生活服務(wù)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點政策

生活服務(wù)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點政策2016.04生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。區(qū)別：“生活服務(wù)”屬于新增子目，是將原營業(yè)稅稅目注釋中“服務(wù)業(yè)”項下滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動、“文化體育業(yè)”中與居民日常生活聯(lián)系緊密的業(yè)務(wù)活動以及“娛樂業(yè)”的業(yè)務(wù)活動合并為“生活服務(wù)”。一、生活服務(wù)根據(jù)《注釋》規(guī)定，生活服務(wù)業(yè)稅目下共有6個子稅目：1.文化體育服務(wù)。2.教育醫(yī)療服務(wù)。3.旅游娛樂服務(wù)。4.餐飲住宿服務(wù)。5.居民日常服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍1.文化體育服務(wù)文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務(wù)活動。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍2.教育醫(yī)療服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。（1）教育服務(wù)，是指提供學歷教育服務(wù)、非學歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。學歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應(yīng)學歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學歷教育服務(wù)，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍

2.教育醫(yī)療服務(wù)3.旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（2）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。注意：以上對娛樂服務(wù)范圍的介紹為正列舉，即：未列舉的不包括。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍4.餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍5.居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。（一）生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍生活服務(wù)業(yè)的適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人或可選擇按簡易計稅方法的一般納稅人征收率為3%。生活服務(wù)業(yè)中一般納稅人可以選擇簡易計稅方法的業(yè)務(wù)范圍主要為：文化體育服務(wù)（二）生活服務(wù)業(yè)的適用稅率和征收率生活服務(wù)業(yè)的銷售收入確定比較簡單，除試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。其他的生活服務(wù)業(yè)納稅人以銷售服務(wù)取得的全部價款和價外費用作為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的旅游服務(wù)試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（三）生活服務(wù)業(yè)銷售額的確定1.注意區(qū)分可抵扣進項稅額的生活服務(wù)類項目。（1)試點實施辦法明確規(guī)定不能抵扣的項目：①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費。納稅人的交際應(yīng)酬屬于個人消費。②購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（四）需重點注意的幾項過渡期政策（2）部分生活服務(wù)類項目，實施辦法未明確規(guī)定不能抵扣，但是需要注意的是，納稅人購進的這部分生活服務(wù)，是否屬于上述不允許抵扣的簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費。例如：企業(yè)為高管長期租住酒店，這屬于個人消費，不能抵扣進項稅額。（四）需重點注意的幾項過渡期政策

1.注意區(qū)分可抵扣進項稅額的生活服務(wù)類項目。又如企業(yè)定期組織職工外出旅游，屬于集體福利，同樣不能抵扣。同樣，還有一些服務(wù)能抵扣的項目與不能抵扣的項目混在一起。比如，企業(yè)組織員工外出培訓期間旅游，由培訓機構(gòu)找旅行社，最后向企業(yè)一并收取培訓費用并開具發(fā)票。這其中的培訓屬于教育服務(wù)，可以抵扣，但其中的旅游服務(wù)應(yīng)屬于集體福利，則不能抵扣，企業(yè)應(yīng)當拆分。（四）需重點注意的幾項過渡期政策

1.注意區(qū)分可抵扣進項稅額的生活服務(wù)類項目。2.提供旅游服務(wù)的納稅人選擇差額征稅問題。試點實施辦法規(guī)定：“試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額”。注意：辦法描述的是“可以選擇”，而非必須按照差額計稅。（四）需重點注意的幾項過渡期政策3.文化體育服務(wù)簡易計稅。同旅游服務(wù)的差額計稅一樣，試點實施辦法規(guī)定的也是，“一般納稅人提供文化體育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅”。是由納稅根據(jù)企業(yè)實際情況自行選擇，而不是必須按照簡易計稅方法計稅。（四）需重點注意的幾項過渡期政策4.試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，銷售額的計算和一般納稅人資格登記問題。根據(jù)總局2016年23號文件規(guī)定：“試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準”。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（四）需重點注意的幾項過渡期政策如重賓等酒店企業(yè)，同時提供餐飲住宿服務(wù)和銷售月餅。營改增后，餐飲服務(wù)適用稅率為6%，銷售月餅則需按總局2011年62號公告規(guī)定，按銷售貨物征收增值稅，適用17%的稅率。要提請大家注意的是，總局2013年17號公告規(guī)定，納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。根據(jù)2016年23號公告規(guī)定，可選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。（四）需重點注意的幾項過渡期政策5.小微企業(yè)優(yōu)惠政策。增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。（四）需重點注意的幾項過渡期政策6.注意區(qū)分部分免征增值稅收入項目。（1）托兒所、幼兒園，收取經(jīng)有關(guān)部門批準的收費價格以內(nèi)的教育費、保育費免征增值稅。超過規(guī)定標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅收入。（2）從事學歷教育的學校對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務(wù)取得的收入，免征增值稅。學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。（四）需重點注意的幾項過渡期政策（3）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入，免征增值稅。場館內(nèi)特殊展廳（室）收取的門票收入，不屬于免征增值稅范圍。（4）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入，免征增值稅。非文化、宗教活動的門票收入，不屬于免征增值稅范圍。如：對外開放的旅游門票收入。（5）科普單位，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入，免征政策執(zhí)行期為2017年12月31日前。（四）需重點注意的幾項過渡期政策

6.注意區(qū)分部分免征增值稅收入項目。（6）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的收入進入該學校下屬部門自行開設(shè)賬戶的，不予免征增值稅。（7）家政服務(wù)企業(yè)申請由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入免征增值稅，其員工制家政服務(wù)員，須同時滿足3個條件。（四）需重點注意的幾項過渡期政策

6.注意區(qū)分部分免征增值稅收入項目。根據(jù)36號文規(guī)定，新納入試點實施范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，主要有：租賃服務(wù)（主要指不動產(chǎn)租賃）、商務(wù)輔助服務(wù)及其他現(xiàn)代服務(wù)。不動產(chǎn)租賃，包括：不動產(chǎn)經(jīng)營性租賃和不動產(chǎn)融資租賃（不包括融資性售后回租）。商務(wù)輔助服務(wù)，：企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（一）商務(wù)輔助服務(wù)1.企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。這里要著重強調(diào)一下大家常見的物業(yè)管理，因為物業(yè)管理公司多有兼營業(yè)務(wù)，要注意區(qū)分其收入項目，對適用不同稅率或征收率的業(yè)務(wù)收入要分別進行核算。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2.經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。其中的貨物運輸代理、代理報關(guān)等子稅目，13年時已納入試點范圍，原屬于“物流輔助”下的子稅目。同時，新辦法中，還將原屬于貨物運輸代理服務(wù)的“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”調(diào)整到了“管道運輸服務(wù)”中，對貨物運輸代理服務(wù)作出了更明確的界定。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

（一）商務(wù)輔助服務(wù)3.人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。其中的勞務(wù)派遣服務(wù)值得關(guān)注，全部營業(yè)稅項目納入征收增值稅試點范圍后，現(xiàn)有的銀行、電信等行業(yè)，以及可能加入的建筑安裝、物理管理等，會要求勞務(wù)派遣公司開具增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣。而勞務(wù)派遣服務(wù)，按36號文件規(guī)定，需全額繳納增值稅，且基本無進項抵扣，也不能選擇按簡易計稅方法計稅。4.安全保護服務(wù)，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

（一）商務(wù)輔助服務(wù)（二）不動產(chǎn)租賃1.經(jīng)營性租賃，有單行文件規(guī)定，不作單獨介紹。2.融資租賃：注意區(qū)分納稅人的準入條件和銷售額的確認。一是經(jīng)國家有關(guān)部委批準成立的可以直接扣除本金、相關(guān)利息和車輛購置稅。二是經(jīng)省級部門批準成立的，分兩種情況：（1）按實收資本計算。試點實施后，實收資本達到1.7億元的，從達標當月起可直接扣除