施工合同-增值稅

歡迎下載內(nèi)容僅供參考篇一:建筑施工企業(yè)增值稅問題一、問題的提出?2009擴大了增值稅的抵扣范圍，將其范圍擴大到了固定資產(chǎn)（以前只有購進的材料成本等）：應(yīng):銷售貨物，進口貨物，加工、修理修配勞務(wù)）(20099月下發(fā)了《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅號））。由此業(yè)主作為增值稅轉(zhuǎn)型政策的最大獲益者，在合同中要求施工企業(yè)最大限度的（有些甚至是違背稅法的）們施工企業(yè)形成大量的涉稅風險。風險在哪兒？在于簽訂的合同，在于房屋？構(gòu)筑物？二、公司業(yè)務(wù)(合同）及風險點(一）公司的增值稅業(yè)務(wù)大致涉及以下合同類型：epc(pc）合同;施工總承包合同；檢維修業(yè)務(wù)；非標制安合同;國外項目合同。問題比較復雜的有epc(pc）合同、施工總承包合同業(yè)務(wù).（二)風險與稅法什么是風險?相關(guān)稅法規(guī)定如下：1、違規(guī)開票。不能向“非應(yīng)稅項目”開具增值稅發(fā)票（《增值稅發(fā)票使用規(guī)定》,第四條四款）。2、混合銷售行為。營業(yè)稅實施細則第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，.不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷,繳納營業(yè)稅。3,貨物銷售額不繳納營業(yè)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4,不含裝飾勞務(wù)）.（三）合同業(yè)務(wù)分析及風險點1、epc（pc）合同業(yè)務(wù)epc（pc)合同業(yè)務(wù)中涉及增值稅的主要是兩個問題：設(shè)備和主材問題？這里只講設(shè)備的問題，材料在施工總承包合同講。（如神華烏海項目部問題）,.怎么辦？稅法里有口子!第十六條），“":.但這里還有一點需要說明,就是什么是設(shè)備?！吨袊ㄔO(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標準》（gb/t50531—2009）對建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額中設(shè)備定義為，經(jīng)過加工制造，由設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備；按是否定型生產(chǎn)分為標準設(shè)備和非標準設(shè)備。2、施工總承包合同業(yè)務(wù)?（化項目部問題）那除了房產(chǎn)和構(gòu)筑物相關(guān)的呢？可以開，但面臨重復納稅風險！為什么呢？(營業(yè)稅實施細則第十六條營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材”務(wù)，即無論業(yè)主提供，還是自行采購材料都形成營業(yè)稅納稅義務(wù)。怎么辦？房屋和構(gòu)筑物開票應(yīng)禁止，企業(yè)和個人風險很大。其他的開票，建議對合同進行拆分為：材料供應(yīng)合同+純施工合同，雖然不改就納稅義稅,但面對檢查拆比不拆策略要優(yōu)。3、其他合同業(yè)務(wù)施工企業(yè)的非標設(shè)備制作的增值稅問題epcpc,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”,但要分別核算。能或外形。也不復雜，屬于營業(yè)稅里的兼營業(yè)務(wù)，但要分別核算。三、風險對策及注意事項1,如epcpc,須注意如下事項：拆分時間，越早越好。最好在在投標、合同談判時提出拆分？a、投標時,應(yīng)請專業(yè)的稅務(wù)事務(wù)人員對招標文件進行分析，提出稅務(wù)事項建議。b、合同談判時,一定要請專業(yè)的稅務(wù)事務(wù)人員參與，對合同相關(guān)稅務(wù)條款進行分析，提出稅務(wù)事項建議.拆分內(nèi)容。就pc最好只對設(shè)備進行拆分另行簽訂合同。最好不要對材料進行拆分，前面講了，這塊涉嫌違反稅法，而且拆了還是存在重復納稅的風險。拆分金額。要使增值稅部分稅負最小，必須使其利潤最大。,委托管理的問題。應(yīng)以其關(guān)聯(lián)公司的名(因是關(guān)聯(lián)公司，不會改就原合同項.).2“”，無論存在于施工合同內(nèi)、還是外，由此存在材料的重.幾個特別需注意的事項：,涉及房屋、構(gòu)筑物材料時應(yīng)及時向業(yè)主提出：此舉是“逃稅”行為，違反稅法。對合同雙方風險都極大，最好不要索取此部分增值稅發(fā)票.值稅稅費。（營業(yè)稅已在原合同中計取.拆分金額，以利潤最小化為最佳?！薄?，一定要做好材料的備查賬，余料的管理。（5)拆分合同形式，與設(shè)備相同。（6）可能對收入的影響，與設(shè)備相同。3”,稅務(wù)機,對企業(yè)實際應(yīng)交稅額進行調(diào)整。（國家稅務(wù)總局200811日實施的《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》）4、增值稅是銷項減進項，差額納稅的。這就會出現(xiàn)，當進項不足時，到處找票進行“非應(yīng)稅"抵扣的問題?,”就是把交營業(yè)稅項目里面的增值稅專用票，拿到增值稅項目進行抵扣，以此降低應(yīng)交稅款。帶來稅負特別高，怎么辦？提前請稅務(wù)專業(yè)人員進行籌劃，做好會計核算，以有效合規(guī)降低稅負。越早介入越好篇二：施工合同會計分錄會計里的建造合同問題一、主要業(yè)務(wù)流程并登記入賬？（若發(fā)生減值，則計提跌價準備‘存貨跌價準備’??工程結(jié)算？的科目余額對沖工程施工科目相當于?在建工程？或存貨類科目，實際上就是施工企業(yè)的?在產(chǎn)品？，用于歸集執(zhí)行合同過程中的耗費工程計算用來累計工程款的結(jié)算情況,是收入類賬戶,在合同執(zhí)行完畢后一并結(jié)算完畢，無余額。20100803事實上，工程施工科目余額--工程結(jié)算科目余額相當于存貨二、主要會計分錄1、登記發(fā)生的合同成本借：工程施工—合同成本貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等2、登記已結(jié)算的合同價款:工程結(jié)算3借:銀行存款貸：應(yīng)收賬款4、確認計量低昂年的合同收入和費用，并登記入賬借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工—合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入（合同*完工進之前已經(jīng)確認的累積數(shù)）如果預計虧損：借:資產(chǎn)價值損失 貸：存貨跌價準總虧損額＊未完工百分)5、合同完成時借：工程結(jié)算貸：工程施工—合同成本--—-合同毛利1、登記發(fā)生的合同成本借:合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等2、登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（、登記實際收到的合同價款借:銀行存款貸：應(yīng)收賬款4、確認計量低昂年的合同收入和費用,并登記入賬借:主營業(yè)務(wù)成本工程施工—合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入(合同價*完工進度-之前已經(jīng)確認的累積數(shù)）如果預計虧損：則借:資產(chǎn)價值損失貸：存貨跌價準備（總虧損額＊未完工百分比）5、合同完成時借：工程結(jié)算貸:工程施工—合同成本—--—合同毛利三、例題[,合同］某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額為2700000元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20×7220×99月完工。最初預計的工程總成本為2500000元，到20×8年年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為300000020×97,工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支300000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如表ll—2所示.表11—2單位：元該建筑企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）：［答疑編號911110408：針對該題提問］（1）20×7:登記實際發(fā)生的合同成本：借:工程施——合同成本 800000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 800000登記已結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款1000000貸：工程結(jié)算1000000（為什么要寫這個分錄，有什么用)登記實際收到的合同價款借：銀行存款 800000貸：應(yīng)收賬款800000確認計量當年的合同收入和費用,并登記入賬:借：主營業(yè)務(wù)成本800000工程施工—-合同毛利64000貸：主營業(yè)務(wù)收入 864000（2）20×8年的賬務(wù)處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施——合同成本 1300000貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等l300000登記結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款1100000貸：工程結(jié)算1100000登記實際收到的合同價款：借:銀行存款 900000 貸應(yīng)收賬款 900000確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：借：主營業(yè)務(wù)成本1300000貸：主營業(yè)務(wù)收入l026000——274000借：資產(chǎn)減值損失 90000貸：存貨跌價準備90000(3）20×9年的賬務(wù)處理如下：。登記實際發(fā)生的合同成本：借:工程施——合同成本 850000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 850000登記結(jié)算的合同價款：借:應(yīng)收賬款900000 貸:工程結(jié)算 900000借：銀行存款l300000貸：應(yīng)收賬款1300000確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬借：主營業(yè)務(wù)成本 850000工程施——合同毛利260000 :主營業(yè)務(wù)收入lll000020×9?主營業(yè)務(wù)成本？，同時將？工程施工？科目的余額與？工程結(jié)?科目的余額相對沖：借：存貨跌價準備 90000貸：主營業(yè)務(wù)成本90000(這里為什么要沖減到成本當中）借:工程結(jié)算 3000合同價是270萬，這里怎么變成300萬了，跟上面的工程結(jié)算有什么聯(lián)系）貸：工程施工—-合同成本2950000-—合同毛利50000新準則中建造合同的變化及其賬務(wù)處理來源：考試大2008/8/18【考試大：中國教育考試第一門戶】模擬考場視頻課程字號：tt四、主要會計分錄舉例1、簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預付款借:銀行存款貸：預收帳款2生產(chǎn)成本）－工程項目或工程施工－間接費用貸：應(yīng)付工資、庫存材料、累計折舊等期末根據(jù)人工分配法或直接費用分配法把?工程施工－間接費用？分攤到各工程項目中。3、收到客戶工程驗工計價單借:應(yīng)收帳款貸：工程結(jié)算4借：銀行存款:應(yīng)收帳款5、資產(chǎn)負債表日確認合同收入和支出借：營業(yè)成本——貸:營業(yè)收入6、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應(yīng)將預計損失立即確認為當期費用借:預計合同損失貸：預計損失準備7、工程竣工結(jié)算借:工程結(jié)算借或貸：工程施工－合同毛利貸：工程施工－工程項目五、執(zhí)行建造合同的關(guān)鍵問題1、預計總收入的確認與業(yè)主簽訂的合同中最初商定的合同金額扣除暫定金、計日工后的有效合同收入作為合同的初始收入。對于監(jiān)理費用，業(yè)主通過我方支付,應(yīng)納入合同的初始收入,不通過我方支付，不納入合同的初始收入。.預計總收入不同于標后預算。兩者不能等同。般是一次性的。建造合同預計總收入是在過程中定期（按季度和年度）進行調(diào)整和修訂的，反映的是該項目的實際收入水平，是動態(tài)的、是不斷修訂和調(diào)整的。a:新開工項目在工程量清單的基礎(chǔ)上根據(jù)項目各項單價計算而得.b:在建項目在建項目組織財務(wù)、合同、工程、機械、勞資等部門計算確定調(diào)整基準日合同收入可能增減情況，并做好支持性資料，作為是否預提損失準備的依據(jù).調(diào)整基準日工程項目收入預計增減數(shù).項目確定的調(diào)整基準日預.2、完工百分比的確認=/該完工百分比確認的準確程度，取決于項.六、本準則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響1998,2003年以后國有大中這次沒有作大的修改，所以不存在追溯調(diào)整，但《企業(yè)會計準則－建造合同》實施后對企業(yè)稅金、損益等有一定的影響。1、對營業(yè)稅的影響按照現(xiàn)行營業(yè)稅稅法規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得營業(yè)收入款項憑證當天,《企業(yè)會計準則－建造合同》規(guī)定收入確篇三：工程增值稅對阿壩鋁廠工程制安費用的建議公司領(lǐng)導：;如屬安裝，則應(yīng)納營業(yè)稅?，F(xiàn)將相關(guān)情況分述如下：1、增值稅稅率為3％和17%,并按納稅額在阿壩鋁廠有9％的附加，實際納稅稅率為3.27%1853％.3%的由施工方稅務(wù)機關(guān)代開，最大額不超過180萬元。2、營業(yè)稅稅率為3％和17％，并按納稅額在阿壩鋁廠有9％的附加，實際納稅稅率為3。27%.3、增值稅可抵扣，如按3%的稅率開票,可節(jié)稅3。27％，但金額受限。汶川當?shù)氐囟惡蛧惣{稅同時各減少3。27%,使當?shù)丶{稅減少。4、增值稅可抵扣，如按17%的稅率開票，由于要補施工單位稅款15.26%,可節(jié)稅3.27％.但要提前給施工單位稅款15.26%,使資金占用增加，但收益在20%以上，應(yīng)該可行。汶川當?shù)氐囟悳p少3.27%，國稅納稅減少18。53％，使當?shù)丶{稅減少。5、由于電解槽制安等的鋼材（部份鋼結(jié)構(gòu)的材料和安裝費用按此處理）等按17%取得增值稅，已節(jié)稅18.53%17%的增值稅處理。6、今年實行固定資產(chǎn)資產(chǎn)增值稅抵扣,其