試論會計職能與內(nèi)部控制

試論會計職能與內(nèi)部控制試論會計職能與內(nèi)部控制論文聯(lián)盟人類社會的各方面活動均需要進展調(diào)節(jié)與控制，大至一個國家的社會活動及經(jīng)濟活動需要控制，小至一個企事業(yè)單位的業(yè)務活動和收支也需要控制。任何組織都希望在一種有條不紊的高效率的方式下開展業(yè)務活動，提供可靠的財務會計信息和各項管理信息供自身和其它方面使用，它們需要一些控制來盡量減少決策的失誤和工作中的缺陷。內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目的，保證消費經(jīng)營活動的高效率運行，保護企業(yè)資源的平安完好，確保財務會計信息的正確性、可靠性、一致性，進步經(jīng)濟效益，促進貫徹執(zhí)行既定的管理政策，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)劃和一系列互相協(xié)調(diào)的方法、措施和程序的總稱。一、會計職能與內(nèi)部控制會計的根本職能是反映與監(jiān)視。會計的反映職能伴隨著會計開展的始終，它通過復式記帳等會計方法將企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務集中反映出來，這樣有利于企業(yè)會計人員及管理者對企業(yè)經(jīng)營情況的理解，有利于內(nèi)部控制制度的設計。會計控制是單位(企業(yè))內(nèi)部控制方式之一，即單位會計人員通過會計反映來參與控制本單位的經(jīng)濟活動，以保證會計信息質(zhì)量(可靠性、相關性等)的一種內(nèi)部控制方式。內(nèi)部會計控制是指單位為了進步會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的平安、完好，確保有關法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和施行的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制不僅包括了內(nèi)部牽制，即為了保護資產(chǎn)而實行的控制，而且還包括了為保證會計信息質(zhì)量而采取的控制。會計控制內(nèi)容包括組織機構(gòu)的設計(單位的方案)以及與財產(chǎn)保護和財務記錄的可靠性有關的各種方法和程序。內(nèi)部會計控制，不僅包括了狹義的會計控制，還包括了資產(chǎn)控制和為保護財產(chǎn)而實行的內(nèi)部牽制。同時把內(nèi)部會計控制作為單位管理的一種主要手段，其目的在于保護單位資產(chǎn)，確保財務記錄的真實可靠，為獲得最大限度的利潤效勞。會計控制與內(nèi)部控制最終都是為了實現(xiàn)企業(yè)目的，確保會計信息質(zhì)量，進步經(jīng)營效率，貫穿于整個企業(yè)之中。會計職能可以概括為：綜合反映和監(jiān)視經(jīng)濟活動過程，參與企業(yè)預測、決策，并對經(jīng)濟活動進展控制和分析。當會計發(fā)揮其作用時，內(nèi)部控制貫穿始終。良好的內(nèi)部控制制度可以保證會計工作的順利進展。而會計工作形式那么為內(nèi)部控制制度的設計提供根據(jù)。兩者相輔相成，不可或缺，共同保證企業(yè)目的的完成。會計有核算、監(jiān)視、反映、控制等職能，通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的核算與反映，對企業(yè)經(jīng)營狀況的監(jiān)視與控制，最終為企業(yè)利害關系人提供真實可靠的會計信息。而健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程標準有序，真實地反映企業(yè)的消費經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。從內(nèi)部控制的作用與會計信息的來源(會計信息來源于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務)可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制的健全、施行與否，對保證會計信息的質(zhì)量有著至關重要的作用。假如我們把會計信息系統(tǒng)最終輸出的會計信息視為一種產(chǎn)成品的話，那么要制造出這種產(chǎn)成品就必須通過搜集來自工資業(yè)務控制系統(tǒng)、物資設備業(yè)務控制系統(tǒng)、經(jīng)營管理業(yè)務控制系統(tǒng)和統(tǒng)計管理業(yè)務控制系統(tǒng)等信息源的原始信息，然后再按照財務會計特定的加工和整理方法對這些原始的信息進展必要的處理，最后才能形成質(zhì)量或高或低的產(chǎn)成品。假如在缺少某個程序或環(huán)節(jié)的情況下，一些原材料或半成品被稀里糊涂地傳遞到下一個程序或環(huán)節(jié)進展加工和消費，那么會計信息系統(tǒng)最終形成的產(chǎn)成品財務報表所輸出的會計信息就不可能完完全全地反映出企業(yè)消費經(jīng)營的真實狀況，也就難免會出現(xiàn)所謂的會計信息失真問題。二、會計在內(nèi)部控制中的作用機理會計控制的目的在于盡力保障預期內(nèi)經(jīng)濟目的的順利實現(xiàn)。通過會計工作，運用會計特有方法，采取政策、制度、定額、方案、標準、責任和流程等控制方式和手段，對企業(yè)經(jīng)濟活動或資金運動進展協(xié)調(diào)、監(jiān)視、調(diào)整的過程。每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后都要填制相應的必要憑證，作為經(jīng)濟業(yè)務的書面證明。其中如銷貨發(fā)票、收據(jù)等都要事先編號，每項憑證均由有關人員簽名蓋章，規(guī)定份數(shù)的傳遞程序和時間，并按規(guī)定存檔保管備查。會計作用的發(fā)揮是通過限制人的有限理性和時機主義行為來實現(xiàn)的。這就說明客觀性原那么得以保證有一個前提即制度有效，也就是說存在一個制度有效性假設，經(jīng)濟事項的發(fā)生過程就是一個制度的利益協(xié)調(diào)過程，制度運作最大可能躲避有限理性和時機主義的影響，增強人的集體主義傾向，使會計人員可以得到真實的經(jīng)濟信息。簡言之，會計控制制度是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提，內(nèi)部控制通過會計控制制度的運行來保證企業(yè)目的的完成。會計制度是進展會計工作所遵循的規(guī)那么、方法和程序的總稱。一方面，會計制度是內(nèi)部控制制度的有機組成局部，通過內(nèi)部控制來保證其有效運作；另一方面，會計制度作為會計工作應遵循的規(guī)那么、方法和程序，會計制度在內(nèi)部控制開展和完善中具有獨立的、不可替代的功能。內(nèi)部控制的內(nèi)容是由其根本要素組成的，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)視等要素。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。上述五個要素中，除了控制環(huán)境外，其它四個要素涉及論文聯(lián)盟企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，并以會計信息為基矗內(nèi)部控制目的是從事內(nèi)部控制活動的目的和標準。內(nèi)部控制是進展信息溝通的根底所在，是進展風險評估和監(jiān)視以及構(gòu)建內(nèi)部控制框架的重要根據(jù)，更是特定控制環(huán)境的產(chǎn)物，最終是由環(huán)境所決定的。關于控制目的確實立，國內(nèi)外尚有不同觀點。根據(jù)S1992年發(fā)布的?內(nèi)部控制整體框架?報告，內(nèi)部控制的目的包括經(jīng)營效果和效率，財務報告的可靠性、合法性等。我國獨立審計準那么認為，內(nèi)部控制一般應當實現(xiàn)以下目的：保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖軝?quán)進展；保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準那么的相關要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖軝?quán)；保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。概括來說，內(nèi)部控制的目的包括經(jīng)營效果目的、經(jīng)營效率目的、財產(chǎn)平安目的、會計信息質(zhì)量目的等方面。其中經(jīng)營效果主要表達為收入、本錢(費用)、利潤，資本增長目的，如凈資產(chǎn)收益率、銷售(營業(yè))增長率、銷售(營業(yè))利潤率等；經(jīng)營效率主要是資產(chǎn)、負債的應運效率等，如流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率等；財產(chǎn)平安是財產(chǎn)完好狀態(tài)、帳實相符等，如固定資產(chǎn)退廢率、固定資產(chǎn)完好率等；會計信息質(zhì)量主要是通過合法合理的會計確認、計量、記錄和報告，保證會計信息的可靠性?？梢?，所有這些內(nèi)部控制目的，無一不涉及會計信息質(zhì)量，無一能分開會計制度的約束，除了會計信息質(zhì)量直承受制于會計制度外，其它目的確實定過程中，都將以會計制度的規(guī)那么為主線，以會計制度為根據(jù)協(xié)調(diào)采購、消費、銷售、籌資、投資等目的，最終落實到經(jīng)營效果、經(jīng)營效率和財產(chǎn)平安等目的，這也是由上述會計制度的紐帶作用所決定的。無論將內(nèi)部控制框架設定為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制，或界定為前文所述的五要素，會計信息始終伴隨其左右，或者成為控制的主體(如內(nèi)部會計控制)，或者擔當控制根據(jù)、控制橋梁、控制手段、控制根底等。實際上，標準會計信息內(nèi)容、標準及其生成方法的會計制度，已變成主導內(nèi)部控制框架演