會(huì)計(jì)核算部部長(zhǎng)工作分析

71/71附件1會(huì)計(jì)核算制度第一條為適應(yīng)公司外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)集息的可檢驗(yàn)性，特制定本規(guī)定。第二條會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用及帳戶的設(shè)置、按《會(huì)計(jì)管理制度》執(zhí)行，不得任意更改或自行設(shè)置，個(gè)別企業(yè)因業(yè)務(wù)需要新增科目時(shí)，須報(bào)總公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。第三條憑證一般采用記帳憑證或收、付、轉(zhuǎn)憑證，工業(yè)企業(yè)可采用收、付轉(zhuǎn)憑證，貿(mào)易企業(yè)可采用記帳憑證。第四條會(huì)計(jì)核算組織程序:采用記帳憑證匯總表核算程序，記帳作證匯總表核算組織程序圖式。(一)根據(jù)審核后的原始憑證填制記帳憑證;(二)根據(jù)記帳憑證匯總表編制記帳憑證匯總表;(三)根據(jù)記帳憑證匯總登記總分類帳;(四)根據(jù)原始收、付款憑證登記現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳;(五)根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證登記各明細(xì)分類帳;(六)月終，根據(jù)總分類帳和各明細(xì)分類帳編制會(huì)計(jì)報(bào)表。記帳憑證匯總表核算組織程序的特點(diǎn)是:先定期(5天或10天)將所有記帳憑證匯總編制成匯總表，然后再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類帳。記帳憑證匯總表的編制方法是:根據(jù)一定時(shí)期的全部記帳憑證，按照相同科目歸類，定期(5天或10天)匯總每一會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在記帳憑證匯總表的相關(guān)欄內(nèi)，以反映全部會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。第五條記帳規(guī)劃:(一)記帳須根據(jù)審核過(guò)的會(huì)計(jì)憑證。除按照會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行轉(zhuǎn)帳時(shí)，用記帳員寫的轉(zhuǎn)帳說(shuō)明作記帳依據(jù)外，其它記帳憑證都必須以合法的原始憑證為依據(jù)。沒(méi)有合法的憑證，不能登記帳簿，且每張記帳憑證必須由制單、復(fù)核、記帳，會(huì)計(jì)主管分別簽名，不得省略。(二)登記帳簿時(shí)用鋼筆寫(除了復(fù)寫的以外，不得使用鉛筆和圓珠筆)。(三)記帳憑證和帳簿上的會(huì)計(jì)科目以及子、細(xì)目用全稱，不得隨意簡(jiǎn)化或使用代號(hào)。(四)會(huì)計(jì)分錄的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，原則上一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分別或匯總編一套分錄，不得將不同內(nèi)容的多種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合并編制一套分錄。(五)明細(xì)帳應(yīng)隨時(shí)登記，總帳定期登記，一般不超過(guò)10天。(六)每一筆帳須記明日期、憑證號(hào)碼和摘要，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的摘要不能過(guò)分簡(jiǎn)略，以保證第三者能看清楚。每筆帳記完后，在記帳憑證上劃"√"號(hào)。(七)記帳的文字和數(shù)字應(yīng)端正、清楚、嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)或涂改，不得跳行隔頁(yè)。應(yīng)將空行或空頁(yè)劃斜紅線注銷。(八)記帳發(fā)生錯(cuò)誤，用以下方法更正:1．記帳前發(fā)現(xiàn)記帳憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)先更正或重制記帳憑證。記帳憑證或帳簿上的數(shù)字差錯(cuò)，應(yīng)在錯(cuò)誤的全部數(shù)字正中劃紅線，表示注銷，并由經(jīng)辦人員加蓋小圖章后，將正確的數(shù)字寫在應(yīng)記的欄或行內(nèi)。2．記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中會(huì)計(jì)科目、借貸方式或金額錯(cuò)誤時(shí)，先用紅字填制一套與原用科目、借貸方向和金額相同的記帳憑證，以沖銷原來(lái)的記錄，然后重新填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。如果會(huì)計(jì)科目和借貸方向正確，只是金額錯(cuò)誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和號(hào)碼，以及更正的理由和依據(jù)。3．報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)記帳差錯(cuò)時(shí)，如不需要變更原來(lái)報(bào)表的，可以填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。如果會(huì)計(jì)科目和借貸方向正確，只是金額錯(cuò)誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和號(hào)碼，以及更正的理由和依據(jù)（九）紅字沖帳除了用于更正的錯(cuò)誤外，還可以用于下列事項(xiàng):1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，發(fā)生退回或退出;2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算錯(cuò)誤而發(fā)生多付或多收;3．帳戶的借方或貸方發(fā)生額需要保持一個(gè)方向;4．其它必須沖銷原記數(shù)字的事項(xiàng)。（十）各帳戶在一張帳頁(yè)主滿后接記次頁(yè)時(shí)，需要加計(jì)發(fā)生額的帳戶，應(yīng)將加計(jì)的借貨發(fā)生總額和結(jié)出的余額記在次頁(yè)的第一行內(nèi)，并摘要欄“承前頁(yè)”（十一）月、季、年度末，記完帳后應(yīng)辦理結(jié)帳，為了便于結(jié)轉(zhuǎn)成本和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要發(fā)生額的帳戶，應(yīng)分別結(jié)出月份季度和年度發(fā)生額，在摘要欄注明“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”和“本年合計(jì)”的字樣，在月結(jié)、季結(jié)數(shù)字上端和下端均劃單紅線，在年結(jié)數(shù)字下端劃雙紅線?？偨Y(jié)的數(shù)字本身均不得用紅字書寫。發(fā)生筆數(shù)不多的帳戶，也可不結(jié)總。不需要加計(jì)發(fā)生額的帳戶，應(yīng)隨時(shí)結(jié)出余額，并在月份、季度余額下端劃單紅線，在年度余額下端劃雙紅線。(十二)編制會(huì)計(jì)報(bào)表前，必須把總帳和明細(xì)帳記載齊全，試算平衡，每個(gè)科目的明細(xì)帳各帳戶的數(shù)額相加總和同該科目的總帳數(shù)額核對(duì)相符。不準(zhǔn)先出報(bào)表，后補(bǔ)記帳簿。(十三)年度更換新帳時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)新年度的余額，可直接過(guò)到新帳各該帳戶的第一行，并在摘要欄內(nèi)注明"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字樣。必要時(shí)，詳細(xì)注明余額組成內(nèi)容，在舊帳的最后一行數(shù)字下面注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年"字樣。結(jié)轉(zhuǎn)以后的空白行格包括不結(jié)轉(zhuǎn)余額的帳戶，劃一條余線注銷或蓋戳注銷。第六條結(jié)帳、對(duì)帳:(一)結(jié)帳是結(jié)算各種帳簿記錄，它是在一定時(shí)期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記人帳的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，具體內(nèi)容如下:1．在結(jié)帳時(shí)，首先應(yīng)將本期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記人有關(guān)帳簿。2．本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，應(yīng)編成記帳憑證記入有關(guān)帳簿，以調(diào)整帳簿記錄。如待攤、預(yù)提費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以攤銷提取。3．在全部業(yè)務(wù)登記人帳的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)算所有的帳簿。(二)對(duì)帳是為了保證帳證相符，帳帳相符，帳實(shí)相符。具體內(nèi)容如下:1．帳證核對(duì):是指各種帳簿(總帳、明細(xì)分類帳以及現(xiàn)金和銀行存款日記帳等)的記錄與會(huì)計(jì)憑證(記帳憑證及其所附的原始憑證)的核對(duì)，這種核對(duì)主要是在日常編制憑證和記帳過(guò)程中進(jìn)行。月終如果發(fā)現(xiàn)帳帳不符，就應(yīng)回過(guò)頭來(lái)對(duì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，以保證帳證相符。2．帳帳核對(duì)每月一次，主要是總分類帳各帳戶期末余額與各明細(xì)分類帳帳面余額相核對(duì)，現(xiàn)金、銀行存款二級(jí)帳與出納的現(xiàn)金，銀行存款日記帳相核對(duì)，會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)類帳期末余額與財(cái)產(chǎn)物資管理部門和使用部門的保管帳相核對(duì)等。3．帳實(shí)核對(duì)分兩類:第一類現(xiàn)金日記帳帳面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)額相核對(duì)，銀行存款日記帳帳面余額與開(kāi)戶銀行對(duì)帳單相核對(duì)，要求每月核對(duì)一次;第二類各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類帳帳面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額相核對(duì)，各種往來(lái)帳款明細(xì)帳帳面余額與有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位的帳目核對(duì)等，要求每季核對(duì)一次附2會(huì)計(jì)核算組織程序?yàn)榱诉B續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督各單位的資金運(yùn)動(dòng)，為經(jīng)營(yíng)管理提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，各單位都應(yīng)選用適用的會(huì)計(jì)循環(huán)。但是，由于各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)數(shù)量和管理需要有所不同，應(yīng)該采取一定的形式把會(huì)計(jì)循環(huán)的各基本環(huán)節(jié)有機(jī)地組織起來(lái)，這種組織形式稱為會(huì)計(jì)核算組織程序，亦稱會(huì)計(jì)核算形式或賬務(wù)處理程序，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常核算和提供會(huì)計(jì)信息的步驟和方法。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算組織程序要規(guī)定所采用的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬薄的種類與格式，以及各種賬薄的記賬依據(jù)、程序及相互關(guān)系。不同種類的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄及記賬程序，可以組合成不同種類的會(huì)計(jì)核算組織程序。每個(gè)會(huì)計(jì)主體都應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)營(yíng)管理的要求，設(shè)計(jì)適合本單位高要的會(huì)計(jì)核算組織程序。合理適用的會(huì)計(jì)核算組織程序在會(huì)計(jì)核算工作中能起到下列作用:第一、使整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)能按部就班地運(yùn)行，減少不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，既能提高信息質(zhì)量，又能提高效率，節(jié)約開(kāi)支。第二、使每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能及時(shí)正確地在賬務(wù)處理程序的各個(gè)環(huán)節(jié)上反映出來(lái)，加工成信息后不重不漏地反映到會(huì)計(jì)報(bào)表上來(lái)。第三、使單位內(nèi)外有關(guān)部門都能按照帳務(wù)處理程序中規(guī)定的記帳程序?qū)彶槊宽?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，從而加強(qiáng)對(duì)基層單位的監(jiān)督和管理。為了充分發(fā)揮上述作用，在設(shè)計(jì)帳務(wù)處理程序時(shí)必須符合下列要求:1．要與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理的特點(diǎn)、規(guī)模的大小以及業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)等相適應(yīng);2．要能夠正確、及時(shí)和完整地提供會(huì)計(jì)資料，以滿足本企業(yè)、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要，同時(shí)也要能夠?yàn)閲?guó)家和有關(guān)部門提供必要的會(huì)計(jì)資料;3．要在保證會(huì)計(jì)資料正確、真實(shí)和完整的前提下，力求簡(jiǎn)化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，提高核算工作的效率，并為逐步采用現(xiàn)代化的核算工具創(chuàng)造條件;4．要有利于建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，有利于會(huì)計(jì)人員的分工和協(xié)作。我國(guó)會(huì)計(jì)并不硬性規(guī)定每個(gè)單位應(yīng)采用何種賬戶處理程序，完全由各單位自主選用或設(shè)計(jì)。因此需要了解目前在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中所應(yīng)用的核算組織程序的種類、內(nèi)容、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作在長(zhǎng)期實(shí)踐申，形成了六種核算組織程序:·記賬憑證核算組織程序·匯總記賬憑證核算組織程序·記賬憑證匯總表核算組織程序·多欄式日記賬核算組織程序·日記總賬核算組織程序·分錄日記賬核算組織程序以下各節(jié)將對(duì)上述六種程序詳細(xì)闡述?！涃~憑證核算組織程序記帳憑證帳務(wù)處理程序是最簡(jiǎn)單的、最基本的一種帳務(wù)處理程序。采用這種程序時(shí)，記帳憑證可采用通用的格式，也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種專用格式。設(shè)置的帳簿一般有:現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳和明細(xì)分類帳。日記帳和總分類帳一般都采用三欄式，明細(xì)分類帳可根據(jù)管理需要采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。記帳憑證帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是:根據(jù)記帳憑訂逐筆登記總帳。其基本程序?yàn)椋?．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證;2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳;3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類帳;4．根據(jù)記帳憑證逐筆登記總分類帳;5．期末將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對(duì)相符;6．期末，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。記帳憑證帳務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是:記帳層次清楚，技術(shù)方法易學(xué)，核算程序比較簡(jiǎn)單。但由于是根據(jù)記帳憑證直接逐筆登記總分類帳的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多時(shí)，勢(shì)必增加登記總分類帳的工作量，因此，這種帳務(wù)處理程序一般適用于規(guī)伎較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。為了克服上述缺陷，在采用這種程序時(shí)，應(yīng)盡量先把原始憑證匯總成匯總原始憑證，以減少記帳憑證的數(shù)量?！鶇R總記賬憑證核算組織程序采用這種程序時(shí)，不能夠設(shè)置通用格式的記帳憑證，必須設(shè)置專用的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種格式。除此以外，還要設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證表；帳簿的設(shè)置與格式均與記帳憑證帳務(wù)處理程序相同。匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是:先根據(jù)記帳憑證編制匯總記帳憑證，再根據(jù)匯總記帳憑證登記總分類帳。其基本程序如下：1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證;2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳;3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類帳;3．根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證;4．月終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證登記總分類帳;5．月終，將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對(duì)相符;6．月終，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。匯總記賬憑證可分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

采用這種帳務(wù)處理程序，由于匯總記帳憑證可以反映帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，便干了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，進(jìn)而利于分析和檢查。同時(shí)，通過(guò)定期匯總，月終根據(jù)匯總數(shù)一次登記總帳，可以簡(jiǎn)化登記總帳的工作。但是，匯總的工作量也較繁量。所以，這種悵務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。※記賬憑證匯總表核算組織程序采用這種程序時(shí)，除了要設(shè)置通用格式或?qū)Ｓ酶袷降挠泿{證外，還應(yīng)設(shè)置記帳憑證匯總表。帳簿的設(shè)置與格式均與記帳憑證帳務(wù)處理程序相同。記帳憑證匯總表帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是:先根據(jù)記帳憑證編制記帳憑證匯總表，再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類帳。其基本程序如下：1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證;2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳;3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類帳;4．根據(jù)記帳憑證定期編制記帳憑證匯總表;5．根據(jù)記帳憑證匯總表分次或月終一次登記總分類帳;6．月終，將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對(duì)相符;7．月終，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。匯賬憑證匯總表也被稱為科目匯總表，依據(jù)匯總天數(shù)而采取不同的格式，一般有如下兩種格式:科目匯總表（格式一）年月日會(huì)計(jì)科目帳頁(yè)本期發(fā)生額記賬憑證訖號(hào)數(shù)借方貸方合計(jì)科目匯總表（格式二）年月日會(huì)計(jì)科目賬頁(yè)1－10日11－20日21－30日本月合計(jì)借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)采用這種帳務(wù)處理程序，由于通過(guò)定期匯總，可以分幾次或月終一次根據(jù)匯總數(shù)登記總帳，從而可以簡(jiǎn)化登記總帳的工作。而且，記帳憑證匯總表還能起試算平衡作用，利于檢查記帳工作的準(zhǔn)確性。但是，匯總的工作量也較繁重，而且記帳憑證匯總表不能反映帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。因此，這種帳務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位?！鄼谑饺沼涃~核算組織程序采用這種程序時(shí)，不能設(shè)置通用格式的記帳憑證，應(yīng)該設(shè)置專用格式的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證?，F(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳的格式應(yīng)該是多欄式的。總帳一般采用三欄式。明細(xì)帳可根據(jù)管理需要采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。多欄式日記帳帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是:根據(jù)多欄式日記帳登記總分類帳。其基礎(chǔ)程序如下：1．根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證;2．根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式銀行存款日記帳;3．根據(jù)記帳憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)帳;4．根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式銀行存款日記帳登記總分類帳。同時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)帳憑證或轉(zhuǎn)帳憑證匯總表登記總帳;5．將各明細(xì)分類帳的余額合計(jì)數(shù)，分別與相應(yīng)的總分類帳余額相核對(duì);6．月終，根據(jù)總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。由于多欄式日記帳都是按其對(duì)應(yīng)帳戶設(shè)置專欄的，所以相當(dāng)于匯總收、付款憑證，月終就可以根據(jù)這些日記帳的合計(jì)欄和各對(duì)應(yīng)帳戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)登記總帳，而不需要再編制匯總收、付款憑證或記帳憑證匯總表。登記總帳的過(guò)程是:根據(jù)各多欄式日記帳收入(付出)合計(jì)欄的本月發(fā)生數(shù)分別過(guò)人現(xiàn)金、銀行存款總帳帳戶的借方(貸方)，并根據(jù)收入(付出)欄下面各專欄對(duì)應(yīng)帳戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，分別過(guò)人有關(guān)總帳帳戶的貸方(借方)。但是，在過(guò)帳時(shí)要注意不要把現(xiàn)金、銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)數(shù)重復(fù)過(guò)帳，因?yàn)樗鼈兗喊ㄔ谟嘘P(guān)日記帳的收人和付出合計(jì)數(shù)之中。對(duì)于轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，分兩種情況處理:如果轉(zhuǎn)帳憑證較多，則可以先匯總編制轉(zhuǎn)帳憑證匯總表，據(jù)以登記總帳;如果轉(zhuǎn)帳憑證較少，則不必編制轉(zhuǎn)帳憑證匯總表，可根據(jù)轉(zhuǎn)帳憑證逐筆記入總帳。采用這種帳務(wù)處理程序，可以簡(jiǎn)化登記總帳的工作，而且，多欄式日記帳能反映帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是，如果單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，則多欄式日記帳需要設(shè)置較多的專欄，造成帳頁(yè)過(guò)長(zhǎng)，不便記帳。另一缺點(diǎn)是，如果轉(zhuǎn)帳憑證較多，還需匯總編制轉(zhuǎn)帳憑證的記帳憑證匯總表，增加工作仁。因此，這種帳務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務(wù)較多但轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)較少的單位。※日記息賬核算組織程序日記總帳核算組織程序，又稱“序時(shí)總帳帳務(wù)處理程序”。它是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證在日記總帳中進(jìn)行序時(shí)、分類登記的一種會(huì)計(jì)帳務(wù)處理程序。其主要特點(diǎn)是:一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要登記在日記總帳中。其基本程序如下：1．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證。2．根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證及所附原始憑證逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記帳;根據(jù)銀行存款收、付款憑證及其所附的銀行結(jié)算憑證逐筆序時(shí)登記銀行存款日記帳。3．根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表及各種記帳憑證逐筆登記各種明細(xì)分類帳。4．根據(jù)各種記帳憑證逐筆登記日記總帳。5．根據(jù)對(duì)帳的具體要求，將現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和各種明細(xì)分類帳定期與總分類帳相互核對(duì)。6．期末，根據(jù)總分類帳和明細(xì)分類帳的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。日記總帳是把日記帳和總分類帳結(jié)合在一起的聯(lián)合帳簿。這種帳務(wù)處理程序簡(jiǎn)便易行。但日記總帳中帳戶欄次過(guò)多，帳頁(yè)過(guò)長(zhǎng)，不便記帳和查閱。因此，這種核算組織程序適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、使用會(huì)計(jì)科目較少的單位。附3及時(shí)向資金管理部門提供所需的會(huì)計(jì)核算資料為了進(jìn)一步熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用，我們將以制造企業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)地說(shuō)明在采用借貸記賬法的情況下，如何建立一套完整的賬戶體系，如何利用這套賬戶體系進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)際上是以生產(chǎn)過(guò)程為中心，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程三者的統(tǒng)一。業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的正常進(jìn)行，需要有現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的來(lái)源主要是債權(quán)人提供和投資者投資。因此，在以上三個(gè)過(guò)程之前，還應(yīng)有一個(gè)資金籌集的核算，以下分類說(shuō)明之。資金籌集的核算※企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，首先必須有一定的資金投入，資金的來(lái)源有兩個(gè)，一個(gè)是投資者投入，一個(gè)是向銀行借人的資金。企業(yè)接受投資者投資，一方面資產(chǎn)增加，另一方面所有者權(quán)益增加。因此應(yīng)設(shè)置“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)賬戶來(lái)反映資產(chǎn)的增加，設(shè)置“實(shí)收資本”來(lái)反映所有者權(quán)益的增加。接受投資者投人的貨幣資金，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)入帳;接受投資者投入的實(shí)物，應(yīng)進(jìn)行合理的評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)入帳;投資者投人的資本，不經(jīng)批準(zhǔn)不得抽回。企業(yè)除了接受投資者的投資外，有時(shí)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，還須向銀行等金融機(jī)構(gòu)貧款。這樣一來(lái)，企業(yè)一方面贊產(chǎn)增加，通過(guò)借記“銀行存款”賬戶來(lái)反映，另一面負(fù)債也相應(yīng)增加，需通過(guò)貸記“銀行借款”。帳戶來(lái)反映?！牧喜少?gòu)業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)要生產(chǎn)出產(chǎn)品，就必須購(gòu)進(jìn)原材料。這又分為兩種情況，一種是以銀行存款或預(yù)付的款項(xiàng)購(gòu)買，另一種情況是先進(jìn)貨，貨款未付，先欠著對(duì)方。對(duì)于前一種情況，企業(yè)的資產(chǎn)有增有減，而對(duì)于后一種情況，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加。

例1：企業(yè)購(gòu)人材料一批，A材料10噸，每噸價(jià)格1800元，B材料20噸，每噸價(jià)格1500元。以銀行存款付訖，貨還未到。根據(jù)以上分析，所作的會(huì)計(jì)分錄為:借:材料采購(gòu)A材料18000B材料30000貸：銀行存款48000例2：企業(yè)用現(xiàn)金為這批材料支付搬運(yùn)費(fèi)900元。對(duì)于運(yùn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種材料之間進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下:分配率＝待分配的采購(gòu)費(fèi)用／分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種材料應(yīng)分配采購(gòu)費(fèi)用＝該種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)x分配率其中，分配標(biāo)準(zhǔn)一般選用重量標(biāo)準(zhǔn)，也可選用其他標(biāo)準(zhǔn)，如材料的買價(jià)、體積等。這里的運(yùn)雜費(fèi)按重量標(biāo)準(zhǔn)分配如下:分配率＝900／（10＋20）＝30（元／噸）A材料應(yīng)分配的搬運(yùn)費(fèi)二30x10二300(元)的搬運(yùn)費(fèi)。B材料應(yīng)分配的搬運(yùn)費(fèi)二30x20二600(元)的搬運(yùn)費(fèi)。所作會(huì)計(jì)分錄如下:借:材料采購(gòu)A材料300B材料600貸:現(xiàn)金900例3：材料到貨，驗(yàn)收入庫(kù)。所作會(huì)計(jì)分錄為，借:材料A材料18300B材料30600貸:材料采購(gòu)A材料18300B材料30600例4：企業(yè)購(gòu)入輔助材料，價(jià)值10000元，企業(yè)用銀行存款支付6000元，尚欠4000元，貨未到。所作會(huì)計(jì)分錄為:借:材料采購(gòu)――輔助材料10000貸:銀行存款6000應(yīng)付賬款4000例5：企業(yè)以銀行存款償還上月所欠貨款8000元。所作會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)付賬款8000貸:銀行存款8000※生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)既是產(chǎn)品的制造工程，也是物化勞動(dòng)(原材料)和活勞動(dòng)(勞動(dòng)力)的消耗過(guò)程。為了便于產(chǎn)品的成本計(jì)算，就必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)把這些耗費(fèi)進(jìn)行分類和歸集。這些耗費(fèi)按用途可分為生產(chǎn)費(fèi)用和管理費(fèi)用兩類。生產(chǎn)費(fèi)用是直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)。它具體可分為直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。直接材料為轉(zhuǎn)化到新產(chǎn)品中的原材料和輔助材料;直接工資為直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的工資，制造費(fèi)用為企業(yè)生產(chǎn)車間管理人員的工資、福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車間管理辦公費(fèi)等，它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用，不直接轉(zhuǎn)化在一種產(chǎn)品上，而是作用于幾種產(chǎn)品，因此需要先歸集，然后再在兒種產(chǎn)品之間分配。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如廠部人員的工資，福利費(fèi)，廠部用房的折舊費(fèi)等。它的形成原因和制造費(fèi)用差不多，所不同的是，制造費(fèi)用是在一個(gè)車間內(nèi)幾種產(chǎn)品之間分配，而管理費(fèi)用是相對(duì)于整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)的，期末直接沖減收入，不用在各種產(chǎn)品之間分配。為了正確反映產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的各種耗費(fèi)，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際制造成本，必須相應(yīng)地設(shè)置和運(yùn)用“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利、費(fèi)”、“產(chǎn)成品”和“累計(jì)折舊”等帳戶?！吧a(chǎn)成本”帳戶是用來(lái)核算企業(yè)為進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，確定產(chǎn)品制造成本的。它屬于費(fèi)用類帳戶，借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，具體包括直接材料、直接工資、其他直接支出和分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用;貸方登記應(yīng)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”帳戶借方的完工產(chǎn)品，即產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本;月份終了，設(shè)帳戶若有余額，則為借方余額，表示在生產(chǎn)過(guò)程中尚未完工的產(chǎn)品，即“在產(chǎn)品”的成本。“生產(chǎn)成本”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下表表示：生產(chǎn)成本借方貸方直接材料費(fèi)用直接工資費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本其他直接支出分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用為了詳細(xì)核算和確定每種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，還需要按照產(chǎn)品的品種分別設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類帳戶?！爸圃熨M(fèi)用”帳戶是用來(lái)歸集和分配車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的，它屬于費(fèi)用類賬戶。借方歸集本期發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方用來(lái)分配結(jié)轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其結(jié)構(gòu)如表：制造費(fèi)用借方貸方歸集本期發(fā)生的制造費(fèi)用分配結(jié)構(gòu)的制造費(fèi)用管理費(fèi)用借方貸方本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”賬戶的金額“應(yīng)付工資”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資的賬戶。其對(duì)應(yīng)的帳戶有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。它屬于負(fù)債類賬戶。其結(jié)構(gòu)為應(yīng)付工資借方貸方

月份內(nèi)實(shí)付的工資月末結(jié)算應(yīng)付的工資余額：未付的應(yīng)付工資額“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶是用來(lái)核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。它屬于負(fù)債類帳戶，借方登記企業(yè)支付的福利費(fèi)；貸方登記企業(yè)提取的福利費(fèi)；月末，該帳戶若有貸方余額，表示福利費(fèi)的結(jié)余額?！皯?yīng)付福利費(fèi)”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下表表示：應(yīng)付福利費(fèi)借方貸方支付的福利費(fèi)提取的福利費(fèi)余額：福利費(fèi)結(jié)余額“產(chǎn)成品”帳戶是用來(lái)核算庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的。它屬于資產(chǎn)類帳戶，借方登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品；貸方登記因銷售而發(fā)出的產(chǎn)品；期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本?！爱a(chǎn)成品”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下表表示：產(chǎn)成品借方貸方入庫(kù)產(chǎn)品的制造成發(fā)出產(chǎn)品的制造成本余額：庫(kù)存產(chǎn)成品的制造成本為了詳細(xì)反映和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收、發(fā)、結(jié)存情況，還需要按照產(chǎn)成品的種類、品種的規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類帳戶。固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，它在使用過(guò)程中，始終保持其價(jià)值損耗額叫做固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)的價(jià)值是通過(guò)計(jì)提折舊的方式逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的。根據(jù)固定資產(chǎn)的這個(gè)特點(diǎn)，一方面要設(shè)置“固定資產(chǎn)”帳戶，用以反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，另一方面要設(shè)置“累計(jì)折舊”帳戶，用來(lái)反映固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值?！袄塾?jì)折舊”帳戶的貸方登記固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，即折舊增加數(shù);借方登記折舊的減少數(shù)或沖銷數(shù)。月份終了，該帳戶的貸方余額表示截止本月止已經(jīng)發(fā)生的折舊數(shù)額。“固定資產(chǎn)”帳戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)原始價(jià)中減去“累計(jì)折舊”帳戶貸方余額所反映的固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，就可以求得固定資產(chǎn)的凈值。生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的基本賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：業(yè)務(wù)說(shuō)明:1．領(lǐng)用材料。2．結(jié)算應(yīng)付工資。3．計(jì)提折1日。4．分期攤銷待攤費(fèi)用或預(yù)提預(yù)提費(fèi)用。5．支付其他費(fèi)用。6．支付職工工資。7．把制造費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去。8．結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的制造成本。舉例如下:1．企業(yè)的生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料20噸，單價(jià)為1000元/噸，用于直接生產(chǎn)產(chǎn)品所作會(huì)計(jì)分錄為借:生產(chǎn)成本20000貸:材料――甲材料200002．企業(yè)本月應(yīng)發(fā)給生產(chǎn)工人工資300000元，應(yīng)發(fā)給車間管理人員工資50000元。所作會(huì)計(jì)分錄為借:生產(chǎn)成本300000制造費(fèi)用50000貸:應(yīng)付工資350000如果這50000元的制造費(fèi)用是用于管理A卜B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的，按一定的分配方法，如按各自所耗費(fèi)的原材料的金顴，A產(chǎn)品能分配到30000元，B產(chǎn)品能分配到20000元，則期末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)，所做會(huì)計(jì)分錄為:借:生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品30000B產(chǎn)品20000貸:制造費(fèi)用500003．企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放上月工資。所以會(huì)計(jì)分錄為:借:現(xiàn)金75000貸:銀行存款750004．企業(yè)用現(xiàn)金75000元發(fā)放工資。所作會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)付工資75000貸:現(xiàn)金750004．企業(yè)用現(xiàn)金950元為廠部購(gòu)買辦公用品。所作會(huì)計(jì)分錄為:借:管理費(fèi)用950貸:現(xiàn)金9505．企業(yè)以銀行存款2000元支付下半年的報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)。由于報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)需要在下半年各個(gè)月份中分期轉(zhuǎn)人管理費(fèi)用，故現(xiàn)金只能計(jì)人“待攤費(fèi)用”。所作會(huì)計(jì)分錄為:借:待攤費(fèi)用2000貸:銀行存款20006．月末企業(yè)預(yù)提銀行借款利息3000元(因銀行是一季度結(jié)息一次)。所作會(huì)計(jì)分錄為:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用3000貸:預(yù)提費(fèi)用3000到季度末企業(yè)用銀行存款支付了3個(gè)月利息時(shí)，所做會(huì)計(jì)分錄為:(假設(shè)每月的銀行借款利息都為3000元)借:預(yù)期費(fèi)用9000貸:銀行存款90007．月末，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其中車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額30000元，廠部使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊額為10000元。所作的會(huì)計(jì)分錄為:借:制造費(fèi)用30000管理費(fèi)用10000貸:累計(jì)折1日400008．企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)己完工產(chǎn)品的實(shí)際成本150000元所作的會(huì)計(jì)分錄為:借:產(chǎn)成品1500叨貸:生產(chǎn)成本150000如果期末"生產(chǎn)成本"賬戶還有借方余額，表示未完工的在產(chǎn)品，也納入期末資產(chǎn)負(fù)債表的"存貨"項(xiàng)內(nèi)。9．本月攤銷企業(yè)行政管理部門租用辦公設(shè)備的租金1000元。由于是攤銷，說(shuō)明以前月份已經(jīng)付出租金并計(jì)人了“待攤費(fèi)用”。因此本月所作會(huì)計(jì)分錄為:借:管理費(fèi)用1000貸:待攤費(fèi)用1000※銷售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售過(guò)程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最后一個(gè)階段。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)要將生產(chǎn)的產(chǎn)品及時(shí)地銷售出去，滿足社會(huì)需求，實(shí)現(xiàn)自已的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得銷售收入，意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金已從產(chǎn)品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，完成了一次資金周轉(zhuǎn)，并有所增值。企業(yè)向購(gòu)貨單位出售產(chǎn)品，取得貨款或索取貨款的憑據(jù)時(shí)，即獲得銷售收入，同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所銷售產(chǎn)品的成本。其次，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定，向購(gòu)貨單位代收代繳稅金。此外，企業(yè)銷售產(chǎn)品，還須支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用，這些銷售費(fèi)用，同管理費(fèi)用一樣，也是作為期間費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)結(jié)算。綜上所述，為了核算與監(jiān)督產(chǎn)品銷售，必須相應(yīng)地設(shè)置和運(yùn)用“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”和“應(yīng)交稅金”等賬戶?！爱a(chǎn)品銷售收入”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所獲取的收入，屬于收入類賬戶。其結(jié)構(gòu)如下表產(chǎn)品銷售收入借方貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入戶的余額“產(chǎn)品銷售成本”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本，屬于費(fèi)用類賬戶。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記弦?guī)?，期末?yīng)將該帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶應(yīng)無(wú)余額?！爱a(chǎn)品銷售成本”帳戶的結(jié)構(gòu)如下表：產(chǎn)品銷售費(fèi)用借方貨方發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的余額“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”帳戶是用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用，應(yīng)記人該帳戶的借方，期末應(yīng)將該帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶應(yīng)無(wú)余額。主要步驟如下：1．銷售產(chǎn)品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。2．預(yù)收貨款存入銀行。3．以銀行存款支付銷售費(fèi)用。4．結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。5．結(jié)算應(yīng)交納的稅金。賬戶處理舉例如下:1．企業(yè)向紅光工廠發(fā)出A產(chǎn)品20噸，單價(jià)為1000元/噸，款已收到，存入銀行。所作會(huì)計(jì)分錄為：借:銀行存款20000貸:產(chǎn)品銷售收入200002．企業(yè)向德啟公司銷售A產(chǎn)品30噸，單價(jià)1000元/噸，收到貨款20000元，德啟公司尚火本企業(yè)10000元。所作會(huì)計(jì)分錄為：借:銀行存款20000應(yīng)收賬款10000貸:產(chǎn)品銷售收入300003．按合同規(guī)定預(yù)收南德公司貨款20000元存入銀行。所作會(huì)計(jì)分錄為：借:銀行存款20000貸:預(yù)收賬款200004．按合同規(guī)定向南德公司銷售A產(chǎn)品100噸，單價(jià)1000元/噸，共計(jì)100000元，其中20000元為預(yù)收貨款，其余80000元也收到存人銀行。所作會(huì)計(jì)分錄為:借:預(yù)收賬款20000銀行存款80000袋:產(chǎn)品銷售收入1000005．以銀行存款80叨元支付廣告費(fèi)，以現(xiàn)金200元支付銷售貨物的搬運(yùn)費(fèi)。所作會(huì)計(jì)分錄為:借:產(chǎn)品銷售費(fèi)用8200袋:銀行存款8000現(xiàn)金2006．月末計(jì)算本月應(yīng)交納的銷售稅金為15叨0元。所作會(huì)計(jì)分錄為:借:產(chǎn)品銷售稅金及附加15000貧:應(yīng)交稅金15000如企業(yè)在下月用銀行存款繳納稅金，所作會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)交稅金15000貧:銀行存款150007．月末企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)以上三筆銷售業(yè)務(wù)所售出產(chǎn)品的成本(A產(chǎn)品單位成本為400元/噸)所作會(huì)計(jì)分錄為:借:產(chǎn)品銷售成本60000貸:產(chǎn)成品60000※利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。它是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合指標(biāo)。企業(yè)各項(xiàng)管理工作的好壞，特別是成本管理工作的好壞，都會(huì)直接或間接地從利潤(rùn)指標(biāo)上體現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是要獲取利潤(rùn)，為社會(huì)提供更多的財(cái)富，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展，同時(shí)，也為增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)力，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)力，加速企業(yè)的發(fā)展。產(chǎn)品制造企業(yè)在銷售過(guò)程中取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或發(fā)生的虧損)并不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終經(jīng)營(yíng)成果。因?yàn)椋髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，難免不發(fā)生一些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入和支出，會(huì)計(jì)上把這些收入和支出稱為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外支出。屬于營(yíng)業(yè)外收入的主要內(nèi)容有:固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附加返還款、罰款收入、確實(shí)無(wú)法支付而轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。屬于營(yíng)業(yè)外支出的主要內(nèi)容有:固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非正常停工損失等。除此之外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為獲取收益，還會(huì)發(fā)生一些對(duì)外投資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由此還會(huì)發(fā)生對(duì)外投資收人和投資損失(其具體內(nèi)容和核算方法，將在有關(guān)專業(yè)課程中介紹)，在確定利潤(rùn)總額構(gòu)成時(shí)，還應(yīng)考慮投資凈收益(投資收益減投資損失)因素。因此，作為企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)總額，是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收艾凈額、投資收益凈額等內(nèi)容共同構(gòu)成的。其計(jì)算公式如下:利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)以后，可先彌補(bǔ)以前年度虧損(最長(zhǎng)5年為限)，如有余額，應(yīng)按規(guī)定稅率算繳納所得稅。所得稅的性質(zhì)是為獲取凈利潤(rùn)而必須發(fā)生的費(fèi)用。因此，利潤(rùn)總額除去彌補(bǔ)虧損和所得稅費(fèi)用后的凈額，就是企業(yè)的凈利潤(rùn)。其計(jì)算公式如下:凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－彌補(bǔ)以前年度虧損－所得稅費(fèi)用為核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收入及營(yíng)業(yè)外支出等，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置:“本年利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”。等帳戶。1．“本年利潤(rùn)”帳戶“本年利潤(rùn)”帳戶是用來(lái)核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或虧損)總額的帳戶。其借方登記每期期末從“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等帳戶貸方轉(zhuǎn)人該帳戶中的發(fā)生額。貸方登記每期期末從“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等帳戶借方轉(zhuǎn)入該帳戶中的發(fā)生額。年終，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵并結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，從該帳戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”帳戶的貸方;如虧損，則從該帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”帳戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶應(yīng)無(wú)余額。2．“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的結(jié)構(gòu)與“產(chǎn)品銷售收入”帳戶的結(jié)構(gòu)相似。3．“營(yíng)業(yè)外支出”和“所得稅”賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其結(jié)構(gòu)與其他費(fèi)用類賬戶相似。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)該按照國(guó)家的規(guī)定進(jìn)行分配。在分配利潤(rùn)時(shí)，既要保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，又要滿足企業(yè)發(fā)展的需要，同時(shí)還要兼顧投資者和廣大職工的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配:(1)彌補(bǔ)以前年度虧損，它是指超過(guò)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的期限(5年)后仍未補(bǔ)足的虧損;(2)提取法定盈余公積，應(yīng)按照凈利潤(rùn)扣除上述第(1)項(xiàng)后的10%提取，盈余公積如達(dá)注冊(cè)資本50%時(shí)可不再提取;(3)提取公益金，企業(yè)從凈利潤(rùn)中按一定比例提取;(4)提取任意盈余公積，企業(yè)從凈利潤(rùn)中按一定比例提取。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行上述分配后的余額，再加上年初未分配利潤(rùn)，構(gòu)成本年可供分配的利潤(rùn)。可供分配的利潤(rùn)扣除分配給投資者的利潤(rùn)后的余額，即為本年未分配利潤(rùn)，留待以后年度進(jìn)行分配?，F(xiàn)將上述利潤(rùn)分配的順序和項(xiàng)目用公式表示如下:可供分配的利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)－彌補(bǔ)以前年度虧損－提取法定盈余公積－提取公益金－提取任意盈余公積＋年初未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)＝可供分配的利潤(rùn)－應(yīng)付投資者利潤(rùn)為了核算利潤(rùn)的分配情況，應(yīng)該設(shè)置一個(gè)專門的帳戶，即“利潤(rùn)分配”帳戶。“利潤(rùn)分配”帳戶是用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)存余額的帳戶。其借方登記企業(yè)按規(guī)定實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù);貸方登記用盈余公積金彌補(bǔ)以前年度虧損以及年終時(shí)從“本年利潤(rùn)”帳戶借方轉(zhuǎn)來(lái)的本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。年末貸方(借方)余額表示歷年積存的未分配利潤(rùn)(或末彌補(bǔ)虧損)。該賬戶應(yīng)按利潤(rùn)分配的具體項(xiàng)目，如“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”和“未分配利潤(rùn)”等設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。利潤(rùn)形成及分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，如下：業(yè)務(wù)說(shuō)明:1．計(jì)算應(yīng)納所得稅。2．期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入。3．期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項(xiàng)成本費(fèi)用。4．結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利潤(rùn)和提取公積。5．支付利潤(rùn)。6．把“利潤(rùn)”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶其賬務(wù)處理舉例如下:華光工廠4月份的利潤(rùn)形式及分配業(yè)務(wù)如下:例：30日，經(jīng)批準(zhǔn)，把已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的價(jià)值5000元的存貨盤盈轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。所作會(huì)計(jì)分錄為:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000貨：營(yíng)業(yè)外收入5000注:當(dāng)時(shí)盤存時(shí)出現(xiàn)盤盈5000元的存貨，所作的會(huì)計(jì)分錄為:(假設(shè)盤盈的存貨為原材料)借:材料5000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢500030日，企業(yè)被偷竊，損失產(chǎn)成品3000元，經(jīng)批準(zhǔn)列人營(yíng)業(yè)外支出。所作會(huì)計(jì)分錄為:借:營(yíng)業(yè)外支出3000貸:產(chǎn)成品300030日，將各收人類、費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)人“利潤(rùn)”賬戶。所作會(huì)計(jì)分錄為:借:產(chǎn)品銷售收入150000營(yíng)業(yè)外收入5000貸:利潤(rùn)155000借:利潤(rùn)101150貸:產(chǎn)品銷售成本60000產(chǎn)品銷售費(fèi)用8200產(chǎn)品銷售稅金及附加15000管理費(fèi)用11950財(cái)務(wù)費(fèi)用3000營(yíng)業(yè)外支出3000本期實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)為155000－101150＝53850（元）附4編制編制前的準(zhǔn)備會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)信息的核算系統(tǒng)，從登憑證，記帳直到編出報(bào)表，才算基本作了一個(gè)循環(huán)。工作做了許多，最終是要拿出東西給人家看，報(bào)表便是會(huì)計(jì)工作的綜合反映，投資者了解經(jīng)營(yíng)情況需要閱讀它，政府收稅也要依據(jù)它。所以編制報(bào)表可以說(shuō)是會(huì)計(jì)工作的重中之重?？稍捰终f(shuō)回來(lái)了，如果前面工作基礎(chǔ)不牢，這報(bào)表也是很難“造”出來(lái)的，所以前面的工作好比是樓房的基礎(chǔ)，無(wú)此而不牢;而報(bào)表便成了樓房的臉面，無(wú)此而不美。言歸正傳，我們先來(lái)講講報(bào)表編制前該做哪些準(zhǔn)備工作。企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、川流不息的過(guò)程。為了進(jìn)行分期核算，分期算賬和編制報(bào)表，就需要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間。有了不同的會(huì)計(jì)期間，便有本期與非本期的區(qū)別。如收入中哪些屬于本期收入，哪些不屬于本期收入;費(fèi)用中哪些屬于本期費(fèi)用，哪些不屬于本期費(fèi)用。只有劃清會(huì)計(jì)期間，才能按會(huì)計(jì)期間提供收入、費(fèi)用、成本、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等報(bào)表資料，才有可能對(duì)不同會(huì)計(jì)期間的報(bào)表資料進(jìn)行比較。因此，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)賬簿記錄中的有關(guān)收入、費(fèi)用等帳項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整，以便正確地反映本期收入和費(fèi)用，正確計(jì)算本期的損益。在確保報(bào)表提供信息質(zhì)量的同時(shí)，要及時(shí)編報(bào)報(bào)表，以保證會(huì)計(jì)信息使用者能及時(shí)了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為了及時(shí)確定經(jīng)營(yíng)成果，迅速編制報(bào)表，可以在期末編制工作底稿。在工作底稿中揭示本期的經(jīng)營(yíng)成果，并根據(jù)工作底稿提供的資料編制報(bào)表，及時(shí)報(bào)送報(bào)表。然后再根據(jù)工作底稿上匯集的資料編制有關(guān)的記賬憑證，并且根據(jù)記賬憑證登記賬簿，補(bǔ)齊賬簿記錄。為了保證賬簿記錄的正確和完整，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的日常審核，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行賬證核對(duì)和賬賬核對(duì)。但是，帳簿記錄的正確性，還不能說(shuō)明賬簿記錄的客觀真實(shí)性。因?yàn)榉N種原因，可能使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，或者雖然賬實(shí)相符而某些材料、物資卻已毀損變質(zhì)。究其原因，有的是在保管過(guò)程中發(fā)生的自然損耗;有的是在收發(fā)管理中發(fā)生錯(cuò)收、錯(cuò)付;有的是由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確或發(fā)生錯(cuò)誤;有的是因管理人員的過(guò)失發(fā)生存貨的毀損變質(zhì)和不法分子的貪污盜竊、破壞等。此外，現(xiàn)金、銀行存款等各項(xiàng)貨幣資金和各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款的賬面數(shù)額與實(shí)際數(shù)額都有發(fā)生賬實(shí)不符的可能。因此，為了正確掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，保證報(bào)表資料的準(zhǔn)確可靠，必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一專門方法，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)?？偟目磥?lái)，編表前要做的工作可實(shí)在不少，大約有如下幾方面:1．期末帳項(xiàng)調(diào)整。按照權(quán)貢發(fā)生制的原則，正確地劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、贅用，為工確地計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)成本提供有用資料。2．編制工作底稿，通過(guò)工作底稿的編制，匯集編制報(bào)表所必需的資料。應(yīng)該指出編制工作底稿的目的是為了保證迅速地提供高質(zhì)量的報(bào)表，不是一項(xiàng)必須進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作。如果能夠及時(shí)提出準(zhǔn)確的報(bào)表，也可以不編制工作底稿。3．對(duì)賬。通過(guò)對(duì)賬保證賬記、賬賬、賬實(shí)相符合。4．結(jié)賬。通過(guò)結(jié)賬，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和金額。一、期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整就是將應(yīng)是本期收入、費(fèi)用的項(xiàng)目升到期，將不應(yīng)是本期收入、費(fèi)用的項(xiàng)目加以剔除。講得專業(yè)點(diǎn)，朋末賬項(xiàng)調(diào)整就是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度析，企業(yè)賬薄中的日常記錄還不能確切地反映本期的收入、費(fèi)用，如有些款項(xiàng)雖已收入到賬，但它不屬于本期收入;有些款項(xiàng)雖以支付，但它不屬干本期費(fèi)用。所以，在結(jié)賬前對(duì)這些賬項(xiàng)必須進(jìn)行調(diào)整。通過(guò)調(diào)整，合理地確定各期收入，并將收人與費(fèi)用配比，正確計(jì)利潤(rùn)。期末賬項(xiàng)調(diào)整的主要內(nèi)容是調(diào)整各期的收入、費(fèi)用，由于在確認(rèn)收入、費(fèi)用的同時(shí)，也要確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，因此，期末賬項(xiàng)調(diào)整也關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果的正確性。期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容主要分為以下幾類：（一）屬干本期收入，尚未收到款項(xiàng)的調(diào)整企業(yè)在本期已向其他企業(yè)或個(gè)人提供產(chǎn)品、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)，理應(yīng)獲得屬于本期的收入，但由于尚末結(jié)算，或延期付款等原因，致使本期的收入尚未收到。如應(yīng)收銀行的存款利息、應(yīng)收的銷售款等。凡屬于本期收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期收入，期末時(shí)將尚未收到的款項(xiàng)調(diào)整入賬。企業(yè)存人金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)是計(jì)息的，通常銀行存款利息、是按季結(jié)算的。如果將利息收人作為結(jié)算期的收人處理，會(huì)使各期的收入不均衡，因此，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算時(shí)，每個(gè)季度各個(gè)月份企業(yè)在銀行存款的利息收入要估算入賬。例某單位1月末根據(jù)其在銀行存款的金額和該類存款的利息率估算，1月份銀行存款利息收人應(yīng)為1800元。應(yīng)將其登記入賬。可以單獨(dú)設(shè)置一個(gè)"利息收入"科目予以核算。但一般情況下，銀行存款的利息收入是作為銀行借款利息支出的減項(xiàng)記大“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。因此，1月末，將估算的本月銀行存款利息收入登記入賬時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2、3、月末，仍按上述辦法處理。待第一季度結(jié)束，銀行算出本單位第一季度存款利息時(shí)，再根據(jù)銀行計(jì)算結(jié)果借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。如果出現(xiàn)估算入賬的利息收入與實(shí)際利息收入不一致時(shí)，其差額作為增減管理費(fèi)用處理。當(dāng)全季利息收入實(shí)際額大于估算金額時(shí)，其差額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;當(dāng)全季利息收入實(shí)際額小于估算金額時(shí)，其差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。假設(shè)該單位第一季度每月估算利息收入均為1800元，全季共計(jì)5400元，而銀行通知該單位，第一季度銀行存款利息收入為5500元，即實(shí)際利息收入比估算多100元。這時(shí)應(yīng)將其差額100元，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。(二)屬干木期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的調(diào)整企業(yè)在本期已消耗或本期已受益的支出，理應(yīng)歸屬本期發(fā)生的費(fèi)用。由于這些費(fèi)用尚未支付，故在日常的賬簿記錄中尚未登記人賬，如應(yīng)付銀行借款利息支出等。凡屬于本期的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。期末應(yīng)將那些屬于本期費(fèi)用，而尚未支付的費(fèi)用調(diào)整人賬。企業(yè)從銀行借入的款項(xiàng)是有償使幣的，須支付利息通常銀行借款利息是按季結(jié)算的，每個(gè)季度的最后一個(gè)月結(jié)算借款利息。但整個(gè)季度內(nèi)企業(yè)郡從貸款中受益，授權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息。因此，每個(gè)季度的各個(gè)月份應(yīng)支付的借款利息要估算入賬。(例)某單位l月末根據(jù)銀行借款金額和借款利息率佑算，1月份應(yīng)付銀行借款利息支出為1000元，并應(yīng)將其登記入賬。可以單獨(dú)設(shè)置一個(gè)“利息支出”科目予以核算。但通常銀行借款的利息支出是在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?jī)?nèi)核算。l月末，將本月份估算的銀行借款利息支出登記入賬時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。2、3月末，仍按上述辦法處理。待第一季度結(jié)束，銀行算出本單位第一季度銀行借款利息時(shí)，再根據(jù)銀行計(jì)算結(jié)果借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。如果出現(xiàn)備月估計(jì)入賬的利息支出與實(shí)際的利息支出不一致時(shí)，其差額作為增減管理費(fèi)用處理。當(dāng)全季實(shí)際利息支出大于估算金額時(shí)，其差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目;當(dāng)全季實(shí)際利息支出小于估算金額時(shí)，其差額借記"預(yù)提費(fèi)用"科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。(三)本期已收款，而不屬于或不完全屬干本期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整本期已收款入賬，但尚未向付款企業(yè)提供商品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)使用權(quán)，不屬于本期收入的預(yù)收款項(xiàng)。在計(jì)算本期收入時(shí)，應(yīng)諒將這部分預(yù)收收入進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。預(yù)收收入應(yīng)通過(guò)負(fù)債類的“預(yù)收賬款”科目予以核算。待確認(rèn)為本期收入后，再?gòu)摹邦A(yù)收賬款”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的收入科目。企業(yè)出租暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)，預(yù)收出租固定資產(chǎn)的租金。固定資產(chǎn)的租金收入，是承租固定資產(chǎn)單位支付給出租固定資產(chǎn)單位的使用報(bào)酬。預(yù)收半年的租金，就是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)半年使用權(quán)的報(bào)酬。預(yù)收1年的租金，就是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)1年使用權(quán)的報(bào)酬。顯然，不應(yīng)弦把預(yù)收半年或1年的出租固定資產(chǎn)的租金收入全部都記入收到租金的那個(gè)月份的收入中，而應(yīng)諒按照固定資產(chǎn)出租期分月計(jì)入各月份的收入中。出租固定資產(chǎn)的租金收入在“其他業(yè)務(wù)收入”科目?jī)?nèi)核算。(四)本期已付款，而不屬干或不完全屬干本期費(fèi)用的賬項(xiàng)謂整本期已付款人賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在計(jì)算本期費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該將這部分費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。預(yù)付的各項(xiàng)支出既不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用，就不能直接全部記人本期有關(guān)費(fèi)用科目，應(yīng)先記人資產(chǎn)類的“待攤費(fèi)用”科目。

(五)屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期的營(yíng)業(yè)收人或稅前利潤(rùn)，按規(guī)定的稅率計(jì)算本期應(yīng)交納的稅金。稅金一般是分期計(jì)算，定期交納。為了正確計(jì)算本期的損益，需要把凡屬于本期支出而尚末支付的稅金通過(guò)期末賬項(xiàng)調(diào)整全部登記入賬。使本期支出能與本期收人在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比。換言之，就是在把屬于本期的收入計(jì)算出來(lái)時(shí)，也要把屬于本期的費(fèi)用支出計(jì)算出來(lái)，然后相互比較，以正確確定本期的損益。企業(yè)分期計(jì)算出本期應(yīng)交稅金，由于尚末支付，一方面使成本費(fèi)用增加，另一方面使負(fù)債增加。因此，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”或“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。到期交納稅款時(shí)，再借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。二、編制工作底稿工作底稿就跟我們寫作文時(shí)打的草稿一樣，目的就是保證交上的東西質(zhì)量高。講得專業(yè)點(diǎn)，工作底稿，亦稱“工作底表”，是將一定會(huì)計(jì)期間核算所得的會(huì)計(jì)資料匯集在一起，為最終取得一定會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行調(diào)整、試算、分析的表格。工作底稿有多種用途，如總分類賬戶余額和發(fā)生額試算表、期末賬項(xiàng)調(diào)整表，為編制報(bào)表提供資料的工作底稿。本處著重講期末為編制報(bào)表而編的工作底稿。一般情況下，期末是會(huì)計(jì)部門最忙的時(shí)候，調(diào)賬、對(duì)賬、結(jié)賬、編制報(bào)表、一環(huán)扣一環(huán)。大量的業(yè)務(wù)要在短短幾天中完成，為了避免差錯(cuò)，防止忙中出錯(cuò)，并盡快地出表，可以先通過(guò)編制工作底稿的辦法，把基本資料算出來(lái)，然后，再根據(jù)工作底稿的資料編制調(diào)賬、結(jié)賬的會(huì)計(jì)分錄，把賬簿記錄補(bǔ)齊。三、對(duì)賬對(duì)賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人賬以后，進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。"在會(huì)計(jì)工作中，由于種種原因，難免發(fā)生記賬、計(jì)算等差錯(cuò)，也難免出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。為確保賬簿記錄的正確、完整、真實(shí)，在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人賬之后，必須進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。對(duì)賬主要有賬賬相符、賬記相符和賬實(shí)相符三方面工作。對(duì)賬分為日常核對(duì)和定期核對(duì)兩種。日常核對(duì)主要是在平時(shí)記賬時(shí)和登記憑證時(shí)的審核;主要包括在編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，對(duì)原始憑證和記賬憑證的核對(duì)。定期核對(duì)是指在期末結(jié)賬前，對(duì)憑證、賬簿記錄等進(jìn)行的核對(duì)。對(duì)賬工作分為三步:賬證核對(duì)帳文校對(duì)賬實(shí)核對(duì)四、結(jié)賬結(jié)賬，就是在會(huì)計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。在會(huì)計(jì)期末，每個(gè)企業(yè)都要結(jié)賬，以確定本期經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)為編制報(bào)表作數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。按時(shí)間分，結(jié)賬一般分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。(一)結(jié)賬的程序和內(nèi)容程序主要經(jīng)過(guò)以下兩個(gè)步驟。1．結(jié)賬前，必須將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和應(yīng)由本期受益的收入、負(fù)擔(dān)的費(fèi)用全部登記人賬。在此基礎(chǔ)上，才可保證結(jié)賬約有用性，確保會(huì)計(jì)報(bào)表正確性。2．結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月(季、年)發(fā)生額的(如各項(xiàng)收入、費(fèi)用賬戶等)，應(yīng)單列一行進(jìn)行發(fā)生額的登記，在摘要欄內(nèi)注明“本月(季)合計(jì)”字樣，并在下面劃一單紅線至余額欄。需要給出本年累計(jì)發(fā)生額的，為了反映自年初開(kāi)始直至本月末為止的累計(jì)發(fā)生額，還應(yīng)在月(季)結(jié)下面再單列一行進(jìn)行累計(jì)發(fā)生額的登記，并在下面再劃一單紅線至額欄。

※如何編制資產(chǎn)負(fù)債表一、財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)果，是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支惟況的書面文件，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的一種伍垂手段。1．財(cái)務(wù)報(bào)告主要由對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。(一)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，由主表、附表和報(bào)表附汪三部分組成。其中主表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表附表根據(jù)各企亞特點(diǎn)編制，工業(yè)企業(yè)的附表包括利潤(rùn)分配表私主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表;商品流通企業(yè)的附表包利潤(rùn)分配表和商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表。報(bào)表附注是為了幫助報(bào)表幫讀者理解報(bào)表的內(nèi)容所作的必要解釋。(二)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，主要說(shuō)明，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減邪周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況;對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響