企業(yè)所得稅計算題

《中國稅制》練習題企業(yè)所得稅計算題及答案假定某企業(yè)2012年度取得主營業(yè)務(wù)收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓國債取得凈收益520萬元，其他業(yè)務(wù)收入120萬元，與收入配比的成本2150萬元，全年發(fā)生銷售費用410萬元（其中廣告費支出120萬元），管理費用230萬元（其中業(yè)務(wù)招待費支出24萬元），利息費用170萬元。營業(yè)外支出70萬元（其中公益捐款支出40萬元），假設(shè)不存在其他納稅事項。計算該企業(yè)2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢附馕觥繌V告費扣除的限額=（3000+120）x15%=468（萬元），實際發(fā)生了120萬元，銷售費用準予全部扣除；業(yè)務(wù)招待費的60%=14.4（萬元）V（3000+120）x0.5%=15.6萬元，所得稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費14.4萬元，管理費用允許扣除230-24+14.4=220.4（萬元）；會計利潤=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610（萬元），捐贈限額=610X12%=73.2（萬元），實際公益捐贈支出是40萬元，準予全部扣除。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（3000+520+120-2150-410-220.4-170-70）x25%=154.9（萬元）某企業(yè)2012年度實現(xiàn)利潤總額20萬元。經(jīng)審核，在“財務(wù)費用”賬戶中扣除了兩次利息費用：一次向銀行借入流動資金200萬元，借款期限6個月，支付利息費用4.5萬元；另一次經(jīng)批準向職工借入流動資金50萬元，借款期限6個月，支付利息費用2萬元。在“營業(yè)外支出”賬戶中扣除了直接向貧困地區(qū)的捐款5萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項。計算該企業(yè)2012年度應(yīng)繳的納企業(yè)所得稅。【答案解析】向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。向銀行借入流動資金的半年利率二（4.5-200）=2.25%。向職工借入流動資產(chǎn)準予扣除的利息費用= 50X2.25%=1.13（萬元）直接向貧困地區(qū)的捐款屬于稅前不能扣除的事項。該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額=20+2-1.13+5=25.87（萬元）應(yīng)納所得稅=25.87X25%=6.47（萬元）溫州市某企業(yè)2011年度境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營虧損10萬元，2012年主營業(yè)務(wù)收入980萬，主營業(yè)務(wù)成本680萬元，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得收入500萬元，成本248萬元，營業(yè)稅金及附加50萬元，從境內(nèi)居民企業(yè)分回投資收益50萬元；國庫券轉(zhuǎn)讓收益25萬元；境外投資企業(yè)虧損40萬元。計算該企業(yè)2012年應(yīng)納所得稅額?！敬鸢附馕觥烤用衿髽I(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免稅。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征。超過500萬的元部分減半征收。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得500-248=252萬元免所得稅。該企業(yè)2012年應(yīng)納所得稅額=（980-680-50+25-10）X25°%=66.25（萬元）。2012年度，某企業(yè)財務(wù)資料顯示，2012年開具增值稅專用發(fā)票取得收入2000萬元，另外從事運輸服務(wù)，收入220萬元。收入對應(yīng)的銷售成本和運輸成本合計為1550萬元，期間費用、稅金及附加為200萬元，營業(yè)外支出100（其中90萬為公益性捐贈支出），上年度企業(yè)自行計算虧損50萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的虧損為30萬元。計算企業(yè)在所得稅前可以扣除的捐贈支出。【答案解析】會計利潤=2000+220-1550-200-100=370（萬元）捐贈扣除限額=370X12%=44.4（萬元）實際發(fā)生的公益性捐贈支出90萬元，根據(jù)限額扣除。某公司2012年度"財務(wù)費用"賬戶對應(yīng)兩筆借款；（1）向銀行借款300萬元，年利率為8%,期限為9個月；（2）向非金融機構(gòu)借款100萬元，與第一筆借款同期借入同期歸還，實際利息為10.5萬元。兩筆借款均用于滿足資金流動性需求。該公司2012年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少？【答案解析】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300X8滄12X9=18（萬元）向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費用限額=100X8滄12X9=6（萬元），該企業(yè)實際支付的利息超過同類同期銀行貸款利率計算的利息費用，只可按照限額扣除。該公司2012年度在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的利息費用=18+6=24（萬元）。2011年某居民企業(yè)取得主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本2600萬元，發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元），管理費用480萬元（其中新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費用40萬元），財務(wù)費用60萬元，營業(yè)稅金160萬元（含增值稅120萬元），2010年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬元。用上述兩種方法計算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢附馕觥繒嬂麧?4000-2600-770-480-60-（160-120）=50（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額=650-4000X15%=650-600=50（萬元）新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費用加計扣除=40X50%=20（萬元）應(yīng)納稅所得額=50+50-20-30=50（萬元）某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；（2） 發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；（3） 發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元；（4） 銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；（5） 營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算該企業(yè)2011年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！敬鸢附馕觥浚?）會計利潤總額二4000+80-2600-770-480-60-40-50=80（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額=650-4000X15%f650-600=50(萬元)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=25—25X60%=25—15=10(萬元)4000X5%。=20萬元〉25X60%f15(萬元)捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30—80X12%=20.4(萬元)工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=5—200X2%=1(萬元)職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額=31—200X14%=3(萬元)職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=7—200X2.5%=2(萬元)應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4萬元2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=172.4X25%=43.1萬元某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值18000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)值為12000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。全年發(fā)生管理費用11000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費用7600萬元、財務(wù)費用2100萬元。全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元)。6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%.8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、末超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%)；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%.(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護建設(shè)稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%.)要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。（1） 計算企業(yè)所得稅時，稅前可以扣除的城建稅和教育費附加。（2） 計算所得稅前可以扣除的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅合計。（3） 企業(yè)的會計利潤。（4） 稅前可以扣除銷售成本與期間費用（不含加計扣除）。（5） 該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額?！敬鸢附馕觥浚?）應(yīng)納增值稅=87400X17滄468-（1+17%X17%"10080X17滄5950—1100X7%+600X17%+18.6-（1-7%X7%A5.1=10710.9（萬元）應(yīng)納消費稅=87400X10%+468-（1+17%X10%+10080X10滄9788（萬元應(yīng)納城建稅、教育費附加=（10710.9+9788）X（7%+3%=2049.89（萬元（2） 城鎮(zhèn)土地使用稅=80000X4-10000=32（萬元）房產(chǎn)稅=12000X（1—20%X1.2%=115.20（萬元）印花稅二87400X0.3%。+468X0.5%。+10080X0.3%。+35000X0.3%。+1100X0.5%=40.53可以扣除的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅二30+115.2+40.53=187.73（萬元（3會計利潤=87400+468/1.17—0.28X190000+10080—0.22X28000—20855.73—3600—（600X17%+18.6/（1—7%X7%}+130+35.1—11837.89+90+170=2548.08（萬元（4稅前可以扣除銷售成本與期間費用=0.28X190000+0.22X28000+11000—410.60—300（支付其他企業(yè)的管理費用+ 115.2（房產(chǎn)稅+40.53（印花稅+7600+2100=79505.13（萬元（5業(yè)務(wù)招待費基數(shù)二87400+468/1.17+10080=97880（萬元）業(yè)務(wù)招待費限額：900X60%=540大于97880X0.5%=489.4，稅前扣除489.4，調(diào)增900—489.4=410.60（萬元捐贈限額二305.77,實際捐贈500萬元，捐贈調(diào)增194.23萬元。加計扣除研發(fā)費用800X50%=400（萬元，調(diào)減所得400萬元。稅前可以扣除的營業(yè)外支出=3600—500+305.77+103.4=3509.17（萬元分回股息和國債利息合計應(yīng)稅所得調(diào)減130+90=220（萬元合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額=（5700-3200）X6%=150（萬元）境內(nèi)應(yīng)稅所得=[2548.08+410.60（業(yè)務(wù)招待費）+194.23—400+300（支付的管理費一220—170（境外股息一150（合并虧損彌補]=2512.91（萬元境外分回股息應(yīng)補稅=170/（1—15%X（25%-15%=20（萬元）當年應(yīng)納企業(yè)所得稅=2512.91X25%+20=648.23（萬元）某居民企業(yè)2012年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1） 銷售產(chǎn)品不含稅收入2000萬元；（2） 接受捐贈材料一批，取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅稅額1.7萬元；企業(yè)找一家運輸公司將該批材料運回本企業(yè)，支付運雜費0.3萬元；轉(zhuǎn)讓一項商標所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；收取當年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實施許可費，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元；取得國債利息收入2萬元；全年銷售成本1000萬元；營業(yè)稅金及附加100萬元；全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用200萬元，含業(yè)務(wù)招待費80萬元；全年財務(wù)費用50萬元；全年營業(yè)外支出40萬元(含通過政府部門對災區(qū)捐款20萬元，直接對私立小學捐款10萬元，違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元)。要求計算：該企業(yè)的會計利潤總額；該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額；該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額；該企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整額；該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；該企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額。【答案解析】該企業(yè)的會計利潤總額企業(yè)會計利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7(萬元)該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額2萬元國債利息收入屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 2萬元。該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額以銷售(營業(yè))收入(2000+10)萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。廣告費限額=(2000+10)X15%=301.5(萬元)；廣告費超支=400-301.5=98.5(萬元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬元。該企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整額招待費扣除限額計算：①80X60%=4(萬元)；②(2000+10)X5%。=10.05(萬元)業(yè)務(wù)招待費扣除限額為10.05萬元，超支69.95萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額69.95萬元。該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額捐贈限額=193.7X12%=23.24(萬元)該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以全額扣除；直接對私立小學的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額=10+2=12(萬元)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=193.7-2+98.5+69.95+12=372.15(萬元)該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=372.15X25%=93.04(萬元)。某居民企業(yè)2011年來自境外A國分公司的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2012年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國分公司稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少企業(yè)所得稅?！敬鸢附馕觥?012年境內(nèi)、外所得總額=160+20+5=185(萬元)境內(nèi)、外總的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=185X25%=46.25(萬元)2012年A國所得稅扣除限額=46.25X(20+5)/185=6.25(萬元)在A國已納所得稅稅額5萬元小于A國扣除限額，由于6.25-5=1.25(萬元)>1萬元，上年度超過扣除限額的部分，可以全部在本年扣除。在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25 (萬元)。某境內(nèi)居民企業(yè)2011年取得境內(nèi)所得100萬元人民幣，另取得來自甲國投資所得折合人民幣14萬元(稅后)、特許權(quán)使用費所得折合人民幣5萬元(稅前)。甲國政府對其投資所得征稅稅率為 30%，對其特許權(quán)使用費所得征稅折合人民幣1萬元。該企業(yè)2012年境內(nèi)所得80萬元，另取得來自甲國特許權(quán)使用費所得折合人民幣16萬元(稅后)，2012年甲國政府對其該項所得按20%稅率征稅。要求計算：該企業(yè)2011年境內(nèi)外所得總額；該企業(yè)2011年境外所得稅款扣除限額；該企業(yè)2011年在我國匯總繳納的所得稅；該企業(yè)2012年境內(nèi)外所得總額；該企業(yè)2012年境外所得稅款實際扣除額；該企業(yè)2012年在我國匯總繳納的所得稅?！敬鸢附馕觥?011年境內(nèi)外所得總額=100+14/(1-30%)+5=125(萬元)2011年境外已納稅款扣除限額=125X25%<[14-(1 -30%)+5]十125=[14-(1-30%)+5]X25%=6.25(萬元)實際已繳納稅款=14-(1-30%)X30%+1=7(萬元)，在我國匯總納稅時扣除6.25萬元，超限額0.75萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年。2011年在我國匯總繳納企業(yè)所得稅=125x25%-6.25=25(萬元)2012年境內(nèi)外所得總額=80+16八(1-20%)=100(萬元)2012年境外已納稅款扣除限額=16-(1-20%)X25%=5(萬元)實際已繳納稅款=16-(1-20%)X20%=4(萬元)應(yīng)扣除4萬元，并在余額5-4=1(萬元)內(nèi)扣除上年超限額0.75萬元，合計扣除4.75萬元。2012年在我國匯總繳納所得稅=100x25%-4.75=20.25(萬元)。某境內(nèi)工業(yè)企業(yè)，2012年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：取得不含稅銷售收入4500萬元；與收入相匹配的銷售成本1900萬元；實際繳納的增值稅700萬元；營業(yè)稅金及附加80萬元。其他業(yè)務(wù)收入300萬元，與其相對應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本為100萬元。銷售費用1500萬元，其中含廣告費800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費20萬元。管理費用500萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費50萬元、研究新產(chǎn)品費用40萬元。財務(wù)費用80萬元，其中含向非金融機構(gòu)(非關(guān)聯(lián)方)借款1年的利息支出50萬元，借款年利率為10%(銀行同期同類貸款年利率為6%)。營業(yè)外支出30萬元，其中含向供貨商支付違約金5萬元，接受工商局罰款1萬元，通過政府部門向貧困地區(qū)捐款20萬元。投資收益18萬元，系從直接投資外地居民企業(yè)而分回稅后利潤17萬元(該居民公司適用企業(yè)所得稅稅率15%)和國債利息收入1萬元。（8）該企業(yè)賬面