論論關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境成本計(jì)量與環(huán)境信息披露研究

論論關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境本錢計(jì)量與環(huán)境信息披露研究【摘要】環(huán)境作為人類賴以生存的生態(tài)和社會(huì)系統(tǒng)，其本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量與披露已經(jīng)成為全球范圍內(nèi)的重要課題。鑒于當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境本錢的概念界定及其計(jì)量方法和口徑尚未統(tǒng)一，文章從會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)視角入手，拓展了環(huán)境本錢計(jì)量和信息披露的概念范圍、主體范圍、內(nèi)容范圍、計(jì)量范圍、方法范圍、披露范圍等，試圖在一個(gè)更為宏觀的層面上，進(jìn)展環(huán)境本錢的計(jì)量與環(huán)境信息的披露研究。【關(guān)鍵詞】環(huán)境本錢；計(jì)量；披露；關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)引言當(dāng)前，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為全球熱議的焦點(diǎn)問(wèn)題之一，環(huán)境系統(tǒng)作為由生態(tài)系統(tǒng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)共同組成的開放系統(tǒng)，其核心的環(huán)境本錢具有極大的特殊性，環(huán)境本錢的成因及屬性均有別于一般意義上的企業(yè)本錢或經(jīng)濟(jì)本錢。為此，環(huán)境本錢成為理論與實(shí)務(wù)界廣泛關(guān)注與討論的議題。目前，研究者對(duì)環(huán)境本錢的概念界定及其計(jì)量方法和口徑尚未統(tǒng)一，企業(yè)對(duì)環(huán)境社會(huì)責(zé)任本錢的信息披露也并不充分。2022年，我國(guó)公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?在本錢核算方面進(jìn)一步完善了本錢補(bǔ)償制度，同時(shí)將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任引入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，上述相關(guān)規(guī)定將有利于更加科學(xué)、合理、全面地反映會(huì)計(jì)信息，并為環(huán)境本錢的計(jì)量與信息披露指明開展方向。鑒于此，考慮到不同利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的不同需求，以及我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)開展新形式的迫切需要，文章從關(guān)聯(lián)視角入手，拓展本錢計(jì)量和信息披露的概念范圍、主體范圍、內(nèi)容范圍、計(jì)量范圍、方法范圍、披露范圍等，試圖在一個(gè)更為宏觀的層面上，進(jìn)展環(huán)境本錢的計(jì)量與環(huán)境信息的披露研究。一、關(guān)聯(lián)法與社會(huì)關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)環(huán)境本錢確認(rèn)、計(jì)量、披露標(biāo)準(zhǔn)及方法的變化需具有一定的方法論基矗本文選擇的關(guān)聯(lián)視角源于會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)法以及在此根底上形成的關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)理論體系。所謂關(guān)聯(lián)，是一種哲學(xué)的思維方法，其本質(zhì)就是從事物的內(nèi)在特征出發(fā)，基于客觀規(guī)律及客觀現(xiàn)實(shí)，建立不同事物之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，從而使不同事物關(guān)聯(lián)于一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)之內(nèi)的思維和研究方法。在我國(guó)，以關(guān)聯(lián)為主要研究方法，較為系統(tǒng)地討論社會(huì)關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)的學(xué)者是王曉東。將關(guān)聯(lián)思想應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域即產(chǎn)生會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)法，主要是指在會(huì)計(jì)研究的過(guò)程中，遵循辯證唯物主義普遍聯(lián)絡(luò)的原理，從會(huì)計(jì)事物的本質(zhì)出發(fā)，建立不同會(huì)計(jì)事物之間的邏輯關(guān)系，找到會(huì)計(jì)事物產(chǎn)生的根本因素及關(guān)鍵影響因素，進(jìn)而通過(guò)理論設(shè)計(jì)、制度設(shè)計(jì)、方法設(shè)計(jì)等引導(dǎo)會(huì)計(jì)事物的開展方向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的或社會(huì)目的。在會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)法下關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)理論體系得以建立。關(guān)聯(lián)視角下，以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為根底，環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、增值會(huì)計(jì)等新興的會(huì)計(jì)領(lǐng)域都被納入到社會(huì)關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)的研究范疇，而社會(huì)關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)形式下的本錢核算，將是傳統(tǒng)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)本錢根底上的完全本錢，是包含了環(huán)境本錢、社會(huì)責(zé)任本錢在內(nèi)的全部外部性本錢。將關(guān)聯(lián)思想應(yīng)用于環(huán)境本錢問(wèn)題研究，其核心是拓展傳統(tǒng)環(huán)境本錢會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)主體邊界，對(duì)環(huán)境本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告進(jìn)展關(guān)聯(lián)視角下的重新界定。二、關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境本錢界定環(huán)境本錢的已有定義〔一〕國(guó)外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境本錢的定義國(guó)外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境本錢的定義以結(jié)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組〔isar〕、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)〔ia〕、日本環(huán)境省及荷蘭國(guó)家統(tǒng)計(jì)局〔bs〕等為代表。其中，isar的定義較為系統(tǒng)和完好的闡述了環(huán)境本錢包括的主要內(nèi)容。首先，在isar1998年第15次會(huì)議上，isar通過(guò)了?環(huán)境本錢和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告?〔auntingandfinanialreprtingfrenvirnentalstandliabilities〕立場(chǎng)公告。在立場(chǎng)公告中，isar提出：“環(huán)境本錢是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原那么，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的本錢，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目的和要求而付出的其它本錢。〞這一定義從微觀角度限定了企業(yè)環(huán)境本錢的主要內(nèi)容；其后，isar在?環(huán)境管理睬計(jì)：政策與聯(lián)絡(luò)?中，進(jìn)一步擴(kuò)大了環(huán)境本錢定義，將與環(huán)境破壞和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的全部外部本錢和內(nèi)部本錢納入環(huán)境本錢范疇。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)〔ia〕將環(huán)境本錢分為環(huán)境措施本錢與環(huán)境損失本錢。本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，ia對(duì)環(huán)境本錢的定義同樣是微觀的企業(yè)環(huán)境本錢。ia將企業(yè)主動(dòng)對(duì)環(huán)境進(jìn)展保護(hù)而產(chǎn)生的本錢定義為環(huán)境措施本錢，即企業(yè)保護(hù)再生或不可再生資源而采取的行動(dòng)本錢或?yàn)闇p少、修復(fù)已造成的環(huán)境破壞而采取的行動(dòng)本錢；環(huán)境損失本錢那么是指企業(yè)因?yàn)榄h(huán)境問(wèn)題而發(fā)生沒有任何利益回報(bào)的凈損失，比方，因違背環(huán)境法規(guī)或破壞環(huán)境而支付的罰款、賠償金等。日本環(huán)境省稱環(huán)境本錢為環(huán)境保全本錢，主體界定仍然是企業(yè)，是從環(huán)境保護(hù)的角度將環(huán)境保全本錢定義為企業(yè)為保全環(huán)境而付出的費(fèi)用和投資。環(huán)境保全是企業(yè)為降低環(huán)境負(fù)荷而采取的一種環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，該本錢定義類似于ia定義中的環(huán)境措施本錢概念。此外，荷蘭國(guó)家統(tǒng)計(jì)局〔bs〕對(duì)環(huán)境本錢的定義與日本環(huán)境省類似，同樣將環(huán)境本錢定義為環(huán)境保護(hù)本錢，即“出于防止企業(yè)對(duì)環(huán)境造成不利影響所發(fā)生的本錢〞。國(guó)外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境本錢的定義一般基于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的目的，因此，主體界定為企業(yè)，是一種微觀的環(huán)境本錢。與此同時(shí)，環(huán)境本錢內(nèi)容多以環(huán)境保護(hù)為主，是一種積極的環(huán)境本錢定義?！捕澄覈?guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)環(huán)境本錢的定義20世紀(jì)90年代，我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境本錢的界定以郭道揚(yáng)、陳思維、朱學(xué)義等為代表，以上學(xué)者對(duì)環(huán)境污染控制本錢以及污染本身造成的損失進(jìn)展分類和計(jì)算，認(rèn)為環(huán)境本錢主要包括：資源消耗本錢、環(huán)境支出本錢、環(huán)境破壞本錢、環(huán)境時(shí)機(jī)本錢等。近年來(lái)，有關(guān)學(xué)者對(duì)環(huán)境本錢的定義有所拓展，但本質(zhì)上仍然圍繞企業(yè)微觀的環(huán)境保護(hù)和維護(hù)本錢展開，如黃蕙萍、王毅成〔2000〕將環(huán)境本錢分為三局部，一是正常的環(huán)境開發(fā)本錢，二是環(huán)境凈化和環(huán)境損害本錢，三是環(huán)境的外部性本錢，即因環(huán)境資源使用而對(duì)后代所造成的效益損失本錢?；萆形摹?022〕進(jìn)一步將企業(yè)在消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)環(huán)境資源的使用、損耗、保護(hù)、恢復(fù)所支付的本錢費(fèi)用，歸納分類為耗減本錢、損失本錢、恢復(fù)本錢、再生本錢、保護(hù)本錢及替代本錢。我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境本錢的定義較國(guó)外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)更為細(xì)化，但從本質(zhì)上來(lái)看，我國(guó)及國(guó)外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境本錢定義的立足點(diǎn)都是企業(yè)，其界定都是針對(duì)微觀環(huán)境本錢而進(jìn)展的。論文聯(lián)盟〔三〕關(guān)聯(lián)視角下對(duì)環(huán)境本錢的界定基于不同的主體視角，環(huán)境本錢的界定有所不同。上述概念的差異即表達(dá)了不同主體視角下的不同概念范圍。綜合來(lái)看，會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)環(huán)境本錢的界定是立足于企業(yè)主體的微觀環(huán)境本錢，根據(jù)主體的計(jì)量目的不同，又可進(jìn)一步區(qū)分為微觀財(cái)務(wù)本錢和微觀經(jīng)濟(jì)本錢。李明輝〔2022〕將企業(yè)的環(huán)境預(yù)防、維護(hù)和開展本錢，環(huán)境的治理本錢以及因遵循環(huán)境法規(guī)而導(dǎo)致的環(huán)境本錢等納入微觀財(cái)務(wù)環(huán)境本錢確實(shí)認(rèn)范疇，從財(cái)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量的角度將企業(yè)承當(dāng)?shù)?、影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果、與環(huán)境相關(guān)的直接和間接支出定義為微觀財(cái)務(wù)環(huán)境本錢。而將企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的經(jīng)濟(jì)損失總和定義為微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境本錢，其本質(zhì)是企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響。微觀經(jīng)濟(jì)本錢包括了企業(yè)活動(dòng)可能對(duì)外部環(huán)境造成的全部貨幣性或非貨幣性損失，其中貨幣性損失可量化，通過(guò)一定的方法可以在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中予以反映，而非貨幣性損失，如因企業(yè)污染而造成的周圍居民壽命降低、水質(zhì)下降等等那么無(wú)法在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中量化反映，因此，在目前的會(huì)計(jì)體系下，微觀經(jīng)濟(jì)本錢不計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品本錢或期間費(fèi)用，因此對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果沒有影響。由于當(dāng)前可以進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系的主要是微觀財(cái)務(wù)本錢，因此，環(huán)境本錢的計(jì)量和披露范圍在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中被限制和縮小了。為了全面反映企業(yè)與其所在的社會(huì)系統(tǒng)之間的環(huán)境交互關(guān)系，首先要拓展環(huán)境本錢研究的主體，即在關(guān)聯(lián)視角下，重新界定環(huán)境本錢。關(guān)聯(lián)視角下，企業(yè)的本質(zhì)從社會(huì)契約轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)價(jià)值鏈中的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，稱為社會(huì)關(guān)聯(lián)體。每一個(gè)社會(huì)關(guān)聯(lián)體都存在于社會(huì)關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)之中，通過(guò)不同的關(guān)系與其他社會(huì)關(guān)聯(lián)體交互，同時(shí)負(fù)有向所有利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)體提供信息的義務(wù)。在關(guān)聯(lián)視角下，企業(yè)本質(zhì)的轉(zhuǎn)變要求對(duì)本錢的界定從整個(gè)物質(zhì)世界循環(huán)的角度進(jìn)展，即本錢不僅要考慮人類勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的消耗、破壞的補(bǔ)償及更新或復(fù)原的補(bǔ)償，從而使自然界保持其原有的良好狀態(tài)，到達(dá)可持續(xù)開展的目的。從這個(gè)角度出發(fā)，企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)本錢應(yīng)該反映人們?yōu)橹圃煸摦a(chǎn)品所付出的全部代價(jià)，不僅包括傳統(tǒng)意義上的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)本錢，也包括為進(jìn)展消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的社會(huì)本錢。這種反映消費(fèi)某產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)人們所付出的全部代價(jià)的本錢稱為完全本錢。因此在關(guān)聯(lián)視角下，微觀層面上研究的完全環(huán)境本錢，是指包含了微觀財(cái)務(wù)環(huán)境本錢和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境本錢的環(huán)境本錢總和。此外，當(dāng)所有企業(yè)都成為社會(huì)價(jià)值鏈中的社會(huì)關(guān)聯(lián)體時(shí)，由于負(fù)外部性而產(chǎn)生的微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境本錢在整個(gè)關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中可以被整合為社會(huì)視角下的凈損失，即宏觀環(huán)境本錢。關(guān)聯(lián)研究法允許將研究的主體范圍拓展到關(guān)聯(lián)體及其關(guān)聯(lián)關(guān)系，于是，內(nèi)含于整個(gè)關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)之內(nèi)的每一個(gè)社會(huì)關(guān)聯(lián)體，可以作為環(huán)境本錢的動(dòng)因，與此同時(shí)關(guān)聯(lián)體之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系也成為環(huán)境本錢的驅(qū)動(dòng)因素，整合了關(guān)聯(lián)體及其關(guān)系的關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)作為主體，環(huán)境本錢的范疇便從微觀拓展到了宏觀，在單一的微觀財(cái)務(wù)環(huán)境本錢計(jì)量的根底上，微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境本錢及宏觀環(huán)境本錢的計(jì)量和信息披露成為可能。三、關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境本錢計(jì)量〔一〕傳統(tǒng)環(huán)境本錢計(jì)量形式會(huì)計(jì)學(xué)中使用的狹義本錢計(jì)量是指運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選擇被計(jì)量對(duì)象的合理屬性，確定應(yīng)予記錄的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易活動(dòng)及其影響的數(shù)量，進(jìn)展本錢歸集和分配的處理過(guò)程。本錢計(jì)量形式是一個(gè)動(dòng)態(tài)開展的概念，從時(shí)間維度上看，分為傳統(tǒng)本錢計(jì)量形式、現(xiàn)代本錢計(jì)量形式和將來(lái)本錢計(jì)量形式。傳統(tǒng)環(huán)境本錢計(jì)量形式嫁接于會(huì)計(jì)賬戶系統(tǒng)之上，是以微觀財(cái)務(wù)環(huán)境本錢計(jì)量系統(tǒng)為核心，是以企業(yè)為主體的封閉系統(tǒng)。其本錢計(jì)量過(guò)程如圖1所示。由于傳統(tǒng)的環(huán)境本錢計(jì)量系統(tǒng)依賴于會(huì)計(jì)的賬戶系統(tǒng)，因此，在構(gòu)造上存在先天的缺陷，無(wú)法很好地滿足多目的、多層次、綜合性的信息要求，對(duì)于信息使用者而言，面臨著相關(guān)性消失的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，因此，需要在拓展的環(huán)境本錢主體根底上，建立和開展新的環(huán)境本錢計(jì)量形式?！捕酬P(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境本錢計(jì)量形式會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)法將環(huán)境本錢的計(jì)量主體拓展到社會(huì)關(guān)聯(lián)體及其關(guān)聯(lián)關(guān)系，由此在關(guān)聯(lián)視角下，環(huán)境本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量需要建立新的計(jì)量目的、對(duì)象、系統(tǒng)以及相應(yīng)的方法。1.關(guān)聯(lián)視角下環(huán)境本錢的計(jì)量目的環(huán)境本錢的起因與產(chǎn)品本錢不同，它以環(huán)境負(fù)荷的發(fā)生和消減為起因，而所謂環(huán)境負(fù)荷，概括地講就是指社會(huì)關(guān)聯(lián)絡(luò)統(tǒng)中，社會(huì)關(guān)聯(lián)體〔包括個(gè)人與組織〕對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)的環(huán)境所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)影響，包括社會(huì)關(guān)聯(lián)體直接利用環(huán)境資源所產(chǎn)生的負(fù)荷以及對(duì)環(huán)境造成損害所形成的負(fù)荷。因此，企業(yè)的環(huán)境本錢就成為企業(yè)為減少環(huán)境負(fù)荷而付出的資源投入，這是傳統(tǒng)環(huán)境本錢進(jìn)展計(jì)量的目的。與此相區(qū)別，關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境本錢計(jì)量以全社會(huì)的可持續(xù)開展和帕累托最優(yōu)為目的，為社會(huì)關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)關(guān)聯(lián)體〔包括社會(huì)群眾〕提供利益相關(guān)的信息，為國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的戰(zhàn)略、規(guī)劃及開展決策提供有用信息。2.關(guān)聯(lián)視角下環(huán)境本錢的計(jì)量對(duì)象以關(guān)聯(lián)為根底，環(huán)境本錢對(duì)各個(gè)社會(huì)關(guān)聯(lián)體的環(huán)境負(fù)荷進(jìn)展計(jì)量；同時(shí)計(jì)算關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上由于外部性而造成的環(huán)境經(jīng)濟(jì)本錢；最后，從整個(gè)社會(huì)的層面上計(jì)量整體的宏觀環(huán)境本錢。3.關(guān)聯(lián)視角下環(huán)境本錢的計(jì)量系統(tǒng)及計(jì)量方法多層次、多維度、復(fù)合構(gòu)造、開放性是關(guān)聯(lián)視角下環(huán)境本錢計(jì)量系統(tǒng)的主要特征，操作中可以從以下三個(gè)層面建立環(huán)境本錢計(jì)量系統(tǒng)?！?〕根底層：各社會(huì)關(guān)聯(lián)體自身的環(huán)境本錢計(jì)量該層次的環(huán)境本錢計(jì)量是實(shí)現(xiàn)環(huán)境本錢關(guān)聯(lián)計(jì)量的根底，是在吸收借鑒現(xiàn)有財(cái)務(wù)環(huán)境本錢計(jì)量形式的根底上，打破會(huì)計(jì)賬戶框架，基于企業(yè)可持續(xù)開展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目的，將本錢計(jì)量與企業(yè)的戰(zhàn)略層、管理層、作業(yè)層相結(jié)合，滿足“不同目的，不同本錢〞要求，將效勞于企業(yè)內(nèi)部管理目的的環(huán)境本錢納入微觀本錢計(jì)量框架，建立多層次、復(fù)合構(gòu)造的開放式本錢計(jì)量系統(tǒng)，以此為不同關(guān)聯(lián)體之間建立關(guān)聯(lián)關(guān)系奠定基矗詳細(xì)可以采用作業(yè)本錢法、生命周期本錢法、完全環(huán)境本錢法等?！?〕網(wǎng)絡(luò)層：關(guān)聯(lián)體之間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)本錢計(jì)量經(jīng)濟(jì)環(huán)境本錢發(fā)生在關(guān)聯(lián)體的關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)之間，引起負(fù)的外部性從而使其關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中的其他關(guān)聯(lián)體產(chǎn)生外部本錢。外部本錢，又稱負(fù)外部性，是指由受益人之外的主體所承當(dāng)?shù)谋惧X，即某種不良的環(huán)境后果由主體a引發(fā)，但相應(yīng)的損失卻由主體b來(lái)承當(dāng)。這些不良的環(huán)境后果主要有：未得到補(bǔ)償?shù)陌部涤绊憽⒆匀毁Y源的折耗、當(dāng)?shù)厣钯|(zhì)量的變化、噪音和美學(xué)的影響、長(zhǎng)期廢棄物的處理、剩余氣體和水的排放等等。當(dāng)前理論研究中主要觀點(diǎn)是將外部本錢內(nèi)部化，但在關(guān)聯(lián)視角下，該外部本錢可以單獨(dú)計(jì)量，作為整個(gè)社會(huì)的凈損失予以反映，可以采用直接市場(chǎng)法、替代市場(chǎng)法、意愿調(diào)查法等。〔3〕宏觀層：社會(huì)綜合環(huán)境本錢計(jì)量全部關(guān)聯(lián)體的有機(jī)整合成為宏觀環(huán)境本錢的計(jì)量主體，宏觀層面上的社會(huì)環(huán)境本錢不是微觀社會(huì)關(guān)聯(lián)體環(huán)境本錢的簡(jiǎn)單累加，因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)層面外部環(huán)境本錢的作用下，經(jīng)濟(jì)關(guān)系之外的價(jià)值體系被納入宏觀環(huán)境本錢的計(jì)量范疇之內(nèi)，即宏觀環(huán)境本錢還需考量承當(dāng)?shù)纳鐣?huì)環(huán)境責(zé)任本錢。在社會(huì)環(huán)境責(zé)任本錢中，除因外部性而產(chǎn)生的社會(huì)本錢〔如處理廢水、廢渣、降低能源消耗、對(duì)社會(huì)環(huán)境治理、居民身心安康提供的產(chǎn)品和效勞〕外，還包括因?qū)ι鐣?huì)福利的奉獻(xiàn)而付出的社會(huì)環(huán)境責(zé)任本錢。對(duì)企業(yè)在全社會(huì)范圍內(nèi)付出的環(huán)境責(zé)任本錢確認(rèn)和計(jì)量的難度較大，當(dāng)前較普遍采用的計(jì)量方法有：調(diào)查分析法、支付本錢法、本錢收益法、替代品評(píng)價(jià)法、社會(huì)公正本錢法、影子價(jià)格法等。關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境本錢綜合計(jì)量系統(tǒng)如圖2所示。四、關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境信息披露與關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境本錢計(jì)量相對(duì)應(yīng)，為滿足不同利益相關(guān)者的需求，環(huán)境本錢信息的披露也應(yīng)在上述三個(gè)層面上分別進(jìn)展，由國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并將信息匯總為一份綜合報(bào)告?！惨弧扯颗蛾P(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境本錢信息披露應(yīng)首先包括定量信息，如微觀環(huán)境本錢費(fèi)用、外部環(huán)境本錢費(fèi)用。環(huán)境本錢報(bào)告可以采取環(huán)境本錢與經(jīng)濟(jì)效益比擬型形式〔如日本富士通公司〕或環(huán)境本錢與環(huán)境負(fù)荷比擬型形式〔如日本理光公司〕?！捕扯ㄐ耘杜c企業(yè)社會(huì)責(zé)任本錢有關(guān)的信息可采取定性披露為主的方式，在定性披露局部，可直接采用文字表達(dá)法進(jìn)展表達(dá)性反映，即以非正規(guī)形式或用文字說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響、承當(dāng)了哪些環(huán)境社會(huì)責(zé)任等，或者以附注形式反映?！踩尘C合披露以關(guān)聯(lián)整體作為報(bào)告主體，還需要披露宏觀環(huán)境本錢信息，定量計(jì)算綠色gdp等或定性分析整個(gè)社會(huì)的環(huán)境責(zé)任履行