中級統(tǒng)計師會計基礎知識

會計基礎知識第一章總論-.會^概述（一） 會計的含義會計是對經(jīng)濟活動的核算和監(jiān)督，以貨幣為主要計量單位，采用專門的技術方法，對一定會計主體（即企業(yè)、事業(yè)、機關、團體等單位）的生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務收支活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，并定期總括性地向有關方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。分類：按其報告對象不同，分財務會計和管理會計財務會計：主要是向會計主體外部財務報表的使用者提供有關會計主體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息，側重于報告會計主體過去的信息；管理會計：主要是向會計主體內(nèi)部管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預測決策所需的相關信息，側重于管理者對會計信息的新需求，如要求企業(yè)提供未來信息、非貨幣信息、分部信息以及揭示經(jīng)營過程的詳細信息等。另：按其服務主體的運營性質(zhì)不同，分營利組織會計（企業(yè)會計）和非營利組織會計（非企業(yè)會計）；按其核算和監(jiān)督的內(nèi)容不同，分通用業(yè)務會計和特殊業(yè)務會計；按其采用的技術手段不同，分手工會計和電算化會計。（二） 會計的基本職能會計的職能是指會計在管理經(jīng)濟過程中客觀所具有的功能。會計核算職能一也稱反映職能（以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告、披露等環(huán)節(jié)，從數(shù)量方面反映會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的各項經(jīng)濟活動，為各有關方面提供會計信息的功能。）會計核算是會計最基本的職能。從核算時間2.會計監(jiān)督職能—也稱控制職能（指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經(jīng)濟信息，對會計主體的經(jīng)濟活動進行檢測、調(diào)節(jié)、反饋和指導，使之達到預測目標的功能。從監(jiān)督的時間看，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督；從監(jiān)督的主體看，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督；從監(jiān)督內(nèi)容上看，包括合*法性監(jiān)督和合理性監(jiān)督兩個方面?；韭毮苤g的關系：核算是監(jiān)督基礎；監(jiān)督是核算的質(zhì)量保障現(xiàn)代會計的職能概括為:核算（反映）經(jīng)濟活動、監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務、控制經(jīng)濟過程、評價經(jīng)營業(yè)績預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策。（三）會計的目標會計的目標，是指在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，會計工作所要達到的目的。它指明會計活動的方向。會計目標是向會計信息使用者提供與會計主體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映會計主體管理層受托責任的履行情況，有助于財務報表使用者做出經(jīng)濟決策。按會計主體的不同分企業(yè)會計目標和非企業(yè)會計目標。企業(yè)會計目標包括：1.向三類會計信息使用者提供決策有用的會計信息。會計要為企業(yè)外部各有關方面提供信息。有關方面包括：企業(yè)的投資者、債權人、社會公眾等。投資者分析企業(yè)的理財能力、盈利能力和發(fā)展能力，預測投資風險和報酬。債權人分析企業(yè)的償債能力，衡量貸款風險，作出貸款決策企業(yè)內(nèi)部的管理人員和廣大職工。進行宏觀管理的國家綜合部門，主要包括財政、稅務、審計、統(tǒng)計、工商行政管理和銀行等部門。反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況?，F(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)企業(yè)所有權和經(jīng)營權相互分離，會計信息反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。（四）會計對象會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的客體。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。一般意義上是指社會再生產(chǎn)過程中的資本運動。企業(yè)的價值運動包括資本的投入、資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資本的退出三個基本環(huán)節(jié)資本的投入（所有者資本和債權人的貸款的投入兩部分）資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)資本的運動是資本在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。企業(yè)的資本運動是從貨幣資金開始，經(jīng)過供應過程（生產(chǎn)準備）、生產(chǎn)過程（產(chǎn)品制造）、銷售過程（產(chǎn)品價值是實現(xiàn)）三個環(huán)節(jié)。資本的退出。資本的退出包括償還債務、上交稅金、向投資者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。會計基本假設和核算前提（-）會?本假設會計主體。是對會計工作的空間范圍所作的限定。（會計主體與法律主體的區(qū)別）持續(xù)經(jīng)營。是對會計工作的時間范圍所作的限定。會計分期。是對會計主體提供會計信息的具體期限所作的限定。貨幣計量。是對會計計量手段和方法所作的限定。（實物計量、勞動計量和價值計量的區(qū)別）（二）會計核算的基礎權責發(fā)生制。也稱應收應付制。是按權責關系的實際發(fā)生期間來確認企業(yè)的收入和費用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制。也稱現(xiàn)收先付制。是以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用。會計信息質(zhì)量要求和會計計量（-）會計信息質(zhì)&要求可靠性（保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整）相關性（有用性，會計信息應與財務報表使用者的經(jīng)濟決策需要有關，有助于其對企業(yè)情況做出評價或預測）可理解性（即明晰性，會計信息清晰明了，利于理解和使用）可比性（會計信息同一企業(yè)不同時期、不同企業(yè)相同會計期間可比）實質(zhì)重于形式（注重交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不必完全拘泥于法律形式。如，融資租賃）重要性（會計信息影響財務報表使用者的決策的程度。從項目性質(zhì)和金額大小來判斷）謹慎性（即穩(wěn)健性，不高估資產(chǎn)或收益、不低估負債或費用）及時性。（會計信息的及時收集、處理、傳遞，保證其時效性）來看，會計的核算職能滲透到生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務活動的全過程。包括事前核算及事中核算、事后核算。從核算內(nèi)容看，既包括記賬、算賬、才報賬，又包括預測、分析和考核。（二）會計計量對會計要素進行計量，要確定計量單位和計量屬性會計計量屬性的構成歷史成本（一般情況下，采用歷史成本計量屬性）

重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值會計要素與會計等式（一）會計要素會計要素是按交易或事項的經(jīng)濟特征對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。貧產(chǎn)r員饋、所有者枳玄 第一，負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務。注:一狀可提取的積累資金，有法定盈余公積、任意盈合計要素收六、費用、利潤貧產(chǎn)r員饋、所有者枳玄 第一，負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務。注:一狀可提取的積累資金，有法定盈余公積、任意盈合計要素收六、費用、利潤企業(yè)預期將要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的■果債務，不能作為會計上的負債處理：如企業(yè)"1） 特征：第一，資產(chǎn)是由于過去交易或事項所引起的，是現(xiàn)實的資產(chǎn)，不能是預期的資產(chǎn)。如：企業(yè)在未來某一時點將要購買的設備，此設備就不是企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產(chǎn)的所有權，可以按照自己的意愿使用；控制：是指不擁有所有權，卻能實際控制，如：融資租賃固定資產(chǎn)第三，資產(chǎn)預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：資產(chǎn)必須具有使用價值和交換價值2） 資產(chǎn)的構成。資產(chǎn)按其流動性（即變現(xiàn)速度或能力）可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)如現(xiàn)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨等非流動資產(chǎn)：除流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等3）資產(chǎn)的確認條件符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足兩個條件：一是與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。二是該資源的成本或者價值可靠計量。負債。負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。實質(zhì)上反映了企業(yè)與債權人之間的一種債權、債務關系。1）特征：與其他單位簽署購貨意向書第二，負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債需要在未來一定期間用債權人所能接受的資產(chǎn)（現(xiàn)金或其他資產(chǎn)）或勞務償付。第三，負債是由過去的交易或事項引起的。導致負債的交易或事項已發(fā)生。2） 負債的構成。負債按流動性（或償還期的長短）可以分為流動負債和非流動負債。流動負債是預計在一個正常營業(yè)周期中必須清償?shù)呢搨０ǎ憾唐诮杩?、交易性金融負債、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費等。非流動負債是流動負債以外的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等3） 負債確認的條件符合負債的定義，還要同時滿足兩個條件：一是與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)'二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能可靠地計量。所有者權益。所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。實際上是投資者對企業(yè)爭資產(chǎn)的所有權。1）確認條件所有者權益是一種來自投資者投資行為的權利。所有者權益是一種剩余權益；所有者權益具有長期性2）所有者權益的來源構成：包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失，流存收益等。包括：實收資本：投資者實際投入企業(yè)的資本資本公積：是企業(yè)籌集資本以及資本在運營過程中發(fā)生的增值，如接收的捐贈盈余公積：指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中余公積和法定公益金。也用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本也可派發(fā)現(xiàn)金股利。未分配利潤：是企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結存的利潤。盈余公積與未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益收入。是企業(yè)日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（非日常活動的經(jīng)濟利益流入是利得的不是收入）1） 特征：一是收入從企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。二是收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少或二者兼有。三是收入最終能導致所有者權益的增加本企業(yè)的收入指包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入（分主營活動成果和其他業(yè)務活動的成果）而不包括第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等2） 構成：按其性質(zhì)不同分：銷售商品收入、提供勞務收入、和讓渡資產(chǎn)使用權收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入（3）確認的條件符合收入的定義外，還同時符合下列條件：與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。費用費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。1） 特征：第一，企業(yè)日常活動中所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。而不是在偶發(fā)的交易或事項中的發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。第二，費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加或者兩者兼有第三，費用會導致所有者權益的減少。2） 構成：費用按照經(jīng)濟用途的不同，分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費用（即制造成本、包括：直接材料、直接人工和制造費用）期間費用：不能計入產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的費用（包括銷售費用、管理費用和財務費用）。6.利潤利潤包括指企業(yè)收入減去費用后的凈額和接計入當期利潤的利得和損失等。構成：利潤總額包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。會計等式會計等式是指反映各項會計要素之間基本關系的表達式。也稱會計恒等式。（1）靜態(tài)會計平衡（這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式）資產(chǎn)=權益=債權人權益+投資者權益=負債+所有者權益這一等式反映任一時點資產(chǎn)、負債和所有者權益之間的關系，實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，所以也稱為靜態(tài)會計等式。是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個時統(tǒng)計相關知識點來看，資產(chǎn)與負債及所有者權益之間永遠保持著這種數(shù)量上的平衡關系。（2）動態(tài)會計平衡收入-費用=利潤（第二會計等式）廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。如果收入大于費用，差額為利潤；收入小于費用，差額為虧損這一等式是基本等式的補充和發(fā)展，表明了企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，也稱為動態(tài)會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎（3） 靜態(tài)等式與動態(tài)等式的轉(zhuǎn)化。資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）（第三會計等式，期末結賬前）該等式反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果之間的關系。注意：經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生必然會引起會計要素的數(shù)量上的增減變化，但是，無論發(fā)生什么經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的平衡關系（4） 經(jīng)濟業(yè)務類型對會計等式的影響任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都會引起會計等式各要素的增減變化，但都不會破壞會計等式的成立。四種情況：1） 會計等式左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關系；2） 會計等式左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關系；3） 某個會計要素內(nèi)部兩個項目一增一減，會計等式保持恒等關系；4）會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。會計核算的基本程序與方法（一）會計核算的基本程序會計確認：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，通過一定的標準和程序計入賬戶或列入會計報表的工程。會計計量：運用一定的計量單位（貨幣）和計量基礎（如歷史成本），計算、確定應予記錄的各項經(jīng)濟業(yè)務活動進行量化的過程。3.會計記錄:根據(jù)一定的帳務處理程序，對經(jīng)過確認、計量的經(jīng)濟業(yè)務在賬簿中進行登記，以便對會計數(shù)據(jù)進一步加工處理的過程。會計報告：根據(jù)會計信息使用者的要求，按照一定的格式，把帳簿記錄加工成財務指標體系，提供給信息使用者，以便其進行分析、預測和決策。（二）會計核算的方法設置會計科目和賬戶復式記賬填制和審核會計憑證登記帳簿成本計算財產(chǎn)清查編制會計報表會計法律規(guī)范我國的會計法律規(guī)范主要包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章和地方性會計法規(guī)，具體如下：1、 會計法2、 企業(yè)財務會計報告條例3、 會計會計準則：企業(yè)會計準則（基本準則和具體準則）、日非企業(yè)會計準則（應用指南）4、 會計制度（企業(yè)會計制度）5、 其他會計法規(guī)：（如，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、會計檔案管理辦法、會計人員繼續(xù)教育規(guī)定等）第四章會計憑證、賬簿、對賬和結賬會計憑證（一） 會計憑證的概念和意義會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證是企業(yè)、單位組織經(jīng)濟活動、傳遞經(jīng)濟信息、進行會計核算、實行會計監(jiān)督的基礎性工具。合法的取得、正確的填制和審核會計憑證，是會計核算工作的起點意義：如實反映經(jīng)濟業(yè)務來源：及時提供記賬依據(jù)便于明確經(jīng)濟責任有效監(jiān)督經(jīng)濟活動（二） 會計憑證的種類通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證原始憑證；又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記載經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責任，具有法律效力并作為的登記會計賬簿的原始依據(jù)的會計憑證。）原始憑證按照來源不同，分為夕卜來原始憑證和自制原始憑證。夕卜來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如：購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、飛機票等自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。如；購入材料收入庫后填寫的收料單、生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料填寫的領料單、職工出差借款填寫的借款單、計提折舊時填寫的折舊計算表等。同，分為一次原始憑證，累計原始憑證和匯總原始憑證。一次原始憑證是指一次填制完成、只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。它是一次有效的憑證。如：收料單、領料單累計原始憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領料單。匯總原始憑證是指對一定時期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。記賬憑證記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的直接依據(jù)。1） 原始憑證與記賬憑證的區(qū)別填制人員不同：原始憑證大多是由經(jīng)辦人員填制，記賬憑證一律由本單位的會計人員填制填制依據(jù)不同：原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務填制，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制填制方式不同：原始憑證只是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時的原始證明，記賬憑證時要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行歸類發(fā)揮作用不同：原始憑證時填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證時登記會計賬簿的依據(jù)2） 記賬憑證的分類按照所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的不同，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。收款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款2）原始憑證按照其填制手續(xù)的次數(shù)不專用記賬憑證：指專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。按經(jīng)濟業(yè)務的某種特定屬性定向使用的憑證。分：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款2）原始憑證按照其填制手續(xù)的次數(shù)不付款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款減少業(yè)務的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用以記錄現(xiàn)金和銀行存款以外業(yè)務的會計憑證。通用記賬憑證：適合于所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，即各類經(jīng)濟業(yè)務共同使用的同一格式的記賬憑證。對于經(jīng)濟業(yè)務比較簡單，規(guī)模較小，收付業(yè)務較少的單位，還可以采用通用記賬憑證。按填制方式不同，可以分為復式記賬憑證和單式記賬憑證來源：考試大復式記賬憑證：將一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額都集中填列在一張憑證上的記賬憑證。是實際工作中廣泛運用的記賬憑證。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復式記賬憑證。單式記賬憑證：每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。即將一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的每個會計科目分別填列兩張或兩張以上的記賬憑證。目前，我國銀行業(yè)根據(jù)其工作特點一般采用單式記賬憑證。（三）原始憑證的填制和審核原始憑證的基本內(nèi)容：原始憑證的名稱填制原始憑證的日期和編號接受原始憑證的單位名稱經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價和金額填制原始憑證的單位名稱或者填制人的姓名經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章憑證附件原始憑證的填制要求：記錄要真實：內(nèi)容要完整手續(xù)要完備，即原始憑證的有關簽章要齊全，以保證其經(jīng)濟責任。填寫規(guī)范：原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。編號要連續(xù)填制及時原始憑證的填制方法1） 一次性原始憑證的填制。如，收料單2） 累計原始憑證的填制。如，限額領料單（有限額結余列要填）3） 匯總原始憑證的填制。是同類經(jīng)濟業(yè)務所有的原始憑證匯總編制而成。如，發(fā)票憑證匯總表4） 外來原始憑證的填制。是從其他單位或個人取得的。原始憑證的審核：1） 形式上的審核2） 實質(zhì)上的審核一真實性、合*法性、合理性經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理。對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入帳對于真實、合法、合理單內(nèi)容不夠完整、填寫由錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完成、更正或重開后，再辦理正式會計手續(xù)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。（四）記賬憑證的填制與審核記賬憑證的基本內(nèi)容：記賬憑證的名稱和編號；填制記賬憑證的日期；經(jīng)濟業(yè)務摘要經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目及記賬方向經(jīng)濟業(yè)務涉及的金額；所附原始憑證張數(shù)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的簽名或蓋章記賬憑證的填制要求：記賬憑證摘要簡明業(yè)務歸類明確會計分錄正確日期填寫準確憑證連續(xù)編號憑證附件齊全空行應予注銷改錯方法應符合規(guī)定簽章手續(xù)齊全記賬憑證的填制方法一見教材1） 收款憑證的填制借方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款2） 付款憑證的填制貸方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款注意：出納必須根據(jù)經(jīng)會計主管或指定人員審核無誤的收付款憑證辦理收付款業(yè)務對于涉及"庫存現(xiàn)金’的"銀行存款"之間的經(jīng)濟業(yè)務，為了避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。3） 轉(zhuǎn)賬憑證的填制不涉及現(xiàn)金和銀行存款記賬憑證的審核內(nèi)容是否真實項目是否齊全會計分錄是否正確書寫是否正確會計賬簿（一）會計賬簿的概念和意義1概念會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，由一定格式并相互聯(lián)系的賬頁組成的，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍，簡稱賬簿。它是會計賬戶的表現(xiàn)形式。設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證和會計報表的橋梁賬簿與賬戶的關系是形式和內(nèi)容的關系。賬簿是形式；賬戶是內(nèi)容。意義提供全面、系統(tǒng)的會計信息便于會計分析和會計檢查為編制財務報表提供數(shù)據(jù)資料（二）會計賬簿的種類按用途的不同，會計賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿1） 序時賬簿：序時賬簿也稱日記賬，它是指按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。普通日記賬是指用來逐日逐筆記錄全部經(jīng)濟業(yè)務的序時賬簿；特種日記賬是指用來逐日逐筆記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的序時賬簿。目前，在實際工作中為了加強貨幣資金的管理，每個單位必須設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2） 分類賬簿分類賬簿是指對發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務按照會計科目進行分類分別登記的賬簿。分類賬簿按其反映內(nèi)容的詳細程度不同，又可分為總分類賬簿和明細分類賬簿?？偡诸愘~簿簡稱總賬，是根據(jù)一級會計科目設置的，用以總括反映經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。總賬對明細賬具有統(tǒng)馭和控制作用。明細分類賬簿簡稱明細賬，是根據(jù)明細會計科目設置的，用以詳細反映經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。明細賬是對總賬的補充和具體化。在實際工作中，每個會計主體可以根據(jù)經(jīng)營管理的需要，為不同的總賬賬戶設置所屬的明細賬。3） 備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿，是指對在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。它不是根據(jù)會計憑證登記的賬簿；同時它也沒有固定的格式。如：租人的固定資產(chǎn)登記簿、應收票據(jù)的備查賬按外形的不同，會計賬簿可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿訂本式賬簿：訂本式賬簿簡稱訂本賬，是指在未啟用前就把一定數(shù)量的自負固定裝訂成冊的賬簿。訂本賬可以避免賬頁散失和防止抽換賬頁，確保賬簿資料的完整，但在同一時間只能由一人登賬，不便于記賬人員的分工?？偡诸愘~、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬?；铐撌劫~簿：活頁式賬簿簡稱活頁賬，是指年度內(nèi)賬頁不固定裝訂成冊，而置于活頁賬夾中，可以根據(jù)需要隨時增加或抽減賬頁的賬簿?；铐撡~可以隨時抽換、增減賬頁，便于記賬人員的分工、記賬，但賬頁容易散失、抽換。活頁賬在會計年度終了時，應及時裝訂成冊，妥善保管。明細賬多采用活頁賬?？ㄆ劫~簿：卡片式賬簿簡稱卡片賬，是指由若干具有相同格式的卡片作為賬頁組成的賬簿。卡片賬的卡片通常裝在卡片箱內(nèi)，不用裝訂成冊，隨時可取可放可移動，也可跨年度長期使用，但卡片容易丟失。一般情況下，固定資產(chǎn)的明細賬采用卡片賬。按賬頁格式分類按其賬頁格式不同，分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿三欄式分類賬。三欄式明細分類賬是在賬頁內(nèi)只設"借方"、"貸方"、"余額"三個金額欄的明細賬。它適用于只要求提供價值指標的賬戶，如：應收賬款、短期投資、長期投資、應付賬款、實收資本等賬戶的明細分類賬。多欄式分類賬。多欄式明細分類賬是根據(jù)經(jīng)營管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務的特點，在借方欄或貸方欄下設置多個欄目用以記錄某一會計科目所屬的各明細科目的內(nèi)容。一般適用于成本、費用類的明細賬，如：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等賬戶的明細分類賬。數(shù)量金額式分類賬。數(shù)量金額式明細分類賬是在賬頁的"收入"、"支出"、"結余"各欄中再分別設置"數(shù)量"、"單價"、"金額"欄目的明細賬。它適用于既要提供價值指標又要提供數(shù)量指標的賬戶，如：原材料、庫存商品等賬戶的明細分類賬會計賬簿的設置與登記序時賬簿的設置和登記(庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬)分類賬簿的設置和登記⑴總分類賬簿的設置與登記總分類賬一般采用三欄式的訂本式賬簿，總分類賬的登記方法取決于賬務處理程序，由于賬務處理程序的不同而不同，可根據(jù)記賬憑證直接登記，也可根據(jù)匯總記賬憑證登記，還可根據(jù)科目匯總表登記。明細分類賬的設置和登記明細分類賬一般采用活頁式賬簿，其格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬，可以根據(jù)各單位業(yè)務量的大小和管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權、債務的明細分類賬一般應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品以及收入、費用等明細分類賬，既可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。會計賬簿啟用和登記的規(guī)則啟用會計賬簿的規(guī)則登記會計賬簿的規(guī)則更正錯賬的方法劃線更正法(記賬憑證正確，賬薄登記錯誤)紅字更正法(記賬憑證錯誤、記賬憑證金額多記)補充登記法(記賬憑證少記金額)對賬與結賬對賬是指為了保證賬簿記錄的正確性，而進行的有關賬項的核對工作。對賬工作每年至少進行一次。對賬的內(nèi)容包括：賬證核對：核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。一般是在日常編制憑證和記賬過程中進行，檢查所記帳目是否正確。賬賬核對：核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關賬戶的余額核對，總賬與明細賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關明細賬核對等。賬實核對：核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單相核對；各種財務明細賬賬面余額與財務實存數(shù)額相核對；各種應收、應付款明細賬賬面余額與有關債務、債權單位或者個人核對等賬表核對：將會計賬簿記錄與會計報表的有關內(nèi)容進行相互核對，做到賬表相符。結賬:將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，期末按照規(guī)定的方法對本期內(nèi)的賬簿記錄進行小結，結算出每個賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，并將期末余額結轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬。實際工作中，一般采用劃線結賬的方法。會計憑證、會計賬簿與會計報表之間的關系。一賬務處理程序一般步驟：業(yè)務發(fā)生-填制憑證-登記會計賬薄一記賬與結賬—制會計報表第五章財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的概念和意義財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法造成帳實不符的原因：(1)在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生品種數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(2)在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記、錯記或計算上的錯誤。財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生了自然損耗由于結算憑證傳遞不及時而造成未達賬項由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生財產(chǎn)物資的損壞變質(zhì)或短缺(6)由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財產(chǎn)物資損失。(7)由于自然災害和意外事故造成了財產(chǎn)物資損失等。財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查的意義：(1)通過財產(chǎn)清查，可以保證會計信息的真實、可靠通過財產(chǎn)清查，可以挖掘財產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；通過財產(chǎn)清查，可以保護財產(chǎn)物資的安全完整(4)通過財產(chǎn)清查，可以維護財經(jīng)法紀和結算制度財產(chǎn)清查的種類(一)按財產(chǎn)清查的對象和范圍不同，可分為全面清查和局部清查。全面清查：全面清查是指對全部財產(chǎn)進行盤點或核對。全面清查的對象一般包括：(1)貨幣資金財產(chǎn)物資債權債務全面清查適用的情況：年終決算前，為確保年終決算會計資料真實、正確，需進行全面清查統(tǒng)計相關知識（2）企業(yè)撤銷、合并或改變隸屬關系前，（3）中夕卜合資、國內(nèi)聯(lián)營前（4） 企業(yè)實行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟責任，需進行全面清查（5） 開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動，為了摸清家底，準確的核定資產(chǎn)，需進行全面清查（6）單位主要負責人調(diào)離工作前。全面清查范圍廣、內(nèi)容多、時間長、工作量大。局部清查：局部清查是J旨根據(jù)需要對部分財產(chǎn)進行盤點或核對。對象：庫存現(xiàn)金（每日業(yè)務終了時清點核對）銀行存款（每月至少核對一次）庫存商品、原材料等（年內(nèi)輪流盤點或重點抽查；各種貴重物資，每月盤點一次）債權債務（每年至少應同對方核對1-2次）局部清查范圍小、內(nèi)容少、時間短，但專業(yè)性較強。（二）按財產(chǎn)清查的時間不同，可分為定期清查和不定期清查。定期清查含義：定期清查是指按預先計劃安排的時間對財產(chǎn)進行的清查。定期清查一般在期末進行。范圍：它可以是全面清查，如：年末決算前的清查，年末、月末結賬前的清查；也可以是局部清查，如：現(xiàn)金、貴重物品的每日清點。不定期清查含義：不定期清查是指根據(jù)實際需要對財產(chǎn)進行的臨時性清查。不定期清查并未事先規(guī)定清查時間。一般在以下幾種情況下進行：1） 更換財產(chǎn)物資保管和出納人員時2） 發(fā)生自然災害和以外損失時3） 配合上級主管、財政、稅收、審計和銀行等部門對本單位進行會計檢查或?qū)徲嫊r4） 單位撤銷、合并或改變隸屬關系時5） 按規(guī)定進行臨時性資產(chǎn)評估和清產(chǎn)核資時范圍：它可以是全面清查，如：合資、改制、兼并、撤銷前的清查；也可以是局部清查，如：物資保管人員工作交接時進行的清查，發(fā)生意外災害時進行的清查。財產(chǎn)清查的方法（一） 貨幣資金的清查方法庫存現(xiàn)金的清查：庫存現(xiàn)金清查是采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符。庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場盤點后，根據(jù)現(xiàn)金盤點結果，編制"現(xiàn)金盤點報告表"，是反映現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。銀行存款的清查銀行對賬。銀行存款清查亦稱銀行對賬，是指將銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行核對，以查明賬實是否相符。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤，二是存在未達賬項。未達賬項。未達賬項是指由于企業(yè)與銀行的記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未登記入賬的項目。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。在銀行對賬時若存在未達賬項，必須編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"，根據(jù)調(diào)節(jié)后的余額來檢查賬實是否相符。注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到對帳作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記帳帳面余額的憑證。其他貨幣資金的清查（按其明細賬的特點適當選擇）（二） 實物資產(chǎn)的清查方法（1） 實地盤點法（2） 技術推算法在實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。盤點結束后，盤點結果填制"盤存單"，并同有關賬簿記錄核對。確認實物資產(chǎn)的盤盈、盤虧數(shù)后，填制"實存賬存對比表"，并將其作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。（三）往來款項清查方法一函證核對法即通過函證與對方單位核對賬目的方法。清查后，要填制"往來款項清查表"列明各種往來款項的賬面余額、清查結果、原因分析及其處理意見等。財產(chǎn)清查結果的賬務處理（一） 財產(chǎn)清查結果的賬務處理步驟清查后，賬實相符，不進行賬務處理賬實不符，進行賬務處理，均需調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實際數(shù)一致。實存數(shù)大于賬存數(shù)，盤盈實存數(shù)小于賬存數(shù)，盤虧實存數(shù)與賬存數(shù)一致，但財產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財產(chǎn)物資使用的稱為毀損。清查結果處理步驟：報經(jīng)審批前，根據(jù)實存賬存對比表、盤盈盤虧報告表，現(xiàn)金盤點報告表編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，報批后，根據(jù)審批意見，轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧或毀損。（二） 財產(chǎn)清查結果的賬務處理"待處理財產(chǎn)損溢”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，借方登記各項財產(chǎn)物資的盤虧或毀損額和報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷的各項財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額。貸方登記各項財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額和報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷的各項財產(chǎn)物資的盤虧或毀損數(shù)額期末處理前的借方余額，反映尚未處理的各項財產(chǎn)物資的凈損失期末處理前的貸方余額，反映尚未處理的各項財產(chǎn)物資的凈溢余期末處理后，本賬戶無余額企業(yè)清查各項財產(chǎn)物資的損溢，應在期末結賬前處理完畢，若期末結賬前尚未經(jīng)批準，企業(yè)在對外提供財務會計報告時應先按會計制度的規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果期后批準處理的金額與已經(jīng)處理的金額不一致，應調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理現(xiàn)金短缺時的會計處理：借記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢"，貸記"庫存現(xiàn)金"。待查明原因后，作如下處理：應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌?其他應收款一應收現(xiàn)金短缺款（某某）"賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借?其他應收款一應收保險賠款”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待遇處理流動資產(chǎn)損溢"賬戶。如屬不明原因的，應作為管理費用處理。借記"管理費用"，貸記"待處理財產(chǎn)損溢一寺處理流動資產(chǎn)損溢”。現(xiàn)金溢余的會計處理：借記“庫存現(xiàn)金"，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢"。待查明原因時，作以下處理：屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢"；貸記"其他應付款一應付現(xiàn)金溢余（某某個人或單位）賬戶；屬于一般經(jīng)營所得的，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記"管理費用"賬戶。無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，貸記"營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余”存貨清查結果的賬務處理存貨盤盈的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，報經(jīng)批準前：應借記有關存貨科目（如，原材料等），統(tǒng)計相關知識貸記“待處理財產(chǎn)損一待處理流動資產(chǎn)損益"科目；報經(jīng)批準后借記"待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損益"科目，貸記"管理費用"科目。存貨盤虧及毀損的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，報經(jīng)批準的前借記"待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損益"科目，貸記有關存貨科目。報經(jīng)批準后應作如下會計處理；對于入庫的殘料價值，記入"原材料"等科目；對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入"其他應收款"科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失：屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入"管理費用"科目，屬于非常損失的部分，記入"營業(yè)外支出"科目。固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理固定資產(chǎn)盤盈的會計處理企業(yè)發(fā)生盤盈的固定資產(chǎn)在"以前年度損益調(diào)整”賬戶中核算，不在“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算固定資產(chǎn)盤虧的會計處理企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記"待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢"項目，按已提折舊，借記"累計折舊"科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記"固定資產(chǎn)"科目。盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，應向保險公司收取的賠款，借記"其他應收款"、收回的殘料或變賣收入，借記"原材料"、"銀行存款"等，其凈損失借記"營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧"科目，貸記"待處理財產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢’科目。往來款項清查結果的賬務處理企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實無法支付的應付款項，應直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶。借：應付賬款貸：營業(yè)外收入企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實無法收回的應收款項，應作為壞賬損失予以。借：壞賬準備貸：應收賬款第六章會計報表的編制財務報表的作用、種類與編制要求.財務報表的含義和作用財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構表述。作用：為國家有關部門進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供必要的信息資料。為投資人作投資決策，為債權人了解企業(yè)資金運轉(zhuǎn)情況、短期償債能力和支付能力提供必要的信息資料。為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者進行日常經(jīng)營管理提供必要的信息資料。財務報表的分類(1)按反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同財務狀況報表：資產(chǎn)負債表(特定日期)一定時期財務狀況變動的報表：所有者權益變動表、現(xiàn)金流動表經(jīng)營成果報表(一定時期)：利潤表、利潤分配表(2)按反映資金運動狀態(tài)，分為靜態(tài)報表(特定日期)：資產(chǎn)負債表動態(tài)報表(一定期間)：現(xiàn)金流量表和利潤表(3)按編報時間不同，分為：月報、季報、半年報、年報。反映各期末的財務狀況與期內(nèi)的經(jīng)營成果的會計報表。按編制范圍不同，分為個別報表：只反映單個企業(yè)自身財務狀況和經(jīng)營成果的報表合并報表：由母公司編制的綜合反應企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果的報表財務報表的編制要求財務報表編制的基本要求)以持續(xù)經(jīng)營為編制基礎)一致性)重要性)可比性其他要求不得抵消要求應披露內(nèi)容要求涵蓋期間要求財務報表編制的具體要求(1)數(shù)字真實內(nèi)容完整計算準確說明清楚編才報及時(6)手續(xù)完備：對外提供的會計報表應當由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人簽名并蓋章。設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的概念和作用概念資產(chǎn)負債表反映企業(yè)某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)財務狀況的會計報表。通過資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況，分析企業(yè)資產(chǎn)的構成及其狀況。資產(chǎn)負債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益"會計等式編制的。是靜態(tài)報表，是財務狀況報表。2.作用資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式資產(chǎn)負債表的項目分為資產(chǎn)、負債和所有者權益三類。資產(chǎn)負債表一般有表首、正表兩部分。國際上資產(chǎn)負債表通常有兩種格式，即報告式和賬戶式。我國資產(chǎn)負債表的格式采用賬戶式。具體為：資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左側為資產(chǎn)，右側為負債和所有者權益，資產(chǎn)總額等于負債加所有者權益合計數(shù)額。左側資產(chǎn)內(nèi)部各個項目按照各項資產(chǎn)的流動性的大小進行排列。流動性越大，越往前排，反之，越往后排。右側所有者權益和負債兩項按照求償權的I順序進行排列。負債列于所有者權益之前。資產(chǎn)負債表的編制方法(一)"年初余額"的編制方法資產(chǎn)負債表"年初數(shù)"欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的"期末數(shù)"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表"年初數(shù)"欄內(nèi)。(二)"期末余額"的編制方法資產(chǎn)負債表的"期末數(shù)"欄則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來源和填列方法包括：⑴根據(jù)總賬科目余額直接填列：應付票據(jù)、交易型金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、應付股利、其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積等⑵根據(jù)總賬科目余額計算填列：貨幣資金、未分配利潤等⑶根據(jù)明細賬戶期末余額計算填列：預付賬款、應付賬款、預收賬款、應收賬款等根據(jù)總賬、明細賬的期末余額分析計算填列：長期待攤費用、長期借款等根據(jù)有關資產(chǎn)賬戶的期末余額減去備抵賬戶的期末余額后的凈額填列。存貨、長

統(tǒng)計相關知識期股權投資、長期債權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。利潤表（一） 利潤表的概念和作用：利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。屬于動態(tài)報表。作用：可以反映企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果。.可以評價企業(yè)的經(jīng)營績效.可以預測企業(yè)未來的利潤發(fā)展趨勢及獲利能力。（二） 利潤表的格式和內(nèi)容利潤表是依據(jù)"收入-費用=利潤"的會計等式編制。其格式主要有多步利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。編制多步式利潤表分為多步：.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加T銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+（-）公允價值變動收益（損失）+（-）投資收益（損失）.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出.凈利潤（或凈虧損）=利潤總額-所得稅費用（三） 利潤表的編制方法—見教材109-110頁。利潤表各項目均需填列"本期金額"和"上期金額"兩欄。利潤表（一）利潤表的概念和作用：利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。屬于動態(tài)報表。作用：.可以反映企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果。.可以評價企業(yè)的經(jīng)營績效.可以預測企業(yè)未來的利潤發(fā)展趨勢（二） 利潤表的格式和內(nèi)容利潤表是依據(jù)"收入-費用=利潤"的會計等式編制。其格式主要有多步利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。編制多步式利潤表分為多步：.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加—銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+（-）公允價值變動收益（損失）+（-）投資收益（損失）.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出.凈利潤（或凈虧損）=利潤總額-所得稅費用（三） 利潤表的編制方法一見教材109-110頁。利潤表各項目均需填列"本期金額"和"上期金額"兩欄。第七章財務報表分析一、財務報表分析的意義財務報表分析就是以財務報表和其他相關資料為依據(jù)，采用專門的方法，計算、分析、評價企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預測未來，為有關各方面提供決策有用的信息。意義：總結、評價企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，揭示企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題，為改善企業(yè)經(jīng)營管理提供方向。.預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果、為投資人、債權人、政府有關機構等進行決策和管理提供幫助。.檢查企業(yè)的計劃或預算完成情況，考核企業(yè)經(jīng)營管理人員的業(yè)績，為完善企業(yè)激勵機制和約束機制提供參考。財務報表分析的內(nèi)容1.償債能力分析償債能力是指企業(yè)償還各種到期債務（包括本金和利息）的能力。企業(yè)償債能力的大小是判斷企業(yè)財務狀況穩(wěn)定與否的重要內(nèi)容。償債能力分析主要通過對企業(yè)的資產(chǎn)結構以及資產(chǎn)與負債的關系的分析來進行。.獲利能力分析獲利能力是企業(yè)在一定時期內(nèi)通過其生產(chǎn)經(jīng)營活動賺取利潤的能力。實際上是企業(yè)資金的增值能力。通常體現(xiàn)為企業(yè)收益數(shù)額的大小x與水平的高低獲利能力分析主要通過對企業(yè)利潤形成情況以及利潤與其影響因素的關系來分析。.營運能力分析營運能力是指企業(yè)運用其現(xiàn)有資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的能力。它實際上是企業(yè)基于夕陪肺場環(huán)境的約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財務目標產(chǎn)生作用的大小。營運能力主要通過對企業(yè)資產(chǎn)的運用效率與效益的分析來進行的。.發(fā)展能力分析發(fā)展能力是指企業(yè)在經(jīng)營過程中不斷擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展生產(chǎn)經(jīng)營活動的能力。發(fā)展能力反映企業(yè)對當前社會和市場環(huán)境的適應程度，發(fā)展能力分析主要是通過對企業(yè)資產(chǎn)和凈資產(chǎn)增減情況的分析來進行的。三.財務報表分析的方法1.比較分析法將會計報表的實際數(shù)與基數(shù)進行對比，計算實際數(shù)與基數(shù)的差異，分析形成差異的原因，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法。分析時，對比的指標可以是絕對數(shù)（如，利潤總額）也可以是相對數(shù)（如，資產(chǎn)負債率）。比較標準包括本期計劃數(shù)、前期實際數(shù)、國內(nèi)夕卜同行業(yè)企業(yè)同類指標的先進水平或平均水平。比較分析法只適用于比率分析法將會計報表中某些彼此相關的項目加以對比，計算出相應的財務比率，據(jù)以分析和評價企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的一種分析方法。分相關指標比率分析法（如，資產(chǎn)負債率、銷售利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率）和構成比率分析法兩種運用比率分析時應注意的幾點：第一，對比項目的相關性。第二，對比口徑的一致性第三，衡量標準的科學性，必須與其他分析方法相結合。趨勢分析法：趨勢分析法是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期財務報告中的相同指標，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以說明企業(yè)財務狀況或經(jīng)營成果的變動趨勢的一種方法。趨勢分析一般可以采用繪制設計圖表和編制比較會計報表兩種形式。其實質(zhì)上是對比分析法和比率分析法的綜合，是一種動態(tài)的序列分析法按絕對數(shù)編制編制比較財務報表，可依次排列前后兩期或連續(xù)若干期會計報表各項目的絕對數(shù)金額數(shù)；按相對數(shù)編制比較財務報表時，橫向比較分析前后各期相同項目，縱向比較分析各組成項目占總指標的百分比。采用趨勢分析法時，必須注意以下問題:第一，所對比指標的計算口徑必須一致；第二，應剔除偶發(fā)性項目的影響；第三，當基期的某個項目數(shù)據(jù)為零或負數(shù)時，不應計算趨勢百分比第四，應運用例外原則對某項有顯著變動的指標做重點分析。因素分析法：是用來確定某項綜合性經(jīng)濟指標各構成因素的變動對該綜合性指標影響程度的一種分析方法。及獲利能力。同質(zhì)指標的對比它是將分析指標分解為各個可以計量的①連環(huán)替代法及獲利能力。同質(zhì)指標的對比它是將分析指標分解為各個可以計量的因素，并根據(jù)各個因素之間的依存關系，順次用各因素的比較值（通常即實際值）替代基準值（通常為標準值或計劃值），據(jù)以測定各因素對分析指標的影響。采用因素分析法時，必須注意以下問題:（1） 因素分解的關聯(lián)性；（2） 因素替代的JI順序性—先數(shù)量，后質(zhì)量；先實物量指標，后價值量指標（3） 順序替代的連環(huán)性；（4） 計算結果的假定性。②差額分析法它是連環(huán)替代法的一種簡化形式，是利用各個因素的比較值與基準值之間的差額，來計算各因素對分析指標的差異的影響程度。財務報表分析中運用的主要指標（一）反映企業(yè)償債能力的指標1.短期償債能力分析企業(yè)短期償債能力的衡量指標主要有流動比率、速動比率和現(xiàn)金流動負債比率。翩耐悻耶.加，御Th岱，翩疏m淄gm土商枚燃M播郵if咐§no響皿?z眇茨爆輜操蜷類漁逐盹七蠣

長期償債能力分析企業(yè)長期償債能力的衡量指標主要有資產(chǎn)負債率、有形