財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件

財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)告概述

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的定義：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的定義：

財(cái)務(wù)報(bào)告體系

財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表

報(bào)表附注

其它財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表報(bào)表附注其它財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告（表述）財(cái)務(wù)報(bào)表其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)附注披露符合GAAP，并需要接受審計(jì)輔助（補(bǔ)充資料）財(cái)務(wù)報(bào)表的其他手段披露可不符合GAAP，但需審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表其會計(jì)報(bào)表的分類1、按報(bào)送對象分對內(nèi)報(bào)表對外報(bào)表滿足內(nèi)部管理需要成本報(bào)表等滿足外部信息使用者需要資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表主表會計(jì)報(bào)表的分類1、按報(bào)送對象分對內(nèi)報(bào)表滿足內(nèi)部管理需要成本報(bào)2、按編表時(shí)間分月報(bào)季報(bào)半年度年報(bào)月度終了后6天內(nèi)對外提供季度終了后15天內(nèi)對外提供半年度終了后60天內(nèi)對外提供年度終了后4個(gè)月內(nèi)對外提供中期報(bào)告2、按編表時(shí)間分月報(bào)月度終了后6天內(nèi)對外提供季度終了后15天3、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分反映財(cái)務(wù)狀況及其變化的報(bào)表反映經(jīng)營成果的報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表利潤表利潤分配表主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表等利潤表的附表3、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分反映財(cái)務(wù)狀況及其變化的報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表4、按編制單位分類，可以分為單位報(bào)表、匯總報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表。單位報(bào)表：指個(gè)別會計(jì)主體根據(jù)企業(yè)自身會計(jì)資料加工而成的會計(jì)報(bào)表。匯總報(bào)表：由主管單位，根據(jù)所屬各單位會計(jì)報(bào)表匯總編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并會計(jì)報(bào)表：由控股集團(tuán)公司，根據(jù)母公司和子公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果財(cái)務(wù)狀況及變動情況的會計(jì)報(bào)表。4、按編制單位分類，可以分為單位報(bào)表、匯總報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表的作用向會計(jì)報(bào)表的使用者提供企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策中有用的信息，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績及現(xiàn)金流量資料。信息使用者類型

1、投資者

2、債權(quán)人

3、政府及其機(jī)構(gòu)

4、潛在的投資者和債權(quán)人財(cái)務(wù)報(bào)表的作用主表附表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表股東權(quán)益增減變動表應(yīng)交增值稅明細(xì)表利潤表利潤分配表分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）分部報(bào)表（地區(qū)分布）現(xiàn)金流量表

財(cái)務(wù)報(bào)表體系主表附表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表股東權(quán)益增減變動表應(yīng)交增

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、含義反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。性質(zhì)：靜態(tài)報(bào)表理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益即：以余額平衡，余額是帳戶相對靜止的狀態(tài)。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件

二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量都含有人為估計(jì)因素如：壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊數(shù)等。使用的會計(jì)程序和方法具有很大的選擇性如：折舊方法。對不同資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法現(xiàn)金－賬面價(jià)值應(yīng)收帳款－凈值存貨－成本與市價(jià)孰低。有些資產(chǎn)與負(fù)債被忽略如：自然資產(chǎn)、賠償合同、信用擔(dān)保等。二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性三、報(bào)表項(xiàng)目分析資產(chǎn)按流動性分類

1、流動資產(chǎn)：周轉(zhuǎn)一次的時(shí)間在一年以內(nèi)

2、非流動資產(chǎn)：周轉(zhuǎn)一次的時(shí)間在一年及一年以上三、報(bào)表項(xiàng)目分析按對物價(jià)變動的反映

1、貨幣性：如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款物價(jià)變動時(shí)產(chǎn)生購買力損益

2、非貨幣性：如固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)隨著物價(jià)的變動而價(jià)格漲落按對物價(jià)變動的反映

貨幣性非貨幣性資產(chǎn)流動性貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)存貨、預(yù)付賬款非流動性長期投資固定資產(chǎn)負(fù)債流動性應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金預(yù)收賬款非流動性長期借款、應(yīng)付債務(wù)長期應(yīng)付款（如補(bǔ)償貿(mào)易引起）

貨幣性非貨幣性資產(chǎn)流動性貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)存貨、預(yù)付賬款負(fù)債流動負(fù)債：償還期限在一年以下。如應(yīng)付帳款、應(yīng)付稅金等長期負(fù)債：償還期限一年及一年以上。長期借款、長期債券等所有者權(quán)益：股東權(quán)益、業(yè)主權(quán)益1、股本2、留存收益：企業(yè)的積累負(fù)債

四、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)報(bào)告式帳戶式四、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)

項(xiàng)目

年初數(shù)

年末數(shù)資產(chǎn)……資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債……負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益……所有者權(quán)益合計(jì)報(bào)告式項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表基本分類資產(chǎn)負(fù)債流動資產(chǎn)流動負(fù)債長期投資長期負(fù)債固定資產(chǎn)所有者權(quán)益無形資產(chǎn)投入資本其他資產(chǎn)留存收益帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表基本分類資產(chǎn)負(fù)債流動資產(chǎn)流動負(fù)債長期投資資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計(jì)其他流動負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：

年

月

日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初（續(xù)表）非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）無形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫存股長期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)非流動資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)（續(xù)表）非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：資產(chǎn)負(fù)債表直接根據(jù)總賬科目余額填列根據(jù)若干總賬科目余額計(jì)算填列根據(jù)若干明細(xì)科目余額計(jì)算填列根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表直接根據(jù)總賬科目余額填列根據(jù)若干總賬科目余額計(jì)算填直接根據(jù)總賬科目余額填列這類項(xiàng)目的特點(diǎn)是，報(bào)表項(xiàng)目名稱與賬戶名稱一致，并且不存在任何抵減項(xiàng)目，因此可以按照總賬的期末余額進(jìn)行填列直接根據(jù)總賬科目余額填列主要包括：交易性金融資產(chǎn)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”總賬的期末余額進(jìn)行填列。工程物資

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額進(jìn)行填列。固定資產(chǎn)清理

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”總賬的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”總賬的期末余額為貸方余額，以“－”號進(jìn)行填列。

主要包括：遞延所得稅資產(chǎn)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”總賬的期末余額進(jìn)行填列。短期借款

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期借款”總賬的期末余額進(jìn)行填列。交易性金融負(fù)債

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”總賬的期末余額進(jìn)行填列。應(yīng)付票據(jù)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”總賬的期末余額進(jìn)行填列。遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)付職工薪酬

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”總賬的期末余額進(jìn)行填列。應(yīng)交稅費(fèi)

“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅，也通過本項(xiàng)目列示。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付利息”總賬的期末余額進(jìn)行填列。應(yīng)付股利

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付股利”總賬的期末余額進(jìn)行填列。其他應(yīng)付款本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”總賬的期末余額進(jìn)行填列。長期借款

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬的期末余額進(jìn)行填列。應(yīng)付利息應(yīng)付債券

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬的期末余額進(jìn)行填列。專項(xiàng)應(yīng)付款

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”總賬的期末余額進(jìn)行填列。預(yù)計(jì)負(fù)債

反映企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”總賬的期末余額進(jìn)行填列。財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件遞延所得稅負(fù)債

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”總賬的期末余額進(jìn)行填列。實(shí)收資本（或股本）

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”總賬的期末余額進(jìn)行填列。資本公積

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資本公積”總賬的期末余額進(jìn)行填列。庫存股

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存股”總賬的期末余額進(jìn)行填列。盈余公積

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“盈余公積”總賬的期末余額進(jìn)行填列。遞延所得稅負(fù)債根據(jù)若干總賬科目余額計(jì)算填列

這類項(xiàng)目的特點(diǎn)是，報(bào)表項(xiàng)目名稱與總賬名稱不一致，其通常包括幾個(gè)總賬所涵蓋的內(nèi)容，并且可能存在也可能不存在抵減項(xiàng)目，因此需要將幾個(gè)總賬的期末金額進(jìn)行加總之后的金額，減去相應(yīng)的抵減項(xiàng)目的期末余額（如果有的話），計(jì)算填列在報(bào)表項(xiàng)目之中。根據(jù)若干總賬科目余額計(jì)算填列貨幣資金“庫存現(xiàn)金”＋“銀行存款”＋“其他貨幣資金”存貨“材料采購”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”科目借貸方余額的差額計(jì)算未分配利潤“本年利潤”、“利潤分配”科目余額計(jì)算貨幣資金可供出售金融資產(chǎn)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”總賬的期末余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬的期末余額后的金額，計(jì)算填列。持有至到期投資

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”總賬的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”總賬的期末余額后的金額，計(jì)算填列。長期股權(quán)投資

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”總賬的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”總賬的期末余額后的金額，計(jì)算填列?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)投資性房地產(chǎn)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”總賬的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累積折舊（攤銷）”總賬與“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”總賬的期末余額后的金額，計(jì)算填列。企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，其應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”總賬的期末余額進(jìn)行填列。固定資產(chǎn)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”總賬的期末余額，減去“累積折舊”總賬與“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬的期末余額后的金額，計(jì)算填列。投資性房地產(chǎn)在建工程

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”總賬的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”總賬的期末余額后的金額，計(jì)算填列。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”總賬的期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累積折舊”總賬與“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬的期末余額后的金額，計(jì)算填列。在建工程油氣資產(chǎn)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”總賬的期末余額，減去“累積折耗”總賬與相應(yīng)“減值準(zhǔn)備”總賬的期末余額后的金額，計(jì)算填列。無形資產(chǎn)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”總賬的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬的期末余額后的金額，計(jì)算填列。商譽(yù)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“商譽(yù)”總賬的期末余額，減去相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額，計(jì)算填列。油氣資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)總賬的期末余額加總后的金額，計(jì)算填列。其他流動負(fù)債

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額進(jìn)行填列。長期應(yīng)付款

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬的期末余額，減去相應(yīng)的“非確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬的期末余額后的金額進(jìn)行填列。未分配利潤

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“本年利潤”總賬的期末余額與“利潤分配”總賬的期末余額，進(jìn)行填列。其他非流動資產(chǎn)根據(jù)若干明細(xì)科目余額計(jì)算填列根據(jù)若干明細(xì)科目余額計(jì)算填列根據(jù)科目余額分析填列(總賬、明細(xì)賬)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款根據(jù)科目余額分析填列(總賬、明細(xì)賬)六、資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序結(jié)賬：結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額對賬：總賬與明細(xì)賬試算平衡：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益編表六、資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序結(jié)賬：結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶第二節(jié)利潤表一、含義報(bào)告企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營成果。利潤=收入–費(fèi)用二、性質(zhì)：動態(tài)報(bào)表第二節(jié)利潤表三、利潤表的結(jié)構(gòu)

利潤表一般有表首、正表兩部分。表首：報(bào)表名稱編制單位、編制日期、報(bào)表編號、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過程，所以這張表又稱為損益計(jì)算書。三、利潤表的結(jié)構(gòu)項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“－”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益

利潤表編制單位時(shí)間單位項(xiàng)目本期金額上期金額四、利潤表項(xiàng)目編制方法項(xiàng)目

編制方法

營業(yè)務(wù)收入

根據(jù)“營業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列

營業(yè)務(wù)成本

根據(jù)“營業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列

營業(yè)務(wù)稅金及附加

根據(jù)“營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

營業(yè)費(fèi)用

根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列

管理費(fèi)用

根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列

財(cái)務(wù)費(fèi)用

根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列

公允價(jià)值變動損益本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公允價(jià)值變動收益”科目的發(fā)生額填列，若為凈損失，則應(yīng)當(dāng)以“－”號填列。四、利潤表項(xiàng)目編制方法項(xiàng)目編制方法營業(yè)務(wù)收入根據(jù)“營業(yè)利潤表項(xiàng)目編制方法（續(xù)）項(xiàng)目

編制方法

投資收益

根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列

資產(chǎn)減值損失“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)由于價(jià)值減損所發(fā)生的損失。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額填列。營業(yè)外收入

根據(jù)“營業(yè)外收入”科目發(fā)生額分析填列

營業(yè)外支出

根據(jù)“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填列

利潤總額根據(jù)上述各項(xiàng)目加減后的全額填列

所得稅

根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列

凈利潤

根據(jù)“利潤總額”項(xiàng)目減去“所得稅”項(xiàng)目的金額填列

利潤表項(xiàng)目編制方法（續(xù)）項(xiàng)目編制方法投資收益根據(jù)“投資補(bǔ)充資料編制方法項(xiàng)目

編制方法

出售、處置部門或被投資單位所得收益

根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列

自然災(zāi)害發(fā)生的損失

根據(jù)“營業(yè)外支出--非常損失”科目的發(fā)生額分析填列

會計(jì)政策變更增加（或減少）利潤總額

根據(jù)“利潤分配--未分配利潤”和“以前年度損益調(diào)整”等科目分析填列

會計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）利潤總額

根據(jù)“利潤分配--未分配利潤”和“以前年度損益調(diào)整”等科目分析填列

“債務(wù)重組損失”根據(jù)“營業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目的發(fā)生額分析填列

其他

反映對企業(yè)利潤有重大影響的其他經(jīng)營活動或會計(jì)事項(xiàng)

補(bǔ)充資料編制方法項(xiàng)目編制方法出售、處置部門或被投資單位所

第三節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義：現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動的報(bào)表，它反映公司或企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息。表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。現(xiàn)金等價(jià)物：期限短、流動性強(qiáng)、易于變現(xiàn)的短期投資,如：國庫券、交易性金融資產(chǎn)等。第三節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

A、期限短（三個(gè)月到期）

B、流動性強(qiáng)

C、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金

D、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資以上四個(gè)條件必須同時(shí)具備

現(xiàn)金等價(jià)物:市場上可以流通的股票、銀行承兌匯票、10個(gè)月以前購入，一個(gè)月到期的國庫券。財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件現(xiàn)金含義狹義：通常是指庫存現(xiàn)金。廣義：不僅包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金還包括現(xiàn)金等價(jià)物。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：是指隨時(shí)可以支付的，如不能隨時(shí)支付的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金。現(xiàn)金含義二、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用用來提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、流出及投資與籌資活動方面的信息報(bào)表使用者利用現(xiàn)金流量表可以：1.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷2.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況3.便于報(bào)表使用者評估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動二、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用現(xiàn)金流量表編制的現(xiàn)金基礎(chǔ)庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金流量表編制的現(xiàn)金基礎(chǔ)現(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)發(fā)生的投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)流出流出流出流入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入流入流出流出流出流入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系銷售收入+應(yīng)收賬款減少-應(yīng)收賬款增加=經(jīng)營活動所增加的現(xiàn)金流量三、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系銷售收入+應(yīng)收賬款減費(fèi)用（包括商品銷售成本）+應(yīng)付賬款的減少和存貨的增加－應(yīng)付賬款的增加和存貨的減少=經(jīng)營活動所減少的現(xiàn)金流量費(fèi)用（包括商品銷售成本）+應(yīng)付賬款的減少和存貨的增加－應(yīng)付賬

四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)表首部分：編制單位名稱、會計(jì)期間、貨幣單位符號及會計(jì)報(bào)表的編號。基本部分：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出及凈額；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出凈額；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出凈額；匯率變動對現(xiàn)金的影響額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。補(bǔ)充資料部分：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)項(xiàng)

目行次金

額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金流入小計(jì)

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各種稅費(fèi)

現(xiàn)金流出小計(jì)

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

現(xiàn)金流量表編制單位：年度單位：項(xiàng)目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金

取得投資收益所收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金

收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金流入小計(jì)

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

投資所支付的現(xiàn)金

支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金流出

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小計(jì)

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資所收到的現(xiàn)金

借款所收到的現(xiàn)金

收到的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金流入小計(jì)

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金流出小計(jì)

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

四、匯率變動對現(xiàn)金的影響

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資所收到的現(xiàn)金

直接法

現(xiàn)金收入分別計(jì)入現(xiàn)金流入項(xiàng)目

現(xiàn)金支出分別計(jì)入現(xiàn)金流出項(xiàng)目

間接法凈利潤為起點(diǎn)調(diào)整（1）不涉及現(xiàn)金收支的項(xiàng)目（2）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動（3）不屬于經(jīng)營活動的收支項(xiàng)目五、現(xiàn)金流量表的填列方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金收入分別計(jì)入現(xiàn)金流入項(xiàng)目現(xiàn)金支出分別計(jì)入現(xiàn)金流出項(xiàng)目直接法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：

1、本期期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

2、收回前期銷貨款和勞務(wù)收入款，以及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入；

3、本期預(yù)收的賬款；

4、銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金?？鄢N售退回的商品支付的現(xiàn)金。直接法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目或者：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝本期銷售商品、提供勞務(wù)收入

+增值稅銷項(xiàng)稅額（收入增值稅率）

-應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)的增加（期末余額＞期初余額）

-預(yù)收帳款的減少（期末余額＜期初余額）＋本期收回前期核銷的壞帳－本期實(shí)際核銷的壞帳－清償債務(wù)減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)

-票據(jù)貼現(xiàn)利息?；蛘撸轰N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

應(yīng)收賬款/

應(yīng)收票據(jù)期初余額100

200期末余額150150應(yīng)收賬款/應(yīng)收票

應(yīng)收賬款/

應(yīng)收票據(jù)期初余額100

200期末余額50250應(yīng)收賬款/應(yīng)收票調(diào)整分錄即：分析現(xiàn)金流量的分錄，用于指明記錄現(xiàn)金流量表的方向，不做登賬之用。作用：資料從資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表到現(xiàn)金流量表的過度。

調(diào)整分錄借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量－銷售商品收到現(xiàn)金應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)（期末＞期初）貸：應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)（期末＜期初）主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量－銷售商品收到現(xiàn)金例：A企業(yè)為一般納稅人，本年度的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下：主營業(yè)務(wù)收入180萬元，增值稅30.6萬元，比較資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款期末比期初多52.65萬元。應(yīng)收票據(jù)期末比期初少35.10萬元。銷售商品收到的現(xiàn)金

=210.6-52.65+35.10=193.05(萬元)例：A企業(yè)為一般納稅人，本年度的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量－銷售商品收到現(xiàn)金193.05

應(yīng)收帳款52.65

貸：應(yīng)收票據(jù)35.10

主營業(yè)務(wù)收入180

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30.6財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件例:某企業(yè)本期商品銷售收入為280萬元,以銀行存款收訖，應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬元,期末余額為6萬元,應(yīng)收賬款期初余額為100萬元,期末余額為40萬元,年度內(nèi)核銷的壞賬為2萬元。另外，當(dāng)期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨價(jià)款3萬元，貨款已通過銀轉(zhuǎn)賬支付。要求：計(jì)算銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為多少？例:某企業(yè)本期商品銷售收入為280萬元,以銀行存款收訖，銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=本期銷售商品收到的現(xiàn)金327.6+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（27-6）21+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款（100-40-2）58-當(dāng)期因銷售退回支付的現(xiàn)金3=403.6（萬元）銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量－銷售商品收到現(xiàn)金

403.6

銷售退回3

貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收帳款79

主營業(yè)務(wù)收入280

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）47.6

財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到的所有的稅費(fèi)返還，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款。調(diào)整分錄：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量－收到的稅費(fèi)返還貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加補(bǔ)貼收入收到的稅費(fèi)返還例、甲企業(yè)前期出口商品一批，按規(guī)定退回增值稅0.85萬元已退回;本期收到退回的營業(yè)稅0.8萬元；收到的教育費(fèi)附加返還3.3萬元已存入銀行。收到的稅費(fèi)返還

=0.85+0.8+3.3=4.95(萬元)例、甲企業(yè)前期出口商品一批，按規(guī)定退回增值稅0.85萬元已借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量－收到的稅費(fèi)返還

4.95

貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加4.95

財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：

1、與經(jīng)營活動有關(guān)的罰款收入；

2、經(jīng)營租賃收到的租金；

3、出租和出借包裝物未退還的押金收入；

4、流動資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入；

5、實(shí)際收到的違約金收入等特殊項(xiàng)目。

收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：如收到的租金＝其他業(yè)務(wù)收入（租金收入）＋其他應(yīng)收款（租金）（期末＜期初）－抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收帳款（租金）－核銷的壞帳損失（租金部分）借：經(jīng)－收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：其他業(yè)務(wù)收入如收到的違約金：借：經(jīng)—收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入如收到的租金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目

1、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金指企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流出。包括：當(dāng)期購買商品支付的現(xiàn)金；當(dāng)期支付前期購買商品未付的現(xiàn)金；為購買商品而預(yù)付的現(xiàn)金等；進(jìn)項(xiàng)稅額；扣除本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋本期購買商品支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋本期支付前期的應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)＋本期預(yù)付的帳款－本期購貨退回收到的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金或：＝本期銷售成本(主營業(yè)務(wù)成本)-應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款(期末＞期初)+應(yīng)應(yīng)付票據(jù)、付帳款(期末＜期初)+存貨（期末＞期初）

-預(yù)付帳款（期末＜期初）－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)或：

應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付賬款）期初：120002000015000期末：17000應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付賬款）期初：

應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付賬款）期初：120002000025000期末：7000應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付賬款）期初：1例、A企業(yè)本年度利潤表中,主營業(yè)務(wù)成本108萬元,資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)為20萬元,期末數(shù)為18萬元；應(yīng)付賬款期初數(shù)和期末數(shù)相等；存貨的期初數(shù)為250萬元,期末數(shù)為210.76萬元。

購買商品支付的現(xiàn)金:=主營業(yè)務(wù)成本108+應(yīng)付票據(jù)（20-18）

+存貨-39.24（210.76-250）

=70.76（萬元例、A企業(yè)本年度利潤表中,主營業(yè)務(wù)成本108萬元,資

借：主營業(yè)務(wù)成本108

應(yīng)付票據(jù)2（20-18）貸：經(jīng)－購買商品支付的現(xiàn)金70.76

存貨39.24（210.76-250）借：主營業(yè)務(wù)成本1082、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎金以及各種補(bǔ)貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金如：交納養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險(xiǎn)基金補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助、商業(yè)保險(xiǎn)金、其他福利費(fèi)用等，僅指經(jīng)營活動部分。2、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金例、甲企業(yè)本期支付工資50萬元，其中經(jīng)營人員工30萬元，在建工程人員工資20萬元。甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為30萬元。例、甲企業(yè)本期支付工資50萬元，其中經(jīng)營人員工30萬借：應(yīng)付工資50

貸：經(jīng)－支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金30

貸：投資活動現(xiàn)金流量－購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金20財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件3、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：反映企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實(shí)際支付的各種稅費(fèi)。包括：Ａ、本期發(fā)生并支付的各種稅費(fèi)；Ｂ、本期支付的以前各期發(fā)生的稅費(fèi)；

C、本期預(yù)交的稅金。不包括：計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅。注：本期退回的增值稅、所得稅等在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。3、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：反映企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期4、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：如經(jīng)營租賃所支付的租金、罰款支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。還包括：企業(yè)支付的離退休人員統(tǒng)籌退休金，以及支付的未參加統(tǒng)籌退休人員的費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際支付的而又不能適當(dāng)?shù)貧w入本表中的其他現(xiàn)金流出，無論是否與經(jīng)營活動有關(guān)，均應(yīng)在此項(xiàng)目中反映。4、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：Ａ、非現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資和長期投資的取得與處置；Ｂ、固定資產(chǎn)的購建與處置；Ｃ、無形資產(chǎn)的購買與處置；財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件投資活動流入、流出的現(xiàn)金現(xiàn)金流入項(xiàng)目：

1、收回投資所收到的現(xiàn)金；

A、企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外短期投資、長期股權(quán)投資的本金和收益部分；

B、長期債權(quán)投資本金部分。

C、長期債權(quán)投資收回的利息，應(yīng)在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。投資活動流入、流出的現(xiàn)金例：甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為500萬元，企業(yè)出售該項(xiàng)投資，收回全部投資480萬元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金350萬元，企業(yè)出售該項(xiàng)投資，收回全部投資金額為410萬元，其中60萬元為債券利息。分析:

收回投資所收到的現(xiàn)金

=480+350=830（萬元）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

=60萬元例：甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為500萬元，企業(yè)出售該項(xiàng)借：投資活動收到的現(xiàn)金

830

投資收益所收到的現(xiàn)金

60

貸：長期投資830

投資收益60財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)因?qū)ν夤蓹?quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利或利潤；

包括：

A、股利（不包括股票股利）

B、利息

C、分回利潤2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金：例、某企業(yè)期初長期投資余額2000萬元，均為股票投資，其中1500萬元投資于A企業(yè)，占其股本的75%，采用權(quán)益法核算；另外200萬元和300萬元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%，采用成本法核算。當(dāng)年A企業(yè)盈利2000萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元；B企業(yè)虧損沒有分配股利；C企業(yè)盈利600萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。例、某企業(yè)期初長期投資余額2000萬元，均為股票投分析：A企業(yè)實(shí)際分回投資收益（80075%）600B企業(yè)實(shí)際分回投資收益0C企業(yè)實(shí)際分回投資收益（20010%）20

取得投資收益收到的現(xiàn)金合計(jì)620（萬元）

分析：A企業(yè)實(shí)際分回投資收益（80075%）600

借：投資活動收到的現(xiàn)金

620

貸：投資收益620

3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)出售上述資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括：A、處置企業(yè)職工住房的現(xiàn)金流入

B、自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠款收入3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額：

=固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收到的現(xiàn)金+遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等-所發(fā)生的清理費(fèi)用等現(xiàn)金支出后的凈額。如處置上述資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)列在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金例、某公司出售一臺不需用的設(shè)備，收到價(jià)款30萬元，該設(shè)備原價(jià)40萬元，已提折舊15萬元，支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)0.2萬元,運(yùn)輸費(fèi)0.08萬元,設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額

=出售固定資產(chǎn)收到的款項(xiàng)30-支付該項(xiàng)設(shè)備的清理費(fèi)0.28=29.72(萬元)例、某公司出售一臺不需用的設(shè)備，收到價(jià)款30萬元，該設(shè)

借：投資活動收到的現(xiàn)金

29.72

累計(jì)折舊15

清理費(fèi)支出0.28

貸：固定資產(chǎn)40

營業(yè)外收入5財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件4、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活有關(guān)的現(xiàn)金流入。

A、如投資時(shí)已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收股利

B、投資時(shí)已到期但尚未收取的應(yīng)收利息4、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金：

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目

1、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括：貨款及增值稅建造工程支付的現(xiàn)金支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出購入、自創(chuàng)取得各種無形資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金支出還包括購建企業(yè)職工住房的現(xiàn)金流出量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目例、乙公司購入房屋一幢,價(jià)款1850萬元,通過銀行存款轉(zhuǎn)賬支付1800萬元，其他款項(xiàng)用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值160萬元，價(jià)款已通過銀行存款支付。購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

=1800+160=1960（萬元）例、乙公司購入房屋一幢,價(jià)款1850萬元,通過銀行存調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)1850

在建工程160

貸：投－購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金1960

存貨50

調(diào)整分錄：2、投資所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。權(quán)益性投資債權(quán)性投資支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)2、投資所支付的現(xiàn)金

權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金

=現(xiàn)金支付的短期股票投資+現(xiàn)金支付的長期股權(quán)投資投資時(shí):

借:交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資－股票投資貸：投－投資所支付的現(xiàn)金投資時(shí)如有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利：借：應(yīng)收股利貸：投—支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

收回已宣告發(fā)放的股利時(shí)：借：投－收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：應(yīng)收股利權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金

債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金＝以現(xiàn)金購買的短期債券投資＋以現(xiàn)金購買的長期債券投資借：長期債權(quán)投資－債券投資（面值）長期債權(quán)投資－債券投資（溢價(jià)）投資收益－長期債券費(fèi)用貸：投－投資所支付的現(xiàn)金

債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目

1、吸收投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)收到收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括通過發(fā)行股票、債券等方式籌集資金所實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額。注：以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金借：籌－吸收投資所收到的現(xiàn)金（凈額）貸：股本（實(shí)收資本）資本公積發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金＝發(fā)行總額－發(fā)行手續(xù)費(fèi)－證券公司代付的各種費(fèi)用借：籌－吸收投資所收到的現(xiàn)金貸：應(yīng)付債券（面值、溢價(jià)或折價(jià)）吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金2、借款所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金?？梢愿鶕?jù)短期借款、長期借款、銀行存款等科目分析填列。借：籌資活動現(xiàn)金流量－借款所收到的現(xiàn)金貸：短期借款（長期借款）2、借款所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)舉借各種短期、長期3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金包括：Ａ、風(fēng)險(xiǎn)抵押金；Ｂ、專項(xiàng)撥款；Ｃ、上級撥入資金

D、接受現(xiàn)金捐贈會計(jì)抵銷分錄為：借：籌－收到的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金貸：專項(xiàng)撥款（上級撥入資金）等3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目

1、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金。包括：

歸還金融企業(yè)借款的本金

償付企業(yè)到期的債券本金等。調(diào)整分錄：借：短期借款、長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款貸：籌－償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目2、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金包括：

分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金＝本期宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利＋應(yīng)付股利（期初余額－期未余額）借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）貸：籌－分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金2、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金包括：

償付利息所支付的現(xiàn)金＝財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用＋本期資本化利息金額＋預(yù)提費(fèi)用（利息期初余額－利息期末余額）＋應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（期初－期末）＋長期借款中應(yīng)計(jì)利息（期初－期末）借：預(yù)提費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）長期借款（在建工程）應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息貸：籌－分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目現(xiàn)金流項(xiàng)目經(jīng)營活動現(xiàn)金流（CFO）應(yīng)收帳款凈銷售收入從客戶收到的現(xiàn)金顧客預(yù)付帳款凈銷售收入從客戶收到的現(xiàn)金存貨和應(yīng)付帳款總銷貨成本（COGS）生產(chǎn)投入支付的現(xiàn)金預(yù)付費(fèi)用銷售、一般和管理費(fèi)用（SG&A）營業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)應(yīng)付租金租金費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)應(yīng)計(jì)費(fèi)用銷售、一般和管理費(fèi)用（SG&A）營業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)應(yīng)付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用付現(xiàn)應(yīng)付稅費(fèi)和遞延稅費(fèi)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用付現(xiàn)投資活動現(xiàn)金流（CFI）固定資產(chǎn)（PPE）折舊費(fèi)用資本支出無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用資本支出對附屬機(jī)構(gòu)投資投資收益對外投資支付、收回的現(xiàn)金長短期投資、投資損益投資實(shí)現(xiàn)的損益投資支付、收回的現(xiàn)金并購、資產(chǎn)剝離中獲取的資產(chǎn)、負(fù)債并購支付的現(xiàn)金、資產(chǎn)剝離獲取的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流（CFF）應(yīng)付股利應(yīng)付股利付現(xiàn)應(yīng)付票據(jù)負(fù)債的增減變動短期債務(wù)負(fù)債的增減變動長期債務(wù)負(fù)債的增減變動應(yīng)付債券負(fù)債的增減變動普通股和累積資本公積所有者權(quán)益增減變動留存受益應(yīng)付股利付現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目現(xiàn)金流項(xiàng)目經(jīng)營活動現(xiàn)金流（CFO）應(yīng)直接法直接法

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的內(nèi)容與填列方法

1、間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量以本期凈利潤為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支及應(yīng)收、應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。需調(diào)整：

實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；不屬于經(jīng)營活動的損益；經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的內(nèi)容與填列方法

間接法原理：有的費(fèi)用發(fā)生時(shí)，并沒有現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)，已經(jīng)減去了，所以應(yīng)當(dāng)加回，如：提取的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；在備抵法下提取的壞帳準(zhǔn)備；在直接轉(zhuǎn)銷法下核銷的壞帳；待攤費(fèi)用攤銷；預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提。有的現(xiàn)金流出時(shí)，當(dāng)時(shí)并沒有計(jì)入當(dāng)期凈利潤，所以在調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)減去，如：發(fā)生的待攤費(fèi)用；支付的預(yù)提費(fèi)用。間接法原理：間接法間接法經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

=利潤總額+當(dāng)年未支付現(xiàn)金的費(fèi)用–當(dāng)年未收到現(xiàn)金的收入+收到以前年度的應(yīng)收款項(xiàng)

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本項(xiàng)目可根據(jù)管理費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外支出、壞賬準(zhǔn)備等科目的記錄分析填列。如調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備的填列：“壞帳準(zhǔn)備”科目期末余額－期初余額＋“壞帳準(zhǔn)備”借方發(fā)生額中實(shí)際轉(zhuǎn)銷的壞帳損失-收回以前期核銷的壞賬損失。加：當(dāng)年未支付現(xiàn)金的費(fèi)用1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備加：當(dāng)年未支付現(xiàn)金的費(fèi)用2、固定資產(chǎn)折舊填列方法：方法一：匯集“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等帳戶的折舊費(fèi)用明細(xì)帳戶的各月發(fā)生額，累計(jì)得出。方法二：“累計(jì)折舊”帳戶貸方發(fā)生額－“累計(jì)折舊”帳戶貸方發(fā)生額中因轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)而增加的累計(jì)折舊額（即，不進(jìn)入當(dāng)期成本費(fèi)用的累計(jì)折舊額）2、固定資產(chǎn)折舊3、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷方法一：匯集：“管理費(fèi)用”帳戶下無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷明細(xì)帳戶的各月發(fā)生額，累計(jì)得出；方法二：“無形資產(chǎn)”“長期待攤費(fèi)用”帳戶的貸方發(fā)生額－“無形資產(chǎn)”“長期待攤費(fèi)用”帳戶的貸方發(fā)生額中因轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)而減少的無形資產(chǎn)額。3、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷4、待攤費(fèi)用減少（減：增加）本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“-”號填列。5、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期末、期初余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“-”號填列。4、待攤費(fèi)用減少（減：增加）6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：凈收益）

A、處置固定資產(chǎn)的損益可根據(jù)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出明細(xì)科目中得出

B、處置無形資產(chǎn)的損益營業(yè)外收入、營業(yè)外支出明細(xì)科目中得出其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)科目中得出

C、處置其他長期資產(chǎn)損益營業(yè)外收入、營業(yè)外支出明細(xì)科目中得出6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：凈收益）7、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失填列本項(xiàng)目時(shí)將“營業(yè)外支出－固定資產(chǎn)盤虧”明細(xì)科目減“營業(yè)外收入－固定資產(chǎn)盤盈”科目即可，對應(yīng)帳戶是“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢”。8、財(cái)務(wù)費(fèi)用本項(xiàng)目填列的是企業(yè)發(fā)生的屬于投資活動和籌資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不調(diào)整屬于經(jīng)營活動且發(fā)生現(xiàn)金流入、流出的財(cái)務(wù)費(fèi)用。即：將屬于經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。7、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

如：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、銷貨現(xiàn)金折扣、銷售商品和購買原材料產(chǎn)生的匯兌損益。9、投資損失（減：收益）填列方法比較簡單，即將利潤表中投資收益項(xiàng)目以負(fù)號填列，如為投資損失則以正號填列。如：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、銷貨現(xiàn)金折扣、銷售商品和購買10、遞延所得稅負(fù)債（減：遞延所得稅資產(chǎn)）本項(xiàng)目反映企業(yè)本期遞延稅款凈增加或凈減少。填列本項(xiàng)目即將資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”年末、年初余額進(jìn)行比較。10、遞延所得稅負(fù)債（減：遞延所得稅資產(chǎn)）11、存貨的減少（減：增加）填列本項(xiàng)目時(shí)應(yīng)將存貨的貸方發(fā)生額中進(jìn)入成本費(fèi)用的部分（即，不包括工程領(lǐng)用、對外投資的存貨）減借方發(fā)生額中購入的部分（即，不包括接受投資、捐贈增加的存貨）。如果企業(yè)當(dāng)期沒有發(fā)生非經(jīng)營性活動引起的存貨增減變動，那么，可直接將資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的年初、年末差額填列即可。11、存貨的減少（減：增加）12、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）填列本項(xiàng)目時(shí)，將應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款的期初期末余額差額加其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)部分和待處理財(cái)產(chǎn)損益－特處理流動資產(chǎn)損益的期初期末余額差額，減以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)。注：應(yīng)收利息、應(yīng)收股利非經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目，不在本項(xiàng)目填列。應(yīng)收項(xiàng)目期末＞期初在凈利潤中扣減應(yīng)收項(xiàng)目期末＜期初在凈利潤中加回12、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）13、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）填列本項(xiàng)目時(shí)，要明確經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。

13、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈利潤加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷,長期待攤費(fèi)用攤銷待攤費(fèi)用減少（增加以“－”號填列）預(yù)提費(fèi)用增加（減少以“－”號填列）處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)的損失(收益以“－”)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“－”號填列）公允價(jià)值變動損失（收益以“－”號填列）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號填列）投資損失（收益以“－”號填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“－”號填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“－”號填列）存貨的減少（增加以“－”號填列）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“－”號填列）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“－”號填列）其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的編制方法工作底稿法基本原理：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表的編制方法項(xiàng)目期初數(shù)調(diào)整分錄期末數(shù)借方貸方一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目借方項(xiàng)目貸方項(xiàng)目2000002000001000005000050000100000250000250000二、利潤表項(xiàng)目

本期數(shù)三、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目

本期數(shù)調(diào)整分錄借貸合計(jì)

現(xiàn)金流量表工作底稿項(xiàng)目期初數(shù)調(diào)整分錄期末數(shù)借方貸方一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目二、利潤表對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)、利潤表各項(xiàng)目的本期數(shù)過入工作底稿將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)項(xiàng)目123根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項(xiàng)目的借貸金額計(jì)算確定各項(xiàng)目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表核對調(diào)整分錄：三個(gè)相等45運(yùn)用現(xiàn)金流量表工作底稿的步驟對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和

Ｔ形帳戶法基本原理：采用Ｔ形帳戶法，就是以Ｔ形帳戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。Ｔ形帳戶法謝謝大家！謝謝大家！

財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)告概述

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的定義：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的定義：

財(cái)務(wù)報(bào)告體系

財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表

報(bào)表附注

其它財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表報(bào)表附注其它財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告（表述）財(cái)務(wù)報(bào)表其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)附注披露符合GAAP，并需要接受審計(jì)輔助（補(bǔ)充資料）財(cái)務(wù)報(bào)表的其他手段披露可不符合GAAP，但需審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表其會計(jì)報(bào)表的分類1、按報(bào)送對象分對內(nèi)報(bào)表對外報(bào)表滿足內(nèi)部管理需要成本報(bào)表等滿足外部信息使用者需要資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表主表會計(jì)報(bào)表的分類1、按報(bào)送對象分對內(nèi)報(bào)表滿足內(nèi)部管理需要成本報(bào)2、按編表時(shí)間分月報(bào)季報(bào)半年度年報(bào)月度終了后6天內(nèi)對外提供季度終了后15天內(nèi)對外提供半年度終了后60天內(nèi)對外提供年度終了后4個(gè)月內(nèi)對外提供中期報(bào)告2、按編表時(shí)間分月報(bào)月度終了后6天內(nèi)對外提供季度終了后15天3、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分反映財(cái)務(wù)狀況及其變化的報(bào)表反映經(jīng)營成果的報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表利潤表利潤分配表主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表等利潤表的附表3、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分反映財(cái)務(wù)狀況及其變化的報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表4、按編制單位分類，可以分為單位報(bào)表、匯總報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表。單位報(bào)表：指個(gè)別會計(jì)主體根據(jù)企業(yè)自身會計(jì)資料加工而成的會計(jì)報(bào)表。匯總報(bào)表：由主管單位，根據(jù)所屬各單位會計(jì)報(bào)表匯總編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并會計(jì)報(bào)表：由控股集團(tuán)公司，根據(jù)母公司和子公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果財(cái)務(wù)狀況及變動情況的會計(jì)報(bào)表。4、按編制單位分類，可以分為單位報(bào)表、匯總報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表的作用向會計(jì)報(bào)表的使用者提供企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策中有用的信息，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績及現(xiàn)金流量資料。信息使用者類型

1、投資者

2、債權(quán)人

3、政府及其機(jī)構(gòu)

4、潛在的投資者和債權(quán)人財(cái)務(wù)報(bào)表的作用主表附表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表股東權(quán)益增減變動表應(yīng)交增值稅明細(xì)表利潤表利潤分配表分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）分部報(bào)表（地區(qū)分布）現(xiàn)金流量表

財(cái)務(wù)報(bào)表體系主表附表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表股東權(quán)益增減變動表應(yīng)交增

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、含義反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。性質(zhì)：靜態(tài)報(bào)表理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益即：以余額平衡，余額是帳戶相對靜止的狀態(tài)。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件

二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量都含有人為估計(jì)因素如：壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊數(shù)等。使用的會計(jì)程序和方法具有很大的選擇性如：折舊方法。對不同資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法現(xiàn)金－賬面價(jià)值應(yīng)收帳款－凈值存貨－成本與市價(jià)孰低。有些資產(chǎn)與負(fù)債被忽略如：自然資產(chǎn)、賠償合同、信用擔(dān)保等。二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性三、報(bào)表項(xiàng)目分析資產(chǎn)按流動性分類

1、流動資產(chǎn)：周轉(zhuǎn)一次的時(shí)間在一年以內(nèi)

2、非流動資產(chǎn)：周轉(zhuǎn)一次的時(shí)間在一年及一年以上三、報(bào)表項(xiàng)目分析按對物價(jià)變動的反映

1、貨幣性：如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款物價(jià)變動時(shí)產(chǎn)生購買力損益

2、非貨幣性：如固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)隨著物價(jià)的變動而價(jià)格漲落按對物價(jià)變動的反映

貨幣性非貨幣性資產(chǎn)流動性貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)存貨、預(yù)付賬款非流動性長期投資固定資產(chǎn)負(fù)債流動性應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金預(yù)收賬款非流動性長期借款、應(yīng)付債務(wù)長期應(yīng)付款（如補(bǔ)償貿(mào)易引起）

貨幣性非貨幣性資產(chǎn)流動性貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)存貨、預(yù)付賬款負(fù)債流動負(fù)債：償還期限在一年以下。如應(yīng)付帳款、應(yīng)付稅金等長期負(fù)債：償還期限一年及一年以上。長期借款、長期債券等所有者權(quán)益：股東權(quán)益、業(yè)主權(quán)益1、股本2、留存收益：企業(yè)的積累負(fù)債

四、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)報(bào)告式帳戶式四、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)

項(xiàng)目

年初數(shù)

年末數(shù)資產(chǎn)……資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債……負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益……所有者權(quán)益合計(jì)報(bào)告式項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表基本分類資產(chǎn)負(fù)債流動資產(chǎn)流動負(fù)債長期投資長期負(fù)債固定資產(chǎn)所有者權(quán)益無形資產(chǎn)投入資本其他資產(chǎn)留存收益帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表基本分類資產(chǎn)負(fù)債流動資產(chǎn)流動負(fù)債長期投資資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計(jì)其他流動負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：

年

月

日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初（續(xù)表）非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）無形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫存股長期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)非流動資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)（續(xù)表）非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：資產(chǎn)負(fù)債表直接根據(jù)總賬科目余額填列根據(jù)若干總賬科目余額計(jì)算填列根據(jù)若干明細(xì)科目余額計(jì)算填列根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表直接根據(jù)總賬科目余額填列根據(jù)若干總賬科目余額計(jì)算填直接根據(jù)總賬科目余額填列這類項(xiàng)目的特點(diǎn)是，報(bào)表項(xiàng)目名稱與賬戶名稱一致，并且不存在任何抵減項(xiàng)目，因此可以按照總賬的期末余額進(jìn)行填列直接根據(jù)總賬科目余額填列主要包括：交易性金融資產(chǎn)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”總賬的期末余額進(jìn)行填列。工程物資

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額進(jìn)行填列。固定資產(chǎn)清理

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”總賬的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”總賬的期末余額為貸方余額，以“－”號進(jìn)行填列。

主要包括：遞延所得稅資產(chǎn)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”總賬的期末余額進(jìn)行填列。短期借款

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期借款”總賬的期末余額進(jìn)行填列。交易性金融負(fù)債

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”總賬的期末余額進(jìn)行填列。應(yīng)付票據(jù)

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”總賬的期末余額進(jìn)行填列。遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)付職工薪酬

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”總賬的期末余額進(jìn)行填列。應(yīng)交稅費(fèi)

“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅，也通過本項(xiàng)目列示。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付利息”總賬的期末余額進(jìn)行填列。應(yīng)付股利

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付股利”總賬的期末余額進(jìn)行填列。其他應(yīng)付款本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”總賬的期末余額進(jìn)行填列。長期借款

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬的期末余額進(jìn)行填列。應(yīng)付利息應(yīng)付債券

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬的期末余額進(jìn)行填列。專項(xiàng)應(yīng)付款

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”總賬的期末余額進(jìn)行填列。預(yù)計(jì)負(fù)債

反映企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”總賬的期末余額進(jìn)行填列。財(cái)務(wù)報(bào)表編制及分析課件遞延所得稅負(fù)債

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”總賬的期末余額進(jìn)行填列。實(shí)收資本（或股本）

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”總賬的期末余額進(jìn)行填列。資本公積

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資本公積”總賬的期末余額進(jìn)行填列。庫存股

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存股”總賬的期末余額進(jìn)行填列。盈余公積

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“盈余公積”總賬的期末余額進(jìn)行填列。遞延所得稅負(fù)債根據(jù)若干總賬科目余額計(jì)算填列

這類項(xiàng)目的特點(diǎn)是，報(bào)表項(xiàng)目名稱與總賬名稱不一致，其通常包括幾個(gè)總賬所涵蓋的內(nèi)容，并且可能存在也可能不存在抵減項(xiàng)目，因此需要將幾個(gè)總賬的期末金額進(jìn)行加總之后的金額，減去相應(yīng)的抵減項(xiàng)目的期末余額（如果有的話），計(jì)算填列在報(bào)表項(xiàng)目之中。根據(jù)若干總賬科目余額計(jì)算填列貨幣資金“庫存現(xiàn)金”＋“銀行存款”＋“其他貨幣資金”存貨“材料采購”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”科目借貸方余額的差額計(jì)算未分配利潤“本年利潤”、“利潤分配”科目余額計(jì)算貨幣資金可供出售金融資