應(yīng)收及預(yù)付款項45課件

應(yīng)收及預(yù)付款項

第一節(jié)應(yīng)收帳款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款第四節(jié)期末計價?應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收帳款?1第一節(jié)應(yīng)收帳款一、應(yīng)收帳款的確認二、應(yīng)收帳款的核算?第一節(jié)應(yīng)收帳款一、應(yīng)收帳款的確認?2一、應(yīng)收帳款的確認與核算應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或個人收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動原因所形成的流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，包括應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款以及本企業(yè)付出的各類存出保證金，如租入包裝物保證金等。?一、應(yīng)收帳款的確認與核算應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)3（一）應(yīng)收帳款的確認應(yīng)收帳款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認。應(yīng)收帳款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入帳。?（一）應(yīng)收帳款的確認應(yīng)收帳款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認。?4（二）應(yīng)收帳款的核算1、銷售商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收帳款，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入帳。存在現(xiàn)金折扣的情況下采用總價法入帳?？們r法是指在賒銷成立時，按未扣除現(xiàn)金折扣的售價確認銷售收入和應(yīng)收帳款入帳金額的方法。若按照最高折扣限額扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認銷售收入和應(yīng)收帳款入帳金額，則稱為凈價法。我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度要求采用總價法。?（二）應(yīng)收帳款的核算1、銷售商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收帳款52、收回應(yīng)收帳款時，按實收金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。3、如果應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。?2、收回應(yīng)收帳款時，按實收金額，借記“銀行存款”等科目，貸記6[例]某企業(yè)銷售產(chǎn)品400件給一家公司，價目表標明的售價為100元/件。由于是批量銷售，給予對方公司2%的商業(yè)折扣，折扣金額為800元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折和條件為2/10，1/20，n/30，假定計算折扣的基數(shù)為不含增值稅額的實際成交價，企業(yè)適用的增值稅率為17%，企業(yè)采用總價法核算。請寫出有關(guān)會計分錄。?[例]某企業(yè)銷售產(chǎn)品400件給一家公司，價目表標明的售價7（1）銷售實現(xiàn)：借:應(yīng)收帳款45864貸:主營業(yè)務(wù)收入39200應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6664（2）如果貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款45080財務(wù)費用784貸：應(yīng)收帳款45864（3）如果貨款在11——20天內(nèi)收到：借：銀行存款45472財務(wù)費用392貸：應(yīng)收帳款45864（4）如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限：借：銀行存款45864貸：應(yīng)收帳款45864?（1）銷售實現(xiàn)：?8第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類與計價二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與會計核算?第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類與計價?9一、應(yīng)收票據(jù)的種類與計價在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票票據(jù)。?一、應(yīng)收票據(jù)的種類與計價在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是10(一)應(yīng)收票據(jù)的種類商業(yè)匯票按承兌人不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，到期時，若付款人銀行存款帳戶余額不足支付票款，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。銀行承兌匯票由承兌銀行承兌，到期時，若承兌申請人存款帳戶余額不足支付票款，承兌銀行應(yīng)向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件支付票款，同時對承兌申請人執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每天萬分之五計收罰息。商業(yè)匯票按是否載明利率，可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。?(一)應(yīng)收票據(jù)的種類商業(yè)匯票按承兌人不同，可以分為商業(yè)承兌11(二)應(yīng)收票據(jù)的計價在我國，商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個月），應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的面值入帳。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值。相對于應(yīng)收帳款來講，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞帳的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞帳準備。但是，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計提相應(yīng)的壞帳準備。?(二)應(yīng)收票據(jù)的計價在我國，商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個月12二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與會計核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進行核算。?二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與會計核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得13（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。1、企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。2、應(yīng)收票據(jù)到期收回時，按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。3、商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。?（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值14（二）帶息應(yīng)收票據(jù)票據(jù)利息的計算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額*票面利率*期限上式中，“利率”一般指年率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。計算利息使用的利率要換算成月利率。票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日，同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率÷360）。

?（二）帶息應(yīng)收票據(jù)票據(jù)利息的計算公式為：?15企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除了按照上述不帶息應(yīng)收票據(jù)處理原則進行核算外，還應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值，同時，沖減“財務(wù)費用”。帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按帳面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。?企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除了按照上述不帶息應(yīng)收票據(jù)處理原則進16［例］某企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。請寫出有關(guān)會計分錄。?［例］某企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出17(1)收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)ll7OOO貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）年度終了時計提票據(jù)4個月利息3900元：借：應(yīng)收票據(jù)3900貸：財務(wù)費用3900（3）票據(jù)到期收回貨款，本息共計122850元：借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)120900財務(wù)費用1950?(1)收到票據(jù)時：?18（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期價值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如下：票據(jù)到期價值=票據(jù)面值+票據(jù)利息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實際天數(shù)-1（承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期）貼現(xiàn)金額＝票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息?（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在191、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按扣除其貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的帳面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。2、如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將票據(jù)款劃回。此時，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。

?1、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按扣除其貼現(xiàn)息后的凈20［例］2003年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天。請寫出有關(guān)會計分錄。?［例］2003年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日21貼現(xiàn)息＝110000*12%÷360*144＝5280（元）貼現(xiàn)金額＝110000-5280＝104720（元）借：銀行存款104720財務(wù)費用5280貸：應(yīng)收票據(jù)110000?貼現(xiàn)息＝110000*12%÷360*144＝5280（22［例］某企業(yè)持有一張2003年12月1日簽發(fā)、4個月期限的帶息商業(yè)匯票，面值為30000元，票面利率為4%；由于資金緊張，企業(yè)于2004年3月2日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為30天，貼現(xiàn)率為6%。請寫出有關(guān)會計分錄。?［例］某企業(yè)持有一張2003年12月1日簽發(fā)、4個月期限的帶23（1）2003年12月31日計息：30000*4%*1/12=100（元）借：應(yīng)收票據(jù)100貸：財務(wù)費用100（2）2004年3月2日貼現(xiàn)：到期值=30000*（1+4%*4÷12）=30400（元）貼現(xiàn)息＝30400*6%*30÷360＝152（元）銀行實付貼現(xiàn)金額＝30400-152＝30248（元）借：銀行存款30248貸：應(yīng)收票據(jù)30100財務(wù)費用148?（1）2003年12月31日計息：30000*4%*1/124第三節(jié)預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款

一、預(yù)付帳款的核算二、其他應(yīng)收款的核算?第三節(jié)預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付帳款的核算?25一、預(yù)付帳款的核算預(yù)付帳款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的帳款。為了加強對預(yù)付帳款的管理，一般應(yīng)單獨設(shè)置會計科目進行核算，預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付帳款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付帳款”和“應(yīng)付帳款”的金額分開報告。企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時，按預(yù)付金額借記“預(yù)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到預(yù)定的貨物時，借記“原材料”等科目，按專用發(fā)票上往明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付的金額，貸記“預(yù)付帳款”科目，補付貨款時，借記“預(yù)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。

?一、預(yù)付帳款的核算預(yù)付帳款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)26二、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款和預(yù)付帳款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。主要包括：預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金，應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款，應(yīng)收的各種罰款，應(yīng)收出租包裝物的租金，存出的保證金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，其他不屬于上述各項的其他應(yīng)收款項。為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，并按其他應(yīng)收款的項目分類，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細帳。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。

?二、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款和預(yù)27第四節(jié)期末計價壞帳是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失。出于會計上謹慎原則的考慮，《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了時，對各項應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞帳，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞帳準備。?第四節(jié)期末計價壞帳是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的28(一）壞帳損失的確認1、確認壞帳的條件企業(yè)確認壞帳時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收帳款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。企業(yè)應(yīng)收帳款符合下列條件之一的，一般應(yīng)確認為壞帳：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

?(一）壞帳損失的確認1、確認壞帳的條件?29在確定壞帳準備的提取比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或者收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項），下列各項應(yīng)收款項一般不能全額計提壞帳準備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（4）其他已逾期、但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。

?在確定壞帳準備的提取比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位302、計提壞帳準備的范圍一般包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。企業(yè)的預(yù)付帳款，如有確鑿證據(jù)證明其不符合預(yù)付帳款的性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付帳款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞帳準備。未到期的應(yīng)收票據(jù)一般不計提壞帳準備，但若有確鑿證據(jù)證明未到期的應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或者收回的可能性不大時，應(yīng)將其帳面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計提相應(yīng)的壞帳準備。?2、計提壞帳準備的范圍一般包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。企業(yè)的31（二）壞帳損失的核算1、壞帳損失的計提方法企業(yè)壞帳損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞帳時，確認壞帳損失，計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項的一種處理方法。備抵法，是指按期估計壞帳損失，形成壞帳準備，當(dāng)某一應(yīng)收帳款全部或部分被確認為壞帳時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞帳準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額的一種核算方法。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。企業(yè)采用備抵法進行壞帳核算時，首先應(yīng)按期估計壞帳損失。估計壞帳損失的方法主要有三種方法，即應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法和銷貨百分比法。采取何種方法計提壞帳準備，由企業(yè)自行確定。但一經(jīng)確定，企業(yè)就不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

?（二）壞帳損失的核算1、壞帳損失的計提方法?32（1）應(yīng)收款項余額百分比法

應(yīng)收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項（包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款）的余額乘以估計的壞帳率計提壞帳準備的方法。?（1）應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法，是根據(jù)會計33（2）帳齡分析法帳齡分析法是根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時間的長短來估計壞帳損失的方法。雖然應(yīng)收帳款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于入帳時間的長短，但一般來說，帳款拖欠時間越長，發(fā)生壞帳的可能性就越大。?（2）帳齡分析法帳齡分析法是根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時間的長短來估34（3）銷貨百分比法銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失的方法。即估計壞帳損失＝賒銷金額*估計百分比。采用銷貨百分比法，估計壞帳損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷變化而不相適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞帳損失的實際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應(yīng)及時凋整百分比。?（3）銷貨百分比法銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估352、備抵法的帳務(wù)處理采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞帳準備”科目。企業(yè)計提壞帳準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞帳準備”科目，待實際發(fā)生壞帳時，借記“壞帳準備”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳以后又收回，則應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“壞帳準備”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞帳準備金額；同時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收帳款”科目，以反映帳款收回情況。注意：估計壞帳損失時，當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞帳準備金額大于壞帳準備科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞帳準備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞帳準備金額小于壞帳準備科目貸方余額，則應(yīng)按其差額沖減已計提的壞帳準備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞帳準備金額為零，則應(yīng)將壞帳準備科目的余額全部沖回。

?2、備抵法的帳務(wù)處理采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞帳準備”科36[例]某企業(yè)從2001年起采用應(yīng)收帳款余額百分比法計提壞帳準備，提取比例為5‰。2001年底應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款余額為600000元，2002年6月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有800元的應(yīng)收帳款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認為壞帳損失。2002年底，該企業(yè)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款余額為720000元。2003年5月10日，接銀行通知，企業(yè)上年度己沖銷的800元壞帳又收回，款項已存入銀行。2003年底，企業(yè)應(yīng)收帳款余額為500000元。請寫出有關(guān)會計分錄。?[例]某企業(yè)從2001年起采用應(yīng)收帳款余額百分比法計提壞帳37（1）2001年底：壞帳準備提取額＝600000*5‰＝3000（元）借：管理費用3000貸：壞帳準備3000（2）2002年6月借：壞帳準備800貸：應(yīng)收帳款800（3）2002年底：按本年年末應(yīng)收款項余額應(yīng)提的壞帳準備金額=720000*5‰＝3600（元）年末計提壞帳準備前“壞帳準備”科目貸方余額=3000-800＝2200（元）本年度應(yīng)補提的壞帳準備金額=3600-2200＝1400（元）借：管理費用1400貸：壞帳準備1400?（1）2001年底：壞帳準備提取額＝600000*5‰＝338（4）2003年5月10日借：應(yīng)收帳款800貸：壞帳準備800借：銀行存款800貸：應(yīng)收帳款800（5）2003年底：按本年年末應(yīng)收款項余額應(yīng)提的壞帳準備金額=500000*5‰＝2500（元）年末計提壞帳準備前“壞帳準備”科目貸方余額=360+800＝4400（元）本年度應(yīng)沖銷多提的壞帳準備金額=4400-3600＝1900（元）借：壞帳準備1900貸：管理費用1900?（4）2003年5月10日?39[例]某企業(yè)2003年12月31日應(yīng)收帳款帳齡及估計壞帳如下所示：應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款金額估計壞帳率%估計壞帳金額未到期300000.5150過期1個月200001200過期2個月150002300過期3個月100003300過期3個月以上50005250合計80000-1200假設(shè)調(diào)整前“壞帳準備”科目的帳面余額分別為貸方200元和借方200元，請寫出企業(yè)2003年12月31日關(guān)于壞帳準備的調(diào)整分錄。?[例]某企業(yè)2003年12月31日應(yīng)收帳款帳齡及估計壞帳如40從表中可知，企業(yè)2003年12月31日，“壞帳準備”科目的帳面余額應(yīng)為1200元，假設(shè)調(diào)整前“壞帳準備”科目的帳面余額為貸方200元，則本期調(diào)整分錄的金額應(yīng)為1200-200＝1000元。調(diào)整分錄為：借：管理費用1000貸：壞帳準備1000假設(shè)調(diào)整前“壞帳準備”科目的帳面余額為借方200元，則本期凋整分錄的金額應(yīng)為1200+200＝1400元。調(diào)整分錄為：借：管理費用1400貸：壞帳準備1400

?從表中可知，企業(yè)2003年12月31日，“壞帳準備”科目的41實驗二應(yīng)收款項的核算1、目的：練習(xí)應(yīng)收帳款余額百分比法估計壞帳損失的會計處理2、資料：某企業(yè)采用應(yīng)收帳款余額百分比法核算壞帳損失，壞帳準備提取比例為5‰，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）、該企業(yè)從2000年起計提壞帳準備，該年年末應(yīng)收帳款余額為80萬元。（2）、2001年和2002年年末應(yīng)收帳款余額分別為135萬元和120萬元；這兩年均未發(fā)生壞帳損失。（3）、2003年5月，確認一筆壞帳，金額為9000元。（4）、2003年12月，上述已核銷的壞帳又收回2500元。（5）、2003年年末應(yīng)收帳款余額為100萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)的會計分錄。

?實驗二應(yīng)收款項的核算1、目的：練習(xí)應(yīng)收帳款余額百分比法42實驗答案（1）2000年底：壞帳準備提取額＝800000*5‰＝4000（元）借：管理費用4000貸：壞帳準備4000（2）2001年底：壞帳準備提取額＝1350000*5‰-4000＝2750（元）借：管理費用2750貸：壞帳準備2750?實驗答案?43（3）2002年底：壞帳準備提取額＝1200000*5‰-1350000*5‰＝-750（元）借：壞帳準備750貸：管理費用750（4）2003年5月核銷壞帳：借：壞帳準備9000貸：應(yīng)收帳款9000?（3）2002年底：壞帳準備提取額＝1200000*5‰44（5）2003年12月收回已核銷的壞帳：借：應(yīng)收帳款2500貸：壞帳準備250借：銀行存款2500貸：應(yīng)收帳款2500（6）2003年底：壞帳準備提取額＝1000000*5‰-1200000*5‰+9000-2500＝5500（元）借：管理費用5500貸：壞帳準備5500?（5）2003年12月收回已核銷的壞帳：?45抓安全細節(jié)著眼，防隱患消除著手。11月-2211月-22Monday,November7,2022產(chǎn)品的質(zhì)量是拓展的翅膀，航程無限，輝煌有期。01:37:3501:37:3501:3711/7/20221:37:35AM防微杜漸，警鐘長鳴。11月-2201:37:3501:37Nov-2207-Nov-22堅持一流管理，生產(chǎn)一流產(chǎn)品。01:37:3501:37:3501:37Monday,November7,2022生產(chǎn)是可喜的收獲，安全是金色的種子。11月-2211月-2201:37:3501:37:35November7,2022產(chǎn)品批次能鑒別，問題產(chǎn)生以解決。2022年11月7日1:37上午11月-2211月-22態(tài)度決定一切，細節(jié)決定成敗。07十一月20221:37:35上午01:37:3511月-22安全是幸福的源泉安全是效益的保障。十一月221:37上午11月-2201:37November7,2022十起事故九起違章，三令五申常抓常講。2022/11/71:37:3501:37:3507November2022合理搬運周轉(zhuǎn)，愛惜勞動成果。1:37:35上午1:37上午01:37:3511月-22危險源點掛上牌，安全操作記心懷。11月-2211月-2201:3701:37:3501:37:35Nov-22貫標認證，人人參與，從我做起。2022/11/71:37:35Monday,November7,2022以安全之漿，撐發(fā)展之舟。11月-222022/11/71:37:3511月-22謝謝大家！抓安全細節(jié)著眼，防隱患消除著手。11月-2211月-22We46應(yīng)收及預(yù)付款項

第一節(jié)應(yīng)收帳款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款第四節(jié)期末計價?應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收帳款?47第一節(jié)應(yīng)收帳款一、應(yīng)收帳款的確認二、應(yīng)收帳款的核算?第一節(jié)應(yīng)收帳款一、應(yīng)收帳款的確認?48一、應(yīng)收帳款的確認與核算應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或個人收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動原因所形成的流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，包括應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款以及本企業(yè)付出的各類存出保證金，如租入包裝物保證金等。?一、應(yīng)收帳款的確認與核算應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)49（一）應(yīng)收帳款的確認應(yīng)收帳款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認。應(yīng)收帳款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入帳。?（一）應(yīng)收帳款的確認應(yīng)收帳款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認。?50（二）應(yīng)收帳款的核算1、銷售商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收帳款，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入帳。存在現(xiàn)金折扣的情況下采用總價法入帳。總價法是指在賒銷成立時，按未扣除現(xiàn)金折扣的售價確認銷售收入和應(yīng)收帳款入帳金額的方法。若按照最高折扣限額扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認銷售收入和應(yīng)收帳款入帳金額，則稱為凈價法。我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度要求采用總價法。?（二）應(yīng)收帳款的核算1、銷售商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收帳款512、收回應(yīng)收帳款時，按實收金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。3、如果應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。?2、收回應(yīng)收帳款時，按實收金額，借記“銀行存款”等科目，貸記52[例]某企業(yè)銷售產(chǎn)品400件給一家公司，價目表標明的售價為100元/件。由于是批量銷售，給予對方公司2%的商業(yè)折扣，折扣金額為800元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折和條件為2/10，1/20，n/30，假定計算折扣的基數(shù)為不含增值稅額的實際成交價，企業(yè)適用的增值稅率為17%，企業(yè)采用總價法核算。請寫出有關(guān)會計分錄。?[例]某企業(yè)銷售產(chǎn)品400件給一家公司，價目表標明的售價53（1）銷售實現(xiàn)：借:應(yīng)收帳款45864貸:主營業(yè)務(wù)收入39200應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6664（2）如果貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款45080財務(wù)費用784貸：應(yīng)收帳款45864（3）如果貨款在11——20天內(nèi)收到：借：銀行存款45472財務(wù)費用392貸：應(yīng)收帳款45864（4）如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限：借：銀行存款45864貸：應(yīng)收帳款45864?（1）銷售實現(xiàn)：?54第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類與計價二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與會計核算?第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類與計價?55一、應(yīng)收票據(jù)的種類與計價在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票票據(jù)。?一、應(yīng)收票據(jù)的種類與計價在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是56(一)應(yīng)收票據(jù)的種類商業(yè)匯票按承兌人不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，到期時，若付款人銀行存款帳戶余額不足支付票款，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。銀行承兌匯票由承兌銀行承兌，到期時，若承兌申請人存款帳戶余額不足支付票款，承兌銀行應(yīng)向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件支付票款，同時對承兌申請人執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每天萬分之五計收罰息。商業(yè)匯票按是否載明利率，可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。?(一)應(yīng)收票據(jù)的種類商業(yè)匯票按承兌人不同，可以分為商業(yè)承兌57(二)應(yīng)收票據(jù)的計價在我國，商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個月），應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的面值入帳。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值。相對于應(yīng)收帳款來講，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞帳的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞帳準備。但是，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計提相應(yīng)的壞帳準備。?(二)應(yīng)收票據(jù)的計價在我國，商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個月58二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與會計核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進行核算。?二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與會計核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得59（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。1、企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。2、應(yīng)收票據(jù)到期收回時，按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。3、商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。?（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值60（二）帶息應(yīng)收票據(jù)票據(jù)利息的計算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額*票面利率*期限上式中，“利率”一般指年率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。計算利息使用的利率要換算成月利率。票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日，同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率÷360）。

?（二）帶息應(yīng)收票據(jù)票據(jù)利息的計算公式為：?61企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除了按照上述不帶息應(yīng)收票據(jù)處理原則進行核算外，還應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值，同時，沖減“財務(wù)費用”。帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按帳面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。?企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除了按照上述不帶息應(yīng)收票據(jù)處理原則進62［例］某企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。請寫出有關(guān)會計分錄。?［例］某企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出63(1)收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)ll7OOO貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）年度終了時計提票據(jù)4個月利息3900元：借：應(yīng)收票據(jù)3900貸：財務(wù)費用3900（3）票據(jù)到期收回貨款，本息共計122850元：借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)120900財務(wù)費用1950?(1)收到票據(jù)時：?64（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期價值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如下：票據(jù)到期價值=票據(jù)面值+票據(jù)利息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實際天數(shù)-1（承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期）貼現(xiàn)金額＝票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息?（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在651、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按扣除其貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的帳面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。2、如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將票據(jù)款劃回。此時，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。

?1、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按扣除其貼現(xiàn)息后的凈66［例］2003年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天。請寫出有關(guān)會計分錄。?［例］2003年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日67貼現(xiàn)息＝110000*12%÷360*144＝5280（元）貼現(xiàn)金額＝110000-5280＝104720（元）借：銀行存款104720財務(wù)費用5280貸：應(yīng)收票據(jù)110000?貼現(xiàn)息＝110000*12%÷360*144＝5280（68［例］某企業(yè)持有一張2003年12月1日簽發(fā)、4個月期限的帶息商業(yè)匯票，面值為30000元，票面利率為4%；由于資金緊張，企業(yè)于2004年3月2日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為30天，貼現(xiàn)率為6%。請寫出有關(guān)會計分錄。?［例］某企業(yè)持有一張2003年12月1日簽發(fā)、4個月期限的帶69（1）2003年12月31日計息：30000*4%*1/12=100（元）借：應(yīng)收票據(jù)100貸：財務(wù)費用100（2）2004年3月2日貼現(xiàn)：到期值=30000*（1+4%*4÷12）=30400（元）貼現(xiàn)息＝30400*6%*30÷360＝152（元）銀行實付貼現(xiàn)金額＝30400-152＝30248（元）借：銀行存款30248貸：應(yīng)收票據(jù)30100財務(wù)費用148?（1）2003年12月31日計息：30000*4%*1/170第三節(jié)預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款

一、預(yù)付帳款的核算二、其他應(yīng)收款的核算?第三節(jié)預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付帳款的核算?71一、預(yù)付帳款的核算預(yù)付帳款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的帳款。為了加強對預(yù)付帳款的管理，一般應(yīng)單獨設(shè)置會計科目進行核算，預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付帳款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付帳款”和“應(yīng)付帳款”的金額分開報告。企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時，按預(yù)付金額借記“預(yù)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到預(yù)定的貨物時，借記“原材料”等科目，按專用發(fā)票上往明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付的金額，貸記“預(yù)付帳款”科目，補付貨款時，借記“預(yù)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。

?一、預(yù)付帳款的核算預(yù)付帳款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)72二、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款和預(yù)付帳款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。主要包括：預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金，應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款，應(yīng)收的各種罰款，應(yīng)收出租包裝物的租金，存出的保證金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，其他不屬于上述各項的其他應(yīng)收款項。為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，并按其他應(yīng)收款的項目分類，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細帳。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。

?二、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款和預(yù)73第四節(jié)期末計價壞帳是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失。出于會計上謹慎原則的考慮，《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了時，對各項應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞帳，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞帳準備。?第四節(jié)期末計價壞帳是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的74(一）壞帳損失的確認1、確認壞帳的條件企業(yè)確認壞帳時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收帳款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。企業(yè)應(yīng)收帳款符合下列條件之一的，一般應(yīng)確認為壞帳：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

?(一）壞帳損失的確認1、確認壞帳的條件?75在確定壞帳準備的提取比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或者收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項），下列各項應(yīng)收款項一般不能全額計提壞帳準備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（4）其他已逾期、但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。

?在確定壞帳準備的提取比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位762、計提壞帳準備的范圍一般包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。企業(yè)的預(yù)付帳款，如有確鑿證據(jù)證明其不符合預(yù)付帳款的性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付帳款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞帳準備。未到期的應(yīng)收票據(jù)一般不計提壞帳準備，但若有確鑿證據(jù)證明未到期的應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或者收回的可能性不大時，應(yīng)將其帳面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計提相應(yīng)的壞帳準備。?2、計提壞帳準備的范圍一般包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。企業(yè)的77（二）壞帳損失的核算1、壞帳損失的計提方法企業(yè)壞帳損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞帳時，確認壞帳損失，計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項的一種處理方法。備抵法，是指按期估計壞帳損失，形成壞帳準備，當(dāng)某一應(yīng)收帳款全部或部分被確認為壞帳時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞帳準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額的一種核算方法。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。企業(yè)采用備抵法進行壞帳核算時，首先應(yīng)按期估計壞帳損失。估計壞帳損失的方法主要有三種方法，即應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法和銷貨百分比法。采取何種方法計提壞帳準備，由企業(yè)自行確定。但一經(jīng)確定，企業(yè)就不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

?（二）壞帳損失的核算1、壞帳損失的計提方法?78（1）應(yīng)收款項余額百分比法

應(yīng)收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項（包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款）的余額乘以估計的壞帳率計提壞帳準備的方法。?（1）應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法，是根據(jù)會計79（2）帳齡分析法帳齡分析法是根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時間的長短來估計壞帳損失的方法。雖然應(yīng)收帳款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于入帳時間的長短，但一般來說，帳款拖欠時間越長，發(fā)生壞帳的可能性就越大。?（2）帳齡分析法帳齡分析法是根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時間的長短來估80（3）銷貨百分比法銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失的方法。即估計壞帳損失＝賒銷金額*估計百分比。采用銷貨百分比法，估計壞帳損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷變化而不相適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞帳損失的實際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應(yīng)及時凋整百分比。?（3）銷貨百分比法銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估812、備抵法的帳務(wù)處理采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞帳準備”科目。企業(yè)計提壞帳準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞帳準備”科目，待實際發(fā)生壞帳時，借記“壞帳準備”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳以后又收回，則應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“壞帳準備”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞帳準備金額；同時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收帳款”科目，以反映帳款收回情況。注意：估計壞帳損失時，當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞帳準備金額大于壞帳準備科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞帳準備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞帳準備金額小于壞帳準備科目貸方余額，則應(yīng)按其差額沖減已計提的壞帳準備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞帳準備金額為零，則應(yīng)將壞帳準備科目的余額全部沖回。

?2、備抵法的帳務(wù)處理采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞帳準備”科82[例]某企業(yè)從2001年起采用應(yīng)收帳款余額百分比法計提壞帳準備，提取比例為5‰。2001年底應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款余額為600000元，2002年6月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有800元的應(yīng)收帳款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認為壞帳損失。2002年底，該企業(yè)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款余額為720000元。2003年5月10日，接銀行通知，企業(yè)上年度己沖銷的800元壞帳又收回，款項已存入銀行。2003年底，企業(yè)應(yīng)收帳款余額為500000元。請寫出有關(guān)會計分錄。?[例]某企業(yè)從2001年起采用應(yīng)收帳款余額百分比法計提壞帳83（1）2001年底：壞帳準備提取額＝600000*5‰＝3000（元）借：管理費用3000貸：壞帳準備3000（2）2002年6月借：壞帳準備800貸：應(yīng)收帳款800（3）2002年底：按本年年末應(yīng)收款項余額應(yīng)提的壞帳準備金額=720000*5‰＝3600（元）年末計提壞帳準備前“壞帳準備”科目貸方余額=3000-800＝2200（元）本年度應(yīng)補提的壞帳準備金額=3600-2200＝1400（元）借：管理費用1400貸：壞帳準備1400?（1）2001年底：壞帳準備提取額＝600000*5‰＝384（4）2003年5月10日借：應(yīng)收帳款800貸：壞帳準備800借：銀行存款800貸：應(yīng)收帳款800（5）2003年底：按本年年末應(yīng)收款項余額應(yīng)提的壞帳準備金額=500000*5‰＝2500（元）年末計提壞帳準備前“壞帳準備”科目貸方余額=360+800＝4400（元）本年度應(yīng)沖銷多提的壞帳準備金額=4400-3600＝1900（元）借：壞帳準備1900貸：管理費用1900?（4）2003年5月10日?85[例]某企業(yè)2003年12月31日應(yīng)收帳款帳齡及估計壞帳如下所示：應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款金額估計壞帳率%估計壞帳金額未到期300000.5150過期1個月200001200過期2個月150002300過期3個月1