財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范二

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范二財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范二財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范二V:1.0精細(xì)整理，僅供參考財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范二日期：20xx年X月財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范一、緒論（一）研究背景隨著資本市場(chǎng)的日漸成熟，經(jīng)濟(jì)信息的流通需求也在日益增加，投資者、資本的擁有者、資本的管理者等市場(chǎng)的各要素之間利用信息進(jìn)行著資本的重分配。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是外部了解企業(yè)的基本的和具有權(quán)威性的信息載體，它的及時(shí)性、可靠性、公允性、重要性對(duì)資本市場(chǎng)的良性發(fā)展起著舉足輕重的作用，其中可靠性更是重中之重。但是，令人遺憾的是財(cái)務(wù)報(bào)表造假的事件層出不窮，其手法及利潤(rùn)操縱數(shù)額無一不讓人們膛目結(jié)舌。在資本市場(chǎng)相對(duì)發(fā)達(dá)的美國(guó)，安然神話的坍塌讓投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造假心有余悸，世界通信公司的報(bào)表舞弊、2002年6月29日，世界最大的復(fù)印機(jī)生產(chǎn)商施樂公司就被美國(guó)證監(jiān)會(huì)披露在1997年至2001年間虛報(bào)營(yíng)業(yè)收入，金額高達(dá)64億美元、同年7月25日，全美第四大電信運(yùn)營(yíng)商奎斯特國(guó)際通信公司繼環(huán)球通信、阿德爾菲亞通信等電信巨頭紛紛落網(wǎng)之后，也被指涉嫌利用報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)詐騙，之后各種報(bào)表造假更是屢禁不止。與此同時(shí)在我國(guó)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假也十分嚴(yán)重，不管企業(yè)規(guī)模的大小，組織的形式，經(jīng)營(yíng)的模式，投資者來自境內(nèi)還是境外，上市與否都普遍存在著會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的行為。瓊民源、綠大地、科龍電器、湖南天一科技等無數(shù)的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行人為操縱，最終走上了不歸路。各種慘痛的教訓(xùn)使得包括我國(guó)在內(nèi)的世界范圍的國(guó)家開始越來越重視財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，開始整頓會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)和加強(qiáng)對(duì)的企業(yè)監(jiān)管來降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的機(jī)會(huì)。（二）研究意義本文研究了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害、常見的手段以及減少和防范的措施，可以認(rèn)識(shí)到報(bào)表粉飾不僅對(duì)投資者產(chǎn)生危害，還會(huì)損害企業(yè)自身，更為嚴(yán)重的是更會(huì)擾亂國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序，危害資本市場(chǎng)。了解到常見的手段后可以在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)加以注意和辨別，看清公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況，保護(hù)自己的切身利益。同時(shí)國(guó)家及社會(huì)應(yīng)當(dāng)積極的采取措施來減少和防范報(bào)表舞弊的事件。二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的相關(guān)理論概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的概念財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)的報(bào)表書面文件。而財(cái)務(wù)是財(cái)務(wù)報(bào)告最重要的組成部分，它是根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以表格的形式概括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流動(dòng)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效及所有者權(quán)益變動(dòng)的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。財(cái)務(wù)報(bào)表有助于投資者、債權(quán)人及其他各方了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，進(jìn)而分析企業(yè)的盈利能力、償債能力、投資收益、發(fā)展前景等，為他們投資、貸款和貿(mào)易提供決策依據(jù)?？梢哉f財(cái)務(wù)報(bào)表是公司外部使用者了解企業(yè)的窗戶，是投資決策的基石。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾有兩方面的意思。一方面指合法手段的粉飾，也稱為盈余管理，是指企業(yè)的管理當(dāng)局為了獲得自身利益而有目的的、有意的選擇對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)政策或交易安排。一定限度內(nèi)的盈余管理是法律允許的，因?yàn)槠髽I(yè)存在的意義是追逐利益最大化。另一方面，是非法手段的粉飾，也稱為利潤(rùn)操縱，是指企業(yè)管理當(dāng)局利用非法手段或利用會(huì)計(jì)本身的缺陷，人為故意隱瞞或偽造會(huì)計(jì)信息，來掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，進(jìn)而造成利潤(rùn)的增加或減少來尋求對(duì)自己有利的財(cái)務(wù)成果。本文所指的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是后一種情況。三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害（一）對(duì)投資者危害虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)使股東不能夠從報(bào)表的分析中得出有效的會(huì)計(jì)信息，而得到對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局有利的信息，誤認(rèn)為管理當(dāng)局的工作業(yè)績(jī)很好，企業(yè)的發(fā)展前景較好，有較強(qiáng)的盈利能力，而繼續(xù)對(duì)公司進(jìn)行投資。但最終可能不僅得不到投資收益，甚至?xí)緹o歸。對(duì)于上市公司來說，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)股東的危害更加嚴(yán)重，特別是小股東的利益，會(huì)使他們做出錯(cuò)誤的投資決策。當(dāng)債權(quán)人通過不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表了解到公司具有較強(qiáng)的償債能力時(shí)，便樂意將資金借給企業(yè)，但一年接一年的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)使得公司財(cái)務(wù)狀況逐漸惡化，最終虛假財(cái)務(wù)報(bào)表被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可能破產(chǎn)。在這時(shí)債權(quán)人可能不得不接受債務(wù)重組，甚至債權(quán)得不到清償。（二）對(duì)企業(yè)自身的危害它的危害主要有一下幾點(diǎn)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表便于管理當(dāng)局了解企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表不能反應(yīng)這些信息，使得企業(yè)的管理信息無法得到正確的反饋，不能發(fā)現(xiàn)問題，當(dāng)外部環(huán)境變化時(shí)無法提供應(yīng)對(duì)措施，使企業(yè)陷入不利的境地。(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制造成不好的影響。(3)會(huì)使企業(yè)的誠(chéng)信度和聲譽(yù)受到損害，危害企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。(4)不利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身成長(zhǎng)，財(cái)務(wù)舞弊行為人的人格受到質(zhì)疑。(5)公司可能因?yàn)槠浞埏棃?bào)表之行為而失去投資者的信任，甚至破產(chǎn)。（三）對(duì)市場(chǎng)的危害（1）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為嚴(yán)重地違反了會(huì)計(jì)報(bào)表提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具的可靠性、相關(guān)性，使得報(bào)表使用者不能夠從報(bào)表的分析中得出有效的會(huì)計(jì)信息，妨礙了證券市場(chǎng)合理配置資源。甚至還會(huì)造成證券市場(chǎng)崩潰，不利市場(chǎng)的健康發(fā)展。（2）在信息不對(duì)稱的條件下，失真的報(bào)表信息可能使股民選擇將資金投入到一些連續(xù)虧損數(shù)年的上市公司。一方面，這對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)而言，無疑是浪費(fèi)資源，而另一方面，大量的資金流向了業(yè)績(jī)差的上市公司對(duì)于有實(shí)力和贏利前景的公司是一種打擊，打消了市場(chǎng)的積極性。（3）上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露，是依法經(jīng)證監(jiān)會(huì)審查批準(zhǔn)后向社會(huì)公布的，應(yīng)該具有極強(qiáng)的社會(huì)公信力。但是報(bào)表粉飾行為的泛濫，使它的社會(huì)公信力下降，更使得公眾對(duì)政府監(jiān)管部門產(chǎn)生不信任，加劇社會(huì)信用危機(jī)，而社會(huì)信用的降低對(duì)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展十分不利，甚至可能構(gòu)成對(duì)社會(huì)秩序穩(wěn)定的威脅。（4）同時(shí)給了腐敗現(xiàn)象得以滋生的土壤，從而容易誘發(fā)犯罪。（四）對(duì)國(guó)家的危害(1)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為導(dǎo)致了虛假的會(huì)計(jì)信息，這些虛假的會(huì)計(jì)信息掩蓋了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，導(dǎo)致國(guó)家做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，政府宏觀調(diào)控失誤，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。（2）上市公司將報(bào)表進(jìn)行粉飾后，會(huì)造成股市的虛假繁榮，而股市是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)景氣指數(shù)的晴雨表，國(guó)家在制定經(jīng)濟(jì)政策對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)必然會(huì)考慮股市情況，那么這種虛假繁榮將使決策者難以了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的真正情況，不利于經(jīng)濟(jì)政策的正確制定和實(shí)施。（3）這種行為影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行、更會(huì)影響社會(huì)誠(chéng)信，破壞社會(huì)道德根基。（4）使政府監(jiān)管部門由于延誤時(shí)機(jī)而錯(cuò)失對(duì)企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。（5）舞弊行為還不利于我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。四、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的成因（四）企業(yè)自身因素現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)治理結(jié)構(gòu)的最大特征是企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)相分離。在委托代理制下，出現(xiàn)了所有者、支配者、管理者之間的目標(biāo)、動(dòng)因、利益、權(quán)力、責(zé)任的差異，相應(yīng)地便產(chǎn)生了所有權(quán)、法人產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)之間的分離與矛盾。（1）管理層執(zhí)行經(jīng)營(yíng)權(quán)，掌握了充分的內(nèi)部信息,他們?yōu)榱双@得更多薪酬、福利或職位的提升，顯示其管理能力，在信息不對(duì)稱的情況下利用虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表來虛增利潤(rùn)，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，損害投資者的利益。例如南方保健實(shí)行的是以董事會(huì)首席執(zhí)行官斯克魯西為中心的集權(quán)式管理風(fēng)格，他十分強(qiáng)調(diào)自己在公司管理中的核心地位而實(shí)行“獨(dú)裁統(tǒng)治”。南方保健因追求規(guī)模盲目擴(kuò)張而背負(fù)了沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，斯克魯西為維持其強(qiáng)者形象，也出于自身的利益考慮（擁有大量的股票期權(quán)），而迎合華爾街財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)期指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊以粉飾太平。據(jù)調(diào)查，至少?gòu)?997年起斯克魯西就領(lǐng)導(dǎo)南方保健的高管人員每個(gè)季度末開會(huì)，商討會(huì)計(jì)造假事宜。（2）公司的內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督不力，治理機(jī)制不健全，經(jīng)營(yíng)者能隨心所欲的報(bào)告公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使得粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為有機(jī)可乘。內(nèi)部控制制度是一個(gè)企業(yè)防范舞弊的最基本的措施，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度可以守住舞弊的大門，降低舞弊的機(jī)會(huì)，其中內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在預(yù)防舞弊中所起的作用尤其不可替代。擬“制度”上增加了舞弊被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，減少了舞弊實(shí)施機(jī)會(huì)。例如南方保健的內(nèi)部控制機(jī)制存在很大的漏洞，審計(jì)委員會(huì)自2001年起僅開過一次例會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門無法獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)信息等內(nèi)部控制缺失的現(xiàn)象對(duì)報(bào)表舞弊起了推波助瀾的作用。除了以上兩點(diǎn)因素之外企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平較低或?qū)I(yè)水平有限，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告；在進(jìn)行離任審計(jì)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變更等時(shí)管理當(dāng)局為了推卸自己管理不力的責(zé)任；管理當(dāng)局迫于大股東的壓力，這種壓力可能是大股東們?yōu)槠髽I(yè)所制定的目標(biāo)，這三點(diǎn)因素也可能是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)因。（二）企業(yè)外部因素（1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展不成熟，監(jiān)管體系不健全，因資源配置不足和造假手段日益隱蔽造成監(jiān)管不利,為財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾提供了沃土。例如意大利的帕瑪拉特公司利用掃描儀及傳真機(jī)制造了美國(guó)銀行對(duì)49億美元虛假賬目的確認(rèn)函，其利用高科技的儀器來進(jìn)行造假，這種手段往往具有很大的隱蔽性。(2)企業(yè)為了能夠上市，發(fā)行股票，一方面可以使得原始股大幅度增值，另一方面也可以進(jìn)行股權(quán)融資。因?yàn)槲覈?guó)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：原有企業(yè)改組設(shè)立股份有限公司申請(qǐng)公開發(fā)行股票必須滿足“近三年連續(xù)盈利”“發(fā)行前一年末，凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例不低于30%”等地條例。所以為了滿足上市的要求和原始股東的利益，不惜美化財(cái)務(wù)報(bào)表。例如東方鍋爐為了達(dá)到股票上市的目的將1992年到1994年間的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，虛增利潤(rùn)1500萬，并在上市公告中作虛假披露。（3）在上市后，為了避免終止上市和暫停上市的目的。自2001年起，中國(guó)證監(jiān)會(huì)開始實(shí)行“退市制度”，連續(xù)三年虧損的上市公司，其股票將暫停交易。在暫停交易的第一個(gè)半年內(nèi)，如果仍無法實(shí)現(xiàn)盈利，則其股票將被摘牌，在交易所停止交易。這一新政策使得瀕臨破產(chǎn)的業(yè)績(jī)不佳的少數(shù)上市公司可能為了避免終止上市和暫停上市鋌而走險(xiǎn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。天津格林柯爾就是典型的例子。在2002-2005年間，格林柯爾業(yè)績(jī)連年下滑，其在資本市場(chǎng)上的融資功能也頻頻亮出紅燈，早已達(dá)不到繼續(xù)上市交易的條件。為了能使財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出贏利的信息繼續(xù)上市進(jìn)行融資，格林柯爾的管理者們就將來年的費(fèi)用提前通過提高當(dāng)年的收購(gòu)費(fèi)用的方式抹去大部分，為來年的贏利騰出空間，這樣雖然在連續(xù)第三年的最后一年形成巨額虧損，但會(huì)在第四年也就是證監(jiān)會(huì)規(guī)定連續(xù)虧損的最后期限來個(gè)“大轉(zhuǎn)折”，由虧轉(zhuǎn)盈，繼續(xù)留在證券市場(chǎng)上。（4）近年來，我國(guó)的證券市場(chǎng)得到迅速發(fā)展，但仍屬于新興市場(chǎng)，其深度和廣度不能與發(fā)達(dá)國(guó)家的證券市場(chǎng)相提并論。再加之受金融危機(jī)影響，企業(yè)資金嚴(yán)重不足。目前在我國(guó)國(guó)有企業(yè)負(fù)債率超過70%，大多數(shù)上市公司的負(fù)債率也超過50%，均突顯出信貸資金的重要性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素之一。為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳，財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)為了在資本市場(chǎng)上進(jìn)行債務(wù)融資，募集更多的資金，為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，企業(yè)必須有較強(qiáng)的盈利能力，即要有較高的財(cái)務(wù)指標(biāo)，能吸引投資者。這就促使企業(yè)在業(yè)績(jī)不佳時(shí)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）為了塑造良好的企業(yè)形象以獲得間接利益。例如黎明股份有限公司之前在全國(guó)的紡織業(yè)中赫赫有名，在國(guó)外服裝業(yè)甚至也占有一席之地，其控股公司黎明集團(tuán)也是聲名顯赫，該企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好的情況下為了保住頭頂?shù)墓猸h(huán)不惜進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表造假。（6）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有不完善的地方，使得報(bào)表制作者有較大的選擇空間且操作簡(jiǎn)便。對(duì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為的處罰力度不大，大部分處罰僅僅是譴責(zé)或罰款等的行政處罰。識(shí)破造假報(bào)表的時(shí)間較長(zhǎng)，短期有利可圖，使得一部分企業(yè)更愿意鋌而走險(xiǎn)。（7）市場(chǎng)（包括企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)）誠(chéng)信普遍缺失，審計(jì)機(jī)制包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等不完善。（8）為了減少納稅或出于政治目的(國(guó)有企業(yè))。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)不成熟，我國(guó)有相當(dāng)一部分企業(yè)都是國(guó)有企業(yè)，政府和企業(yè)存在瓜葛，有時(shí)存在者腐?。?）為了獲得比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好的業(yè)績(jī)優(yōu)勢(shì)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)衰退，市場(chǎng)需求的萎縮，迫于行業(yè)壓力。五、防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的措施（一）從公司自身角度出發(fā)（1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展不成熟，監(jiān)管體系不健全，因資源配置不足和造假手段日益隱蔽造成監(jiān)管不利,為財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾提供了沃土。例如意大利的帕瑪拉特公司利用掃描儀及傳真機(jī)制造了美國(guó)銀行對(duì)49億美元虛假賬目的確認(rèn)函，其利用高科技的儀器來進(jìn)行造假，這種手段往往具有很大的隱蔽性。(2)企業(yè)為了能夠上市，發(fā)行股票，一方面可以使得原始股大幅度增值，另一方面也可以進(jìn)行股權(quán)融資。因?yàn)槲覈?guó)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：原有企業(yè)改組設(shè)立股份有限公司申請(qǐng)公開發(fā)行股票必須滿足“近三年連續(xù)盈利”“發(fā)行前一年末，凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例不低于30%”等地條例。所以為了滿足上市的要求和原始股東的利益，不惜美化財(cái)務(wù)報(bào)表。例如東方鍋爐為了達(dá)到股票上市的目的將1992年到1994年間的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，虛增利潤(rùn)1500萬，并在上市公告中作虛假披露。（3）在上市后，為了避免終止上市和暫停上市的目的。自2001年起，中國(guó)證監(jiān)會(huì)開始實(shí)行“退市制度”，連續(xù)三年虧損的上市公司，其股票將暫停交易。在暫停交易的第一個(gè)半年內(nèi)，如果仍無法實(shí)現(xiàn)盈利，則其股票將被摘牌，在交易所停止交易。這一新政策使得瀕臨破產(chǎn)的業(yè)績(jī)不佳的少數(shù)上市公司可能為了避免終止上市和暫停上市鋌而走險(xiǎn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。天津格林柯爾就是典型的例子。在2002-2005年間，格林柯爾業(yè)績(jī)連年下滑，其在資本市場(chǎng)上的融資功能也頻頻亮出紅燈，早已達(dá)不到繼續(xù)上市交易的條件。為了能使財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出贏利的信息繼續(xù)上市進(jìn)行融資，格林柯爾的管理者們就將來年的費(fèi)用提前通過提高當(dāng)年的收購(gòu)費(fèi)用的方式抹去大部分，為來年的贏利騰出空間，這樣雖然在連續(xù)第三年的最后一年形成巨額虧損，但會(huì)在第四年也就是證監(jiān)會(huì)規(guī)定連續(xù)虧損的最后期限來個(gè)“大轉(zhuǎn)折”，由虧轉(zhuǎn)盈，繼續(xù)留在證券市場(chǎng)上。（4）近年來，我國(guó)的證券市場(chǎng)得到迅速發(fā)展，但仍屬于新興市場(chǎng)，其深度和廣度不能與發(fā)達(dá)國(guó)家的證券市場(chǎng)相提并論。再加之受金融危機(jī)影響，企業(yè)資金嚴(yán)重不足。目前在我國(guó)國(guó)有企業(yè)負(fù)債率超過70%，大多數(shù)上市公司的負(fù)債率也超過50%，均突顯出信貸資金的重要性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素之一。為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳，財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)為了在資本市場(chǎng)上進(jìn)行債務(wù)融資，募集更多的資金，為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，企業(yè)必須有較強(qiáng)的盈利能力，即要有較高的財(cái)務(wù)指標(biāo)，能吸引投資者。這就促使企業(yè)在業(yè)績(jī)不佳時(shí)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）為了塑造良好的企業(yè)形象以獲得間接利益。例如黎明股份有限公司之前在全國(guó)的紡織業(yè)中赫赫有名，在國(guó)外服裝業(yè)甚至也占有一席之地，其控股公司黎明集團(tuán)也是聲名顯赫，該企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好的情況下為了保住頭頂?shù)墓猸h(huán)不惜進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表造假。（6）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有不完善的地方，使得報(bào)表制作者有較大的選擇空間且操作簡(jiǎn)便。對(duì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為的處罰力度不大，大部分處罰僅僅是譴責(zé)或罰款等的行政處罰。識(shí)破造假報(bào)表的時(shí)間較長(zhǎng)，短期有利可圖，使得一部分企業(yè)更愿意鋌而走險(xiǎn)。（7）市場(chǎng)（包括企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)）誠(chéng)信普遍缺失，審計(jì)機(jī)制包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等不完善。（8）為了減少納稅或出于政治目的(國(guó)有企業(yè))。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)不成熟，我國(guó)有相當(dāng)一部分企業(yè)都是國(guó)有企業(yè)，政府和企業(yè)存在瓜葛，有時(shí)存在者腐敗（9）為了獲得比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好的業(yè)績(jī)優(yōu)勢(shì)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)衰退，市場(chǎng)需求的萎縮，迫于行業(yè)壓力。（二）從公司外部角度出發(fā)我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有過多選擇性的條例，如折舊的計(jì)提方法及年限、或有事項(xiàng)的確定、無形資產(chǎn)的估計(jì)等有關(guān)規(guī)定不是特別的具體明確，甚至有的缺乏可操作性，這就給管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者應(yīng)更清楚地設(shè)定不同會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)方法的運(yùn)用條件，細(xì)化的規(guī)定具體情況的適用準(zhǔn)則，在那種情況下應(yīng)具體的適用那種方法，建立一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。上市公司上市后不到幾個(gè)月便被揭露財(cái)務(wù)報(bào)表造假的案例已經(jīng)屢見不鮮了，我們不禁要問它們是如何通過證監(jiān)會(huì)的審核呢，顯而易見政府的監(jiān)管很不到位。政府監(jiān)管缺位、懲戒不力，客觀上等于縱容違規(guī)行為。原科龍電器董事長(zhǎng)顧雛軍在出獄后揭發(fā)包括原證監(jiān)會(huì)副主席在內(nèi)的四名官員受賄事宜，并稱科龍?jiān)旒侔缸约骸巴耆珶o罪”，這件事折射出了政府監(jiān)督存在很大的問題。政府應(yīng)當(dāng)廉潔行政，不因?yàn)樽约旱乃嚼o舞弊行為開后門，國(guó)家應(yīng)對(duì)政府部門的失職加大處罰力度。政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)政府審計(jì)的范圍及力度，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督。此外政府應(yīng)盡量避免為瀕臨破產(chǎn)的上市公司“買單”的現(xiàn)象，真正激發(fā)市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)活力，讓企業(yè)明白自己造成的苦果自己吃，不給企業(yè)任何僥幸心理。其次政府應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的企業(yè)絕不姑息。近幾年證監(jiān)會(huì)先后出臺(tái)有關(guān)執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)多項(xiàng)規(guī)則，在2008年，證監(jiān)會(huì)還先后出臺(tái)多項(xiàng)具體措施，對(duì)企業(yè)編制報(bào)表進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)。在上市公司2008年年報(bào)編制和披露期間，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部共發(fā)出“借殼上市相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題等重大會(huì)計(jì)監(jiān)管個(gè)案函件41份；印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》，涉及15個(gè)重大會(huì)計(jì)監(jiān)管問題等。但是令人遺憾的是這些只是指導(dǎo)意見，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假，除了在發(fā)現(xiàn)后由交易所進(jìn)行譴責(zé)、要求其糾正外，證券監(jiān)管部門可運(yùn)用的手段只有行政處罰。政府應(yīng)當(dāng)加大罰款或加大它們的征稅力度，將進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表造假的企業(yè)名稱在專門網(wǎng)站上向社會(huì)公眾進(jìn)行公布，使得金融機(jī)構(gòu)、股民等大小投資者在投資時(shí)能謹(jǐn)慎考慮。同時(shí)可以考慮進(jìn)行刑事處罰。雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度建設(shè)飛速發(fā)展，日益與國(guó)際接軌，并取得了豐碩的成果，但是仍然存在許多不完善的地方，一些制度與我國(guó)現(xiàn)在資本市場(chǎng)的實(shí)際情況不相適應(yīng)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能完全保持獨(dú)立性行使個(gè)人職責(zé)。（1）應(yīng)嚴(yán)格審查盡量杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師一邊擔(dān)任企業(yè)顧問，又一邊擔(dān)任企業(yè)的第三方審計(jì)師，即業(yè)內(nèi)通常所說的“掛靠”行為。規(guī)定審計(jì)師不能擔(dān)任與所在