建設項目審計的程序和要求( )課件

第二章建設項目審計的程序和要求第一節(jié)建設項目審計的原則和方法

第二節(jié)建設項目的審計流程第三節(jié)建設項目審計方案的編制第四節(jié)建設項目審計工作底稿第五節(jié)建設項目審計報告2022/11/71第二章建設項目審計的程序和要求第一節(jié)建設項目審計的第一節(jié)建設項目審計的原則和方法

一、建設項目審計方式《建設項目內(nèi)部審計實務指南》第六條規(guī)定：在開展建設項目內(nèi)部審計時，應考慮成本效益原則，結合本組織內(nèi)部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程的審計，也可以進行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。2022/11/72第一節(jié)建設項目審計的原則和方法一、建設項目審計方式20（一）全過程審計項目建設全過程審計，是根據(jù)國家審計法及有關部門法規(guī)，運用審計的理論和方法對建設項目實施全過程（事前、事中、事后）的審計，做出客觀、公正的評價，以貫徹國家投資政策，維護國家利益，維護被審計單位的正當權益，嚴肅財經(jīng)紀律，加強投資的控制和管理，提高投資效益。（二）專項審計專項審計主要是對基本建設項目進行預（概）算審計、竣工結算審計和竣工財務決算審計等專項審計。2022/11/73（一）全過程審計2022/11/23

二、建設項目審計應遵循的原則和方法

原則：技術經(jīng)濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合；事前、事中、事后審計結合；注意與項目各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與。根據(jù)不同的審計對象、審計所需的證據(jù)和項目審計各環(huán)節(jié)的審計目標選擇不同的方法，以保證審計工作質(zhì)量和審計資源的有效配置。建設項目審計方法很多，主要包括以下幾類：2022/11/74

二、建設項目審計應遵循的原則和方法原則：技術經(jīng)濟審查、項（一）建設項目工程審計方法1、審閱法：通過對相關法律法規(guī)以及與項目有關的文件及工程建設相關書面資料進行審閱，了解和掌握工程審計的有關標準，明確審計目標。主要包括：（1）閱讀有關項目建設的立項依據(jù)、可行性研究報告的有關具體內(nèi)容、初步設計的指導思想等文件；（2）項目的初步設計概算投資狀況和項目建設的內(nèi)部控制及投資效益狀況資料；（3）審閱與項目建設有關的法律法規(guī)文件；（4）審閱勘測、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等合同資料和工程發(fā)包、招投標等文件。2022/11/75（一）建設項目工程審計方法1、審閱法：通過對相關法律法規(guī)以及審閱的目的是通過對這些資料的詳讀，了解、熟悉和掌握工程審計標準；確定審計重點，修改完善審計方案，取得可靠證據(jù)；通過對審計標準的審閱，對項目建設的工程設計、概預算的審批、工程預決算的審查、施工圖及施工圖預算的審查、竣工圖及竣工圖預算的比較等，測試這些資料所反映的項目建設的經(jīng)濟活動的真實性、合法合規(guī)性，以及編制方法是否符合制度的規(guī)定等，通過進行對照復核，取得審計證據(jù)。2022/11/76審閱的目的是通過對這些資料的詳讀，了解、熟悉和掌握工程審計標2、核對法：應用項目工程建設資料之間的依從關系和邏輯關系進行審計取證的方法。核對的資料包括：（1）立項批準內(nèi)容與初步設計內(nèi)容核對，兩者是否一致，有無擴大范圍和設計漏項等問題；（2）初步設計概算與工程預算核對，有無超概算、提高標準和漏項或計劃外單項工程等問題；（3）項目建設的各類合同與工程預算核對，合同標底是否控制在預算造價之內(nèi)，同時要看合同內(nèi)容是否符合項目建設內(nèi)容和國家政策法規(guī)之規(guī)定；2022/11/772、核對法：應用項目工程建設資料之間的依從關系和邏輯關系進行（4）招投標文件與中標合同核對，有無不合規(guī)招投標行為；（5）施工圖預算與施工圖紙、造價定額核對，有無高套、低套定額的現(xiàn)象；（6）竣工決算與完成工作量、竣工圖、設計變更簽證、施工現(xiàn)場簽證等有關資料核對，工程價款結算與實際完成投資是否一致和真實；（7）工程核算資料與會計核算資料核對等，有無成本不實或核算不一致的情況。通過核對可以證實工程資料與有關資料之間、工程資料與有關法律法規(guī)之間的真實、合規(guī)、效益情況，獲取真實可靠、客觀公正的審計證據(jù)。2022/11/78（4）招投標文件與中標合同核對，有無不合規(guī)招投標行為；2023、分析法：通過對工程建設方面的書面資料所反映的各種比例關系和相互關系的計算與比較而取得證據(jù)的方法。工程審計人員通過對初步設計概算、施工圖預算、施工合同、工程財務資料、會計報表、竣工決算、現(xiàn)場工程監(jiān)理資料、施工現(xiàn)場簽證等相互之間的依存關系、順序關系、有關技術經(jīng)濟指標進行分析對比，發(fā)現(xiàn)問題線索，獲取審計證據(jù)，揭示建設項目經(jīng)濟活動中存在的問題或變化趨勢，為進一步審查提供線索。2022/11/793、分析法：通過對工程建設方面的書面資料所反映的各種比例關系4、復算法：通過對項目建設過程中有關書面資料數(shù)據(jù)進行重復計算，得出客觀、公正的評價的取證方法。采用一些專業(yè)技術知識和技能，通過對施工圖預算中的建筑安裝工程施工定額、預算編制勞動消耗定額、機械臺班使用定額和材料消耗定額，以及預算定額和建筑安裝工程的預算定額，人工、材料和機械使用數(shù)量、基價進行復核性計算，確定設備、材料核算的真實性、合法性和有效性；工程價款與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性；交付財產(chǎn)的真實、合法性等。2022/11/7104、復算法：通過對項目建設過程中有關書面資料數(shù)據(jù)進行重復計算工程審計應把握好以下幾個方面的審計取證：（1）對有關項目建設的政策性資料和文件資料要認真查閱，特別是有關法律法規(guī)，這些資料和文件都屬于審計政策性標準文件。（2）要對批準立項文件、可行性研究報告、初步設計概算、建設項目行業(yè)法規(guī)、項目建設經(jīng)濟合同、設備采購合同、招投標程序資料、編制工程建設初步設計的有關依據(jù)要認真審查研究、取證，這些資料屬于業(yè)務類審計標準和文件資料。（3）要認真審查施工預算、結算、決算和施工圖預算等資料，認真審閱和取證。這類資料屬于計算類資料，直接與建設資金的合理使用有關，涉及項目建設成本和費用的真實合法性。2022/11/711工程審計應把握好以下幾個方面的審計取證：2022/11/21（二）建設項目財務審計方法主要包括：順查、逆查、詳查、抽查、審閱、核對、分析、復算、查詢、盤點、觀察。財務方面要把握以下幾個方面的查證：（1）要清理與項目建設有關的銀行賬戶，弄清建設資金的來源、到位情況。銀行賬戶是建設資金的活動載體，是資金活動的源頭，是資金管理使用的真實合法性的體現(xiàn)。2022/11/712（二）建設項目財務審計方法主要包括：順查、逆查、詳查、抽查、（2）要認真審閱記賬憑證、會計賬簿、會計報表、工程財務決（結）算等有關資料，會計資料記載項目建設資金活動的全過程，是控制投資的主要信息源，依據(jù)會計制度的要求，對項目建設的會計信息的真實、合法合規(guī)性進行審查，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定投資使用的真實、合規(guī)。（3）對項目建設的結算、年度決算等財務報表進行業(yè)務測試、分析性復核等實質(zhì)性測試審查，查清應收應付賬款的真實、合規(guī)，獲取工程價款結算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性的取證。2022/11/713（2）要認真審閱記賬憑證、會計賬簿、會計報表、工程財務決（結第二節(jié)建設項目審計流程一、概述（一）建設項目審計流程的概念建設項目審計流程，是審計機構和審計人員為達到建設項目審計目標所采取的所有工作步驟的總和。對審計流程有以下不同理解：1、將審計流程理解為審計機構開展審計活動的全過程，包括制定審計項目計劃、準備階段、實施階段和報告階段，有時還包括后續(xù)審計。2、將審計流程理解為審計機構和審計人員接受審計任務后，組織審計資源，完成審計任務的全過程，包括準備階段、實施階段和報告階段。3、將審計流程理解為審計取證的操作手續(xù)，以及審計人員實施檢查的具體目標、技術方法、時間安排和詳細要求。2022/11/714第二節(jié)建設項目審計流程一、概述2022/11/214（二）作用審計流程是審計工作能夠按照可行、合理的軌跡有序運轉的保證。作用如下：保證實現(xiàn)審計目標的手段；確定審計方法的前提；保證審計質(zhì)量、降低審計風險的客觀要求；提高審計效率、節(jié)約審計資源的途徑；依法審計、保障各方權益的手段；審計工作規(guī)范化的要求。2022/11/715（二）作用審計流程是審計工作能夠按照可行、合理的軌跡有序運轉二、審計準備階段（一）確定審計項目兩重含義：審計機構編制年度審計計劃；審計人員按照本部門年度計劃要求，選擇具體的審計項目。對于國家審計機關來說，應根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃。在此基礎上，考慮本單位審計人員的數(shù)量、結構、素質(zhì)等情況，從審計機關當年度安排的審計計劃及本級人民政府、有關部門交辦的審計事項中選擇審計項目。2022/11/716二、審計準備階段（一）確定審計項目2022/11/216民間審計組織在實施項目審計之前，應根據(jù)各地的項目建設總體安排和地方投資計劃綜合分析。與國家審計機關不同，民間審計受其接受任務方式的影響，很難確定具體的項目審計范圍，很多事務所都要在全面分析的基礎上，提出當年項目審計的收入目標。內(nèi)部審計機構應根據(jù)本部門或本單位當年項目建設安排，按照管理者的要求，結合本身的審計能力，確定內(nèi)部審計項目范圍，并使用風險評估的方法，按照風險的大小和審計的重要性程度，對當年項目審計的先后順序統(tǒng)籌安排，從原則上說，應先審計風險大的項目或雖然風險不大但影響較大也較重要的項目。2022/11/717民間審計組織在實施項目審計之前，應根據(jù)各地的項目建設總體安排（二）成立審計小組

審計機構接受審計任務后，應根據(jù)業(yè)務量的大小和審計時間的要求，適時選派審計人員組成審計組，指定審計組實行組長負責制，進行合理分工。2022/11/718（二）成立審計小組審計機構接受審計任務后，應根據(jù)業(yè)務量的大項目審計的審計人員主要包括：工程技術人員——具有預算員資格或造價工程師資格的工程師或高級工程師，由他們負責完成建設項目造價審計、技術審計等相應工作。財務會計人員——應具備建設單位財務會計審計知識、施工企業(yè)財務會計審計知識和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務會計審計知識。2022/11/719項目審計的審計人員主要包括：2022/11/219技術經(jīng)濟人員——懂得工程經(jīng)濟、投資經(jīng)濟和項目管理等方面知識的經(jīng)濟師或高級經(jīng)濟師，對前期決策審計、項目管理審計和建設項目績效審計等內(nèi)容負責。管理人員——在項目審計中進行綜合協(xié)調(diào)的人員，不一定要精通審計需要的專業(yè)知識，但應具有管理協(xié)調(diào)能力和溝通、統(tǒng)籌能力。2022/11/720技術經(jīng)濟人員——懂得工程經(jīng)濟、投資經(jīng)濟和項目管理等方面知識的在具體實施審計程序時，審計人員應注意：一是要根據(jù)建設項目審計的特點，選擇一定比例、有相應業(yè)務素質(zhì)、能勝任的工程、財務審計人員組成審計組，并指定審計組長承擔具體審計任務。二是成立審計組要注意人員素質(zhì)。結合建設項目審計的性質(zhì)和審計工作預計工作量，以及建設工程的復雜程度和完成時限等，確定所需的工程、財務審計人員的數(shù)量及比例。對于一些較大的或新開展的建設項目審計或?qū)徲嬛杏刑厥庑枰?，審計部門還可以聘用有關專家。2022/11/721在具體實施審計程序時，審計人員應注意：2022/11/221三是要注意保持審計工作的連續(xù)性。審計分工要相對穩(wěn)定，對某些建設項目，審計組應盡量選用曾經(jīng)對該類建設項目進行過審計的人員或以此類人員為主，這既可提高審計效率，也有利于檢查督促以往的審計結論和決定的落實，但必要時也可對審計人員適當輪換。四是在人員安排上要特別注意工程組和財務組的配合問題，要盡可能選用具有配合精神的審計人員擔任工程組和財務組的組長。五是要進行審前培訓。為了使參審人員明確要求，全面掌握審計目的、內(nèi)容、重點，熟悉有關建設項目審計法律、法規(guī)依據(jù)、標準，正確掌握政策界限和派出審計部門的要求，要組織審前培訓學習。2022/11/722三是要注意保持審計工作的連續(xù)性。審計分工要相對穩(wěn)定，對某些建（二）進行建設項目審前調(diào)查1、提交所需資料清單如：可行性研究報告、建設項目立項批準書、建設用地規(guī)劃許可證、建設工程開工令、質(zhì)量監(jiān)督證、設計概算書、工程結算審計的有關資料、招投標文件、中標通知書、施工合同、全套施工圖紙、主要材料分析表等等。審計組進戶前，提前告知準備并限期提供資料是建設項目審計準備階段非常重要的工作。2022/11/723（二）進行建設項目審前調(diào)查1、提交所需資料清單2022/11在實際工作中，審計人員應注意：要用書面的形式要求被審計單位提供與建設項目審計有關的資料；要求提供的資料要限定時間，若不能提供請其說明原因；給被審計單位要求提供資料的清單要一式兩份，提供被審計單位一份，本部保留一份，并注明本清單提交給被審計單位的時間和要求提供資料的最后期限；被審計單位收到本清單和審計機構收到被審計單位提供的有關資料，均要簽字確認；提供被審計單位清單最好編號。2022/11/724在實際工作中，審計人員應注意：2022/11/2242、要求被審計單位填報的主要附表建設項目審計時間跨度較長，現(xiàn)場審計的時間緊張，審計人員可在審計前編制好與建設項目審計相關的附表，并由被審計單位填報，再由審計人員復核要求建設單位填報的附表很多，因項目大小、單位的不同而不同，主要包括：建設單位基本情況表、建設項目內(nèi)控制度調(diào)查表、開工前立項情況調(diào)查表、設計情況調(diào)查表、開工前招投標情況調(diào)查表、開工前期準備情況調(diào)查表3、編制建設項目審計前期提供資料清單2022/11/7252、要求被審計單位填報的主要附表2022/11/225（四）初步調(diào)查了解被審計事項

為了合理確認與被審計單位建設項目有關的財務收支及項目建設真實、合法、效益相關的審計風險，確定審計重點，制定切實可行的審計實施方案，審計人員應當在審計準備階段進行審前調(diào)查，初步了解被審計單位及項目建設的基本情況。2022/11/726（四）初步調(diào)查了解被審計事項為了合理確認與被審計單位建設項需要調(diào)查的內(nèi)容包括：

1．建設項目的建設規(guī)模、投資規(guī)模，建設項目的管理機構、施工企業(yè)、勘察設計、監(jiān)理、材料供應等單位名稱。包括批準立項文件對建設項目的基本要求、建設資金的構成、政策因素對被審計單位項目建設的影響，以及宏觀經(jīng)濟形勢對被審計單位項目建設效益的影響等。2．建設項目的建設進展及施工情況、資金的使用情況及結算、決算情況，在聽取介紹情況的基礎上，要前往建設現(xiàn)場實地了解查看，了解工程建設的投資控制、進度控制、質(zhì)量控制，以及合同執(zhí)行情況等。2022/11/727需要調(diào)查的內(nèi)容包括：1．建設項目的建設規(guī)模、投資規(guī)模，建設3．被審計項目的行業(yè)規(guī)范：了解建設項目預算編制及編制定額、構成預算的主要要素；了解行業(yè)對項目建設相關的法律法規(guī)，特別是部門規(guī)章；相關的內(nèi)控情況。4．以前年度接受審計的情況，包括以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計意見、決定及其落實情況和其他重要事項。2022/11/7283．被審計項目的行業(yè)規(guī)范：了解建設項目預算編制及編制定額、構（五）執(zhí)行分析程序了解基本情況后應對所取得的資料進行分析，通過對重要性比率和趨勢分析，可以更好了解項目資金使用與管理的基本情況，確認資料間的異常關系和意外波動，以便對審計的重點區(qū)域及風險作出初步判斷。2022/11/729（五）執(zhí)行分析程序了解基本情況后應對所取得的資料進行分析，通（六）初步評估重要性水平具體評估時審計人員要注意：1、審計過程中必須運用重要性原則。由于被審計單位有些建設項目工期長、投資大、規(guī)模大、工程結構復雜，建設涉及的方面多，進行詳細審計是很困難的。而要進行抽樣審計，作出抽樣決策，一定會涉及重要性。在抽樣審計的情況下，對未審部分是否正確要承擔一定風險，而風險的大小與重要性的判斷有關。2、運用重要性時，應考慮違紀違規(guī)資金的數(shù)額和性質(zhì)。一般金額大的違規(guī)資金比金額小的更重要。在一定情況下，有些項目可能數(shù)量不大，但性質(zhì)嚴重。如涉及違法舞弊行為的資金，可能引起行賄受賄等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，以及頻繁發(fā)生的小金額的違規(guī)資金比相同金額的資金擠占、挪用、超投資、超規(guī)模更重要。2022/11/730（六）初步評估重要性水平具體評估時審計人員要注意：2022/3、重要性水平與審計證據(jù)呈反向關系。重要性水平越低，所需證據(jù)越多。重要性水平不同于重要的審計項目，項目重要，所需證據(jù)多。4、與審計風險呈反向關系。重要性水平越低，審計風險越高。2022/11/7313、重要性水平與審計證據(jù)呈反向關系。重要性水平越低，所需證據(jù)（七）初步評估審計風險確定可接受的審計風險可接受的審計風險取決于審計事項的重要程度、審計報告使用者的范圍和要求、被審對象所處的法律環(huán)境及對審計成本的考慮等?？山邮艿膶徲嬶L險越低，對報表、工程結算和有關工程建設資料評價意見的保證程度越高，要求的審計程序越細。2022/11/732（七）初步評估審計風險確定可接受的審計風險2022/11/2分析固有風險假設不存在相關內(nèi)控，項目建設管理人員和財務管理人員在管理過程中可能發(fā)生的不合規(guī)情況，獨立存在于審計過程之外，與被審計單位建設項目的特點、建設性質(zhì)、人員素質(zhì)等有關。分析時考慮管理人員的品行和能力、管理人員特別是項目建設管理人員和財會人員的變動情況、管理人員受到的異常壓力、影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素、被審計單位執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的情況。2022/11/733分析固有風險2022/11/233初步評估控制風險、確定檢查風險設計實質(zhì)性測試的程序和范圍建設項目工程管理人員和財務人員在管理過程中可能發(fā)生的未被內(nèi)控發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)的情況，且未被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性，審計人員可加以控制。實質(zhì)性測試目的是最終取得審計證據(jù)，確認會計報表、工程結算、決算三者的實際金額，并對建設項目財務收支和項目的結算、竣工決算以及管理情況發(fā)表審計意見。2022/11/734初步評估控制風險、確定檢查風險2022/11/234（八）編制審計方案審計方案是落實審計任務、確保全面完成審計項目任務的依據(jù)。審計方案包括審計工作方案和實施方案，其中，審計工作方案由派出的審計機關編制，實施方案由派出的審計組編制，經(jīng)審計組所在部門負責人審核，報審計機關主管領導批準后，由審計組負責實施。民間審計和內(nèi)部審計機構，參照審計署對國家審計機關的相關文件規(guī)定，制定了編制審計方案的具體要求，其格式和內(nèi)容與國家審計機關審計方案基本一致。編制審計方案是規(guī)范審計工作的一個具體體現(xiàn)，是任何審計工作的必經(jīng)程序。2022/11/735（八）編制審計方案審計方案是落實審計任務、確保全面完成審計項（九）送達審計通知書審計通知書是審計人員在實施建設項目審計之前與被審計單位溝通的媒介。對審計機構而言，被審計單位在審計項目實施前根據(jù)審計通知書做好準備，可以提高審計效率，降低審計成本；對被審計單位而言，預先通知可以讓被審計單位做好必要的安排，使組織的正常經(jīng)營業(yè)務不因進行審計而受到影響。建設項目審計通知書的主要內(nèi)容應包括：被審計單位及建設項目名稱；審計依據(jù)、范圍、內(nèi)容和方式，必要的追溯和延伸事項；審計起始日期和預計終結日期；審計點的地理分散程度等；被審計單位需要配合的事項等。2022/11/736（九）送達審計通知書審計通知書是審計人員在實施建設項目審計之被審計單位包含范圍廣（設計、施工、監(jiān)理、供應單位等），但實務中審計機關往往只向被審計的建設單位下發(fā)審計通知書，同時要求所有的被審計單位都參照執(zhí)行，并一再強調(diào)，建設項目審計涉及項目建設全工程的所有工作環(huán)節(jié)，各單位都應無條件地接受審計。對于事務所來說，則是與委托審計的單位簽訂審計委托書，以此明確雙方的責權利，保證建設項目審計工作能夠順利進行。審計機關在送達審計通知書時，應當書面要求被審計單位法定代表人和財務主管人員就與審計事項有關的會計資料的真實完整和其他相關情況做出承諾。2022/11/737被審計單位包含范圍廣（設計、施工、監(jiān)理、供應單位等），但實務承諾書——審計部：我們對出具的建設項目資料負責，特此承諾如下：1．我們出具的建設項目竣工決算是由本單位負責編制的，并對其真實性、完整性、合法性負責。2．本單位業(yè)已提供全部建設項目財務及會計記錄和有關資料，并對其真實性、完整性、合法性負責。3．本單位業(yè)已提供全部建設項目合同等有關資料。4．本單位無違法違紀、舞弊現(xiàn)象及重大不確定事項。被審計單位名稱：（公章）被審計單位法定代表人：被審計單位建設項目負責人：2022/11/738承諾書2022/11/238三、審計實施階段實施階段是進駐項目建設單位，對項目的建設、勘測、設計、施工、監(jiān)理以及供貨等直接有關單位、項目建設管理過程中的內(nèi)部控制進行符合性測試，對項目建設具體審計事項進行實質(zhì)性審查，從而取得審計證據(jù)，編制工作底稿，形成審計結論的過程。2022/11/739三、審計實施階段實施階段是進駐項目建設單位，對項目的建設、勘（一）進駐被審單位，進一步了解審計情況實施審計的第一天，一般要召開由被審計單位負責人、建設工程管理、財務管理人員及其他有關人員與審計人員參加的碰頭會或進點會議，由審計組講明意圖。會上至少要做三件事：1、審計組具體講明來意和要求。包括審計目的、范圍、主要內(nèi)容、時間安排、人員分工；在整個現(xiàn)場審計期間的食宿、工作紀律和廉政要求等；彼此明確溝通聯(lián)系人員、聯(lián)系方式等。聯(lián)系人一般由熟悉項目建設的工程主管和財務主管人員組成。2022/11/740（一）進駐被審單位，進一步了解審計情況實施審計的第一天，一般2、被審計單位介紹情況。重點介紹工程建設預算執(zhí)行情況、工程建設規(guī)模、投資構成、投資完成額、資金使用與管理、內(nèi)部管理制度、規(guī)章制度、人員素質(zhì)、技術經(jīng)濟指標、工程結算情況、財務會計工作情況；事務所要求的資料、自查材料的準備情況；包括被審計單位建設項目的基本組織結構；擬出需配合審計的工程及財務人員情況及審計工作條件的初步安排意見等。2022/11/7412、被審計單位介紹情況。重點介紹工程建設預算執(zhí)行情況、工程建3、被審計單位與審計組交接有關資料。根據(jù)進點會議提出的要求，項目單位應在會議結束時或稍后的時間內(nèi)向?qū)徲嫿M提交審計所需的資料。雙方必須指定專門人員負責資料的交接、清點、登記清單并辦理交接簽字手續(xù)。當接收這些材料后，審計組則負責妥善保管和使用，不得丟失、損壞，直到審計結束并辦理交還手續(xù)為止，保證資料安全。2022/11/7423、被審計單位與審計組交接有關資料。根據(jù)進點會議提出的要求，通過進點會議，審計人員應了解以下項目情況：1．建設單位的基本情況，包括機構設置與人員定編、負責人等；2．項目的資金來源與數(shù)額、計劃投放與實際投入的數(shù)額、項目概算及其調(diào)整、國家分配的計劃指標和實際到貨數(shù)量；3．項目的基本情況，包括項目的平面布置、建筑面積、占用面積、生產(chǎn)區(qū)及生活區(qū)建筑面積和占用面積、主要廠房的結構建筑面積、建筑標準；4．工程的完成情況和進展，包括完成的單項工程的數(shù)量和造價、未完工的單項工程的工程進度；5．工程設計單位、主要施工單位、主要設備生產(chǎn)廠家名單。2022/11/743通過進點會議，審計人員應了解以下項目情況：2022/11/2在初步了解的基礎上，進一步收集與審計事項有關的審計資料如是進行開工前審計，則需要收集：經(jīng)批準的項目建議書、可行性研究報告、設計文件、與籌集資金有關的資料、辦理開工手續(xù)的有關資料、招投標資料、工程合同以及與土地的取得有關的資料等；如是工程決算審計，則需收集：工程竣工圖、決算書、工程量計算書、材料的價格信息、施工合同、施工簽證、設計變更資料、施工組織設計文件、與項目管理有關的制度規(guī)定。2022/11/744在初步了解的基礎上，進一步收集與審計事項有關的審計資料202（二）實施建設項目內(nèi)部控制符合性測試建設項目審計組應按建設項目審計方案，對被審計單位建設項目內(nèi)部控制進行控制測試，評價建設項目內(nèi)部控制制度的恰當性與有效性，并確定最佳控制點，以進一步確定建設項目審計工作的具體范圍、內(nèi)容、重點和審計方法，從最佳控制點入手，實施重點審計。必要時，可以按照規(guī)定及時修改審計方案。實施建設項目內(nèi)部控制符合性測試，確定其準備階段對建設項目內(nèi)部控制的了解是否清楚、真實地反映了建設項目內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，是否有效地運轉，控制風險有多大，最終確定審計人員能否依賴單位內(nèi)部控制進行建設項目審計。該過程一般包括三個主要步驟：2022/11/745（二）實施建設項目內(nèi)部控制符合性測試建設項目審計組應按建設項1.描述內(nèi)部控制制度審計人員可以通過調(diào)查問卷、流程圖或文字表達的方式來描述建設項目內(nèi)部控制制度。包括建設項目的承建方式描述、建設與管理的組織系統(tǒng)描述、現(xiàn)場管理制度描述、授權制度描述、財務管理制度描述、材料與設備采購制度描述等。內(nèi)部控制制度描述能進一步說明建設項目的建設與管理質(zhì)量情況，使審計人員能對建設項目有一個完整的認識。2022/11/7461.描述內(nèi)部控制制度審計人員可以通過調(diào)查問卷、流程圖或文字表2.測試內(nèi)部控制制度根據(jù)控制測試方案，選取當年應測試的控制環(huán)節(jié)或業(yè)務循環(huán)，檢查被審計單位建設項目內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，獲取控制測試證據(jù)。對內(nèi)控測試需經(jīng)過穿行測試和小樣本測試兩個主要階段。其中，穿行測試可以通過兩種途徑達到：一是“憑證穿行測試”，即根據(jù)組織的記錄來追蹤整個活動過程；二是程序穿行測試，即由審計人員對活動的每一步進行一到兩次的測試。小樣本測試的實質(zhì)是選擇少量的行為活動進行測試，其目的是檢查內(nèi)控實施的有效程度，即實際活動效果是否達到了預期的目標。完成了對上述內(nèi)控制度的描述和測試之后，應立即評價測試結果并記錄，而后，調(diào)整審計方案或進行擴大測試。2022/11/7472.測試內(nèi)部控制制度根據(jù)控制測試方案，選取當年應測試的控制環(huán)審計人員應對被審計單位建設項目內(nèi)控制度落實情況進行抽樣測試。測試的方法有：檢查證據(jù)法，即通過檢查部分憑證資料看實施過程是否符合制度規(guī)定的程序；實驗法，即審計人員按建設項目程序跟蹤操作一遍看實施過程是否符合規(guī)定要求；現(xiàn)場觀察法，即到審計現(xiàn)場觀察建設項目執(zhí)行過程，以了解業(yè)務執(zhí)行過程的實際操作過程與制度的規(guī)定是否一致。2022/11/748審計人員應對被審計單位建設項目內(nèi)控制度落實情況進行抽樣測試。在具體實施審計的過程中，審計人員應注意：進入審計實施階段的第一項工作，一般是測評建設項目的內(nèi)控制度；測評內(nèi)控可以采用流程圖、調(diào)查表和書面描述等方法；這項工作是審計準備階段對內(nèi)控初步調(diào)查工作的繼續(xù)和深入，即在原有基礎上進行深入調(diào)查，進行符合性測試，作出總體評價，以確定內(nèi)控的可信賴程度，如有必要，還應當對審計方案中確定的審計范圍、重點、方法和時間等作出調(diào)整；對于進行過在建審計的項目，內(nèi)控的審計可以簡略一些，主要考慮新增投資及設計變更部分即可。2022/11/749在具體實施審計的過程中，審計人員應注意：2022/11/24（三）實施建設項目實質(zhì)性測試建設項目實質(zhì)性測試是指在建設項目符合性測試的基礎上，運用盤點、函證、觀察、查詢及計算、分析性程序等方法，對建設項目具體事項進行的證實性測試。符合性測試中所確認的控制弱點，就是實質(zhì)性測試的重點，對有關資料、文件、合同、資金、實物等進行認真的審核和檢查，并在審計過程中不斷進入建設現(xiàn)場，進行實地考察與測量，深入調(diào)查取證，以保證審計內(nèi)容的真實性和合法性。審計流程因具體項目及內(nèi)容的不同而不同，基本流程是：根據(jù)實質(zhì)性測試方案確定測試重點；審計人員分頭實施有關審查工作，收集審計證據(jù)；編制工作底稿。2022/11/750（三）實施建設項目實質(zhì)性測試建設項目實質(zhì)性測試是指在建設項目（四）復核工作底稿，匯總審計資料工作底稿由參與項目審計的審計組成員編制，由審計組長、部門負責人和專職機構負責人或?qū)Ｂ殢秃巳藛T分別在項目實施過程中、審計報告形成前、審計報告提交審計機構領導審定前進行復核。在復核時，應側重重要性水平的復核。各復核人員應做好記錄，書面表示復核意見并簽名，以分清責任。審計人員應根據(jù)復核意見修改、補充完善工作底稿。復核結束后，應匯總審計資料，對審計中發(fā)現(xiàn)的差異和違法違規(guī)問題加以歸類和匯總，并得出初步的審計結論。作為審計實施階段的一個重要工作環(huán)節(jié)，審計人員必須就已得出的初步審計結論與被審計單位交換意見，對其適當性進行溝通與探討，并爭取達成一致。2022/11/751（四）復核工作底稿，匯總審計資料工作底稿由參與項目審計的審計從建設項目審計的實施過程看：開工前審計以程序上的合規(guī)性和內(nèi)容上的合理性審計為主，其審計結論基本圍繞項目建設與管理資料是否完整、內(nèi)容是否真實、工作程序是否合規(guī)、審批部門是否進行了嚴格把關等問題展開；工程造價審計則偏重于確定造價的真實性和建設項目概預算的執(zhí)行情況以及工程價款結算情況等內(nèi)容，其審計結論多表現(xiàn)為數(shù)字化形式反映的審計結果，如工程量是否準確、定額的套用是否合理、取費標準是否適當?shù)葐栴}就應在初步審計結論中有所揭示和表現(xiàn)；2022/11/752從建設項目審計的實施過程看：2022/11/252建設項目管理審計應圍繞管理目標和項目管理特點而適當進行擴展，其實質(zhì)則表現(xiàn)為建設項目績效審計中的效果性審計內(nèi)容；對于建設項目財務收支情況審計，審計人員應從內(nèi)控制度分析入手，尋找薄弱環(huán)節(jié)，而后逐步對報表、賬項和原始憑證進行深入審計。在這樣的前提下，才能得出初步的審計結論并使之基本正確。審計人員與被審單位就初步審計結論達成一致后，則著手準備編寫審計報告。2022/11/753建設項目管理審計應圍繞管理目標和項目管理特點而適當進行擴展，三、審計終結階段（一）編寫審計報告審計報告是建設項目審計工作及成果的總結，對內(nèi)、外都具有非常重要的作用。編制的基本過程如下：整理、分析和復核審計工作底稿→匯總審計發(fā)現(xiàn)的問題，編制審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表→與被審計單位交換意見→進行審計工作小結→形成審計報告征求意見稿→正式就審計報告征求被審單位意見→出具正式審計報告→出具審計意見書、審計建議書→打印、校對、裝訂、送達2022/11/754三、審計終結階段（一）編寫審計報告2022/11/254審計組向其派出機構或委托方提交審計報告前，應征求被審單位對審計報告的意見。被審單位自收到審計報告之日起10日內(nèi)提出書面意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。若有異議，審計組應進一步研究核實；如有必要，應修改審計報告。2022/11/755審計組向其派出機構或委托方提交審計報告前，應征求被審單位對審審計組對審計事項實施審計結束后，應及時向其派出機構或委托方提交審計報告；提交的時間一般不得超過60日。國家審計機關派出的審計組應將審計報告、被審單位對審計報告的書面意見及審計組的書面說明一并報送審計機關。審計機關應建立健全審計報告的復核制度，設立專門機構或配備專門人員，對審計報告進行復核。復核機構或人員復核后應提出復核意見并記錄。審計報告經(jīng)復核后，由審計機關審定。一般審計事項的審計報告可以由審計機關主管領導審定；重大事項的審計報告，應由審計機關審計業(yè)務會議審定。2022/11/756審計組對審計事項實施審計結束后，應及時向其派出機構或委托方提審計機關對審計報告中的下列事項進行審定：與審計事項有關的事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿；被審單位對審計報告的意見和復核機構或人員提出的復核意見是否正確；審計評價意見是否恰當；定性、處理、處罰意見是否準確、合法、適當。2022/11/757審計機關對審計報告中的下列事項進行審定：2022/11/25審計機關審定審計報告后，應根據(jù)不同情況，分別做出以下處理：1、對被審單位財政財務收支的真實性、合法性、效益性做出評價，提出被審單位的自行糾正事項和改進建議，出具審計意見書。2、對有違反國家規(guī)定財政財務收支行為需要依法給予處理處罰的，還應當對違反國家規(guī)定的這些行為，依法做出處理處罰的審計決定，出具審計決定書。2022/11/758審計機關審定審計報告后，應根據(jù)不同情況，分別做出以下處理：23、對被審單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為及其負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當由有關主管機關處理處罰的，做出審計建議書，由有關機關給予處理處罰。4、對被審單位的財政財務收支行為和負有直接責任的主管人員、其他直接責任人員違反法律法規(guī)的規(guī)定，涉嫌犯罪的，做出移送處理書，由司法機關追究責任人的刑事責任。5、對審計工作中發(fā)現(xiàn)的與宏觀經(jīng)濟管理有關的重要問題和重大的違法違紀問題，審計機關應當向本級人民政府和上一級審計機關提出專題報告。2022/11/7593、對被審單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為及其負有直接責任審計建議書的格式與審計意見書相似，但二者之間在內(nèi)容上有兩點不同：建議書的主送單位不是被審單位，而是建議執(zhí)行處理的權力機構；建議書一般是由審計機關提出的針對項目在建設過程中所發(fā)生的違法違紀情況予以查處的建議，審計意見書是審計機關針對項目在建設過程中出現(xiàn)的違反財經(jīng)法紀情況而提出的糾正和改進意見。2022/11/760審計建議書的格式與審計意見書相似，但二者之間在內(nèi)容上有兩點不需要說明的是，民間審計組織的審計報告的主送單位是審計的委托人，而不是上級審計機構，而且它不出具審計意見書、審計決定。但可能會應被審單位的要求發(fā)表審計建議，以便于被審單位對項目建設與管理過程中的不當行為及時進行修正。內(nèi)部審計機構參照國家審計機關的模式完成審計報告，主送單位是審計的主管領導或主管部門。2022/11/761需要說明的是，民間審計組織的審計報告的主送單位是審計的委托人（二）整理歸還資料，撤離現(xiàn)場，整理審計檔案在進點審計時，審計組從建設項目單位接收了審計所需的文件、工程、財務等資料，現(xiàn)場審計結束后，在結束會或會后，審計組應如數(shù)完好地歸還當初從被審單位接收的審計資料。資料的歸還應由雙方責任人員清點，并辦理退還簽字手續(xù)。下列資料應存入檔案：審計方案、審計通知書或?qū)徲嬑袝?、審計工作底稿、審計報告、審計報告征求意見書及書面回?zhí)、審計建議書、審計決定、審計時所依據(jù)的主要資料的復印件等。2022/11/762（二）整理歸還資料，撤離現(xiàn)場，整理審計檔案在進點審計時，審計四、后續(xù)審計階段后續(xù)審計一般是指審計機構對被審單位在前次審計工作結束后，為檢查審計結論和自理決定執(zhí)行情況，或發(fā)現(xiàn)有隱瞞行為，或漏審、錯審時而進行的跟蹤審計。第二種情況是，有些建設項目鋪了攤子，但建設資金不能及時到位，或配套項目不能同步建設，或廠址的工程、水文地質(zhì)條件不清等，都直接影響建設速度，拖延工期，使項目難以按期竣工投產(chǎn)，造成較大經(jīng)濟損失，為促使這類建設項目能按計劃達到預期的目的和效果，對其實施后續(xù)審計十分必要。第三種情況，對于同一個建設項目，曾進行過前期審計或在建項目審計，當審計機關在項目建成投產(chǎn)以后，再次對其實施的審計，也可稱為后續(xù)審計。2022/11/763四、后續(xù)審計階段后續(xù)審計一般是指審計機構對被審單位在前次審計通過審計，一方面可以全面考核項目的實際投資效益，并與可行性研究時的預計效益進行比較，全面評價項目的建設業(yè)績和教訓；另一方面，可以檢驗前次的審計質(zhì)量和審計水平，總結經(jīng)驗，指導今后實踐。審計流程包括：調(diào)閱審計處理意見落實的相關文件；實際觀察處理意見落實的具體行為；編制建設項目后續(xù)審計工作底稿，取得審計處理意見是否落實的證據(jù)；出具建設項目后續(xù)審計報告。2022/11/764通過審計，一方面可以全面考核項目的實際投資效益，并與可行性研第三節(jié)建設項目審計方案的編制一、審計方案的含義審計方案是審計機關為了能夠順利完成審計任務，達到預期審計目的，在實施審計前對審計工作所作的計劃和安排。審計方案包括審計工作方案和審計實施方案。審計工作方案是審計機關為了統(tǒng)一組織多個審計組對部門、行業(yè)或者專項資金等審計項目實施審計而制定的總體工作計劃。審計實施方案是審計組為了完成審計項目任務，從發(fā)送審計通知書到處理審計報告全部過程的工作安排。2022/11/765第三節(jié)建設項目審計方案的編制一、審計方案的含義2022/（一）審計工作方案的主要內(nèi)容主要包括：審計工作目標；審計范圍；審計對象；審計內(nèi)容與重點；審計組織與分工；工作要求。其由負責項目審計組織工作的審計機關編制，并下達到具體承擔審計任務的審計機關執(zhí)行。對于內(nèi)部審計和民間審計來說，審計工作方案應由派出審計小組的審計部門編制，其審計部門的負責人對審計工作方案負責。2022/11/766（一）審計工作方案的主要內(nèi)容主要包括：審計工作目標；審計范圍（二）審計實施方案的主要內(nèi)容主要包括：編制的依據(jù)；被審單位的名稱和基本情況；審計的目標；審計的范圍、內(nèi)容和重點；重要性的確定及審計風險的評估；預定的審計工作起訖日期；審計組組長、成員及其分工；編制的日期；其他有關內(nèi)容。審計實施方案由審計組編制，經(jīng)審計組所在部門負責人審核，報審計機關主管領導批準后，由審計組負責實施。2022/11/767（二）審計實施方案的主要內(nèi)容主要包括：編制的依據(jù)；被審單位的二、編制審計方案的目的為了加強建設項目審計工作的計劃性，使建設項目審計工作能夠在既定的標準指引下，有條不紊地開展，以保證建設項目審計效率的提高；有利于降低審計風險，提高審計質(zhì)量；體現(xiàn)建設項目審計工作的系統(tǒng)性，有助于協(xié)調(diào)審計人員之間、審計部門之間的合作關系，有利于降低審計成本，提高建設項目審計的有效性。2022/11/768二、編制審計方案的目的為了加強建設項目審計工作的計劃性，使建三、審計方案編制的程序和要求（一）了解有關情況，收集有關資料在編制實施方案前，應了解其基本情況：財政財務隸屬關系、機構設置、人員編制情況；職業(yè)范圍或業(yè)務經(jīng)營范圍；銀行賬戶、會計資料和電子會計資料；內(nèi)審機構和社會審計機構出具的審計報告；財務會計機構、基建管理機構等有關部門的工作情況；相關的內(nèi)控及其執(zhí)行情況；有關的重要會議記錄及有關文件；與審計工作有關的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結構文檔；其他需要了解的情況。2022/11/769三、審計方案編制的程序和要求（一）了解有關情況，收集有關資料（二）編制時應考慮的因素1、建設項目規(guī)模及建設期的長短。規(guī)模越大，期間越長，單項工程和單位工程越多越復雜，審計工作量越大。2、建設項目內(nèi)控的強弱。建設項目內(nèi)控健全有效，審計可事半功倍；相反，審計則費時費力，審計風險較大。3、建設項目經(jīng)過開工前或在建審計的情況。如果建設項目經(jīng)過在建審計，且大體情況與在建審計相比變化不大，則審計方案可在在建審計方案的基礎上調(diào)整編制。4、建設項目管理及與建設項目有關的施工、監(jiān)理等單位及人員變化情況。如建設單位管理人員的變動比較頻繁，工程財務人員調(diào)整較大，施工、監(jiān)理單位已撤出建設現(xiàn)場等會對審計安排有較大影響。2022/11/770（二）編制時應考慮的因素1、建設項目規(guī)模及建設期的長短。規(guī)模5、被審計建設項目的財務收支狀況。對于資金來源比較復雜、有中斷建設工期、投資一增再增的被審計建設項目，則應加大審計力度，收集充分的審計證據(jù)，慎重得出審計結論。6、宏觀經(jīng)濟形勢及其行業(yè)政策對建設項目可能產(chǎn)生的影響。宏觀經(jīng)濟情況如財政政策的變化、投資政策的變化、利率的上下調(diào)整、對投資的鼓勵或限制等，都會對建設項目的審計產(chǎn)生一定影響。7、新近頒布的法律、法規(guī)及規(guī)章制度對建設項目的影響。不論是與建設項目有關的法律、法規(guī)及規(guī)章制度，還是國家新頒布的法律法規(guī)，都會對其審計帶來影響。2022/11/7715、被審計建設項目的財務收支狀況。對于資金來源比較復雜、有中8、利用行業(yè)專家對建設項目審計檢查的結果。應考慮利用專家、內(nèi)審人員、社會審計人員對建設項目的監(jiān)督檢查成果，在此基礎上，安排好審計組自身的審計工作。9、審計組成員的業(yè)務能力、審計經(jīng)驗及對建設項目審計業(yè)務的了解程度。應根據(jù)審計組成員的這些情況，揚長避短、取長補短、相互配合，具體安排好全體審計組成員應承擔的具體事項。2022/11/7728、利用行業(yè)專家對建設項目審計檢查的結果。應考慮利用專家、內(nèi)審計組在編制審計實施方案時，應當運用重要性和謹慎性原則，在評估審計風險的基礎上，圍繞審計工作方案的要求和審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法編制，或結合自己的審計實際編制。編制時內(nèi)容要具體，層次要清晰，方法要恰當，重點要突出，分工要明確，時間安排要緊湊。在實施審計的過程中，如發(fā)現(xiàn)審計方案中有與實際審計內(nèi)容不符時，可以根據(jù)具體情況按照規(guī)定進行修改和補充。2022/11/773審計組在編制審計實施方案時，應當運用重要性和謹慎性原則，在評四、歸檔要求審計結束后，要求將審計方案存入相關檔案。其中，審計工作方案存入審計機關的文書檔案，審計實施方案及其編制、調(diào)整過程中形成的資料歸入審計檔案。五、審計工作方案示例六、審計實施方案示例2022/11/774四、歸檔要求2022/11/274第四節(jié)建設項目審計工作底稿的編制一、審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿是審計人員在實施審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄。審計工作底稿應真實、完整地反映審計人員實施審計的全過程，并記錄與審計結論或?qū)徲嫴槌鰡栴}有關的所有事項，以及審計人員的專業(yè)判斷及其依據(jù)。審計工作底稿應記載審計人員在審計過程中獲取的審計證據(jù)名稱、來源、內(nèi)容和時間等。2022/11/775第四節(jié)建設項目審計工作底稿的編制一、審計工作底稿的內(nèi)容2審計工作底稿的內(nèi)容如下：被審計單位的名稱；審計事項；實施審計期間或截止日期；實施審計過程記錄；審計結論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)；索引號及頁次；編制人員的姓名及編制日期；復核人員的姓名及復核日期；其他與審計事項有關的記錄和證據(jù)。2022/11/776審計工作底稿的內(nèi)容如下：2022/11/276二、審計工作底稿的編制要求1．審計工作底稿應由審計人員逐事逐項編寫，做到一事一稿。2．編制工作底稿應當做到內(nèi)容完整、觀點明確、條理清楚、用詞恰當、格式規(guī)范。3．工作底稿中載明的事項、時間、地點、當事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關系應當準確無誤、前后一致；相關的資料如有矛盾，應當予以鑒別和說明。4．相關的工作底稿之間應有清晰的勾稽關系，相互引用時應注明索引號。5．審計人員應詳細審閱工作底稿，在確定其事實清楚、證據(jù)確鑿、程序完備之后，按照審計項目的性質(zhì)和內(nèi)容進行分類、歸集、排序和分析整理。2022/11/777二、審計工作底稿的編制要求1．審計工作底稿應由審計人員逐事逐6．審計組組長應在編制審計報告前進行復核，并簽署復核意見。7．經(jīng)過復核的審計工作底稿不得隨意增刪或修改。8．審計人員根據(jù)復核意見檢查工作底稿，確有需要改動的，應另行編制工作底稿，并做出書面說明。9．審計人員對審計工作底稿的真實性負責；審計人員和復核人員對工作底稿中記載的國家秘密和被審單位的商業(yè)秘密負有保密責任。10．工作底稿未經(jīng)審計機關負責人批準，不得對外提供。11．審計組實施審計結束后，應及時歸類整理審計工作底稿，歸入審計檔案。2022/11/7786．審計組組長應在編制審計報告前進行復核，并簽署復核意見。2三、審計工作底稿的填制在明確正式的填制內(nèi)容之前，審計人員必須首先弄清楚如下問題：所填制的內(nèi)容是否是為編寫審計報告所必需？是否為證明審計項目所必需？是否為糾正違紀問題所必需？是否為本案今后繼續(xù)調(diào)查所必需？是否符合審計目的？如果答案是肯定的，則相關資料應被填制進工作底稿，否則，則不必進入工作底稿。2022/11/779三、審計工作底稿的填制在明確正式的填制內(nèi)容之前，審計人員必須審計工作底稿應填制的內(nèi)容有：已經(jīng)完全查清或基本查清的事實及其情節(jié)；證實該事實確實存在的主證和旁證說明；衡量該事實是非界限的法律法規(guī)、制度以及其他有關證據(jù)；反映經(jīng)濟效益的目標和指標的實現(xiàn)程度及其管理者盡職盡責的狀況；對問題和經(jīng)濟事項的主觀因素的分析和評價；根據(jù)審計標準提出處理問題的初步意見和改進管理的初步設想；審計工作底稿的附件。2022/11/780審計工作底稿應填制的內(nèi)容有：2022/11/280審計工作底稿主要來源于以下幾個方面：國家方針政策、法令；有關部門的規(guī)章制度、批文；被審單位的有關計劃、方案，各項管理制度、會計制度、責任制度，各類賬表、憑證、統(tǒng)計資料以及經(jīng)濟活動分析、財產(chǎn)物資實有狀況等；各方面的檢舉揭發(fā)材料，有關人員檢查交代的問題和情況說明，以及其他單位或個人提供的同被審計項目或被審計單位有關的情況資料；審計人員工作日記，調(diào)查詢問記錄，檢查賬表記錄，各種查證、函證核實材料等。2022/11/781審計工作底稿主要來源于以下幾個方面：2022/11/281四、審計工作底稿的復核復核審計工作底稿的目的是保證審計工作底稿的完整性、適用性、真實性和規(guī)范性，減少審計風險，提高審計質(zhì)量。各復核人在復核審計工作底稿時，應做出必要的復核記錄，書面表示復核意見并簽名。在復核工作中，各復核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應予以指出，由有關部門人員予以答復、處理，并形成相應的審計記錄。審計人員對審計工作底稿的真實性負責。2022/11/782四、審計工作底稿的復核復核審計工作底稿的目的是保證審計工作底第四節(jié)建設項目審計報告的編寫一、審計報告的內(nèi)容審計報告是指審計組對審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結果向派出的審計機關或委托方提出的書面報告。一般包括下列基本內(nèi)容：1．標題。對建設項目審計來說，在報告標題中應標明被審單位名稱、被審項目名稱和審計的主要內(nèi)容等。如：××單位××項目竣工決算審計報告。2．主送單位。審計報告的主送單位是派出審計組的審計機關或委托審計的被審單位。2022/11/783第四節(jié)建設項目審計報告的編寫一、審計報告的內(nèi)容2022/3．審計報告的具體內(nèi)容。包括：審計的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時間；被審單位的基本情況，財政財務隸屬關系，財政收支、財務收支狀況等；被審單位提供會計資料的真實性和完整性的承諾情況；實施審計的步驟和采取的方法及其他有關情況的說明；被審單位財政收支、財務收支的真實、合法、效益情況及評價意見；審計查出的被審單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支的事實以及定性、處理、處罰的法律法規(guī)規(guī)定；對被審單位提出改進財政收支、財務收支管理的意見和建議。4．審計組組長簽名。5．審計組提出審計報告的日期。2022/11/7843．審計報告的具體內(nèi)容。包括：審計的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時二、審計報告的編制要求1．審計報告應當內(nèi)容完整、結構合理、觀點明確、條理清楚、用詞得當、格式規(guī)范。2．審計組應當根據(jù)審計工作底稿以及相關資料，在綜合分析、分類、整理、核對的基礎上編制審計報告征求意見稿、3．審計組組長應當對提出的審計報告的真實性負責。審計人員和審計組組長不得將審計過程中查出的被審單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支的行為隱瞞不報。4．審計報告應當經(jīng)過審計組集體討論并由審計組組長定稿，按照規(guī)定及時征求被審單位的意見。2022/11/785二、審計報告的編制要求1．審計報告應當內(nèi)容完整、結構合理、觀（第14講）考場作文開拓文路能力?分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應該恰當?shù)胤纸鈱哟?，使幾個層次構成一個有機的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要。【策略解讀】一般說來，記人敘事的文章常按時間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對象的特點，可按時間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題－—分析問題——解決問題”順序來分解層次。當然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1．小標題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個相對獨立的部分，再給它們加上一個簡潔、恰當?shù)男祟}。如《世界改變了模樣》四個小標題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了。2．序號式。序號式作文與小標題作文有相同的特點。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……從全文看，序號式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標明了層次與部分。有時序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。3．總分式。如高考佳作《人生也是一張答卷》。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對人生進行正確的取舍，填空題是充實自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗自己解決問題的能力。這份“試卷”設計得合理而且實在，每個人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應追求作文美學的三個價值取向：一要勻稱美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構成文章的基本單位，恰當劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結尾要遙相照應，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺?！纠慕馄省吭掝}：忙忙，不亦樂乎忙，是人生中一個個步驟，每個人所忙的事務不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。忙是問號。忙看似簡單，但其中卻大有學問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時不時我們眼前就出現(xiàn)一個十字路口，我們該向哪兒，面對那縱軸橫軸相交的十字路口，我們該怎樣選擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號，這個問號一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。忙是省略號。四季在有規(guī)律地進行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個目標，為目標而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當目標已達成，那么再找一個目標，繼續(xù)這樣忙，就像省略號一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長卷，我們看到牛頓在忙著他的實驗；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時珍在忙著編寫《本草綱目》。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學泰斗魯迅，他正忙著用他獨有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號，確定了一個目標那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會忙出生命靈動的色彩。忙是驚嘆號。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛因斯坦在忙，以相對論的問世而畫上了驚嘆號；李白的忙，以那豪放的詩歌而有了很大的成功；張衡的忙，因為那地動儀的問世而讓世人仰慕。每個人都應該有效率的忙，而不是整天碌碌無為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個人都應該在有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號；都應在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是萬物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級動物的我們，我們在忙什么呢?我們要忙得有意義，有價值，我們要忙出屬于我們的精彩。我們的忙不能永遠是問號，而應是省略號和感嘆號。忙就要忙得精彩，忙得不亦樂乎。解剖：本文將生活中的一句口頭禪“忙得不亦樂乎”機智翻新，擬作標題，亮出一道美麗的風景。并據(jù)此展開述說，讓人神清氣爽。文章開篇扣題，亮出觀點：忙，是人生中一個個步驟，不能碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。然后，作者分別用問號、省略號、驚嘆號巧妙設喻，抓住這三種標點符號的特征，擺實事，講道理，入情入理，入理入心。深刻地闡明人生忙，忙要像問號一樣，經(jīng)常問問自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意義；人生如四季一樣是有規(guī)律的，要選準目標，像省略號一樣，毫無休止地忙下去，忙出生命靈動的色彩；而人生有限，每個人都應有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號，忙出人生精彩的篇章。結尾，作者用一個段落總結全文，照應開頭，照應題目，有力收束?！揪}解析】閱讀下面的材料，根據(jù)要求作文。在一處地勢十分險惡的峽谷，谷底奔騰著咆哮的急流，峽谷間有一座索橋，幾根光禿禿、晃悠悠的鐵索橫在峽谷間，它是通過這個地方的唯一路徑，這里經(jīng)常有人因為失足而跌入深谷。有一天，有三個人來到了這里。一個聾子，一個瞎子，還有一個健康的人。聾子看看這座橋，很害怕，但是他聽不到急流的聲音，他用眼睛看著腳下步伐，很順利地過去了。瞎子不知峽谷的險惡，他心平氣和，十分穩(wěn)妥地通過了。第三個人是健康人，一直猶豫不敢走這索橋，可是又沒有其他路可走。于是，他十分緊張地硬著頭皮走上索橋，到了橋中央，他看到腳下萬丈深淵，云霧升騰，聽到谷底急流咆哮，早已兩腿顫顫，面如土色，一不小心跌下橋去。請就“不要把困難看得太明白”為話題寫一篇文章。[注意]①所寫內(nèi)容必須在話題范圍之內(nèi)。試題引用的材料，考生在文章中可用也可不用。②立意自定。③文體自選。④題目自擬。⑤不少于800字。⑥不得抄襲。解析：有時候，把困難看得太明白，分析得太透徹，反而會被困難嚇倒以至于阻攔我們前進的腳步。倒是那些未把困難完全看清楚而勇往直前的人，更容易達到終點。作者郵箱謝謝觀賞（第14講）考場作文開拓文路能力?分解層次(網(wǎng)友來稿)謝謝觀第二章建設項目審計的程序和要求第一節(jié)建設項目審計的原則和方法

第二節(jié)建設項目的審計流程第三節(jié)建設項目審計方案的編制第四節(jié)建設項目審計工作底稿第五節(jié)建設項目審計報告2022/11/787第二章建設項目審計的程序和要求第一節(jié)建設項目審計的第一節(jié)建設項目審計的原則和方法

一、建設項目審計方式《建設項目內(nèi)部審計實務指南》第六條規(guī)定：在開展建設項目內(nèi)部審計時，應考慮成本效益原則，結合本組織內(nèi)部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程的審計，也可以進行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。2022/11/788第一節(jié)建設項目審計的原則和方法一、建設項目審計方式20（一）全過程審計項目建設全過程審計，是根據(jù)國家審計法及有關部門法規(guī)，運用審計的理論和方法對建設項目實施全過程（事前、事中、事后）的審計，做出客觀、公正的評價，以貫徹國家投資政策，維護國家利益，維護被審計單位的正當權益，嚴肅財經(jīng)紀律，加強投資的控制和管理，提高投資效益。（二）專項審計專項審計主要是對基本建設項目進行預（概）算審計、竣工結算審計和竣工財務決算審計等專項審計。2022/11/789（一）全過程審計2022/11/23

二、建設項目審計應遵循的原則和方法

原則：技術經(jīng)濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合；事前、事中、事后審計結合；注意與項目各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與。根據(jù)不同的審計對象、審計所需的證據(jù)和項目審計各環(huán)節(jié)的審計目標選擇不同的方法，以保證審計工作質(zhì)量和審計資源的有效配置。建設項目審計方法很多，主要包括以下幾類：2022/11/790

二、建設項目審計應遵循的原則和方法原則：技術經(jīng)濟審查、項（一）建設項目工程審計方法1、審閱法：通過對相關法律法規(guī)以及與項目有關的文件及工程建設相關書面資料進行審閱，了解和掌握工程審計的有關標準，明確審計目標。主要包括：（1）閱讀有關項目建設的立項依據(jù)、可行性研究報告的有關具體內(nèi)容、初步設計的指導思想等文件；（2）項目的初步設計概算投資狀況和項目建設的內(nèi)部控制及投資效益狀況資料；（3）審閱與項目建設有關的法律法規(guī)文件；（4）審閱勘測、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等合同資料和工程發(fā)包、招投標等文件。2022/11/791（一）建設項目工程審計方法1、審閱法：通過對相關法律法規(guī)以及審閱的目的是通過對這些資料的詳讀，了解、熟悉和掌握工程審計標準；確定審計重點，修改完善審計方案，取得可靠證據(jù)；通過對審計標準的審閱，對項目建設的工程設計、概預算的審批、工程預決算的審查、施工圖及施工圖預算的審查、竣工圖及竣工圖預算的比較等，測試這些資料所反映的項目建設的經(jīng)濟活動的真實性、合法合規(guī)性，以及編制方法是否符合制度的規(guī)定等，通過進行對照復核，取得審計證據(jù)。2022/11/792審閱的目的是通過對這些資料的詳讀，了解、熟悉和掌握工程審計標2、核對法：應用項目工程建設資料之間的依從關系和邏輯關系進行審計取證的方法。核對的資料包括：（1）立項批準內(nèi)容與初步設計內(nèi)容核對，兩者是否一致，有無擴大范圍和設計漏項等問題；（2）初步設計概算與工程預算核對，有無超概算、提高標準和漏項或計劃外單項工程等問題；（3）項目建設的各類合同與工程預算核對，合同標底是否控制在預算造價之內(nèi)，同時要看合同內(nèi)容是否符合項目建設內(nèi)容和國家政策法規(guī)之規(guī)定；2022/11/7932、核對法：應用項目工程建設資料之間的依從關系和邏輯關系進行（4）招投標文件與中標合同核對，有無不合規(guī)招投標行為；（5）施工圖預算與施工圖紙、造價定額核對，有無高套、低套定額的現(xiàn)象；（6）竣工決算與完成工作量、竣工圖、設計變更簽證、施工現(xiàn)場簽證等有關資料核對，工程價款結算與實際完成投資是否一致和真實；（7）工程核算資料與會計核算資料核對等，有無成本不實或核算不一致的情況。通過核對可以證實工程資料與有關資料之間、工程資料與有關法律法規(guī)之間的真實、合規(guī)、效益情況，獲取真實可靠、客觀公正的審計證據(jù)。2022/11/794（4）招投標文件與中標合同核對，有無不合規(guī)招投標行為；2023、分析法：通過對工程建設方面的書面資料所反映的各種比例關系和相互關系的計算與比較而取得證據(jù)的方法。工程審計人員通過對初步設計概算、施工圖預算、施工合同、工程財務資料、會計報表、竣工決算、現(xiàn)場工程監(jiān)理資料、施工現(xiàn)場簽證等相互之間的依存關系、順序關系、有關技術經(jīng)濟指標進行分析對比，發(fā)現(xiàn)問題線索，獲取審計證據(jù)，揭示建設項目經(jīng)濟活動中存在的問題或變化趨勢，為進一步審查提供線索。2022/11/7953、分析法：通過對工程建設方面的書面資料所反映的各種比例關系4、復算法：通過對項目建設過程中有關書面資料數(shù)據(jù)進行重復計算，得出客觀、公正的評價的取證方法。采用一些專業(yè)技術知識和技能，通過對施工圖預算中的建筑安裝工程施工定額、預算編制勞動消耗定額、機械臺班使用定額和材料消耗定額，以及預算定額和建筑安裝工程的預算定額，人工、材料和機械使用數(shù)量、基價進行復核性計算，確定設備、材料核算的真實性、合法性和有效性；工程價款與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性；交付財產(chǎn)的真實、合法性等。2022/11/7964、復算法：通過對項目建設過程中有關書面資料數(shù)據(jù)進行重復計算工程審計應把握好以下幾個方面的審計取證：（1）對有關項目建設的政策性資料和文件資料要認真查閱，特別是有關法律法規(guī)，這些資料和文件都屬于審計政策性標準文件。（2）要對批準立項文件、可行性研究報告、初步設計概算、建設項目行業(yè)法規(guī)、項目建設經(jīng)濟合同、設備采購合同、招投標程序資料、編制工程建設初步設計的有關依據(jù)要認真審查研究、取證，這些資料屬于業(yè)務類審計標準和文件資料。（3）要認真審查施工預算、結算、決算和施工圖預算等資料，認真審閱和取證。這類資料屬于計算類資料，直接與建設資金的合理使用有關，涉及項目建設成本和費用的真實合法性。2022/11/797工程審計應把握好以下幾個方面的審計取證：2022/11/21（二）建設項目財務審計方法主要包括：順查、逆查、詳查、抽查、審閱、核對、分析、復算、查詢、盤點、觀察。財務方面要把握以下幾個方面的查證：（1）要清理與項目建設有關的銀行賬戶，弄清建設資金的來源、到位情況。銀行賬戶是建設資金的活動載體，是資金活動的源頭，是資金管理使用的真實合法性的體現(xiàn)。2022/11/798（二）建設項目財務審計方法主要包括：順查、逆查、詳查、抽查、（2）要認真審閱記賬憑證、會計賬簿、會計報表、工程財務決（結）算等有關資料，會計資料記載項目建設資金活動的全過程，是控制投資的主要信息源，依據(jù)會計制度的要求，對項目建設的會計信息的真實、合法合規(guī)性進行審查，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定投資使用的真實、合規(guī)。（3）對項目建設的結算、年度決算等財務報表進行業(yè)務測試、分析性復核等實質(zhì)性測試審查，查清應收應付賬款的真實、合規(guī)，獲取工程價款結算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性的取證。2022/11/799（2）要認真審閱記賬憑證、會計賬簿、會計報表、工程財務決（結第二節(jié)建設項目審計流程一、概述（一）建設項目審計流程的概念建設項目審計流程，是審計機構和審計人員為達到建設項目審計目標所采取的所有工作步驟的總和。對審計流程有以下不同理解：1、將審計流程理解為審計機構開展審計活動的全過程，包括制定審計項目計劃、準備階段、實施階段和報告階段，有時還包括后續(xù)審計。2、將審計流程理解為審計機構和審計人員接受審計任務后，組織審計資源，完成審計任務的全過程，包括準備階段、實施階段和報告階段。3、將審計流程理解為審計取證的操作手續(xù)，以及審計人員實施檢查的具體目標、技術方法、時間安排和詳細要求。2022/11/7100第二節(jié)建設項目審計流程一、概述2022/11/214（二）作用審計流程是審計工作能夠按照可行、合理的軌跡有序運轉的保證。作用如下：保證實現(xiàn)審計目標的手段；確定審計方法的前提；保證審計質(zhì)量、降低審計風險的客觀要求；提高審計效率、節(jié)約審計資源的途徑；依法審計、保障各方權益的手段；審計工作規(guī)范化的要求。2022/11/7101（二）作用審計流程是審計工作能夠按照可行、合理的軌跡有序運轉二、審計準備階段（一）確定審計項目兩重含義：審計機構編制年度審計計劃；審計人員按照本部門年度計劃要求，選擇具體的審計項目。對于國家審計機關來說，應根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃。在此基礎上，考慮本單位審計人員的數(shù)量、結構、素質(zhì)等情況，從審計機關當年度安排的審計計劃及本級人民政府、有關部門交辦的審計事項中選擇審計項目。2022/11/7102二、審計準備階段（一）確定審計項目2022/11/216民間審計組織在實施項目審計之前，應根據(jù)各地的項目建設總體安排和地方投資計劃綜合分析。與國家審計機關不同，民間審計受其接受任務方式的影響，很難確定具體的項目審計范圍，很多事務所都要在全面分析的基礎上，提出當年項目審計的收入目標。內(nèi)部審計機構應根據(jù)本部門或本單位當年項目建設安排，按照管理者的要求，結合本身的審計能力，確定內(nèi)部審計項目范