新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅法差異問(wèn)題研究

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅法差異問(wèn)題研究?jī)?nèi)容摘要：稅收與會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中既緊密相關(guān)又存在區(qū)別的兩大分支，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的作用。由于會(huì)計(jì)與稅收本質(zhì)之間存在的緊密聯(lián)系，決定兩者在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不能完全分割獨(dú)立，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間差異的擴(kuò)大會(huì)增加會(huì)計(jì)核算成本并使稅收征管的難度加大。因此，協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)家征稅以及企業(yè)利益都尤為重要。關(guān)鍵詞：稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異協(xié)調(diào)隨著國(guó)際化的日益加強(qiáng)，中國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)也在不斷地深化，兩者之間的差異及其影響呈現(xiàn)日益擴(kuò)大的趨勢(shì)。兩者之間的差異存在不小的負(fù)面影響，這就需要我們加強(qiáng)兩者之間的協(xié)調(diào)，做到既要不斷完善會(huì)計(jì)體系，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又能維護(hù)稅法的公正性與權(quán)威性，有利于稅收征管。一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系的博弈分析如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，目前大體有兩種看法：統(tǒng)一論和分離論。持統(tǒng)一論觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，或者將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法統(tǒng)一起來(lái)；持分離論觀點(diǎn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在著現(xiàn)實(shí)差異，需要分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系與一個(gè)國(guó)家所采用會(huì)計(jì)模式相關(guān)。根據(jù)諾布斯(Nobes)分類法，世界各國(guó)會(huì)計(jì)可以分為兩大模式：一是以微觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的會(huì)計(jì)模式，這種模式的會(huì)計(jì)其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為決策者服務(wù)。在以美國(guó)為首的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，資本為投資者所擁有，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者向企業(yè)投資者進(jìn)行報(bào)告的書(shū)面文件，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要是為企業(yè)投資者服務(wù)。二是以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的會(huì)計(jì)模式。這種模式的會(huì)計(jì)，其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為政府管理部門的管理和控制服務(wù)。以法國(guó)、荷蘭為首的政府計(jì)劃在經(jīng)濟(jì)中占有一定位置的國(guó)家，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要是為了滿足政府管理部門的需要，而為投資者、債權(quán)人提供會(huì)汁信息則是次要的。(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)狀分析由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素等諸方面都是有區(qū)別的，絕對(duì)的統(tǒng)一可能會(huì)給企業(yè)和國(guó)家以及其他信息使用者造成信息的不準(zhǔn)確性，從而影響企業(yè)決策、投資以及稅款征收。我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期企業(yè)大多是公有的，且政企不分，國(guó)家、企業(yè)、社會(huì)之間的利益高度一致，用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是執(zhí)行稅法的工具，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是完全統(tǒng)一的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的提出，企業(yè)理財(cái)自主權(quán)問(wèn)題被重新擺在突出的位置上。在這種背景下我國(guó)頒布實(shí)施了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況和自身的需要，站在一定的會(huì)計(jì)立場(chǎng)上，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的范圍內(nèi)，自行選擇某種具體的會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)不再僅是執(zhí)行稅法的工具，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不再是稅法的重疊，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法理論差異研究納稅計(jì)算與會(huì)計(jì)核算都是以一定對(duì)象為核算主體，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，但經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中會(huì)計(jì)和稅法畢竟是兩個(gè)不同的分支，各自的理論依據(jù)都有所不同，兩者之間的關(guān)系既緊密又獨(dú)立。相比而言，稅收征納要利用會(huì)計(jì)核算所提供的資料，而處理結(jié)果又反饋給會(huì)計(jì)進(jìn)而影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)等數(shù)據(jù)信息。但從總體上看，二者又在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不同的學(xué)科屬性決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在其制度設(shè)計(jì)過(guò)程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范。（一）產(chǎn)生差異的成因1.在內(nèi)容上，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。2.處理方法上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。3.制定目的上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國(guó)家的強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。（二）差異的表現(xiàn)形式1.原則性差異。（1）客觀性原則與真實(shí)性的比較?？陀^性原則要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。稅法與此相對(duì)應(yīng)的要求是真實(shí)性原則，要求企業(yè)申報(bào)納稅的收入、費(fèi)用等計(jì)稅依據(jù)必須真實(shí)可靠。差別在于基于稅收目的有些實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，由于稅法有特殊規(guī)定也要受到限制和特殊處理。（2）相關(guān)性原則的比較。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，包括符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿足會(huì)計(jì)核算目的。稅法中的相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較。會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算時(shí)強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時(shí)間配比。稅法中對(duì)申報(bào)納稅也有類似要求。同時(shí)，基于不同時(shí)期企業(yè)享受的稅收政策可能不同，因此，特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。但是，為保證財(cái)政收入的均衡性和防止避稅，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則。（4）歷史成本原則的比較。歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，企業(yè)一律自行調(diào)整其賬面價(jià)值。稅法強(qiáng)調(diào)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。（5）謹(jǐn)慎性原則比較。會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性是指在存在不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。稅法一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)扣除，費(fèi)用的金額必須能夠準(zhǔn)確確定。會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎原則提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到即時(shí)處理。（6）重要性原則與法定性原則的比較。會(huì)計(jì)上的重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。稅法中對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。法定性原則要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時(shí)，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否，均以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。（7）實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較。會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)的實(shí)質(zhì)重于形式原則是指，選擇會(huì)計(jì)核算方法和政策時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式。中國(guó)目前各稅種的稅法，在體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則方面還有很大差距，許多過(guò)于依賴形式化條件的稅法條款實(shí)際上背離了立法精神，成為納稅人濫用稅法條款避稅的漏洞。有必要在反避稅和便于管理之間取得平衡。因此，會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的“依據(jù)”是是否合理可靠。稅法中的實(shí)質(zhì)至上要有明確的法律依據(jù)。2.目標(biāo)差異。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，確保企業(yè)向投資人、債權(quán)人、政府及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供基本統(tǒng)一、可比的會(huì)計(jì)信息，從而客觀地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，代表企業(yè)的利益。稅法的目標(biāo)是通過(guò)促使納稅人正確計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)，從而及時(shí)、足額地征稅，以達(dá)到組織財(cái)政收入、宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)納稅人和國(guó)家的利益。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、并結(jié)合自身實(shí)際加以選擇。但作為納稅計(jì)算，為防止稅源流失，保證企業(yè)正確履行納稅義務(wù)，必須嚴(yán)格按照稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定操作，受稅法法定主義嚴(yán)格制約，不能任意選擇或更改。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和納稅計(jì)算的差異經(jīng)常出現(xiàn)。3.職能差異。在中國(guó)目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅法職能主要有以下三項(xiàng):一是財(cái)政職能，即聚財(cái)職能，是稅法所具有的從社會(huì)成員手中強(qiáng)制性地取得一部分收入，用以滿足政府提供公共產(chǎn)品所需物質(zhì)的職責(zé)。二是經(jīng)濟(jì)職能，稅收的經(jīng)濟(jì)職能也稱為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能，通過(guò)稅收制度，影響個(gè)人、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。三是社會(huì)職能，稅法的社會(huì)職能也可稱為收入再分配職能，是稅收所具有的影響社會(huì)成員收入再分配的職責(zé)和功能，克服由市場(chǎng)所決定的社會(huì)成員間收入分配懸殊等消極因素，緩解收入分配所引起的各種矛盾。會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)客觀上所具有的作為管理經(jīng)濟(jì)的一種活動(dòng)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)主要有四項(xiàng)基本職能:一是反映職能，主要是運(yùn)用價(jià)值形式對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行綜合反映，通過(guò)對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種數(shù)量的反映，然后透過(guò)各數(shù)字信息對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程的質(zhì)量方面進(jìn)行認(rèn)識(shí)。二是控制功能，主要從價(jià)值運(yùn)動(dòng)的角度進(jìn)行計(jì)劃的制訂，組織計(jì)劃的實(shí)施，把實(shí)際同計(jì)劃相比較，評(píng)價(jià)取得的成果及在評(píng)價(jià)計(jì)劃成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，調(diào)整計(jì)劃。三是監(jiān)督功能，就是監(jiān)督再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。四是決策功能，主要表現(xiàn)為參與企業(yè)最高層決策和直接從事一些中層業(yè)務(wù)性決策。從上面兩個(gè)職能的比較來(lái)看，稅法從政府籌集收入的角度，主要滿足政府開(kāi)支的需要，而會(huì)計(jì)主要從管理角度，面向利益相關(guān)者，包括投資人、債權(quán)人和社會(huì)公眾等。二者功能有著本質(zhì)區(qū)別，為滿足不同的功能，使得在制定稅法法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)側(cè)重點(diǎn)不同，二者的矛盾必然存在。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在的實(shí)務(wù)差異分析(一)收入方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的收入是指商品銷售收入、勞務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等實(shí)現(xiàn)的收入。稅法規(guī)定的收入系指應(yīng)稅收入，應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入既有一致性，又有差別。在企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入以及營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等方面，會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入是一致的，但稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)又有著不同的規(guī)定。(1)企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收入。對(duì)于企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收入稅法規(guī)定在計(jì)稅時(shí)屬于應(yīng)稅收入，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以不作為會(huì)計(jì)收入，從實(shí)務(wù)來(lái)看，這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的收入，日常財(cái)務(wù)處理可以不在收入賬戶中反映；但是從衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看，如果對(duì)自產(chǎn)自用產(chǎn)品不征稅會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)同類產(chǎn)品的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不公平，因此稅法確認(rèn)為應(yīng)稅收入，要求納稅人在計(jì)稅時(shí)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。(2)企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入。對(duì)于企業(yè)接受的捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，捐贈(zèng)方作為營(yíng)業(yè)外支出處理；接受捐贈(zèng)資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其視為企業(yè)全體所有者的一項(xiàng)權(quán)益，納入“資本公積”項(xiàng)目核算。而稅法則將企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，當(dāng)年或分年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)允許資產(chǎn)的成本以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定在稅前扣除，如果是固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))，通過(guò)折舊(攤銷)扣除；如果是流動(dòng)資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)入成本。(3)折扣。對(duì)于“商品銷售折扣”，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明顯不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，價(jià)格折扣可以從收入中扣減。而稅法從規(guī)范征管的目的出發(fā)，對(duì)于價(jià)格折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注叫的，可按折扣后的余額作為銷售額，計(jì)算增值稅和所得稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何核算，均不得從收入中扣減；現(xiàn)金折扣如果發(fā)生作為企業(yè)回收資金的費(fèi)用，不能直接抵減收入而少繳稅。(二)成本費(fèi)用方面所得稅是對(duì)純所得計(jì)稅，與成本費(fèi)用相關(guān)，其他稅種的征收均與成本費(fèi)用關(guān)系不大。所得稅的計(jì)征依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)稅收入扣除與取得收入相關(guān)的、必要的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出后的余額。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。應(yīng)納稅所得額以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)但是不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際收益，是實(shí)現(xiàn)的收入扣除各項(xiàng)支出之后的余額。從扣除方法看，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，采用據(jù)實(shí)扣除方法，發(fā)生的支出均按實(shí)際發(fā)生額扣除；計(jì)算應(yīng)納稅所得額以稅法為基礎(chǔ)，遵循相關(guān)性原則和配比原則，成本費(fèi)用扣除采用據(jù)實(shí)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除相結(jié)合的方法，如銷售成本、辦公費(fèi)用等可以據(jù)實(shí)扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等采用標(biāo)準(zhǔn)扣除法。稅法還規(guī)定了不允許稅前扣除的項(xiàng)目以及在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除的項(xiàng)目。稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目主要包括：借款利息支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除。稅法規(guī)定采用標(biāo)準(zhǔn)扣除方法，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅；捐贈(zèng)支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的捐贈(zèng)支出，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)允許扣除。稅法則規(guī)定，納稅人用于公益性的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。非公益性捐贈(zèng)以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)不允許稅前扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅；業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除。稅法則規(guī)定按實(shí)際發(fā)生額的60％計(jì)算扣除，但扣除數(shù)額不得超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，超過(guò)的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)按發(fā)生額扣除。稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于時(shí)間性差異。稅法規(guī)定不允許稅前扣除而計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)可以扣除的項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。(三)資產(chǎn)負(fù)債方面會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；會(huì)計(jì)上的負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。稅法上對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債沒(méi)有做出明確的定義。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，兩者的差異主要有以下方面：(1)存貨。企業(yè)會(huì)訓(xùn)制度與稅法在取得存貨的計(jì)價(jià)上、存貨盤影的處理：是一致的，兩者存在的差異，主要是存貨計(jì)價(jià)方法變更方面。存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有必要變更，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。這樣規(guī)定的理由是如果企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，將不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，不利于會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮。而稅法對(duì)此規(guī)定是如需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。這樣規(guī)定主要是防止納稅人利用會(huì)計(jì)方法的變化在不同納稅期間或不同產(chǎn)品之間調(diào)劑應(yīng)納稅所得額的水平。(2)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)通過(guò)折舊影響利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)處理差異主要體現(xiàn)在折舊年限和著挽救方法上。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，即對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)沒(méi)有明確規(guī)定最低折舊年限，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定。其目的是為了使固定資產(chǎn)的凈值能真實(shí)地反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。而稅法明確規(guī)定了各類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，其目的為了保證所得稅收入的穩(wěn)定和避免企業(yè)利用預(yù)計(jì)殘值率和計(jì)提折舊的年限作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的調(diào)節(jié)器，從而影響國(guó)家的財(cái)政收入。折舊方法方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。其目的主要是為了防止企業(yè)利用折舊方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取加速折舊方法，但最低折舊年限不得低于本規(guī)定折舊年限的60％，(3)無(wú)形資產(chǎn)。價(jià)值轉(zhuǎn)移方面的差異稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷期的規(guī)定，基本與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在攤銷的范圍，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外購(gòu)的商譽(yù)要攤銷計(jì)入管理費(fèi)用；而稅法規(guī)定外購(gòu)的商譽(yù)不得在稅前扣除。(4)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對(duì)各種資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，而稅法上對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備估計(jì)的方法、比例與范圍作了較明確的限制性規(guī)定。(5)放棄債權(quán)。會(huì)汁上規(guī)定對(duì)債權(quán)人主動(dòng)放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無(wú)法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為資本公積，作為增加所有者權(quán)益處理，而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。(6)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債，稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)很可能發(fā)生的負(fù)債。四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的成因分析(一)目標(biāo)不同從制定目的看，制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。制定和實(shí)施稅法的目的主要是取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。盡管兩者在使用的一些會(huì)計(jì)概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標(biāo)不同，兩者有時(shí)會(huì)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求。(二)處理方法不同從處理方法看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。(三)適用原則不同由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，如相關(guān)性原則、客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等。但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有所背離?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間的協(xié)作思路(一)要加強(qiáng)管理層面的合作和配合會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過(guò)程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。與美國(guó)等國(guó)家其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制