指（）

A.日期欄、摘要欄和金額欄

B.日期欄、憑證欄和摘要欄

C.日期欄、憑證欄和金額欄

D.借方、貸方和余額三個金額欄【例5】根據(jù)《企業(yè)會計準則》對總分類會計科目的規(guī)定，“一般風險準備”科目應歸屬于（）A．資產(chǎn)類會計科目B．負債類會計科目C．所有者權(quán)益類會計科目D．共同類會計科目【例6】為總分類科目“應收賬款”設置明細分類會計科目時，一般采用的設計依據(jù)是（）A．按總分類科目的核算對象設計B．按總分類科目核算的內(nèi)容類別設計C．按總分類科目涉及的部門設計D．按總分類科目來源或支出的用途設計【例7】企業(yè)會計制度總體設計的具體內(nèi)容中，會計憑證、會計賬簿的設計屬于（）A.會計核算形式設計B.提高企業(yè)經(jīng)營管理水平設計C.財產(chǎn)核算及其管理制度設計D.成本費用核算及其管理制度設計【例8】一般情況下，對經(jīng)營規(guī)模較小，業(yè)務量較少，企業(yè)管理和決策對會計信息的依賴性較小的企業(yè)，會計核算形式的設計可采用（）A.記賬憑證核算形式B.科目匯總表核算形式C.匯總記賬憑證核算形式D.多欄式日記賬核算形式【例9】數(shù)量金額式明細賬的設計適用于()A.應收、應付類賬戶B.存貨類賬戶C.費用類賬戶D.收入類賬戶【例10】根據(jù)《企業(yè)會計準則》對總分類會計科目的規(guī)定，“研發(fā)支出”屬于()A、資產(chǎn)類會計科目B、共同類會計科目C、成本類會計科目D、損益類會計科目【例11】根據(jù)《企業(yè)會計準則》對總分類會計科目的規(guī)定，“衍生工具”和“套期工具”等會計科目應歸屬于（）A.資產(chǎn)類會計科目B.負債類會計科目C.所有者權(quán)益類會計科目D.共同類會計科目【例12】匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證的設計，主要適用的會計核算形式是（）A.記賬憑證核算形式B.科目匯總表核算形式C.匯總記賬憑證核算形式D.多欄式日記賬核算形式【例13】為總分類科目“固定資產(chǎn)”設置明細分類會計科目時，一般采用的設計依據(jù)是（）A.按總分類科目的核算對象設計B.按總分類科目核算的內(nèi)容類別設計C.按總分類科目涉及的部門設計D.按總分類科目來源或支出的用途設計【例14】從原始憑證的用途來看，“制造費用分配表”屬于（）A.通知憑證B.執(zhí)行憑證C.計算憑證D.計劃憑證【例15】三欄式總賬是總賬的基本格式，這里的“三欄”是指（）A．日期欄、摘要欄和金額欄B．日期欄、憑證欄和摘要欄C．日期欄、憑證欄和金額欄D．借方、貸方和余額三個金額欄【例16】企業(yè)會計核算形式的設計，其內(nèi)容一般包括（）A.會計科目的設計B.會計憑證的設計C.會計賬簿的設計D.會計報表的設計E.賬務處理程序的設計【例17】為了保證會計核算形式的科學性和合理性，設計會計核算形式時應遵循的原則有（）A.會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合B.分散監(jiān)督性與實際情況相結(jié)合C.集中統(tǒng)一性與實際情況相結(jié)合D.合理性與合法性相結(jié)合E.合理簡化手續(xù)與保證會計信息質(zhì)量相結(jié)合【例18】企業(yè)會計賬簿的設計原則有()A.合法性原則B.完整性原則C.控制性原則D.真實性原則E.效益性原