企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃方法探討

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專(zhuān)心---專(zhuān)注---專(zhuān)業(yè)專(zhuān)心---專(zhuān)注---專(zhuān)業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專(zhuān)心---專(zhuān)注---專(zhuān)業(yè)企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃方法探討摘要我國(guó)企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，是一項(xiàng)龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人充分了解納稅人的各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)行為，從而對(duì)籌劃方案應(yīng)用產(chǎn)生的涉稅收益作出正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握。節(jié)稅原理、有關(guān)法律法規(guī)及稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃提供了廣闊空間，本文按照稅收籌劃的理論，采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法對(duì)實(shí)際案例進(jìn)行了剖析，對(duì)比籌劃前后的收益，闡述了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)中的重要作用。[關(guān)鍵詞]設(shè)立稅收籌劃方法風(fēng)險(xiǎn)管理ABSTRACTOurcountryenterpriseestablishedtaxplanningenterprisefinancialmanagementastheorganicpartof,isamassiveandsystematicengineering,itrequiresplanningpeoplefullyunderstandthetaxpayerofthetax-relatedeconomicbehavior,andtheplanningschemeofthetaxrevenuegeneratedapplicationtomaketherightevaluation,andtoprovidetaxplanningofoperatingmodesoftheefficiencyandbeapprovedbythetaxauthorityhasaccurategraspofdegree.Taxsavingsprinciple,therelevantlaws,regulationsandthepreferentialtaxpolicyfortheenterprisetosetuptaxplanningtoprovideabroadspace,thistext,accordingtothetaxplanningtheory,regulatingtheuseofresearchandempiricalresearchintothemethodofcombiningtheactualcaseareanalyzed,thecontrastofincomebeforeandafterplanning,thispaperexpoundsthetaxplanninginenterprisefinancialinanimportantrole.[Keywords]EstablishTaxplanningMethodRiskmanagement目錄參考文獻(xiàn)應(yīng)該與大標(biāo)題對(duì)齊；(三)從企業(yè)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)角度進(jìn)行籌劃：是英文的括弧，修改！企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃方法探討依法納稅是每個(gè)納稅人的法定義務(wù)。每個(gè)納稅義務(wù)人都應(yīng)依照法律的規(guī)定及時(shí)、足額地繳納稅款。同時(shí)，依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人有權(quán)不多繳一分錢(qián)的稅。納稅與稅收籌劃相伴而生，自從國(guó)家稅收產(chǎn)生，稅收籌劃就應(yīng)存在，這是“理性經(jīng)濟(jì)人”的必然選擇。稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家已有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，但在我國(guó)稅收籌劃處于研究和推行的階段。一、企業(yè)設(shè)立稅收籌劃的意義及目的一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。不管是廣義還是狹義，其目的不僅僅是降低稅收負(fù)擔(dān)，而應(yīng)該維護(hù)企業(yè)的稅收信用并配合企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展。從企業(yè)角度出發(fā)看，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是為了獲取最大的利潤(rùn)。然而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)論稅負(fù)多么公平、公正,都會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,都是企業(yè)的損失,為了獲取更多的利潤(rùn),企業(yè)會(huì)通過(guò)各種方法減少稅負(fù),所以稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下已經(jīng)成為了必然。

首先，從稅收作為宏觀調(diào)控工具來(lái)說(shuō)。一個(gè)國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，常常對(duì)特定的區(qū)域或特定的行業(yè)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠往往處于平衡地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差異，如果納稅人從節(jié)稅的角度恰當(dāng)?shù)剡x擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)就能帶來(lái)大量的稅收優(yōu)惠好處。從而達(dá)到減輕稅收成本的優(yōu)勢(shì)。

其次，以我國(guó)分稅制體制安排來(lái)看。地方政府在地方稅務(wù)部門(mén)征管的相關(guān)政策，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，也存在一定的籌劃空間。地方財(cái)政管理部門(mén)也可以制定程度不同的財(cái)政方面的優(yōu)惠政策，從納稅籌劃的角度，納稅人可爭(zhēng)取最大的財(cái)政返還比例。

最后，從匯總納稅的角度來(lái)講。對(duì)于一些特定的集團(tuán)而言，可以運(yùn)用匯總納稅的好處，將總公司設(shè)立在稅收最優(yōu)惠的地區(qū)，通過(guò)匯總納稅將其他分別在全國(guó)或全球各地的分公司的虧損來(lái)沖減總公司稅前利潤(rùn)。二、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃方法企業(yè)是依據(jù)法律設(shè)立的以營(yíng)利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)有多種類(lèi)型，不同的組織類(lèi)型其繳納的稅收也相應(yīng)不同。稅收籌劃理念已滲入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，在企業(yè)設(shè)立、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式選擇、合同簽訂、促銷(xiāo)及收款方式和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)無(wú)不存在進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì)。企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的第一環(huán)，也是非常重要的一環(huán)，其籌劃點(diǎn)有注冊(cè)地點(diǎn)的選擇、組織形式及人員結(jié)構(gòu)的選擇等幾個(gè)方面。（一）從組織形式的角度進(jìn)行籌劃在現(xiàn)代高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)組織形式日益多樣化。依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國(guó)際上通常把它分為三類(lèi)：公司制企業(yè)、合伙制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。從法律角度上講，公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任；合伙制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)屬于自然人企業(yè)，出資者需承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。而國(guó)家稅收為了促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，充實(shí)本國(guó)財(cái)政，必然對(duì)不同的組織形式的企業(yè)實(shí)行不同的征稅辦法。正是這些稅收辦法的差別性為企業(yè)稅收籌劃提供了生存和發(fā)展空間。例如1：某有限責(zé)任公司，股東有3人，2012年應(yīng)納稅額為8萬(wàn)元，其應(yīng)納企業(yè)所得稅為2萬(wàn)元（8×25%）。假定8萬(wàn)元繳納2萬(wàn)元企業(yè)所得稅后的6萬(wàn)元全部為可分配利潤(rùn)，且平均分配給3個(gè)股東，總計(jì)需要繳納個(gè)人所得稅1.2(2×20%×3)萬(wàn)元。因此，8萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額共承擔(dān)了3.2萬(wàn)元的所得稅，稅負(fù)率為40%。如果該公司為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，需要繳納個(gè)人所得稅1.425萬(wàn)元（8×30%-0.975），稅負(fù)率為17.8%。從以上計(jì)算可以看出，在應(yīng)納稅所得額確定的情況下，二者的稅負(fù)是遞減的。按同樣的方法測(cè)算，應(yīng)納稅所得額在6萬(wàn)元以下，二者的稅負(fù)也是遞減的。如果2012年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上，有限責(zé)任公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，為簡(jiǎn)化分析，我們暫不考慮紅利分配對(duì)稅負(fù)的影響。假定有限責(zé)任公司稅負(fù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)相等，公式為25%X=30%X-0.975，可以求出X=19.5萬(wàn)元以下，二者的稅負(fù)是公司高于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，在19.5萬(wàn)元以上，公司稅負(fù)低于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。如果該企業(yè)為合伙企業(yè)，合伙人為3人。2012年銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元，扣除不含工資薪金、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的成本、費(fèi)用后該公司應(yīng)納稅所得額為8萬(wàn)元，該合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅0.575（8÷3×10%-0.75×3）萬(wàn)元。則其稅后利潤(rùn)為7.725萬(wàn)元。綜上所述，公司制企業(yè)、合伙制企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的納稅區(qū)別在于：公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)先在企業(yè)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅，然后再以股息紅利方式分配給投資者，投資者再按其分得的股息紅利數(shù)額繳納個(gè)人所得稅；合伙制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)人所得稅法：“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對(duì)于公司制企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在“雙重納稅”問(wèn)題。（二）從企業(yè)所屬行業(yè)的角度進(jìn)行籌劃任何國(guó)家都有特殊的國(guó)情，每個(gè)國(guó)家中的不同地區(qū)也有各自不同的情況，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，要一切從實(shí)際出發(fā)，充分考慮到這些不同的情況如有的行業(yè)領(lǐng)域領(lǐng)先甚至超前，有的行業(yè)落后甚至停滯。于是不同的國(guó)家、不同地區(qū)的稅法會(huì)體現(xiàn)出對(duì)某些行業(yè)的稅收傾斜政策。這些行業(yè)傾斜政策構(gòu)成了行業(yè)優(yōu)惠，使得企業(yè)設(shè)立時(shí)投資行業(yè)的籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。要進(jìn)行投資行業(yè)的籌劃，首先必須對(duì)行業(yè)間的稅收待遇進(jìn)行比較。這種稅收比較按行業(yè)性質(zhì)可分為兩個(gè)個(gè)層次，生產(chǎn)類(lèi)行業(yè)之間和費(fèi)生產(chǎn)類(lèi)行業(yè)之間的稅收比較，分別按照不同的稅種的優(yōu)惠政策根據(jù)經(jīng)營(yíng)范圍的不同進(jìn)行不同的稅收籌劃。1.從增值稅在經(jīng)營(yíng)范圍方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，從事部分項(xiàng)目可以免征增值稅，主要有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，以及直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備等。除此之外，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以部門(mén)規(guī)章的形式發(fā)布了多項(xiàng)優(yōu)惠政策，主要包括：(1)對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅進(jìn)行先征后退政策；（2）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售黃金和黃金礦砂實(shí)行增值稅免稅政策；（3）非國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧和政府儲(chǔ)備食用植物油實(shí)行免稅政策；（4）對(duì)公殘疾人專(zhuān)用的假肢、輪椅、矯形器免征增值稅等。例如2：江蘇海星菊花飲品有限公司是專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)菊花飲品的涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)?？梢圆扇≈苯酉蜣r(nóng)戶(hù)收購(gòu)菊花后自行進(jìn)行加工成產(chǎn)成品的出售模式；也可以采取公司加農(nóng)戶(hù)的生產(chǎn)模式，即企業(yè)與農(nóng)戶(hù)簽訂產(chǎn)供合同，公司向農(nóng)戶(hù)提供資金、種苗、樣品、規(guī)格等，農(nóng)戶(hù)作為公司的輔助生產(chǎn)車(chē)間，完成菊花的種植、采集和整理，以及蒸制、殺青和干制成菊花餅等生產(chǎn)流程，然后再由公司將農(nóng)戶(hù)生產(chǎn)的菊花餅收購(gòu)過(guò)來(lái)，進(jìn)行烘焙、提煉、包裝等精加工，制成菊花飲品、菊花晶等上市銷(xiāo)售，這種生產(chǎn)方式特別適合于對(duì)種植業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的精加工、深加工。假定企業(yè)的收入、費(fèi)用相同，不考慮其他稅收等因素，有兩種方案可供選擇：方案一：2012年公司為直接收購(gòu)農(nóng)戶(hù)生產(chǎn)的菊花支付120萬(wàn)元，上門(mén)收購(gòu)支付運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元，蒸制、殺青和干制耗用人工費(fèi)等不得抵扣頸項(xiàng)稅額的費(fèi)用19萬(wàn)元、電費(fèi)等支出5.88萬(wàn)元可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費(fèi)、輔助材料等進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，銷(xiāo)售菊花飲品取得收入200萬(wàn)元。其中應(yīng)納增值稅額及增值稅負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下：（1）應(yīng)納增值稅=200×17%-120×13%-10×7%-1-3.4=13.3(萬(wàn)元)（2）增增值稅負(fù)擔(dān)率=13.3÷200=6.65%方案二：2012年收購(gòu)農(nóng)戶(hù)生產(chǎn)的菊花餅支付144.88萬(wàn)元，上門(mén)收購(gòu)支付運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費(fèi)、輔助材料等進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，銷(xiāo)售菊花飲品取得收入200萬(wàn)元。其中應(yīng)納增值稅額及增值稅負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=200×17%-（144.88×13%+10×7%+3.4）=11.07（萬(wàn)元）增增值稅負(fù)擔(dān)率=11.07/200=5.53%從以上案例中可以看出采用“公司加農(nóng)戶(hù)”模式進(jìn)行涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)優(yōu)于其他模式，所以應(yīng)加以提倡并予以利用。2.從營(yíng)業(yè)稅在經(jīng)營(yíng)范圍方面的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，從事部分項(xiàng)目可以免征營(yíng)業(yè)稅，主要有托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防護(hù)、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防護(hù)，紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館等單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。除此之外 ，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以部門(mén)規(guī)章的形式發(fā)布了多項(xiàng)優(yōu)惠政策，主要包括：高校后勤部門(mén)服務(wù)收入、學(xué)生公寓租金收入、學(xué)校食堂餐飲服務(wù)收入免稅，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入三年內(nèi)免稅等。例如3：6月份，金沙旅行社組織了500人，以每人8000元組織赴泰國(guó)境外旅行，泰國(guó)境內(nèi)的旅行社則委托我國(guó)普利特外貿(mào)公司駐泰辦事處負(fù)責(zé)，收取每人500元服務(wù)費(fèi)。本次組團(tuán)旅游應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（8000-500）×500÷1000×5%=18.75（萬(wàn)元），為了進(jìn)行稅收籌劃，金沙旅行社在此活動(dòng)中增加了一個(gè)文化活動(dòng)，因此支付泰國(guó)佳佳學(xué)校服務(wù)社（與金沙旅行社是互惠合作單位）每人2000元，擴(kuò)大費(fèi)用后實(shí)際繳納稅額計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（8000-2500）×500÷1000×5%=13.75（萬(wàn)元），從上述數(shù)據(jù)中可以看出，通過(guò)關(guān)聯(lián)雙方私下交易，擴(kuò)大境外旅游費(fèi)用的支付，從而大大降低了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)，實(shí)際節(jié)稅5萬(wàn)元。不僅如此，旅游也是一個(gè)特殊的行業(yè)，與其他相關(guān)行業(yè)有著緊密的聯(lián)系。例如4：2012年5月至8月，南方某大城市的一家文化經(jīng)營(yíng)公司是一家文化會(huì)展、體育及旅游等綜合項(xiàng)目的實(shí)業(yè)公司。其下屬的文化藝術(shù)展覽館舉辦大型文化展覽活動(dòng)，在當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生了很好的影響。金沙旅行社是該公司的控股企業(yè)，在當(dāng)年的“五一節(jié)”旅游黃金周期間，旅行社配合展覽進(jìn)行了大量的宣傳活動(dòng)，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益都有明顯的收獲。展覽館在正常情況下是每張50元，旅行社設(shè)定的包括參加會(huì)展在內(nèi)的兩日游專(zhuān)線(xiàn)為每人500元，在“五一”黃金周組織2000人旅游。按照正常思路計(jì)算:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(500-50)×2000×5%=45000(元)，因?yàn)檎褂[館的門(mén)票收入是免稅的，為了多增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，展覽館財(cái)務(wù)經(jīng)理決定將旅行社的聯(lián)票中的展覽館門(mén)票調(diào)整為150元。按照稅收籌劃思路計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（500-150）×2000×5%=35000（元），僅此一項(xiàng)調(diào)整，公司就取得了10000元的籌劃收益。3.企業(yè)所得稅法在經(jīng)營(yíng)范圍方面的優(yōu)惠政策《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！秾?shí)施條例》第九十八條規(guī)定：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不形成無(wú)形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)將研究開(kāi)發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。例如5：甲公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)，其自身不具備相應(yīng)的研發(fā)力量，現(xiàn)了解到某高校正準(zhǔn)備進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。現(xiàn)有兩種方案可供甲公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研發(fā)成功后以200萬(wàn)元購(gòu)入；另一方案是委托其開(kāi)發(fā)技術(shù)，雙方簽訂委托開(kāi)發(fā)合同，在技術(shù)開(kāi)發(fā)成功后支付開(kāi)發(fā)費(fèi)200萬(wàn)元給該高校，甲公司即如約獲得該技術(shù)所有權(quán)。其兩種方案分析如下：采用第一種方案，按我國(guó)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買(mǎi)其他單位或個(gè)人的技術(shù)必須作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，在該法律保護(hù)期限或合同約定使用期限內(nèi)平均分期扣除。如果甲公司將購(gòu)入技術(shù)分十年扣除，則每年稅前扣除金額為20萬(wàn)元；采用第二種方案，甲公司則可將其支付的200萬(wàn)元作為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。按稅法規(guī)定，不但可直接在當(dāng)期稅前扣除，而且甲公司當(dāng)年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，還可以按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額（習(xí)慣上稱(chēng)為加計(jì)扣除）。甲公司如達(dá)到上述國(guó)家規(guī)定的增長(zhǎng)比例，即可獲得100萬(wàn)元抵減應(yīng)稅所得的指標(biāo)。從上述比較中可以得出，選擇開(kāi)發(fā)技術(shù)的方案優(yōu)于直接購(gòu)入，所以在單位有經(jīng)濟(jì)能力和技術(shù)能力的前提下，盡可能的選擇技術(shù)開(kāi)發(fā)。需要注意的是，在選擇所投資的行業(yè)時(shí)，首先應(yīng)以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)。除了稅收因素外。還應(yīng)該考慮其他的商業(yè)因素，如資源、土地、人力及市場(chǎng)等，不要為節(jié)稅而節(jié)稅；其次，充分估計(jì)籌劃獲利的機(jī)會(huì)成本；最后，必須充分考慮所選行業(yè)享受的稅收優(yōu)惠條件，如地域、時(shí)間等方面的限制，否則得不償失。(三)從企業(yè)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)角度進(jìn)行籌劃《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是加計(jì)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。例如6：湖北省大華汽車(chē)零部件制造有限責(zé)任公司，成立于2007年，注冊(cè)資本500萬(wàn)元。在職人員50人，其中符合殘疾人就業(yè)政策的殘疾人員15人，并依法與安置的每位殘疾人簽訂了3年的勞動(dòng)合同。該公司每年支付給每位殘疾人員工資為1.2萬(wàn)元。假定公司利潤(rùn)總額60萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，2012年申報(bào)繳納增值稅100萬(wàn)元，除此之外，不考慮其他納稅調(diào)整因素，不存在以前年度彌補(bǔ)虧損問(wèn)題，綜合分析案例如下：方案一：不享受殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策

2012年應(yīng)納的增值稅＝100（萬(wàn)元）。

2012年應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加＝100×（7%+3%）＝10（萬(wàn)元）。

2012年應(yīng)納的所得稅＝（60-10）×25%＝12.5（萬(wàn)元）。2012年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＝60-方案二：向國(guó)稅部門(mén)申請(qǐng)享受殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策

該公司2012年安置殘疾人員15人，己超過(guò)10人的法定標(biāo)準(zhǔn)，并且安置殘疾人員15人全部依法簽訂了3年的勞動(dòng)合同。

2012年應(yīng)納的增值稅=100-15×3.5=47.5（萬(wàn)元）。

2012年應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=47.5×（7%+3%）=4.75（萬(wàn)元）。

2012年應(yīng)納所得稅=（60-4.75-15×1.2）×25%=9.31（萬(wàn)元）。

2012年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=60-4.75-9.31=45.94（萬(wàn)元）。

由此我們不難發(fā)現(xiàn)，方案二比方案一少繳納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加57.75[（100－47.5）×（1+7%+3%）]萬(wàn)元；方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅3.19（12.5-9.31）萬(wàn)元；方案二比方案一多實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8.44（45.94-37.5）萬(wàn)元。據(jù)此，方案二比方案一少繳納各種稅收60.94（57.75+3.19）萬(wàn)元。這與該公司支付給殘疾人員的工資18（1.2×15）萬(wàn)元相比，公司凈賺42.94萬(wàn)元。所以，公司安置殘疾人就業(yè)不但能為社會(huì)做貢獻(xiàn)，積善行德，而且自己還能得實(shí)惠，可謂一舉兩得。（四）從企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)方面的選擇進(jìn)行籌劃1.從國(guó)內(nèi)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇進(jìn)行籌劃我國(guó)針對(duì)不同的時(shí)期不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對(duì)相應(yīng)地區(qū)分別制定了不同的稅收優(yōu)惠政策。為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)設(shè)立了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，對(duì)這里的注冊(cè)高新技術(shù)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。為了扶持貧困地區(qū)、西部地區(qū)的發(fā)展，我國(guó)也制定了相應(yīng)的西部大開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠政策。這些不同地區(qū)差別稅負(fù)的稅收政策，為創(chuàng)業(yè)者提供了稅務(wù)籌劃空間。（1）利用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入不低于規(guī)定比例且高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上以及科研人員占職工總數(shù)不低于規(guī)定比例的企業(yè)。（2）利用國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。2.從國(guó)外注冊(cè)地點(diǎn)選擇進(jìn)行籌劃當(dāng)計(jì)劃到海外投資時(shí)，投資者肯定要比較投資地對(duì)國(guó)外投資者提供的稅收優(yōu)惠程度。如果目標(biāo)國(guó)對(duì)投資者所在國(guó)的稅收待遇不夠優(yōu)惠，或者反之所在國(guó)對(duì)目標(biāo)國(guó)的投資的稅收優(yōu)惠待遇不夠優(yōu)惠，投資者可能會(huì)考慮在某一國(guó)際避稅地先行設(shè)立公司，并進(jìn)行投資。目前，全世界存在眾多的國(guó)際避稅地，一般分為三類(lèi)：第一類(lèi)沒(méi)有直接稅的純“避稅地”，如開(kāi)曼群島、巴哈馬等；第二類(lèi)為普通避稅地，如新加坡、牙買(mǎi)加等；第三類(lèi)則是對(duì)經(jīng)營(yíng)投資提供某些稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，如英國(guó)、加拿大等。在這些地方設(shè)立子公司或者分公司，利用當(dāng)?shù)囟惢?、稅率低的便利條件，可轉(zhuǎn)移或沖抵企業(yè)利潤(rùn)，從而達(dá)到避稅效果。百度公司就是很好的例證。百度在美國(guó)上市使用了“中國(guó)的Google”這一概念，根據(jù)百度公司2005年6月20日發(fā)布的招股說(shuō)明書(shū)顯示，百度分為海外部分和中國(guó)部分。海外部分中一家在英屬開(kāi)曼群島注冊(cè)，一家在英屬維爾京群島注冊(cè)，它們都是美資的，然后在中國(guó)北京成立了全資子公司百度在線(xiàn)，這種結(jié)構(gòu)恰如其分的體現(xiàn)了稅收籌劃上的最優(yōu)利益。首先，選擇在英屬開(kāi)曼群島和英屬維爾京群島這兩個(gè)世界著名的避稅地注冊(cè)百度公司，也就意味著百度公司整體通過(guò)交易安排可能會(huì)實(shí)現(xiàn)最低的稅收。目前就開(kāi)曼群島而言，對(duì)公司和個(gè)人所得稅不征收任何稅收，只征收印花稅，并且沒(méi)有任何外匯管制或者貨幣限制。其次，當(dāng)然百度公司在美國(guó)可能存在聯(lián)邦所得稅納稅義務(wù)，美國(guó)存托股票或者普通股的分配一般作為股息所得。對(duì)于非法人公司股東而言，股息可以采用較低的資本利得稅稅率。外國(guó)的股息稅收可以按照美國(guó)法律抵免。（五）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃1.利用公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃《企業(yè)所得稅法》所稱(chēng)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、公路、鐵路、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度內(nèi)，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。例如7：某市水建公司采用BOT模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資興建污水處理廠。2009年1月開(kāi)始建設(shè)，2010年底完工，2011年1月開(kāi)始運(yùn)行生產(chǎn)。該廠總規(guī)模為處理污水500萬(wàn)噸/月，生產(chǎn)中水400萬(wàn)噸/月。污水處理廠建設(shè)總投資6000萬(wàn)元，工程由市水建公司投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，特許經(jīng)營(yíng)期為20年。經(jīng)營(yíng)期間，市政府按處理每噸污水付給1元運(yùn)營(yíng)費(fèi)，特許經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后，該污水處理廠將無(wú)償移交給政府。2009年建造期，市水建公司實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用3600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本2400萬(wàn)元。2010年實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用2400萬(wàn)元。2012年初污水處理廠投產(chǎn)，當(dāng)年10月處理污水500萬(wàn)噸，發(fā)生污水處理費(fèi)用及生產(chǎn)中水費(fèi)用1.68元/噸（不包括特許權(quán)攤銷(xiāo)費(fèi)用）。實(shí)際銷(xiāo)售中水400萬(wàn)噸，每噸1.9元。同時(shí)取得污泥處理處置勞務(wù)收入50萬(wàn)元，其他應(yīng)稅項(xiàng)目收入90萬(wàn)元，款項(xiàng)均從銀行入賬。當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元已經(jīng)認(rèn)證并準(zhǔn)予抵扣。合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，建設(shè)期間按實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同收入，增值稅能夠明確劃分征免稅項(xiàng)目收入成本。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)由銷(xiāo)售中水利潤(rùn)、減免稅補(bǔ)貼收入、分擔(dān)投資成本后計(jì)算而得。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)從2012年起企業(yè)所得稅實(shí)行“三免三減半”。當(dāng)月利潤(rùn)總額＝400×1.9－500×（1.68－1）＋（137.70－90）－6000÷20＝167.70（萬(wàn)元）。需要提醒企業(yè)注意的是，在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)明確劃分征免稅項(xiàng)目收入、成本，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。免稅項(xiàng)目對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2.利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱(chēng)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。例如8：某計(jì)算機(jī)公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，它既生產(chǎn)并銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品，也從事技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2012年，該公司收到一筆業(yè)務(wù)，將為某客戶(hù)開(kāi)發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)，預(yù)計(jì)獲得該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共20萬(wàn)元，同時(shí)該客戶(hù)還向該計(jì)算機(jī)公司購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)產(chǎn)品共40萬(wàn)元（不含稅）。而且該計(jì)算公司當(dāng)年技術(shù)及技術(shù)服務(wù)收入僅此一筆。具體籌劃方案如下：該計(jì)算機(jī)公司將從該客戶(hù)取得的收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，減少銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入，增加技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入。該計(jì)算機(jī)公司將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入增加為30萬(wàn)元，將銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入減少為30萬(wàn)元（不含稅）。這樣對(duì)客戶(hù)而言，其表面總支出不變；客戶(hù)接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)是按無(wú)形資產(chǎn)入帳，購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)產(chǎn)品是按固定資產(chǎn)入賬，這兩項(xiàng)均為資本性支出，其對(duì)費(fèi)用的影響基本相同；而且，購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)產(chǎn)品由于不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其實(shí)際購(gòu)買(mǎi)成本為計(jì)算機(jī)產(chǎn)品的價(jià)款加上由此負(fù)擔(dān)的17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣降低計(jì)算機(jī)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格實(shí)際上是減少了客戶(hù)的總支出。籌劃以后，對(duì)計(jì)算機(jī)公司而言，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款30萬(wàn)元免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，公司只須對(duì)銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品的收入30萬(wàn)元按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。而籌劃前，在從該客戶(hù)取得的收入中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款20萬(wàn)元免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。相對(duì)于籌劃前，計(jì)算機(jī)公司多獲得了10萬(wàn)元收入免繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處，其稅收負(fù)擔(dān)大為減輕。三、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范及配套措施稅收籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益，但同時(shí)也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而盲目的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。（一）企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析1.涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)、涉稅經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括：涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)、涉稅經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。首先，稅收籌劃涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)是納稅人在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)所面臨的其結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和法律責(zé)任。如果納稅人現(xiàn)有條件只是其中主要條件或大部分條件符合稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，為享受稅收優(yōu)惠，這就需要對(duì)部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從形式上進(jìn)行變通或通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)滿(mǎn)足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，在變通或選擇的“度”把握不當(dāng)?shù)那闆r下，節(jié)稅就可能變成了不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的避稅，既要承擔(dān)稅收籌劃成本費(fèi)用的損失，又要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)。其次，稅收籌劃涉稅經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是納稅人制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨的結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無(wú)形之中造成的損失。如果稅收籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，則包括聘請(qǐng)的專(zhuān)業(yè)人員制定籌劃方案指出的代理