稅收調(diào)節(jié)個人收入分配的現(xiàn)狀(一)

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)稅收調(diào)節(jié)個人收入分配的現(xiàn)狀(一)目前，我國直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少，主要是個人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅等財(cái)產(chǎn)行為稅，尚未形成一個系統(tǒng)的個人收入調(diào)節(jié)稅體系。房產(chǎn)稅，因我國鼓勵個人購房，對個人自用房產(chǎn)給予了免稅優(yōu)惠照顧；車船稅，因我國擁有私人車船的個人較少，征稅面小。所以我國當(dāng)前調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種主要是個人所得稅。1980年，我國個人所得稅只征收16萬元；2000年收入激增至660.35億元，20年的時間，增長了41萬多倍，累計(jì)組織收入2234億元。個人所得稅收入增長迅猛，在部分地區(qū)已躍居地方工商稅收的第2位，成為了地方財(cái)政收入的主要來源。

一、個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配現(xiàn)狀分析

（一）從個人所得稅分項(xiàng)目構(gòu)成分析

截至2000年底，我國的個人所得稅已由主要對工資、薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等個人勞動所得征稅，轉(zhuǎn)為主要對個人勞動所得和利息、股息、紅利所得等資本所得征稅的結(jié)構(gòu)。

據(jù)1994年以來個人所得稅分項(xiàng)目實(shí)際征收情況顯示，個人所得稅主要來自于工薪所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，承包、承租所得，利息、股息、紅利所得。1994～2000年，上述4項(xiàng)所得收入占個人所得稅總收入的平均比例為93.7%.

1.工薪所得項(xiàng)目。

（1）工薪所得項(xiàng)目個人所得稅增長大大高于職工工資總額增長，已成為個人所得稅的主要收入來源（見表1）。

從表1可以看出，1996～1999年我國職工工資總額的平均增幅為2.9%，而個人所得稅工薪所得的平均增幅為34.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于職工工資總額的平均增幅，是其12倍。近幾年由于個人工資收入的增長，收入來源容易控管，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)工薪所得個人所得稅征管等諸多措施，工薪所得項(xiàng)目已成為個人所得稅的主要收入來源項(xiàng)目。

（2）工薪所得占個人所得稅總收入50%左右，是符合當(dāng)前我國實(shí)際情況的。自1994年以來，工薪所得占了個人所得稅總收入的50%左右，主要原因是近幾年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值城鎮(zhèn)居民最終消費(fèi)中的50%左右用于職工工資分配（見表2）。

（3）工薪所得中的1/3來自于外籍個人和港澳臺人員。1997～2000年，對外籍個人征收的工薪所得個人所得稅占全部工薪所得總額的比重分別為40%、37%、34%、29%，個人所得稅工薪所得中的1/3來自于外籍個人?？梢缘贸鼋Y(jié)論：外籍個人是個人所得稅的主要納稅群體之一，工薪所得項(xiàng)目近幾年來對高收入個人還是有一定的征收力度。

（4）工資外收入漏征現(xiàn)象嚴(yán)重。由于目前各單位私設(shè)小金庫現(xiàn)象較為普遍，通過各種渠道、各種方式支付職工工資外收入越來越多。工資外收入在賬面上體現(xiàn)不出來，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握各單位工資外收入發(fā)放情況，所以工資外收入普遍征不到稅。

（5）境外所得個人所得稅流失嚴(yán)重。首先是外籍、港澳臺人員的境外所得征稅不足，主要表現(xiàn)在：一是不足額申報(bào)，申報(bào)額不足起征點(diǎn)或略有超過，只申報(bào)海外補(bǔ)貼部分，而對其他來源的收入則不申報(bào)；二是境外支付收入部分，難以具體核實(shí)；三是出入境頻繁，對其居住時間難以確定，一旦情況掌握，追繳稅款時人已離境。其次是中國人的境外所得普遍沒有征稅，主要原因是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根本掌握不住中國人出境情況，對這些人的境外收入情況更是無法知道，中國人在境外取得的收入普遍不回國申報(bào)納稅，所以，稅款流失嚴(yán)重。

2.個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目。

據(jù)1999年全國調(diào)研情況顯示，各地大多對個體戶采用定期定額或定率的辦法征收個人所得稅，當(dāng)年全國個體戶數(shù)3160萬戶，征收個體戶的個人所得稅萬元，戶均繳納個人所得稅380元；2000年全國個體戶數(shù)2571萬戶，征收個體戶的個人所得稅萬元，戶均繳納個人所得稅517元。

3.利息、股息、紅利所得項(xiàng)目。

利息、股息、紅利所得以前扣稅情況不是很好，主要是上市公司認(rèn)為對個人派送紅股不是現(xiàn)金，難以扣稅；股東賬戶利息所得在國家沒有對儲蓄存款利息所得恢復(fù)征稅前，許多地方自定政策，股東賬戶利息所得扣除同期銀行儲蓄存款利息后再征稅；個人取得的企業(yè)債券利息所得以前基本沒有征稅。1999年國務(wù)院恢復(fù)開征利息稅，使得該項(xiàng)目的征收逐漸步入正軌，并已成為個人所得稅的主要收入項(xiàng)目。

除上述項(xiàng)目外的其他項(xiàng)目如勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得項(xiàng)目征收情況也都不太理想。

4.勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目。

勞務(wù)報(bào)酬所得征收不力，主要是長期以來稅收法律上對扣繳義務(wù)人不代扣代繳個人所得稅沒有任何處罰措施（2001年5月1日施行的新《稅收征管法》已增加處罰條款），扣繳義務(wù)人對支付個人的勞務(wù)報(bào)酬所得不代扣或不如實(shí)代扣現(xiàn)象普遍。如近幾年全國各地專項(xiàng)檢查顯示，扣繳義務(wù)人少報(bào)支付收入或不扣稅的現(xiàn)象較多；單位支付書法家、作家等名人的現(xiàn)金所得大部分沒有扣稅；大量現(xiàn)金交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握個人勞務(wù)報(bào)酬收入情況，如家教老師取得的現(xiàn)金收入等等。

5.稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目。

稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)征收不力，主要是納稅人多次分解收入。如稿酬所得虛列、多列作者，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不了這兩項(xiàng)收入的支付情況。據(jù)某省對公安、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門的調(diào)查，個人大量以內(nèi)部刊物、資料出書，其取得的稿酬所得大多未繳納個人所得稅。

6.財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目。

財(cái)產(chǎn)租賃所得主要是房屋租賃和轉(zhuǎn)租。存在的主要問題是：私房出租隱蔽，難以發(fā)現(xiàn)，有的以親戚、朋友借住為由掩蓋出租事實(shí)；收入難以核實(shí)，出租方與承租方簽訂假合同和少報(bào)租金；各項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，納稅人抵觸情緒大。

7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收情況不好的原因主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定財(cái)產(chǎn)原值：一是原始憑證沒有保存或因時間較長而遺失；二是取得或形成財(cái)產(chǎn)時就沒有可以確定原值的憑證；三是私下轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者轉(zhuǎn)讓雙方有意少報(bào)成交額。

8.偶然所得項(xiàng)目。

對偶然所得征稅，主要有福利、體育彩票、有獎銷售、有獎收視、有獎競猜等中獎所得。目前，福利、體育彩票已成為偶然所得的主要來源。近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)在這方面花了很大力量，但是由于現(xiàn)行稅收政策中對福利、體育彩票的中獎所得在1萬元以上才征稅，許多福利、體育彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)鉆稅收政策的空子，將獎金定在1萬元以下，或者按單注獎金作為一次所得，分解收入，導(dǎo)致大量彩票的中獎所得得以避稅。

（二）從個人所得稅調(diào)節(jié)高收入者力度分析

目前，社會上公認(rèn)的高收入個人主要是：外商投資企業(yè)的工作人員，部分私營業(yè)主，部分個體工商戶，外國駐華機(jī)構(gòu)的中方高級雇員，壟斷行業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)公司、流通公司等行業(yè)的職工，少數(shù)企業(yè)經(jīng)營承包者，部分股票證券經(jīng)營者，房地產(chǎn)開發(fā)商，一些有特殊技能的從業(yè)人員，如律師、會計(jì)師、美容師、運(yùn)動員、歌星、舞星、時裝模特、經(jīng)紀(jì)人、設(shè)計(jì)師、廣告人員等，由知識分子組成的家教隊(duì)伍、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、大學(xué)教授，收入畸高、來路不當(dāng)?shù)娜?，如從事特種服務(wù)業(yè)的臨時服務(wù)人員等。

外商投資企業(yè)的工作人員、部分私營業(yè)主、部分個體工商戶，通常通過做假賬隱瞞個人收入，或者在企業(yè)賬上有收入?yún)s常年不分配，個人通過借款，轉(zhuǎn)移企業(yè)收入，從而達(dá)到既取得收入又不納稅的目的。目前足球運(yùn)動員的收入較高，但由于地方政府的干預(yù)，普遍實(shí)行定額征稅，由足球俱樂部代為繳稅或者先征稅后返還的政策，個人實(shí)際納稅較少。其他高收入人員的收入大量來自于現(xiàn)金、工資外的灰色收入、非法收入，隱蔽性強(qiáng)，支付人不扣繳，納稅人不申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從掌握其收入取得情況，所以目前對這部分高收入人員的收入征稅不夠。

（三）從個人所得稅調(diào)節(jié)低收入者力度分析

近幾年，個人所得稅在照顧低收入者方面給予了很大政策傾斜，如對個人在800元的費(fèi)用扣除后，再在稅前扣除個人按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金；對下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)給予3年的免稅照顧；對職工提前解除勞動合同給予免征相當(dāng)于3年職工平均工資的補(bǔ)償收入，扣除當(dāng)月繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和分?jǐn)偧{稅的照顧等。

綜上所述，在稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握的個人收入來源范圍內(nèi)，個人所得稅的征管基本到位，對個人收入分配也有一定的調(diào)節(jié)力度，但是，由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握的個人收入來源范圍非常有限，對大部分個人收入監(jiān)控不住，現(xiàn)行稅法也已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，相關(guān)配套征管措施沒有及時跟上，導(dǎo)致當(dāng)前個人所得稅漏征較多，使得個人所得稅沒有充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入分配的功能。

二、個人收入分配領(lǐng)域存在的主要問題

（一）收入分配不公且不規(guī)范

1.收入分配差距呈逐年拉大態(tài)勢。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)測算，1996～1999年，全國居民基尼系數(shù)分別為0.375、0.379、0.386、0.397；城鎮(zhèn)居民基尼系數(shù)分別為0.28、0.29、0.30、0.295；農(nóng)村居民基尼系數(shù)分別為0.3229、0.3285、0.3369、0.3361；2000年我國綜合基尼系數(shù)為0.458.據(jù)對山西、遼寧、福建、寧夏、重慶、深圳等地的調(diào)查顯示，1995～2000年，上述地區(qū)的基尼系數(shù)均呈逐年升高的趨勢：深圳1995年的基尼系數(shù)為0.28，1999年為0.30；重慶1995年的基尼系數(shù)為0.30，2000年為0.38；寧夏1995年的城鎮(zhèn)基尼系數(shù)為0.21，2000年為0.25；山西1995年的城鎮(zhèn)基尼系數(shù)為0.25，2000年為0.27；遼寧1995年的城鎮(zhèn)基尼系數(shù)為0.22，2000年為0.27.上述基尼系數(shù)的變化，說明我國收入分配差距在拉大。

2.城鄉(xiāng)居民之間的收入差距擴(kuò)大。1996年，全國城鎮(zhèn)居民的年人均收入為4848元，農(nóng)村居民的年人均收入為1926元，前者是后者的2.51倍；2000年全國城鎮(zhèn)居民的年人均收入為6280元，農(nóng)村居民的年人均收入為2253元，前者是后者的2.79倍。5年間，城鎮(zhèn)居民收入增長較快，年均增長6.78%，農(nóng)村居民收入增長緩慢，年均增長只有4.0%，城鄉(xiāng)居民的收入差距從2.51倍增加到2.79倍，擴(kuò)大了0.28倍。

3.壟斷行業(yè)的職工收入普遍高于其他行業(yè)人員的收入。2000年山西省職工年均工資中，電力行業(yè)9952元，郵電通信業(yè)12097元，金融業(yè)9559元，保險(xiǎn)業(yè)9460元，航空運(yùn)輸業(yè)9824元；2000年遼寧省職工年均工資中，電力、煤氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)11401元、金融保險(xiǎn)業(yè)13211元、郵電通信業(yè)9660元；深圳市1999年職工年均工資中，電力、煤氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)33898元、金融保險(xiǎn)業(yè)40271；福建省2000年職工年均工資中，電力、煤氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)8571元、金融保險(xiǎn)業(yè)8519元、郵電通信業(yè)7530元。壟斷行業(yè)職工的收入普遍高于其他行業(yè)人員的收入。（根據(jù)山西省、福建省、深圳市統(tǒng)計(jì)局有關(guān)資料。）

4.行業(yè)職工年均收入與企業(yè)盈利水平不成正比。山西省金融業(yè)1999年虧損9.96億元，但職工人均收入為7955元，高于社會服務(wù)業(yè)（盈利）4713元、水利勘察（盈利）4270元，煤氣業(yè)虧損，利潤率為-2.2%，人均收入為6624元；重慶地質(zhì)勘察和水利管理業(yè)、電力、煤氣和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1999年利潤率分別為5.45%、3.13%，但職工年平均工資卻為3802元、5307元，大大低于全市當(dāng)年7182元的職工平均工資。（根據(jù)山西省、重慶市統(tǒng)計(jì)局有關(guān)資料。）

5.企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營者、中層管理人員、職工的收入差距較大。如深圳市某證券公司2000年經(jīng)營者的年人均工資是45萬元，中層管理人員是30萬元，而職工是1.8萬