5《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號-套期會計》解讀

一、單選題1、2008年國際金融危機發(fā)生后，上述金融工具會計問題凸顯，國際會計準(zhǔn)則理事會對金融工具國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行了較大幅度的修訂，并于2014年7月發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》，擬于（）生效。

A、2017年1月1日

B、2018年1月1日

C、2019年1月1日

D、2020年1月1日

【正確答案】B

【您的答案】

【答案解析】2、為切實解決我國企業(yè)金融工具相關(guān)會計實務(wù)問題、實現(xiàn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，按照《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》的要求，我們借鑒《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》并結(jié)合我國實際情況和需要，修訂了套期會計準(zhǔn)則，并于（）正式發(fā)布。

A、2017年2月1日

B、2017年3月21日

C、2017年3月31日

D、2017年5月1日

【正確答案】C

【您的答案】

【答案解析】3、套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進(jìn)行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入（）。

A、投資收益

B、資本公積

C、其他綜合收益

D、當(dāng)期損益

【正確答案】C

【您的答案】

【答案解析】套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進(jìn)行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。4、以下表述中，不正確的是（）。

A、套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成

B、在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標(biāo)的書面文件

C、被套期項目和套期工具之間存在經(jīng)濟關(guān)系。該經(jīng)濟關(guān)系使得套期工具和被套期項目的價值因面臨相同的被套期風(fēng)險而發(fā)生方向相反的變動

D、被套期項目和套期工具經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響占主導(dǎo)地位

【正確答案】D

【您的答案】

【答案解析】被套期項目和套期工具經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位。5、被套期項目因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整未以公允價值計量的已確認(rèn)被套期項目的（）。

A、賬面價值

B、公允價值

C、賬面余額

D、以上均不正確

【正確答案】A

【您的答案】

【答案解析】被套期項目因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整未以公允價值計量的已確認(rèn)被套期項目的賬面價值。6、如果在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額是一項損失，且該損失全部或部分預(yù)計在未來會計期間不能彌補的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計不能彌補時，將預(yù)計不能彌補的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入（）。

A、實收資本

B、所有者權(quán)益

C、當(dāng)期損益

D、資本公積

【正確答案】C

【您的答案】

【答案解析】如果在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額是一項損失，且該損失全部或部分預(yù)計在未來會計期間不能彌補的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計不能彌補時，將預(yù)計不能彌補的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。7、以下表述中，不正確的是（）。

A、套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益

B、全部或部分處置境外經(jīng)營時，上述計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益

C、套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

D、套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益

【正確答案】D

【您的答案】

【答案解析】套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。8、企業(yè)將一組項目的某一層級部分指定為被套期項目時，以下表數(shù)中，不正確的是（）。

A、該層級不能夠單獨識別和計量

B、企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)是對該層級進(jìn)行套期

C、該層級所在的整體項目組合中的所有項目均面臨相同的被套期風(fēng)險

D、對于已經(jīng)存在的項目（如已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾）進(jìn)行的套期，被套期層級所在的整體項目組合可識別并可追蹤

【正確答案】A

【您的答案】

【答案解析】該層級能夠單獨識別并可靠計量。9、套期會計方法，是指企業(yè)將套期工具和被套期項目產(chǎn)生的（）在相同會計期間計入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）以反映風(fēng)險管理活動影響的方法。

A、利得

B、損失

C、利得或損失

D、以上均不正確

【正確答案】C

【您的答案】

【答案解析】套期會計方法，是指企業(yè)將套期工具和被套期項目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計期間計入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）以反映風(fēng)險管理活動影響的方法。10、（）年國際金融危機發(fā)生后，上述金融工具會計問題凸顯，國際會計準(zhǔn)則理事會對金融工具國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行了較大幅度的修訂，并于2014年7月發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》。

A、2007年

B、2008年

C、2009年

D、2010年

【正確答案】B

【您的答案】

【答案解析】二、多選題1、套期，是指企業(yè)為（）風(fēng)險引起的風(fēng)險敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動的風(fēng)險管理活動。

A、外匯風(fēng)險

B、利率風(fēng)險

C、價格風(fēng)險

D、信用風(fēng)險

【正確答案】ABCD

【您的答案】

【答案解析】2、以下屬于套期的例子的是（）。

A、某企業(yè)對承擔(dān)的固定利率負(fù)債的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行套期

B、公司簽訂了一項3個月后以固定外幣金額購買飛機的合同（未確認(rèn)的確定承諾），為規(guī)避外匯風(fēng)險對該確定承諾的外匯風(fēng)險進(jìn)行套期

C、公司簽訂了一項6個月后以固定價格購買煤炭的合同（未確認(rèn)的確定承諾），為規(guī)避價格變動風(fēng)險對該確定承諾的價格變動風(fēng)險進(jìn)行套期等

D、某企業(yè)不對承擔(dān)的固定利率負(fù)債的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行套期

【正確答案】ABC

【您的答案】

【答案解析】3、以下屬于現(xiàn)金流量套期的例子的是（）。

A、企業(yè)對承擔(dān)的浮動利率債務(wù)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行套期

B、航空公司為規(guī)避3個月后預(yù)期很可能發(fā)生的與購買飛機相關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行套期

C、商業(yè)銀行對3個月后預(yù)期很可能發(fā)生的與可供出售金融資產(chǎn)處置相關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行套期等

D、企業(yè)不對承擔(dān)的浮動利率債務(wù)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行套期

【正確答案】ABC

【您的答案】

【答案解析】4、套期會計方法，是指企業(yè)將套期工具和被套期項目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計期間計入（）（或其他綜合收益）以反映風(fēng)險管理活動影響的方法。

A、當(dāng)期損益

B、資本公積

C、其他綜合收益

D、實收資本

【正確答案】AC

【您的答案】

【答案解析】套期會計方法，是指企業(yè)將套期工具和被套期項目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計期間計入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）以反映風(fēng)險管理活動影響的方法。5、以下屬于新準(zhǔn)則主要變化的是（）。

A、套期會計更加如實地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動

B、套期會計不能更加如實反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動

C、增加套期會計中期權(quán)時間價值的會計處理方法

D、增加套期會計中信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)

【正確答案】ACD

【您的答案】

【答案解析】6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合條件的金融工具整體指定為套期工具，但下列（）情形除外。

A、對于期權(quán)，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具

B、對于遠(yuǎn)期合同，企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開，只將即期要素的價值變動指定為套期工具

C、對于金融工具，企業(yè)可以將金融工具的外匯基差單獨分拆，只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具

D、企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具

【正確答案】ABCD

【您的答案】

【答案解析】7、被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的、能夠可靠計量的項目。企業(yè)可以將下列（）指定為被套期項目。

A、已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債

B、尚未確認(rèn)的確定承諾。確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議

C、極可能發(fā)生的預(yù)期交易。預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易

D、境外經(jīng)營凈投資

【正確答案】ABCD

【您的答案】

【答案解析】8、企業(yè)將一組項目名義金額的組成部分指定為被套期項目時，應(yīng)當(dāng)分別滿足下列（）條件。

A、企業(yè)將一組項目的一定比例指定為被套期項目時，該指定應(yīng)當(dāng)與該企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)相一致

B、企業(yè)將一組項目的某一層級部分指定為被套期項目時，并且同時滿足相應(yīng)的條件

C、企業(yè)將一組項目的一定比例指定為被套期項目時，該指定應(yīng)當(dāng)與該企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)不一致

D、企業(yè)將一組項目的某一層級部分指定為被套期項目時，不同時滿足相應(yīng)條件

【正確答案】AB

【您的答案】

【答案解析】9、以下表述中，正確的是（）。

A、套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成

B、在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標(biāo)的書面文件

C、套期有效性，是指套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動能夠抵銷被套期風(fēng)險引起的被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的程度

D、被套期項目和套期工具經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位

【正確答案】ABCD

【您的答案】

【答案解析】10、企業(yè)發(fā)生下列（）情形之一的，應(yīng)當(dāng)終止運用套期會計。

A、因風(fēng)險管理目標(biāo)發(fā)生變化，導(dǎo)致套期關(guān)系不再滿足風(fēng)險管理目標(biāo)

B、套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使

C、被套期項目與套期工具之間不再存在經(jīng)濟關(guān)系，或者被套期項目和套期工具經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響開始占主導(dǎo)地位

D、套期關(guān)系不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運用套期會計方法的其他條件。在適用套期關(guān)系再平衡的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先考慮套期關(guān)系再平衡，然后評估套期關(guān)系是否滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運用套期會計方法的條件

【正確答案】ABCD

【您的答案】

【答案解析】業(yè)發(fā)生下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)終止運用套期會計：

（一）因風(fēng)險管理目標(biāo)發(fā)生變化，導(dǎo)致套期關(guān)系不再滿足風(fēng)險管理目標(biāo)。

（二）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。

（三）被套期項目與套期工具之間不再存在經(jīng)濟關(guān)系，或者被套期項目和套期工具經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響開始占主導(dǎo)地位。

（四）套期關(guān)系不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運用套期會計方法的其他條件。在適用套期關(guān)系再平衡的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先考慮套期關(guān)系再平衡，然后評估套期關(guān)系是否滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運用套期會計方法的條件。三、判斷題1、2006版的套期會計準(zhǔn)則對套期會計規(guī)定了嚴(yán)格的適用條件，導(dǎo)致實務(wù)中企業(yè)開展的大量套期業(yè)務(wù)無法通過套期會計在財務(wù)報表中予以反映。（）

Y、對

N、錯【正確答案】Y

【您的答案】

【答案解析】2、2006版準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價值為被套期項目時，剩余的未指定部分即期權(quán)的時間價值部分作為衍生工具的一部分，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，造成了損益的潛在波動，利于反映企業(yè)風(fēng)險管理的成果。（）

Y、對

N、錯【正確答案】N

【您的答案】

【答案解析】2006版準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價值為被套期項目時，剩余的未指定部分即期權(quán)的時間價值部分作為衍生工具的一部分，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，造成了損益的潛在波動，不利于反映企業(yè)風(fēng)險管理的成果。3、修訂后的套期會計準(zhǔn)則引入了新的會計處理方法，期權(quán)時間價值的公允價值變動應(yīng)當(dāng)首先計入其他綜合收益，后續(xù)的會計處理根據(jù)被套期項目的性質(zhì)分別進(jìn)行處理。（）

Y、對

N、錯【正確答案】Y

【您的答案】

【答案解析】4、套期，是指企業(yè)為管理外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等特定風(fēng)險引起的風(fēng)險敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動的風(fēng)險管理活動。（）

Y、對

N、錯【正確答案】Y

【您的答案】

【答案解析】5、境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境內(nèi)經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。（）

Y、對

N、錯【正確答案】N

【您的答案】

【答案解析】境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。6、境外經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)