會計核算部部長工作分析

71/71附件1會計核算制度第一條為適應公司外向型經(jīng)濟的發(fā)展，充分體現(xiàn)會計集息的可檢驗性，特制定本規(guī)定。第二條會計科目的運用及帳戶的設置、按《會計管理制度》執(zhí)行，不得任意更改或自行設置，個別企業(yè)因業(yè)務需要新增科目時，須報總公司財務部批準。第三條憑證一般采用記帳憑證或收、付、轉憑證，工業(yè)企業(yè)可采用收、付轉憑證，貿(mào)易企業(yè)可采用記帳憑證。第四條會計核算組織程序:采用記帳憑證匯總表核算程序，記帳作證匯總表核算組織程序圖式。(一)根據(jù)審核后的原始憑證填制記帳憑證;(二)根據(jù)記帳憑證匯總表編制記帳憑證匯總表;(三)根據(jù)記帳憑證匯總登記總分類帳;(四)根據(jù)原始收、付款憑證登記現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳;(五)根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證登記各明細分類帳;(六)月終，根據(jù)總分類帳和各明細分類帳編制會計報表。記帳憑證匯總表核算組織程序的特點是:先定期(5天或10天)將所有記帳憑證匯總編制成匯總表，然后再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類帳。記帳憑證匯總表的編制方法是:根據(jù)一定時期的全部記帳憑證，按照相同科目歸類，定期(5天或10天)匯總每一會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在記帳憑證匯總表的相關欄內，以反映全部會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。第五條記帳規(guī)劃:(一)記帳須根據(jù)審核過的會計憑證。除按照會計核算要求進行轉帳時，用記帳員寫的轉帳說明作記帳依據(jù)外，其它記帳憑證都必須以合法的原始憑證為依據(jù)。沒有合法的憑證，不能登記帳簿，且每張記帳憑證必須由制單、復核、記帳，會計主管分別簽名，不得省略。(二)登記帳簿時用鋼筆寫(除了復寫的以外，不得使用鉛筆和圓珠筆)。(三)記帳憑證和帳簿上的會計科目以及子、細目用全稱，不得隨意簡化或使用代號。(四)會計分錄的科目對應關系，原則上一種經(jīng)濟事項分別或匯總編一套分錄，不得將不同內容的多種經(jīng)濟事項合并編制一套分錄。(五)明細帳應隨時登記，總帳定期登記，一般不超過10天。(六)每一筆帳須記明日期、憑證號碼和摘要，經(jīng)濟事項的摘要不能過分簡略，以保證第三者能看清楚。每筆帳記完后，在記帳憑證上劃"√"號。(七)記帳的文字和數(shù)字應端正、清楚、嚴禁刮擦、挖補或涂改，不得跳行隔頁。應將空行或空頁劃斜紅線注銷。(八)記帳發(fā)生錯誤，用以下方法更正:1．記帳前發(fā)現(xiàn)記帳憑證有錯誤，應先更正或重制記帳憑證。記帳憑證或帳簿上的數(shù)字差錯，應在錯誤的全部數(shù)字正中劃紅線，表示注銷，并由經(jīng)辦人員加蓋小圖章后，將正確的數(shù)字寫在應記的欄或行內。2．記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中會計科目、借貸方式或金額錯誤時，先用紅字填制一套與原用科目、借貸方向和金額相同的記帳憑證，以沖銷原來的記錄，然后重新填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。如果會計科目和借貸方向正確，只是金額錯誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應在摘要中注明原記帳憑證的日期和號碼，以及更正的理由和依據(jù)。3．報出會計報表后發(fā)現(xiàn)記帳差錯時，如不需要變更原來報表的，可以填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。如果會計科目和借貸方向正確，只是金額錯誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應在摘要中注明原記帳憑證的日期和號碼，以及更正的理由和依據(jù)（九）紅字沖帳除了用于更正的錯誤外，還可以用于下列事項:1．經(jīng)濟業(yè)務完成后，發(fā)生退回或退出;2．經(jīng)濟業(yè)務計算錯誤而發(fā)生多付或多收;3．帳戶的借方或貸方發(fā)生額需要保持一個方向;4．其它必須沖銷原記數(shù)字的事項。（十）各帳戶在一張帳頁主滿后接記次頁時，需要加計發(fā)生額的帳戶，應將加計的借貨發(fā)生總額和結出的余額記在次頁的第一行內，并摘要欄“承前頁”（十一）月、季、年度末，記完帳后應辦理結帳，為了便于結轉成本和編制會計報表，需要發(fā)生額的帳戶，應分別結出月份季度和年度發(fā)生額，在摘要欄注明“本月合計”、“本季合計”和“本年合計”的字樣，在月結、季結數(shù)字上端和下端均劃單紅線，在年結數(shù)字下端劃雙紅線。總結的數(shù)字本身均不得用紅字書寫。發(fā)生筆數(shù)不多的帳戶，也可不結總。不需要加計發(fā)生額的帳戶，應隨時結出余額，并在月份、季度余額下端劃單紅線，在年度余額下端劃雙紅線。(十二)編制會計報表前，必須把總帳和明細帳記載齊全，試算平衡，每個科目的明細帳各帳戶的數(shù)額相加總和同該科目的總帳數(shù)額核對相符。不準先出報表，后補記帳簿。(十三)年度更換新帳時，需要結轉新年度的余額，可直接過到新帳各該帳戶的第一行，并在摘要欄內注明"上年結轉"字樣。必要時，詳細注明余額組成內容，在舊帳的最后一行數(shù)字下面注明"結轉下年"字樣。結轉以后的空白行格包括不結轉余額的帳戶，劃一條余線注銷或蓋戳注銷。第六條結帳、對帳:(一)結帳是結算各種帳簿記錄，它是在一定時期內研發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記人帳的基礎上進行的，具體內容如下:1．在結帳時，首先應將本期內研發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務記人有關帳簿。2．本期內所有的轉帳業(yè)務，應編成記帳憑證記入有關帳簿，以調整帳簿記錄。如待攤、預提費用應按規(guī)定標準予以攤銷提取。3．在全部業(yè)務登記人帳的基礎上，應結算所有的帳簿。(二)對帳是為了保證帳證相符，帳帳相符，帳實相符。具體內容如下:1．帳證核對:是指各種帳簿(總帳、明細分類帳以及現(xiàn)金和銀行存款日記帳等)的記錄與會計憑證(記帳憑證及其所附的原始憑證)的核對，這種核對主要是在日常編制憑證和記帳過程中進行。月終如果發(fā)現(xiàn)帳帳不符，就應回過頭來對帳簿記錄與會計憑證進行核對，以保證帳證相符。2．帳帳核對每月一次，主要是總分類帳各帳戶期末余額與各明細分類帳帳面余額相核對，現(xiàn)金、銀行存款二級帳與出納的現(xiàn)金，銀行存款日記帳相核對，會計部門各種財產(chǎn)物資明細類帳期末余額與財產(chǎn)物資管理部門和使用部門的保管帳相核對等。3．帳實核對分兩類:第一類現(xiàn)金日記帳帳面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額相核對，銀行存款日記帳帳面余額與開戶銀行對帳單相核對，要求每月核對一次;第二類各種財產(chǎn)物資明細分類帳帳面余額與財產(chǎn)物資實有數(shù)額相核對，各種往來帳款明細帳帳面余額與有關債權債務單位的帳目核對等，要求每季核對一次附2會計核算組織程序為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督各單位的資金運動，為經(jīng)營管理提供相關的會計信息，各單位都應選用適用的會計循環(huán)。但是，由于各單位的業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務數(shù)量和管理需要有所不同，應該采取一定的形式把會計循環(huán)的各基本環(huán)節(jié)有機地組織起來，這種組織形式稱為會計核算組織程序，亦稱會計核算形式或賬務處理程序，是指對經(jīng)濟業(yè)務進行日常核算和提供會計信息的步驟和方法。具體地說，會計核算組織程序要規(guī)定所采用的會計憑證和會計賬薄的種類與格式，以及各種賬薄的記賬依據(jù)、程序及相互關系。不同種類的會計憑證、會計賬薄及記賬程序，可以組合成不同種類的會計核算組織程序。每個會計主體都應按照會計準則和經(jīng)營管理的要求，設計適合本單位高要的會計核算組織程序。合理適用的會計核算組織程序在會計核算工作中能起到下列作用:第一、使整個會計循環(huán)能按部就班地運行，減少不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，既能提高信息質量，又能提高效率，節(jié)約開支。第二、使每一項經(jīng)濟業(yè)務都能及時正確地在賬務處理程序的各個環(huán)節(jié)上反映出來，加工成信息后不重不漏地反映到會計報表上來。第三、使單位內外有關部門都能按照帳務處理程序中規(guī)定的記帳程序審查每項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，從而加強對基層單位的監(jiān)督和管理。為了充分發(fā)揮上述作用，在設計帳務處理程序時必須符合下列要求:1．要與本單位經(jīng)濟活動的性質、經(jīng)濟管理的特點、規(guī)模的大小以及業(yè)務繁簡等相適應;2．要能夠正確、及時和完整地提供會計資料，以滿足本企業(yè)、本單位經(jīng)營管理的需要，同時也要能夠為國家和有關部門提供必要的會計資料;3．要在保證會計資料正確、真實和完整的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，提高核算工作的效率，并為逐步采用現(xiàn)代化的核算工具創(chuàng)造條件;4．要有利于建立會計工作的崗位責任制，有利于會計人員的分工和協(xié)作。我國會計并不硬性規(guī)定每個單位應采用何種賬戶處理程序，完全由各單位自主選用或設計。因此需要了解目前在會計工作實踐中所應用的核算組織程序的種類、內容、優(yōu)缺點及適用范圍。我國會計核算工作在長期實踐申，形成了六種核算組織程序:·記賬憑證核算組織程序·匯總記賬憑證核算組織程序·記賬憑證匯總表核算組織程序·多欄式日記賬核算組織程序·日記總賬核算組織程序·分錄日記賬核算組織程序以下各節(jié)將對上述六種程序詳細闡述?！涃~憑證核算組織程序記帳憑證帳務處理程序是最簡單的、最基本的一種帳務處理程序。采用這種程序時，記帳憑證可采用通用的格式，也可采用收款憑證、付款憑證和轉帳憑證三種專用格式。設置的帳簿一般有:現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳和明細分類帳。日記帳和總分類帳一般都采用三欄式，明細分類帳可根據(jù)管理需要采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。記帳憑證帳務處理程序的主要特點是:根據(jù)記帳憑訂逐筆登記總帳。其基本程序為：1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證;2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳;3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細分類帳;4．根據(jù)記帳憑證逐筆登記總分類帳;5．期末將各種日記帳和明細帳與總帳核對相符;6．期末，根據(jù)總分類帳和有關明細分類帳的數(shù)額編制會計報表。記帳憑證帳務處理程序的優(yōu)點是:記帳層次清楚，技術方法易學，核算程序比較簡單。但由于是根據(jù)記帳憑證直接逐筆登記總分類帳的，當經(jīng)濟業(yè)務復雜繁多時，勢必增加登記總分類帳的工作量，因此，這種帳務處理程序一般適用于規(guī)伎較小、經(jīng)濟業(yè)務較少的單位。為了克服上述缺陷，在采用這種程序時，應盡量先把原始憑證匯總成匯總原始憑證，以減少記帳憑證的數(shù)量?！鶇R總記賬憑證核算組織程序采用這種程序時，不能夠設置通用格式的記帳憑證，必須設置專用的收款憑證、付款憑證和轉帳憑證三種格式。除此以外，還要設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉帳憑證表；帳簿的設置與格式均與記帳憑證帳務處理程序相同。匯總記帳憑證帳務處理程序的主要特點是:先根據(jù)記帳憑證編制匯總記帳憑證，再根據(jù)匯總記帳憑證登記總分類帳。其基本程序如下：1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證;2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳;3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細分類帳;3．根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉帳憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉帳憑證;4．月終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉帳憑證登記總分類帳;5．月終，將各種日記帳和明細帳與總帳核對相符;6．月終，根據(jù)總分類帳和有關明細分類帳的數(shù)額編制會計報表。匯總記賬憑證可分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

采用這種帳務處理程序，由于匯總記帳憑證可以反映帳戶對應關系，便干了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，進而利于分析和檢查。同時，通過定期匯總，月終根據(jù)匯總數(shù)一次登記總帳，可以簡化登記總帳的工作。但是，匯總的工作量也較繁量。所以，這種悵務處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位?！涃~憑證匯總表核算組織程序采用這種程序時，除了要設置通用格式或專用格式的記帳憑證外，還應設置記帳憑證匯總表。帳簿的設置與格式均與記帳憑證帳務處理程序相同。記帳憑證匯總表帳務處理程序的主要特點是:先根據(jù)記帳憑證編制記帳憑證匯總表，再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類帳。其基本程序如下：1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證;2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳;3．根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細分類帳;4．根據(jù)記帳憑證定期編制記帳憑證匯總表;5．根據(jù)記帳憑證匯總表分次或月終一次登記總分類帳;6．月終，將各種日記帳和明細帳與總帳核對相符;7．月終，根據(jù)總分類帳和有關明細分類帳的數(shù)額編制會計報表。匯賬憑證匯總表也被稱為科目匯總表，依據(jù)匯總天數(shù)而采取不同的格式，一般有如下兩種格式:科目匯總表（格式一）年月日會計科目帳頁本期發(fā)生額記賬憑證訖號數(shù)借方貸方合計科目匯總表（格式二）年月日會計科目賬頁1－10日11－20日21－30日本月合計借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方合計采用這種帳務處理程序，由于通過定期匯總，可以分幾次或月終一次根據(jù)匯總數(shù)登記總帳，從而可以簡化登記總帳的工作。而且，記帳憑證匯總表還能起試算平衡作用，利于檢查記帳工作的準確性。但是，匯總的工作量也較繁重，而且記帳憑證匯總表不能反映帳戶對應關系，所以不便于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。因此，這種帳務處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位?！鄼谑饺沼涃~核算組織程序采用這種程序時，不能設置通用格式的記帳憑證，應該設置專用格式的收款憑證、付款憑證和轉帳憑證?，F(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳的格式應該是多欄式的?？値ひ话悴捎萌龣谑?。明細帳可根據(jù)管理需要采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。多欄式日記帳帳務處理程序的主要特點是:根據(jù)多欄式日記帳登記總分類帳。其基礎程序如下：1．根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證;2．根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式銀行存款日記帳;3．根據(jù)記帳憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細帳;4．根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式銀行存款日記帳登記總分類帳。同時，根據(jù)轉帳憑證或轉帳憑證匯總表登記總帳;5．將各明細分類帳的余額合計數(shù)，分別與相應的總分類帳余額相核對;6．月終，根據(jù)總分類帳和有關明細分類帳的資料編制會計報表。由于多欄式日記帳都是按其對應帳戶設置專欄的，所以相當于匯總收、付款憑證，月終就可以根據(jù)這些日記帳的合計欄和各對應帳戶的發(fā)生額合計數(shù)登記總帳，而不需要再編制匯總收、付款憑證或記帳憑證匯總表。登記總帳的過程是:根據(jù)各多欄式日記帳收入(付出)合計欄的本月發(fā)生數(shù)分別過人現(xiàn)金、銀行存款總帳帳戶的借方(貸方)，并根據(jù)收入(付出)欄下面各專欄對應帳戶的發(fā)生額合計數(shù)，分別過人有關總帳帳戶的貸方(借方)。但是，在過帳時要注意不要把現(xiàn)金、銀行存款之間的相互劃轉數(shù)重復過帳，因為它們己包括在有關日記帳的收人和付出合計數(shù)之中。對于轉帳業(yè)務，分兩種情況處理:如果轉帳憑證較多，則可以先匯總編制轉帳憑證匯總表，據(jù)以登記總帳;如果轉帳憑證較少，則不必編制轉帳憑證匯總表，可根據(jù)轉帳憑證逐筆記入總帳。采用這種帳務處理程序，可以簡化登記總帳的工作，而且，多欄式日記帳能反映帳戶的對應關系。其缺點是，如果單位的經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，則多欄式日記帳需要設置較多的專欄，造成帳頁過長，不便記帳。另一缺點是，如果轉帳憑證較多，還需匯總編制轉帳憑證的記帳憑證匯總表，增加工作仁。因此，這種帳務處理程序適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務較多但轉帳業(yè)務較少的單位?！沼浵①~核算組織程序日記總帳核算組織程序，又稱“序時總帳帳務處理程序”。它是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉帳憑證在日記總帳中進行序時、分類登記的一種會計帳務處理程序。其主要特點是:一切經(jīng)濟業(yè)務都要登記在日記總帳中。其基本程序如下：1．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證。2．根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證及所附原始憑證逐筆序時登記現(xiàn)金日記帳;根據(jù)銀行存款收、付款憑證及其所附的銀行結算憑證逐筆序時登記銀行存款日記帳。3．根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表及各種記帳憑證逐筆登記各種明細分類帳。4．根據(jù)各種記帳憑證逐筆登記日記總帳。5．根據(jù)對帳的具體要求，將現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和各種明細分類帳定期與總分類帳相互核對。6．期末，根據(jù)總分類帳和明細分類帳的記錄編制會計報表。日記總帳是把日記帳和總分類帳結合在一起的聯(lián)合帳簿。這種帳務處理程序簡便易行。但日記總帳中帳戶欄次過多，帳頁過長，不便記帳和查閱。因此，這種核算組織程序適用于規(guī)模小、業(yè)務簡單、使用會計科目較少的單位。附3及時向資金管理部門提供所需的會計核算資料為了進一步熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的運用，我們將以制造企業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務為例，系統(tǒng)地說明在采用借貸記賬法的情況下，如何建立一套完整的賬戶體系，如何利用這套賬戶體系進行日常的會計賬務處理。制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程實際上是以生產(chǎn)過程為中心，實現(xiàn)供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三者的統(tǒng)一。業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常進行，需要有現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的來源主要是債權人提供和投資者投資。因此，在以上三個過程之前，還應有一個資金籌集的核算，以下分類說明之。資金籌集的核算※企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營，首先必須有一定的資金投入，資金的來源有兩個，一個是投資者投入，一個是向銀行借人的資金。企業(yè)接受投資者投資，一方面資產(chǎn)增加，另一方面所有者權益增加。因此應設置“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)賬戶來反映資產(chǎn)的增加，設置“實收資本”來反映所有者權益的增加。接受投資者投人的貨幣資金，應按實際收到的款項入帳;接受投資者投入的實物，應進行合理的評估，并以評估價入帳;投資者投人的資本，不經(jīng)批準不得抽回。企業(yè)除了接受投資者的投資外，有時為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，還須向銀行等金融機構貧款。這樣一來，企業(yè)一方面贊產(chǎn)增加，通過借記“銀行存款”賬戶來反映，另一面負債也相應增加，需通過貸記“銀行借款”。帳戶來反映?！牧喜少彉I(yè)務的核算制造業(yè)企業(yè)要生產(chǎn)出產(chǎn)品，就必須購進原材料。這又分為兩種情況，一種是以銀行存款或預付的款項購買，另一種情況是先進貨，貨款未付，先欠著對方。對于前一種情況，企業(yè)的資產(chǎn)有增有減，而對于后一種情況，企業(yè)的資產(chǎn)和負債同時增加。

例1：企業(yè)購人材料一批，A材料10噸，每噸價格1800元，B材料20噸，每噸價格1500元。以銀行存款付訖，貨還未到。根據(jù)以上分析，所作的會計分錄為:借:材料采購A材料18000B材料30000貸：銀行存款48000例2：企業(yè)用現(xiàn)金為這批材料支付搬運費900元。對于運費、搬運費等采購費用，應按一定的標準在各種材料之間進行分配。其計算公式如下:分配率＝待分配的采購費用／分配標準之和某種材料應分配采購費用＝該種材料的分配標準x分配率其中，分配標準一般選用重量標準，也可選用其他標準，如材料的買價、體積等。這里的運雜費按重量標準分配如下:分配率＝900／（10＋20）＝30（元／噸）A材料應分配的搬運費二30x10二300(元)的搬運費。B材料應分配的搬運費二30x20二600(元)的搬運費。所作會計分錄如下:借:材料采購A材料300B材料600貸:現(xiàn)金900例3：材料到貨，驗收入庫。所作會計分錄為，借:材料A材料18300B材料30600貸:材料采購A材料18300B材料30600例4：企業(yè)購入輔助材料，價值10000元，企業(yè)用銀行存款支付6000元，尚欠4000元，貨未到。所作會計分錄為:借:材料采購――輔助材料10000貸:銀行存款6000應付賬款4000例5：企業(yè)以銀行存款償還上月所欠貨款8000元。所作會計分錄為:借:應付賬款8000貸:銀行存款8000※生產(chǎn)業(yè)務的核算企業(yè)的生產(chǎn)活動既是產(chǎn)品的制造工程，也是物化勞動(原材料)和活勞動(勞動力)的消耗過程。為了便于產(chǎn)品的成本計算，就必須按一定的標準把這些耗費進行分類和歸集。這些耗費按用途可分為生產(chǎn)費用和管理費用兩類。生產(chǎn)費用是直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費的物化勞動和活勞動。它具體可分為直接材料、直接工資和制造費用。直接材料為轉化到新產(chǎn)品中的原材料和輔助材料;直接工資為直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的工資，制造費用為企業(yè)生產(chǎn)車間管理人員的工資、福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、車間管理辦公費等，它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費用，不直接轉化在一種產(chǎn)品上，而是作用于幾種產(chǎn)品，因此需要先歸集，然后再在兒種產(chǎn)品之間分配。管理費用是企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。如廠部人員的工資，福利費，廠部用房的折舊費等。它的形成原因和制造費用差不多，所不同的是，制造費用是在一個車間內幾種產(chǎn)品之間分配，而管理費用是相對于整個企業(yè)來說的，期末直接沖減收入，不用在各種產(chǎn)品之間分配。為了正確反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各種耗費，準確計算產(chǎn)品的實際制造成本，必須相應地設置和運用“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“應付工資”、“應付福利、費”、“產(chǎn)成品”和“累計折舊”等帳戶?！吧a(chǎn)成本”帳戶是用來核算企業(yè)為進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，確定產(chǎn)品制造成本的。它屬于費用類帳戶，借方登記月份內發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，具體包括直接材料、直接工資、其他直接支出和分配轉入的制造費用;貸方登記應轉入“產(chǎn)成品”帳戶借方的完工產(chǎn)品，即產(chǎn)成品的實際制造成本;月份終了，設帳戶若有余額，則為借方余額，表示在生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品，即“在產(chǎn)品”的成本?！吧a(chǎn)成本”帳戶的結構可用下表表示：生產(chǎn)成本借方貸方直接材料費用直接工資費用結轉入庫產(chǎn)成品的實際制造成本其他直接支出分配轉入的制造費用為了詳細核算和確定每種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，還需要按照產(chǎn)品的品種分別設置“生產(chǎn)成本”明細分類帳戶。“制造費用”帳戶是用來歸集和分配車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用的，它屬于費用類賬戶。借方歸集本期發(fā)生的制造費用，貸方用來分配結轉入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其結構如表：制造費用借方貸方歸集本期發(fā)生的制造費用分配結構的制造費用管理費用借方貸方本期發(fā)生的各項管理費用期末轉入“利潤”賬戶的金額“應付工資”賬戶是用來核算企業(yè)應付給職工的工資的賬戶。其對應的帳戶有“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等。它屬于負債類賬戶。其結構為應付工資借方貸方

月份內實付的工資月末結算應付的工資余額：未付的應付工資額“應付福利費”帳戶是用來核算企業(yè)提取的福利費。它屬于負債類帳戶，借方登記企業(yè)支付的福利費；貸方登記企業(yè)提取的福利費；月末，該帳戶若有貸方余額，表示福利費的結余額。“應付福利費”帳戶的結構可用下表表示：應付福利費借方貸方支付的福利費提取的福利費余額：福利費結余額“產(chǎn)成品”帳戶是用來核算庫存的各種產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和結存情況的。它屬于資產(chǎn)類帳戶，借方登記生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)成品；貸方登記因銷售而發(fā)出的產(chǎn)品；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的實際制造成本?！爱a(chǎn)成品”帳戶的結構可用下表表示：產(chǎn)成品借方貸方入庫產(chǎn)品的制造成發(fā)出產(chǎn)品的制造成本余額：庫存產(chǎn)成品的制造成本為了詳細反映和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收、發(fā)、結存情況，還需要按照產(chǎn)成品的種類、品種的規(guī)格設置明細分類帳戶。固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)的主要勞動資料，它在使用過程中，始終保持其價值損耗額叫做固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)的價值是通過計提折舊的方式逐漸地、部分地轉移到產(chǎn)品價值中去的。根據(jù)固定資產(chǎn)的這個特點，一方面要設置“固定資產(chǎn)”帳戶，用以反映固定資產(chǎn)的原始價值，另一方面要設置“累計折舊”帳戶，用來反映固定資產(chǎn)損耗的價值?！袄塾嬚叟f”帳戶的貸方登記固定資產(chǎn)損耗的價值，即折舊增加數(shù);借方登記折舊的減少數(shù)或沖銷數(shù)。月份終了，該帳戶的貸方余額表示截止本月止已經(jīng)發(fā)生的折舊數(shù)額。“固定資產(chǎn)”帳戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)原始價中減去“累計折舊”帳戶貸方余額所反映的固定資產(chǎn)損耗的價值，就可以求得固定資產(chǎn)的凈值。生產(chǎn)業(yè)務核算的基本賬戶對應關系如下：業(yè)務說明:1．領用材料。2．結算應付工資。3．計提折1日。4．分期攤銷待攤費用或預提預提費用。5．支付其他費用。6．支付職工工資。7．把制造費用分配到各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去。8．結轉完工入庫產(chǎn)品的制造成本。舉例如下:1．企業(yè)的生產(chǎn)車間領用甲材料20噸，單價為1000元/噸，用于直接生產(chǎn)產(chǎn)品所作會計分錄為借:生產(chǎn)成本20000貸:材料――甲材料200002．企業(yè)本月應發(fā)給生產(chǎn)工人工資300000元，應發(fā)給車間管理人員工資50000元。所作會計分錄為借:生產(chǎn)成本300000制造費用50000貸:應付工資350000如果這50000元的制造費用是用于管理A卜B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的，按一定的分配方法，如按各自所耗費的原材料的金顴，A產(chǎn)品能分配到30000元，B產(chǎn)品能分配到20000元，則期末分配結轉制造費用時，所做會計分錄為:借:生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品30000B產(chǎn)品20000貸:制造費用500003．企業(yè)開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放上月工資。所以會計分錄為:借:現(xiàn)金75000貸:銀行存款750004．企業(yè)用現(xiàn)金75000元發(fā)放工資。所作會計分錄為:借:應付工資75000貸:現(xiàn)金750004．企業(yè)用現(xiàn)金950元為廠部購買辦公用品。所作會計分錄為:借:管理費用950貸:現(xiàn)金9505．企業(yè)以銀行存款2000元支付下半年的報刊雜志訂閱費。由于報刊雜志訂閱費需要在下半年各個月份中分期轉人管理費用，故現(xiàn)金只能計人“待攤費用”。所作會計分錄為:借:待攤費用2000貸:銀行存款20006．月末企業(yè)預提銀行借款利息3000元(因銀行是一季度結息一次)。所作會計分錄為:借:財務費用3000貸:預提費用3000到季度末企業(yè)用銀行存款支付了3個月利息時，所做會計分錄為:(假設每月的銀行借款利息都為3000元)借:預期費用9000貸:銀行存款90007．月末，企業(yè)按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，其中車間使用的固定資產(chǎn)應提折舊額30000元，廠部使用的固定資產(chǎn)應提的折舊額為10000元。所作的會計分錄為:借:制造費用30000管理費用10000貸:累計折1日400008．企業(yè)結轉己完工產(chǎn)品的實際成本150000元所作的會計分錄為:借:產(chǎn)成品1500叨貸:生產(chǎn)成本150000如果期末"生產(chǎn)成本"賬戶還有借方余額，表示未完工的在產(chǎn)品，也納入期末資產(chǎn)負債表的"存貨"項內。9．本月攤銷企業(yè)行政管理部門租用辦公設備的租金1000元。由于是攤銷，說明以前月份已經(jīng)付出租金并計人了“待攤費用”。因此本月所作會計分錄為:借:管理費用1000貸:待攤費用1000※銷售業(yè)務的核算產(chǎn)品銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后一個階段。在這個過程中，企業(yè)要將生產(chǎn)的產(chǎn)品及時地銷售出去，滿足社會需求，實現(xiàn)自已的經(jīng)營目標，保證再生產(chǎn)的正常進行。企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得銷售收入，意味著企業(yè)的經(jīng)營資金已從產(chǎn)品資金形態(tài)轉化為貨幣資金形態(tài)，完成了一次資金周轉，并有所增值。企業(yè)向購貨單位出售產(chǎn)品，取得貨款或索取貨款的憑據(jù)時，即獲得銷售收入，同時還應結轉所銷售產(chǎn)品的成本。其次，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，應按稅法規(guī)定，向購貨單位代收代繳稅金。此外，企業(yè)銷售產(chǎn)品，還須支付運輸費、裝卸費、包裝費、廣告費等銷售費用，這些銷售費用，同管理費用一樣，也是作為期間費用直接計人當期利潤結算。綜上所述，為了核算與監(jiān)督產(chǎn)品銷售，必須相應地設置和運用“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”和“應交稅金”等賬戶?！爱a(chǎn)品銷售收入”賬戶是用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所獲取的收入，屬于收入類賬戶。其結構如下表產(chǎn)品銷售收入借方貸方期末轉入“本年利潤”賬實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入戶的余額“產(chǎn)品銷售成本”賬戶是用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務等的成本，屬于費用類賬戶。企業(yè)結轉銷售成本時，借記弦?guī)?，期末應將該帳戶的余額轉入“本年利潤”帳戶，結轉后該帳戶應無余額?！爱a(chǎn)品銷售成本”帳戶的結構如下表：產(chǎn)品銷售費用借方貨方發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用期末轉入“本年利潤”帳戶的余額“產(chǎn)品銷售費用”帳戶是用來核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構的經(jīng)常性費用。企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用，應記人該帳戶的借方，期末應將該帳戶的余額轉入“本年利潤”帳戶，結轉后該帳戶應無余額。主要步驟如下：1．銷售產(chǎn)品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預收貨款的產(chǎn)品。2．預收貨款存入銀行。3．以銀行存款支付銷售費用。4．結轉銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。5．結算應交納的稅金。賬戶處理舉例如下:1．企業(yè)向紅光工廠發(fā)出A產(chǎn)品20噸，單價為1000元/噸，款已收到，存入銀行。所作會計分錄為：借:銀行存款20000貸:產(chǎn)品銷售收入200002．企業(yè)向德啟公司銷售A產(chǎn)品30噸，單價1000元/噸，收到貨款20000元，德啟公司尚火本企業(yè)10000元。所作會計分錄為：借:銀行存款20000應收賬款10000貸:產(chǎn)品銷售收入300003．按合同規(guī)定預收南德公司貨款20000元存入銀行。所作會計分錄為：借:銀行存款20000貸:預收賬款200004．按合同規(guī)定向南德公司銷售A產(chǎn)品100噸，單價1000元/噸，共計100000元，其中20000元為預收貨款，其余80000元也收到存人銀行。所作會計分錄為:借:預收賬款20000銀行存款80000袋:產(chǎn)品銷售收入1000005．以銀行存款80叨元支付廣告費，以現(xiàn)金200元支付銷售貨物的搬運費。所作會計分錄為:借:產(chǎn)品銷售費用8200袋:銀行存款8000現(xiàn)金2006．月末計算本月應交納的銷售稅金為15叨0元。所作會計分錄為:借:產(chǎn)品銷售稅金及附加15000貧:應交稅金15000如企業(yè)在下月用銀行存款繳納稅金，所作會計分錄借:應交稅金15000貧:銀行存款150007．月末企業(yè)結轉以上三筆銷售業(yè)務所售出產(chǎn)品的成本(A產(chǎn)品單位成本為400元/噸)所作會計分錄為:借:產(chǎn)品銷售成本60000貸:產(chǎn)成品60000※利潤形成及分配業(yè)務的核算利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。它是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營活動的綜合指標。企業(yè)各項管理工作的好壞，特別是成本管理工作的好壞，都會直接或間接地從利潤指標上體現(xiàn)出來。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是要獲取利潤，為社會提供更多的財富，促進社會的發(fā)展，同時，也為增強企業(yè)的財力，擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實力，加速企業(yè)的發(fā)展。產(chǎn)品制造企業(yè)在銷售過程中取得的營業(yè)利潤(或發(fā)生的虧損)并不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終經(jīng)營成果。因為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，難免不發(fā)生一些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的收入和支出，會計上把這些收入和支出稱為營業(yè)收入和營業(yè)外支出。屬于營業(yè)外收入的主要內容有:固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、教育費附加返還款、罰款收入、確實無法支付而轉作營業(yè)外收入的應付款項等。屬于營業(yè)外支出的主要內容有:固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、職工子弟學校經(jīng)費和技工學校經(jīng)費、非正常停工損失等。除此之外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為獲取收益，還會發(fā)生一些對外投資經(jīng)濟業(yè)務，由此還會發(fā)生對外投資收人和投資損失(其具體內容和核算方法，將在有關專業(yè)課程中介紹)，在確定利潤總額構成時，還應考慮投資凈收益(投資收益減投資損失)因素。因此，作為企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的利潤總額，是由營業(yè)利潤、營業(yè)外收艾凈額、投資收益凈額等內容共同構成的。其計算公式如下:利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生利潤以后，可先彌補以前年度虧損(最長5年為限)，如有余額，應按規(guī)定稅率算繳納所得稅。所得稅的性質是為獲取凈利潤而必須發(fā)生的費用。因此，利潤總額除去彌補虧損和所得稅費用后的凈額，就是企業(yè)的凈利潤。其計算公式如下:凈利潤＝利潤總額－彌補以前年度虧損－所得稅費用為核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤和營業(yè)外收入及營業(yè)外支出等，會計上應設置:“本年利潤”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”。等帳戶。1．“本年利潤”帳戶“本年利潤”帳戶是用來核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的利潤(或虧損)總額的帳戶。其借方登記每期期末從“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等帳戶貸方轉人該帳戶中的發(fā)生額。貸方登記每期期末從“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等帳戶借方轉入該帳戶中的發(fā)生額。年終，企業(yè)應將本年收入和支出相抵并結出本年實現(xiàn)的利潤總額，從該帳戶的借方轉入“利潤分配――未分配利潤”帳戶的貸方;如虧損，則從該帳戶的貸方轉入“利潤分配――未分配利潤”帳戶的借方。結轉后該帳戶應無余額。2．“營業(yè)外收入”賬戶的結構與“產(chǎn)品銷售收入”帳戶的結構相似。3．“營業(yè)外支出”和“所得稅”賬戶屬于費用類賬戶，其結構與其他費用類賬戶相似。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，應該按照國家的規(guī)定進行分配。在分配利潤時，既要保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，又要滿足企業(yè)發(fā)展的需要，同時還要兼顧投資者和廣大職工的經(jīng)濟利潤。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤除國家另有規(guī)定者外，應按下列順序進行分配:(1)彌補以前年度虧損，它是指超過用稅前利潤彌補虧損的期限(5年)后仍未補足的虧損;(2)提取法定盈余公積，應按照凈利潤扣除上述第(1)項后的10%提取，盈余公積如達注冊資本50%時可不再提取;(3)提取公益金，企業(yè)從凈利潤中按一定比例提取;(4)提取任意盈余公積，企業(yè)從凈利潤中按一定比例提取。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行上述分配后的余額，再加上年初未分配利潤，構成本年可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫩鄢峙浣o投資者的利潤后的余額，即為本年未分配利潤，留待以后年度進行分配?，F(xiàn)將上述利潤分配的順序和項目用公式表示如下:可供分配的利潤＝凈利潤－彌補以前年度虧損－提取法定盈余公積－提取公益金－提取任意盈余公積＋年初未分配利潤未分配利潤＝可供分配的利潤－應付投資者利潤為了核算利潤的分配情況，應該設置一個專門的帳戶，即“利潤分配”帳戶?！袄麧櫡峙洹睅羰怯脕砗怂闫髽I(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的結存余額的帳戶。其借方登記企業(yè)按規(guī)定實際分配的利潤數(shù);貸方登記用盈余公積金彌補以前年度虧損以及年終時從“本年利潤”帳戶借方轉來的本年實現(xiàn)的利潤總額。年末貸方(借方)余額表示歷年積存的未分配利潤(或末彌補虧損)。該賬戶應按利潤分配的具體項目，如“盈余公積補虧”、“提取盈余公積”、“應付利潤”和“未分配利潤”等設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。利潤形成及分配的主要經(jīng)濟業(yè)務核算，如下：業(yè)務說明:1．計算應納所得稅。2．期末結轉本期各項收入。3．期末結轉本期的各項成本費用。4．結轉應付利潤和提取公積。5．支付利潤。6．把“利潤”賬戶的余額轉入“利潤分配”賬戶其賬務處理舉例如下:華光工廠4月份的利潤形式及分配業(yè)務如下:例：30日，經(jīng)批準，把已計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的價值5000元的存貨盤盈轉作營業(yè)外收入。所作會計分錄為:借:待處理財產(chǎn)損溢5000貨：營業(yè)外收入5000注:當時盤存時出現(xiàn)盤盈5000元的存貨，所作的會計分錄為:(假設盤盈的存貨為原材料)借:材料5000貸:待處理財產(chǎn)損溢500030日，企業(yè)被偷竊，損失產(chǎn)成品3000元，經(jīng)批準列人營業(yè)外支出。所作會計分錄為:借:營業(yè)外支出3000貸:產(chǎn)成品300030日，將各收人類、費用類賬戶的余額轉人“利潤”賬戶。所作會計分錄為:借:產(chǎn)品銷售收入150000營業(yè)外收入5000貸:利潤155000借:利潤101150貸:產(chǎn)品銷售成本60000產(chǎn)品銷售費用8200產(chǎn)品銷售稅金及附加15000管理費用11950財務費用3000營業(yè)外支出3000本期實現(xiàn)的稅前利潤為155000－101150＝53850（元）附4編制編制前的準備會計作為一種經(jīng)濟信息的核算系統(tǒng)，從登憑證，記帳直到編出報表，才算基本作了一個循環(huán)。工作做了許多，最終是要拿出東西給人家看，報表便是會計工作的綜合反映，投資者了解經(jīng)營情況需要閱讀它，政府收稅也要依據(jù)它。所以編制報表可以說是會計工作的重中之重。可話又說回來了，如果前面工作基礎不牢，這報表也是很難“造”出來的，所以前面的工作好比是樓房的基礎，無此而不牢;而報表便成了樓房的臉面，無此而不美。言歸正傳，我們先來講講報表編制前該做哪些準備工作。企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，是一個循環(huán)往復、川流不息的過程。為了進行分期核算，分期算賬和編制報表，就需要劃分會計期間。有了不同的會計期間，便有本期與非本期的區(qū)別。如收入中哪些屬于本期收入，哪些不屬于本期收入;費用中哪些屬于本期費用，哪些不屬于本期費用。只有劃清會計期間，才能按會計期間提供收入、費用、成本、經(jīng)營成果和財務狀況等報表資料，才有可能對不同會計期間的報表資料進行比較。因此，要以權責發(fā)生制為標準，對賬簿記錄中的有關收入、費用等帳項進行必要的調整，以便正確地反映本期收入和費用，正確計算本期的損益。在確保報表提供信息質量的同時，要及時編報報表，以保證會計信息使用者能及時了解和掌握企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。為了及時確定經(jīng)營成果，迅速編制報表，可以在期末編制工作底稿。在工作底稿中揭示本期的經(jīng)營成果，并根據(jù)工作底稿提供的資料編制報表，及時報送報表。然后再根據(jù)工作底稿上匯集的資料編制有關的記賬憑證，并且根據(jù)記賬憑證登記賬簿，補齊賬簿記錄。為了保證賬簿記錄的正確和完整，應當加強會計憑證的日常審核，應當定期進行賬證核對和賬賬核對。但是，帳簿記錄的正確性，還不能說明賬簿記錄的客觀真實性。因為種種原因，可能使各項財產(chǎn)的賬面數(shù)額與實際結存數(shù)額發(fā)生差異，或者雖然賬實相符而某些材料、物資卻已毀損變質。究其原因，有的是在保管過程中發(fā)生的自然損耗;有的是在收發(fā)管理中發(fā)生錯收、錯付;有的是由于計量、檢驗不準確或發(fā)生錯誤;有的是因管理人員的過失發(fā)生存貨的毀損變質和不法分子的貪污盜竊、破壞等。此外，現(xiàn)金、銀行存款等各項貨幣資金和各項應收、應付款的賬面數(shù)額與實際數(shù)額都有發(fā)生賬實不符的可能。因此，為了正確掌握各項財產(chǎn)物資、債權債務的真實情況，保證報表資料的準確可靠，必須在賬簿記錄的基礎上，運用財產(chǎn)清查這一專門方法，對各項財產(chǎn)物資、債權債務進行定期或不定期的盤點和核對?？偟目磥恚幈砬耙龅墓ぷ骺蓪嵲诓簧?，大約有如下幾方面:1．期末帳項調整。按照權貢發(fā)生制的原則，正確地劃分各個會計期間的收入、贅用，為工確地計算結轉本期經(jīng)營成本提供有用資料。2．編制工作底稿，通過工作底稿的編制，匯集編制報表所必需的資料。應該指出編制工作底稿的目的是為了保證迅速地提供高質量的報表，不是一項必須進行的會計工作。如果能夠及時提出準確的報表，也可以不編制工作底稿。3．對賬。通過對賬保證賬記、賬賬、賬實相符合。4．結賬。通過結賬，計算并結轉各賬戶的本期發(fā)生額和金額。一、期末賬項調整期末賬項調整就是將應是本期收入、費用的項目升到期，將不應是本期收入、費用的項目加以剔除。講得專業(yè)點，朋末賬項調整就是從權責發(fā)生制的角度析，企業(yè)賬薄中的日常記錄還不能確切地反映本期的收入、費用，如有些款項雖已收入到賬，但它不屬于本期收入;有些款項雖以支付，但它不屬干本期費用。所以，在結賬前對這些賬項必須進行調整。通過調整，合理地確定各期收入，并將收人與費用配比，正確計利潤。期末賬項調整的主要內容是調整各期的收入、費用，由于在確認收入、費用的同時，也要確認資產(chǎn)、負債，因此，期末賬項調整也關系到企業(yè)財務成果的正確性。期末賬項調整的內容主要分為以下幾類：（一）屬干本期收入，尚未收到款項的調整企業(yè)在本期已向其他企業(yè)或個人提供產(chǎn)品、勞務、財產(chǎn)使用權，理應獲得屬于本期的收入，但由于尚末結算，或延期付款等原因，致使本期的收入尚未收到。如應收銀行的存款利息、應收的銷售款等。凡屬于本期收入，不管其款項是否收到，都應作為本期收入，期末時將尚未收到的款項調整入賬。企業(yè)存人金融機構的款項是計息的，通常銀行存款利息、是按季結算的。如果將利息收人作為結算期的收人處理，會使各期的收入不均衡，因此，按權責發(fā)生制的原則核算時，每個季度各個月份企業(yè)在銀行存款的利息收入要估算入賬。例某單位1月末根據(jù)其在銀行存款的金額和該類存款的利息率估算，1月份銀行存款利息收人應為1800元。應將其登記入賬?？梢詥为氃O置一個"利息收入"科目予以核算。但一般情況下，銀行存款的利息收入是作為銀行借款利息支出的減項記大“財務費用”科目。因此，1月末，將估算的本月銀行存款利息收入登記入賬時，應借記“其他應收款”科目，貸記“財務費用”科目。2、3、月末，仍按上述辦法處理。待第一季度結束，銀行算出本單位第一季度存款利息時，再根據(jù)銀行計算結果借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。如果出現(xiàn)估算入賬的利息收入與實際利息收入不一致時，其差額作為增減管理費用處理。當全季利息收入實際額大于估算金額時，其差額借記“其他應收款”科目，貸記“財務費用”科目;當全季利息收入實際額小于估算金額時，其差額借記“財務費用”科目，貸記“其他應收款”科目。假設該單位第一季度每月估算利息收入均為1800元，全季共計5400元，而銀行通知該單位，第一季度銀行存款利息收入為5500元，即實際利息收入比估算多100元。這時應將其差額100元，借記“其他應收款”科目，貸記“財務費用”科目。(二)屬干木期費用，尚未支付款項的調整企業(yè)在本期已消耗或本期已受益的支出，理應歸屬本期發(fā)生的費用。由于這些費用尚未支付，故在日常的賬簿記錄中尚未登記人賬，如應付銀行借款利息支出等。凡屬于本期的費用，不管其款項是否支付，都應作為本期費用處理。期末應將那些屬于本期費用，而尚未支付的費用調整人賬。企業(yè)從銀行借入的款項是有償使幣的，須支付利息通常銀行借款利息是按季結算的，每個季度的最后一個月結算借款利息。但整個季度內企業(yè)郡從貸款中受益，授權責發(fā)生制的原則，應負擔借款利息。因此，每個季度的各個月份應支付的借款利息要估算入賬。(例)某單位l月末根據(jù)銀行借款金額和借款利息率佑算，1月份應付銀行借款利息支出為1000元，并應將其登記入賬?？梢詥为氃O置一個“利息支出”科目予以核算。但通常銀行借款的利息支出是在“財務費用”科目內核算。l月末，將本月份估算的銀行借款利息支出登記入賬時，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目。2、3月末，仍按上述辦法處理。待第一季度結束，銀行算出本單位第一季度銀行借款利息時，再根據(jù)銀行計算結果借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目。如果出現(xiàn)備月估計入賬的利息支出與實際的利息支出不一致時，其差額作為增減管理費用處理。當全季實際利息支出大于估算金額時，其差額借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目;當全季實際利息支出小于估算金額時，其差額借記"預提費用"科目，貸記“財務費用”科目。(三)本期已收款，而不屬于或不完全屬干本期收入款項的賬項調整本期已收款入賬，但尚未向付款企業(yè)提供商品、勞務或財產(chǎn)使用權，不屬于本期收入的預收款項。在計算本期收入時，應諒將這部分預收收入進行賬項調整。預收收入應通過負債類的“預收賬款”科目予以核算。待確認為本期收入后，再從“預收賬款”科目轉入有關的收入科目。企業(yè)出租暫時閑置的固定資產(chǎn)，預收出租固定資產(chǎn)的租金。固定資產(chǎn)的租金收入，是承租固定資產(chǎn)單位支付給出租固定資產(chǎn)單位的使用報酬。預收半年的租金，就是轉讓固定資產(chǎn)半年使用權的報酬。預收1年的租金，就是轉讓固定資產(chǎn)1年使用權的報酬。顯然，不應弦把預收半年或1年的出租固定資產(chǎn)的租金收入全部都記入收到租金的那個月份的收入中，而應諒按照固定資產(chǎn)出租期分月計入各月份的收入中。出租固定資產(chǎn)的租金收入在“其他業(yè)務收入”科目內核算。(四)本期已付款，而不屬干或不完全屬干本期費用的賬項謂整本期已付款人賬，但應由本期和以后各期分別負擔的費用，在計算本期費用時，應該將這部分費用進行調整。預付的各項支出既不屬于或不完全屬于本期費用，就不能直接全部記人本期有關費用科目，應先記人資產(chǎn)類的“待攤費用”科目。

(五)屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項調整企業(yè)應根據(jù)本期的營業(yè)收人或稅前利潤，按規(guī)定的稅率計算本期應交納的稅金。稅金一般是分期計算，定期交納。為了正確計算本期的損益，需要把凡屬于本期支出而尚末支付的稅金通過期末賬項調整全部登記入賬。使本期支出能與本期收人在相互適應的基礎上進行配比。換言之，就是在把屬于本期的收入計算出來時，也要把屬于本期的費用支出計算出來，然后相互比較，以正確確定本期的損益。企業(yè)分期計算出本期應交稅金，由于尚末支付，一方面使成本費用增加，另一方面使負債增加。因此，應借記“主營業(yè)務稅金及附加”或“所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目。到期交納稅款時，再借記“應交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。二、編制工作底稿工作底稿就跟我們寫作文時打的草稿一樣，目的就是保證交上的東西質量高。講得專業(yè)點，工作底稿，亦稱“工作底表”，是將一定會計期間核算所得的會計資料匯集在一起，為最終取得一定會計信息而進行調整、試算、分析的表格。工作底稿有多種用途，如總分類賬戶余額和發(fā)生額試算表、期末賬項調整表，為編制報表提供資料的工作底稿。本處著重講期末為編制報表而編的工作底稿。一般情況下，期末是會計部門最忙的時候，調賬、對賬、結賬、編制報表、一環(huán)扣一環(huán)。大量的業(yè)務要在短短幾天中完成，為了避免差錯，防止忙中出錯，并盡快地出表，可以先通過編制工作底稿的辦法，把基本資料算出來，然后，再根據(jù)工作底稿的資料編制調賬、結賬的會計分錄，把賬簿記錄補齊。三、對賬對賬就是在有關經(jīng)濟業(yè)務人賬以后，進行賬簿記錄的核對。"在會計工作中，由于種種原因，難免發(fā)生記賬、計算等差錯，也難免出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象。為確保賬簿記錄的正確、完整、真實，在有關經(jīng)濟業(yè)務人賬之后，必須進行賬簿記錄的核對。對賬主要有賬賬相符、賬記相符和賬實相符三方面工作。對賬分為日常核對和定期核對兩種。日常核對主要是在平時記賬時和登記憑證時的審核;主要包括在編制會計憑證時，對原始憑證和記賬憑證的核對。定期核對是指在期末結賬前，對憑證、賬簿記錄等進行的核對。對賬工作分為三步:賬證核對帳文校對賬實核對四、結賬結賬，就是在會計期末計算并結轉各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。在會計期末，每個企業(yè)都要結賬，以確定本期經(jīng)營成果，同時為編制報表作數(shù)據(jù)準備。結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。按時間分，結賬一般分為月結、季結和年結。(一)結賬的程序和內容程序主要經(jīng)過以下兩個步驟。1．結賬前，必須將屬于本期內發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務和應由本期受益的收入、負擔的費用全部登記人賬。在此基礎上，才可保證結賬約有用性，確保會計報表正確性。2．結賬時，應結出每個賬戶的期末余額。需要結出當月(季、年)發(fā)生額的(如各項收入、費用賬戶等)，應單列一行進行發(fā)生額的登記，在摘要欄內注明“本月(季)合計”字樣，并在下面劃一單紅線至余額欄。需要給出本年累計發(fā)生額的，為了反映自年初開始直至本月末為止的累計發(fā)生額，還應在月(季)結下面再單列一行進行累計發(fā)生額的登記，并在下面再劃一單紅線至額欄。

※如何編制資產(chǎn)負債表一、財務報告財務報告是會計核算工作的結果，是反映會計主體財務狀況、經(jīng)營成果、財務收支惟況的書面文件，是財務會計部門提供財務會計信息資料的一種伍垂手段。1．財務報告主要由對外報送的財務報表和財務情況說明書組成。(一)對外報送的財務報表對外報送的財務報表，由主表、附表和報表附汪三部分組成。其中主表包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表附表根據(jù)各企亞特點編制，工業(yè)企業(yè)的附表包括利潤分配表私主營業(yè)務收支明細表;商品流通企業(yè)的附表包利潤分配表和商品銷售利潤明細表。報表附注是為了幫助報表幫讀者理解報表的內容所作的必要解釋。(二)財務情況說明書財務情況說明書，主要說明，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減邪周轉情況、稅金繳納情況、各項財產(chǎn)物資變動情況;對本期或者下期財務狀況發(fā)生重大影響