淺論上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾及審計(jì)識(shí)別

淺論上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾及審計(jì)識(shí)別淺論上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾及審計(jì)識(shí)別一、財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上市公司及金融市場(chǎng)的影響經(jīng)過(guò)20多年的持續(xù)開(kāi)展，上市公司扮演著越來(lái)越重要的角色，成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的中間力量。截止2022年的年初，我國(guó)境內(nèi)上市公司已經(jīng)到達(dá)了2342家，總資產(chǎn)為102.89萬(wàn)億元，營(yíng)業(yè)收入為23.32萬(wàn)億元，占GDP的49%，利潤(rùn)總額為2.61萬(wàn)億元，占到規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額的48%；上市公司繳納的所得稅額占全國(guó)企業(yè)所得稅的34%，上市公司現(xiàn)金分紅的總額為6068億元，比上年4996億元增加了21%；總市值為21.48萬(wàn)億元，排名也由2022年的全球第13位躍居第3位。我國(guó)的資本市場(chǎng)飛速開(kāi)展，成就備受矚目。上市公司的不斷開(kāi)展，增強(qiáng)了投資者的信心，推動(dòng)了金融市場(chǎng)開(kāi)展的腳步。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表作為上市公司的晴雨表，那么是反映上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量，上市公司經(jīng)營(yíng)情況的好壞，可以清楚地在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映出來(lái)，所以我們要擅長(zhǎng)分析、運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)為上市公司未雨綢繆。然而伴隨著劇烈的競(jìng)爭(zhēng)，出現(xiàn)的上市公司的財(cái)務(wù)粉飾現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重了。國(guó)內(nèi)外相繼爆發(fā)一系列的極具震撼力的財(cái)務(wù)粉飾案件，如我國(guó)的銀廣廈，美國(guó)的安然，世界通信等等，引發(fā)了資本市場(chǎng)的宏大動(dòng)亂和廣闊公眾的強(qiáng)烈不滿，不僅破壞了上市公司自身的開(kāi)展，而且對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)也會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，審計(jì)界也因未能發(fā)現(xiàn)粉飾現(xiàn)象面臨信任危機(jī)和生存危機(jī)，同時(shí)也不利于上市公司持久的開(kāi)展。二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要表現(xiàn)所謂財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是指公司的本文由論文聯(lián)盟搜集整理管理層通過(guò)舞弊的手段，使反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表到達(dá)預(yù)期狀態(tài)的成心行為。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制環(huán)境及市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，上市公司的利潤(rùn)操縱、報(bào)表粉飾手段也在不斷的增多、晉級(jí)，下面將分別予以闡述?！惨弧程摌?gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，編造利潤(rùn)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，增加銷(xiāo)售收入的方式有許多，它是舞弊者最常用的一種手段。包括提早確認(rèn)銷(xiāo)售收入也就是說(shuō)將不符合確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入，虛構(gòu)客戶即偽造一些客戶的訂單、發(fā)票、合同、稅務(wù)憑證等交易的資料，擴(kuò)大銷(xiāo)售核算的范圍等。但其中偽造這一現(xiàn)象是使用最多的。銀廣廈、紅光實(shí)業(yè)等上市公司就是通過(guò)偽造客戶的訂單、發(fā)運(yùn)憑證以及銷(xiāo)售合同，并開(kāi)具稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可的銷(xiāo)售發(fā)票等手段虛擬銷(xiāo)售對(duì)象和交易的。銀廣廈在1999年虛增了17781.86萬(wàn)元，實(shí)際上虧損了5003.20萬(wàn)元，2000年時(shí)虛增了56704.74萬(wàn)元，實(shí)際上虧損了14940.10萬(wàn)元，2001年1月到6月虛增了894萬(wàn)元，實(shí)際上虧損了2557.20萬(wàn)元。從公司原料的購(gòu)進(jìn)、消費(fèi)到銷(xiāo)售、出口等環(huán)節(jié)公司偽造了所有的單據(jù)，包括：發(fā)票、銷(xiāo)售合同、銀行票據(jù)和海關(guān)出口報(bào)關(guān)單以及所得稅免稅文件。紅光實(shí)業(yè)在股票發(fā)行的上市申請(qǐng)材料中聲稱1996年的盈利為5000萬(wàn)元，也是通過(guò)虛構(gòu)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入、虛構(gòu)庫(kù)存，虛報(bào)了15700萬(wàn)元的利潤(rùn)，而在1996年實(shí)際上是虧損了10300萬(wàn)元?！捕痴{(diào)節(jié)利潤(rùn)截期，操縱利潤(rùn)根據(jù)相關(guān)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的規(guī)定，確認(rèn)企業(yè)的銷(xiāo)售收入應(yīng)符合以下四個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給對(duì)方；企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理的權(quán)利，也沒(méi)有對(duì)已經(jīng)出售的商品施行控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；以及相關(guān)的收入和本錢(qián)能可靠地計(jì)量。而上市公司為了能防止退市或者有其他的原因，人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)的歸屬期，創(chuàng)造連續(xù)盈利的穩(wěn)定場(chǎng)面，凈資產(chǎn)利潤(rùn)率平衡增長(zhǎng)。東方鍋爐正是如此，還未上市之前就通過(guò)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)虛增利潤(rùn)，上市后又大動(dòng)手腳，將1996年實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入1.76億元及銷(xiāo)售利潤(rùn)3800萬(wàn)元調(diào)整到了1997年度，1997年采用同樣的方式將實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入2.26億元和銷(xiāo)售利潤(rùn)4700萬(wàn)元轉(zhuǎn)移到了1998年?！踩吵尚纳賵?bào)虧損，虛增利潤(rùn)紅光實(shí)業(yè)就采用把虧損虛報(bào)為凈盈利，隱匿真實(shí)的情況，虧損了6500萬(wàn)竟然虛報(bào)為凈利潤(rùn)1674萬(wàn)元，虛構(gòu)了8174萬(wàn)元的利潤(rùn)，還在1998年公布的1997年的年報(bào)中少報(bào)虧損3152萬(wàn)元，將實(shí)際發(fā)生虧損的22952萬(wàn)元披露為虧損了19800萬(wàn)元，從而導(dǎo)致上市公司的利潤(rùn)虛增，改變了財(cái)務(wù)的本質(zhì)性?！菜摹痴{(diào)整費(fèi)用支出，調(diào)節(jié)利潤(rùn)上市公司還通過(guò)跨期調(diào)整費(fèi)用，將已經(jīng)實(shí)際發(fā)生了的費(fèi)用作為待處理財(cái)產(chǎn)損失以及長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用、來(lái)處理，通過(guò)少攤銷(xiāo)、遞延攤銷(xiāo)甚至不攤銷(xiāo)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或者為到達(dá)他們的目地人為的進(jìn)展調(diào)節(jié)廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、折舊費(fèi)用等的期間費(fèi)用支出工程，從而到達(dá)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，還有的采用把收益性支出來(lái)資本化處理等等。世界通信公司就坦言成認(rèn)自己至少存在38億美元的費(fèi)用支出是動(dòng)過(guò)手腳的，用來(lái)虛增公司現(xiàn)金流和利潤(rùn)。更有藍(lán)田股份的巨額廣告費(fèi)，在2000年的時(shí)候本質(zhì)上是由中國(guó)藍(lán)田總公司在中央電視臺(tái)投放的，因?yàn)樵摴P廣告費(fèi)用的支出在藍(lán)田股份的會(huì)計(jì)報(bào)表中是根本找不到的，但本質(zhì)上，藍(lán)田股份已經(jīng)通過(guò)集團(tuán)公司把自己的飲料產(chǎn)品銷(xiāo)售于全國(guó)各地的網(wǎng)點(diǎn)，在公司全部銷(xiāo)售量中僅僅占到1.9%。由此可見(jiàn)，藍(lán)田股份采用了讓集團(tuán)公司來(lái)分?jǐn)偢哳~的、不合理的廣告費(fèi)用支出這一方法來(lái)虛增利潤(rùn)。從藍(lán)田股份的現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金這一欄中可以看出，2000年度該公司每月收入僅有人均144.5元的職工工資支出，而2001年上半年的人均收入也僅為185元。可想，這么低的收入程度，無(wú)論是對(duì)于30%以上都是大專以上程度的藍(lán)田股份的員工來(lái)說(shuō)，還是對(duì)于有如此優(yōu)異業(yè)績(jī)的藍(lán)田股份來(lái)說(shuō)，都是無(wú)法想象的，可見(jiàn)藍(lán)田股份也存在利用工資調(diào)減費(fèi)用的嫌疑?！参濉臣俳桕P(guān)聯(lián)交易調(diào)控利潤(rùn)關(guān)聯(lián)交易是指公司或其附屬公司與在本公司有直接或者間接的占有權(quán)益或存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方所進(jìn)展的一種交易。所謂的關(guān)聯(lián)方既包括法人也包括自然人，其中主要指的是上市公司的發(fā)起人、主要股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)行政管理人員以及他們的家屬和上述各方所控股的公司。我國(guó)不少上市公司就采用和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件進(jìn)展轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而滋生不當(dāng)或非法關(guān)聯(lián)交易用于調(diào)整其賬面利潤(rùn)。進(jìn)展一些并無(wú)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的交易或是以顯失公允的價(jià)格進(jìn)展交易、關(guān)聯(lián)方重組、關(guān)聯(lián)外部化等的手段。安然公司就是通過(guò)利用關(guān)聯(lián)公司進(jìn)展表外融資，虛增利潤(rùn)。為了滿足業(yè)績(jī)擴(kuò)張對(duì)資金的大量需求，同時(shí)可以防止造成攤薄股權(quán)或者債信評(píng)級(jí)降低，安然巧妙地利用關(guān)聯(lián)企業(yè)籌措資金，隱藏債務(wù)而并非采用增發(fā)股票或者直接發(fā)債的方法。這種表外融資的方式，人們?cè)斐闪送獗碛募傧?，安然用很少的資金就獲得了很大的利潤(rùn)，安然通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)把大量的債務(wù)隱藏起來(lái)，將許多與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂的合同作為機(jī)密。還有瓊民源的民源大廈也是通過(guò)和其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)展聯(lián)手交易進(jìn)展虛報(bào)利潤(rùn)的。這種手段也是很常見(jiàn)的手段。三、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的審計(jì)識(shí)別從前面可以看出來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段真可謂是五花八門(mén)，怎樣才能從紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)信息中發(fā)現(xiàn)報(bào)表粉飾的蛛絲馬跡顯然已經(jīng)成為了人們親密關(guān)注的問(wèn)題，因此應(yīng)從以下幾個(gè)方面去識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾?！惨弧痴鐒e經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真假首先上市公司應(yīng)該對(duì)公司主要的消費(fèi)車(chē)間是否停產(chǎn)、消費(fèi)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、存貨是否大量的增加、是否存在違規(guī)的處理的現(xiàn)象等予以親密關(guān)注。倘假設(shè)這些現(xiàn)象出現(xiàn)單獨(dú)或同時(shí)存在的情況，而經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)趫?bào)告期卻未相應(yīng)的下降，那么存在業(yè)績(jī)作假的可能性。應(yīng)對(duì)存在可疑的記賬憑證、發(fā)票存根、賬簿記錄、與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)展檢查，檢查涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)有關(guān)的票據(jù)等資料、證件的真假，查明已經(jīng)入了賬的收入是否在同一會(huì)計(jì)期間已開(kāi)具發(fā)票并且發(fā)貨，親密關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債日后是否有大額或連續(xù)的退貨，嚴(yán)格查明這些退貨的情況，看是否退的是年末集中銷(xiāo)售的那一局部，從而來(lái)識(shí)別上市公司是否存在有提早確認(rèn)收入以及虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的情況?！捕巢槊骼麧?rùn)歸屬的期間對(duì)于中國(guó)的企業(yè)而言，會(huì)計(jì)大多數(shù)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)原那么，但凡在本期實(shí)現(xiàn)的收入或發(fā)生的費(fèi)用，不管本期款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為本期收入和費(fèi)用進(jìn)展處理；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即便是款項(xiàng)已在本期收付，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用途理。對(duì)收入和費(fèi)用不恰當(dāng)確實(shí)認(rèn)，會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，權(quán)責(zé)發(fā)生制解決了收入和費(fèi)用何時(shí)確認(rèn)以及應(yīng)該確認(rèn)多少的問(wèn)題。從近年來(lái)企業(yè)利潤(rùn)包裝的行為來(lái)看，重點(diǎn)要分析企業(yè)連續(xù)穩(wěn)定盈利，是否存在利用會(huì)計(jì)截期平衡利潤(rùn)的情形，要親密關(guān)注接近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的交易是否計(jì)入了適當(dāng)?shù)钠陂g。尤其是對(duì)于應(yīng)收賬款、銷(xiāo)售收入以及銷(xiāo)售折讓和退還等的會(huì)計(jì)科目要進(jìn)步警覺(jué)，注意其截期是否正確?！踩撤治鰧?shí)際盈虧的狀況根據(jù)企業(yè)規(guī)模，銷(xiāo)售量，產(chǎn)品價(jià)格，消費(fèi)本錢(qián)，產(chǎn)品價(jià)格，工程壽命期以及其他資料和各項(xiàng)指標(biāo)等等，綜合各項(xiàng)指標(biāo)分析上市公司的實(shí)際盈虧狀況。不要將盈利披露為虧損或者是將虧損披露為盈利，使財(cái)務(wù)報(bào)告的本質(zhì)性發(fā)生變化，嚴(yán)重?fù)p害到投資者的知情權(quán)，擾亂了正常的社會(huì)以及金融市場(chǎng)秩序?！菜摹潮葦M費(fèi)用支出的大小費(fèi)用確認(rèn)、扣除的正確與否直接影響到公司的利潤(rùn)。在對(duì)費(fèi)用工程進(jìn)展分析的時(shí)候，首先應(yīng)該注意的是費(fèi)用所包含的工程是否恰當(dāng)。確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)該貫徹歷史本錢(qián)原那么、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、劃分資本性支出與收益性支出的原那么等等，其次，要對(duì)要分析本錢(qián)費(fèi)用的構(gòu)造及其變化趨勢(shì)，以及分析各項(xiàng)費(fèi)用占到營(yíng)業(yè)收入的百分比是多少，分析費(fèi)用的構(gòu)造是否合理，針對(duì)不合理的費(fèi)用需要查明原因。同時(shí)也要比擬分析費(fèi)用的各正常情況?！参濉惩敢曣P(guān)聯(lián)的交易事項(xiàng)上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生利潤(rùn)的這一現(xiàn)象有很多，因此，我們應(yīng)該透析關(guān)聯(lián)交易，剔除一些不良事項(xiàng)，計(jì)算各個(gè)工程中關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的盈利分別占到工程總額的百分比以及這些工程占到企業(yè)利潤(rùn)總額的百分比，判斷一個(gè)企業(yè)的盈利才能對(duì)其關(guān)聯(lián)方企業(yè)所依賴的程度；并分析這些關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的必要性和公正性。例如，是否以市場(chǎng)的公平為根底進(jìn)展交易，是否有利用非公