探析“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的影響-以恒大房地產(chǎn)為例 稅務(wù)管理專業(yè)

探析“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的影響

——以恒大房地產(chǎn)為例

目錄

TOC\o"1-3"\h\u

摘要

1

Abstract

2

前言

3

一、應(yīng)收賬款相關(guān)理論與綜述

4

（一）應(yīng)收賬款定義

4

1.概念

4

2.特征

4

（二）產(chǎn)生應(yīng)收賬款的原因

5

1.競爭的需要

5

2.銷售與收款的時(shí)間差

5

（三）應(yīng)收賬款對企業(yè)產(chǎn)生的影響

6

（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的意義

7

二、海爾集團(tuán)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

9

（一）海爾集團(tuán)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

9

1.海爾集團(tuán)簡介

9

2.海爾集團(tuán)應(yīng)收賬款走勢分析

10

3.海爾集團(tuán)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

12

4.海爾集團(tuán)應(yīng)收賬款賬齡分析

13

5.海爾集團(tuán)提取的壞賬準(zhǔn)備分析

14

（二）海爾應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

14

1.結(jié)算方式多樣

15

2.銷售渠道管理

15

3.客戶信用等級

16

（三）恒大的營改增前后稅負(fù)分析

14

1.

15

2.

15

3.

16

三、海爾集團(tuán)應(yīng)收賬款存在的問題

18

（一）組織結(jié)構(gòu)混亂權(quán)責(zé)不明

18

（二）信用評估制度不健全

18

（三）應(yīng)收賬款管理流程不完善

18

（四）應(yīng)收賬款追索環(huán)節(jié)薄弱

19

四、海爾公司應(yīng)收賬款管理對策

20

（一）事前預(yù)防

20

1.設(shè)置獨(dú)立的客戶信用管理部門

20

2.收集客戶信息

20

（二）事中控制

21

（三）事后管理及利用

22

1.建立應(yīng)收賬款超期管理制度

22

2.應(yīng)收賬款反饋控制制度

22

參考文獻(xiàn)

23

致謝

24

探析“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的影響——以恒大房地產(chǎn)為例

摘要隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國不斷加強(qiáng)對稅收的監(jiān)管力度，企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，開始進(jìn)行納稅籌劃。而稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的支出項(xiàng)目意味著納稅人

\o"直接經(jīng)濟(jì)利益"

直接經(jīng)濟(jì)利益

的一種損失。通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作系統(tǒng)完整的納稅操作方案，從而達(dá)到

\o"節(jié)稅"

節(jié)稅

的目的。而房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)作為目前中國整體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國家稅收政策的變化對房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。

稅負(fù)政策是納稅籌劃的依據(jù)，自2016年5月1日房地產(chǎn)業(yè)將被納入“營改增”的試點(diǎn)范圍，這不容質(zhì)疑地會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)成本、盈利水平帶來一系列的連鎖變化。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，“營改增”不僅僅是由一個(gè)稅種、稅率的轉(zhuǎn)變，同時(shí)也將從抵扣方式、預(yù)算管理對納稅籌劃管理造成影響。恒大地產(chǎn)集團(tuán)作為房地產(chǎn)行業(yè)的領(lǐng)軍者，在對房地產(chǎn)的管理方面有著較強(qiáng)的代表性。基于此，本文將以理論基礎(chǔ)作為切入口，詳細(xì)解讀關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的稅收政策與會(huì)計(jì)處理，以恒大房地產(chǎn)集團(tuán)為例，對比“營改增”前后的稅負(fù)變化，簡單分析了恒大地產(chǎn)在納稅籌劃管理中面臨的新問題，并針對這些變化提出切實(shí)有效的解決對策

關(guān)鍵詞營改增；稅率；稅收籌劃

Analysis

on

the

Management

and

Existence

of

Accounts

Receivable

in

Haier

Group

Abstract:Accountsreceivableisakindofcurrentassetsarisingfromthelargeamountofsalesofcreditsales.Itisverycommoninproductionandsalesenterprises.Accountsreceivableontheonehandreflectstheenterprise'sproductsales,ontheotherhandalsoshowsthatenterprisesintherecoveryofthepaymenttherearemanyproblems.Homeapplianceindustryasasalesproductforthemainbusinessoftheindustry,especiallywiththepopularityofconsumerawarenessinrecentyears,thegradualincreaseinthephenomenonofconsumption,accountsreceivablealsoincreased,theimplementationofscientificandeffectivemanagementofaccountsreceivableforTomaintainagoodbusinessoperationofenterprises,tomaintaineffectivecapitalflowsareofgreatsignificance.

However,intheactualbusinessoperations,duetothecurrentbuyersandsellersinformationasymmetry,theenterprise'sownfinancialsystemisflawed,thelackofeffectivecreditmechanismsupervision,dishonestyisnoteffectivepunishmentandotherreasons,accountsreceivableinthemanagementAspectsoftheproblemhasbeenincreasingsituation,theenterprisesmustpayattentiontothemanagementofaccountsreceivable.

HaierGroupistheleaderinthehomeapplianceindustry,inthemanagementofaccountsreceivableinthehomeapplianceindustryisalsoastrongrepresentative.Inthispaper,HaierGroup,forexample,comparestheaccountsreceivablemanagementofotherenterprisesintheindustry,analyzestherepresentativeproblemsofHaierinthemanagementofaccountsreceivableandputsforwardsomeeffectivesolutionstotheseproblems.

Keywords：receivables;creditsales;countermeasures

前言

選題背景

在2016年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在《2016年政府工作報(bào)告》中明確提出，從5月1日起將全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅。與此同時(shí)，房地產(chǎn)行業(yè)也將被納入“營改增”的試點(diǎn)范圍?！盃I改增”試點(diǎn)工作的全面推開不是自2011年11月16日《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》頒布以來的又一次重大突破，更是“十二五規(guī)劃”綱要時(shí)期，深化財(cái)稅體制改革，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。而作為國民經(jīng)濟(jì)重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門的房地產(chǎn)行業(yè)被納入“營改增”試點(diǎn)范圍，其理論上將有助于房地產(chǎn)行業(yè)于在開發(fā)建設(shè)、轉(zhuǎn)讓銷售、自營階段，增值稅與營業(yè)稅之間重復(fù)征稅的問題，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，更有助于房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃的管理和創(chuàng)新，對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化具有十分重要的作用。

房地產(chǎn)行業(yè)是一種生產(chǎn)周期比較長，一般完整的一個(gè)樓盤要兩到三年左右還能完成，同時(shí)它也是資金和勞動(dòng)力密集型的產(chǎn)業(yè)。而“營改增”影響企業(yè)稅負(fù)的四個(gè)關(guān)鍵要素是：毛利率、可抵扣成本占比、銷項(xiàng)稅率、進(jìn)項(xiàng)稅率。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，可以為多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)減負(fù)，由于營業(yè)稅改為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)的含稅銷售額，而增值稅作為價(jià)外稅，以不含稅增值部分作為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣解決了生產(chǎn)鏈條中重復(fù)計(jì)稅等問題。房地產(chǎn)業(yè)營改增，改變的不僅是交稅方式和財(cái)務(wù)核算，而是從招投標(biāo)、采購、財(cái)務(wù)、銷售等各環(huán)節(jié)對企業(yè)產(chǎn)生一系列的連鎖影響，進(jìn)而對行業(yè)鏈條生態(tài)帶來深刻變化。

二、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

（一）國外研究

截至2018年，世界上有166個(gè)大約193個(gè)國家采用增值稅，增值稅最初提出是在現(xiàn)在的法國，從1954年正式提出以來一直沿用到今天。目前，增值稅的價(jià)值得到了世界上很多國家的肯定并使用，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，使用增值稅方式開展征稅的國家大約193個(gè)。經(jīng)過這些年的發(fā)展，國外已經(jīng)擁有了非常完善系統(tǒng)的增值稅稅收征管體系。對國外的已有的相對完備稅制進(jìn)行研究已知增值稅是目前比較科學(xué)的稅制。RichardF.Dye,ThereseJ.McGuire（2011）增值稅已經(jīng)成為廣泛認(rèn)可的聯(lián)邦稅收改革的辯論中的重要選項(xiàng)。1994年的財(cái)政改革是一個(gè)相當(dāng)全面的大包大攬的措施，旨在關(guān)注的領(lǐng)域：制止財(cái)政下滑，并提供充足的財(cái)政收入，為政府，尤其是中央政府，消除扭曲要素，稅收結(jié)構(gòu)的其透明度;和改造中心地方財(cái)政收入分享安排。在其重點(diǎn)關(guān)鍵是是間接稅的一項(xiàng)重大改革，擴(kuò)大增值稅范圍，消除了產(chǎn)品稅和營業(yè)稅在許多服務(wù)取代。一些稅費(fèi)的納稅人的稅收結(jié)構(gòu)和統(tǒng)一處理。

一、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃相關(guān)理論與綜述

（一）納稅籌劃

1.定義

納稅籌劃是指在遵行稅收法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，并最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的減少應(yīng)繳稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。

2.特征

（1）合法性

合法性是指納稅籌劃不僅僅只符合稅法所規(guī)定內(nèi)容，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性是納稅籌劃區(qū)別于其他納稅、避稅行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種不同的個(gè)性的納稅籌劃方法以及納稅籌劃的實(shí)際效果和采用的個(gè)性手段，都應(yīng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅法政策調(diào)控的目標(biāo)，有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不相同，但其企業(yè)也可以從自身的特點(diǎn)出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采取一些合法的避稅行為。

（2）超前性

超前性是指企業(yè)經(jīng)營者或者投資者在從事經(jīng)營活動(dòng)或投資活動(dòng)之前就把稅收作為影響最終利潤成果的一個(gè)重要因素來進(jìn)行設(shè)計(jì)和安排。也就是說，企業(yè)在對各項(xiàng)經(jīng)營和投資活動(dòng)的安排，首先有一個(gè)符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)完成，稽查部門進(jìn)行檢查后，讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行補(bǔ)救，因此一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)決策中去考慮，實(shí)際上也就是把稅收籌劃觀念自覺落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策活動(dòng)中。

（3）目的性

納稅籌劃最終的目的就是為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)將企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益的最大化。

專業(yè)性

納稅籌劃的開展并不是某一家企業(yè)或者某個(gè)人憑藉自己的主觀愿望就可以實(shí)現(xiàn)的一項(xiàng)計(jì)劃。而是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理，企業(yè)管理等各方面知識(shí)，綜合為一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性非常強(qiáng)，一般來說，在國外納稅籌劃都是有會(huì)計(jì)師，律師或者稅務(wù)師來進(jìn)行工作，在我國隨著中介機(jī)構(gòu)的興起、建立和完善，他們將承擔(dān)大量的納稅籌劃的業(yè)務(wù)

營業(yè)稅與增值稅

定義

營業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。其在計(jì)算中只需要將商品價(jià)格×適用稅率。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是對中國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及提供“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，就其貨物銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)收入計(jì)算稅額。并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的實(shí)質(zhì)是對商品生產(chǎn)、流通中各個(gè)環(huán)節(jié)和提供應(yīng)稅服務(wù)所產(chǎn)生的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制下，因購進(jìn)貨物或者接受增值稅應(yīng)稅服務(wù)而發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)可以從銷項(xiàng)稅中予以抵扣。增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中50%為中央財(cái)政收入，50%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

2.增值稅的特點(diǎn)

（1）價(jià)稅分離，即價(jià)外稅，增值稅只對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，基本上消除重復(fù)納稅的問題；

（2）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，稅款隨著貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款；

（3）實(shí)行稅款抵扣制，增值稅分為銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，其稅率共分為17%、13%、11%、6%以及3%，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=不含稅銷售額*稅率-可抵扣成本費(fèi)用*稅率-可抵扣設(shè)備投資*稅率

其中，進(jìn)項(xiàng)稅是采取“以票控稅”的方式，只有取得增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

（4）增值稅發(fā)票具有防偽性，增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具才具有法律效用。

（5）稅收征管嚴(yán)格，增值稅計(jì)征依據(jù)復(fù)雜，監(jiān)管力度強(qiáng)，法律責(zé)任重大。虛開、非法出售、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需要承擔(dān)刑事責(zé)任，自動(dòng)審計(jì)，便于加強(qiáng)征收管理。

（三）“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”試行以來，房地產(chǎn)企業(yè)在稅收方面收到了很大的影響，“營改增”后其中一部分稅收的額度需要重新計(jì)算，營業(yè)稅征收的依據(jù)是營業(yè)額中的價(jià)內(nèi)稅，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目，在進(jìn)行銷售時(shí)按照百分之五的稅率繳納稅，而增值稅卻依據(jù)增值額來征收。實(shí)際情況下，很多企業(yè)表示在“營改增”之后繳納的增值稅雖然比之前的營業(yè)稅變少，但并沒有減少房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)壓力，反而使與房地產(chǎn)行業(yè)行業(yè)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游造成了影響，使得房地產(chǎn)企業(yè)還會(huì)面臨著被迫增稅的情況。因此，進(jìn)行“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)不僅僅要在納稅核算付出更多的精力，也要進(jìn)行合理的進(jìn)行納稅籌劃以保證企業(yè)利潤。

“營改增”房地產(chǎn)企業(yè)納稅稅種分析

“營改增”之前我國房地產(chǎn)企業(yè)在需要交稅時(shí)主要涉及九個(gè)稅種，具體納稅計(jì)算方式如下圖所示：

表1“營改增”前房地產(chǎn)企業(yè)納稅稅種

稅目名稱

稅率及計(jì)算方法

營業(yè)稅

營業(yè)額×5%

土地增值稅

實(shí)行四級超額累進(jìn)稅率，按增值額超過扣除項(xiàng)目金額的50%適用30%、100%適用于40%、200%適用于50%、200%以上適用于60%的稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅

按實(shí)際占用的土地面積×單位稅額

城建稅

實(shí)行地區(qū)差別稅率，按照納稅人所在地區(qū)的不同，按照營業(yè)稅額的1%、5%、7%征收

契稅

土地出讓金的3%至5%由各地區(qū)人民政府在規(guī)定的范圍內(nèi)自行確定稅率

耕地占用稅

實(shí)行地區(qū)差別定額稅率，按照實(shí)際使用耕地面積×單位稅額

印花稅

按比例稅率和定額稅率計(jì)算，稅率分別為0.3‰、.0.5‰、1‰、3‰、5‰

企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額×25%

房產(chǎn)稅

從價(jià)計(jì)征稅率1.2%

從租計(jì)征稅率12%

表2“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)適用稅種及其稅率

稅種

計(jì)稅依據(jù)

稅率

增值稅

應(yīng)納稅增值額

3%、5%、6%、11%、17%

營業(yè)稅

房地產(chǎn)出租或銷售收入、物業(yè)管理收入

5%

土地增值稅

按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額

按超率累進(jìn)稅率30%-60%

企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額

25%

房產(chǎn)稅

房產(chǎn)原值或租金收入

房產(chǎn)原值的1.2%或租金收入的12%

營改增后有兩種應(yīng)納稅計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅法。一般納稅人一般采用

一般計(jì)稅法，采用納稅人當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額適用稅率為5%或11%。小規(guī)模納稅人通常采用簡易計(jì)稅方法，納稅人用當(dāng)期不含稅銷售額乘當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額稅率為3%。建筑工程總承包適用增值稅，稅率為11%。物業(yè)管理業(yè)務(wù)收入適用增值稅，稅率6%。酒店運(yùn)營適用于增值稅稅率6%。

2.“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)面臨的影響因素

（1）增值稅專用發(fā)票抵扣

“營改增”之后，增值稅發(fā)票作為抵扣憑證貫穿整個(gè)項(xiàng)目的始末，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部如果存在增值稅專用發(fā)票缺失、管理混亂，會(huì)給企業(yè)帶來非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)加重其稅收負(fù)擔(dān)，加深潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。房地企業(yè)在進(jìn)行開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，建設(shè)費(fèi)用金額在其中占很大的比例，而又在建設(shè)費(fèi)用中又包含很大比例的建筑材料的費(fèi)用，比如說混凝土，鋼材，沙石磚瓦等各種豐富的建筑材料。房產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)過程中需要自行購買開發(fā)所需建筑工程材料，由建筑企業(yè)承包建筑施工及相關(guān)勞務(wù)。一般在房地產(chǎn)企業(yè)的工程結(jié)算成本中，建筑材料成本約占百分之六十。由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性為保證質(zhì)量安全，在購買鋼材，水泥等建筑材料時(shí)會(huì)盡量選擇正規(guī)且資質(zhì)較好，規(guī)模大的建筑材料供應(yīng)商，大型供應(yīng)商一般可對房地產(chǎn)企業(yè)開増值稅專用發(fā)票。但建筑材料的供應(yīng)商層次不齊，建筑材料又存在散，雜，小等特點(diǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)一般會(huì)選擇價(jià)格實(shí)惠的供應(yīng)商，一般為小規(guī)模納稅人于購買沙石，建筑工具及零星材料等，其銷售的建筑材料通常無法開具增值稅專用發(fā)票即使開具其發(fā)票抵扣也十分有限，這造成房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅無法全部抵扣。還有房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)商中，存在大量的中小規(guī)模企業(yè)，為降低成本，大部分建筑修繕、裝飾服務(wù)，通過外包給小規(guī)模的包工隊(duì)及個(gè)體工商戶，一般無法取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅是否可以完全抵扣直接決定到房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。

（2）土地成本扣除

房地產(chǎn)建設(shè)成本中，土地成本占比最大。過去房地產(chǎn)企業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)，營業(yè)稅作為一種價(jià)內(nèi)稅，包含在企業(yè)成本中進(jìn)行核算、抵扣。營業(yè)稅改增值稅后，土地增值稅中可以扣除的項(xiàng)目變少，土地增值稅稅額以增值率和增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而增值稅作為價(jià)外稅，不僅是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)均不計(jì)入收入，也不能作為企業(yè)的支出，不能作為土地增值稅的抵扣項(xiàng)目，其致使增值額與增值率不同程度的提供，增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，在符合法律規(guī)定的前提下，最大程度擴(kuò)大土地成本扣除比例，可以極大減輕房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)。

（四）“營改增”后加強(qiáng)納稅籌劃管理的意義

由于“營改增”后對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生積極的影響，也有負(fù)面影響。企業(yè)面對新的納稅范圍及規(guī)定進(jìn)行科學(xué)有效的管理，可以使房地產(chǎn)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，減輕稅收風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)核算水平，保障企業(yè)利潤，使企業(yè)轉(zhuǎn)被動(dòng)為主動(dòng)，提升企業(yè)競爭力。因此，加強(qiáng)房地產(chǎn)的納稅籌劃管理對企業(yè)有著十分重要的意義。

1.減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)

企業(yè)的稅收支出，屬于成本支出的范圍，如果企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成本上升，會(huì)對企業(yè)的盈利水平造成很大影響。營改增后企業(yè)可以通過納稅籌劃的方式進(jìn)行合理避稅，是企業(yè)增強(qiáng)競爭力，提高盈利水平的一種有效方式。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，可以開展在法律允許的范圍內(nèi)的稅收籌劃活動(dòng)，以達(dá)到最大地減輕企業(yè)管理者的納稅負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)的利益。

2.降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營過程中，會(huì)面臨多種風(fēng)險(xiǎn)類型，主要包括為：政策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。要想實(shí)現(xiàn)涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)，主要在于企業(yè)要進(jìn)行合法性、科學(xué)性和完整性的納稅籌劃活動(dòng)。首先在準(zhǔn)備納稅籌劃活動(dòng)之前，需要對納稅方案進(jìn)行合理科學(xué)的設(shè)計(jì)，要符合我國最新納稅政策和法律，再進(jìn)行納稅管理機(jī)制的構(gòu)建與完整，保障會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)，以防遺漏的經(jīng)濟(jì)行為造成不必要的損失。

3.延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

房地產(chǎn)企業(yè)必須保障企業(yè)內(nèi)部的流動(dòng)性發(fā)展才可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期的可持續(xù)發(fā)展。，企業(yè)需要較大的流動(dòng)性作為保障其日常經(jīng)營和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。因而企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中活動(dòng)中，如果進(jìn)行合理的籌劃對資金的收支進(jìn)行合理的規(guī)劃，對資源利用效率水平實(shí)現(xiàn)最大化的利用。與此同時(shí)，企業(yè)可以進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，對于最新的稅收

優(yōu)惠政策進(jìn)行最大化的運(yùn)用，在符合法律的規(guī)定下，通過延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，最大實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值，保障企業(yè)資金的流動(dòng)性水平。通過延長納稅義務(wù)時(shí)間差，增強(qiáng)企業(yè)對資金的利用效率水平，推動(dòng)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

二、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的影響案例分析

（一）恒大地產(chǎn)集團(tuán)簡介

恒大地產(chǎn)集團(tuán)有限公司是中國恒大集團(tuán)的下屬控股企業(yè)，是集團(tuán)的地產(chǎn)業(yè)務(wù)主體總部位于中國深圳。恒大集團(tuán)是集地產(chǎn)、金融、健康、旅游及體育為一體的世界500強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)，總資產(chǎn)達(dá)萬億，年銷售規(guī)模超4000億，員工8萬多人，解決就業(yè)130多萬人，在全國180多個(gè)城市擁有地產(chǎn)項(xiàng)目500多個(gè)，已成為全球第一房企。從第一個(gè)項(xiàng)目奠基到拓展全國50多個(gè)城市，恒大地產(chǎn)集團(tuán)堅(jiān)持“質(zhì)量塑品牌、誠信立偉業(yè)”的方針，實(shí)施目標(biāo)計(jì)劃和績效考核管理模式，滾動(dòng)開發(fā)，高效運(yùn)作，以“規(guī)模+品牌”的發(fā)展戰(zhàn)略形成了企業(yè)強(qiáng)大的體系競爭力，使恒大一直保持高速穩(wěn)健發(fā)展，綜合實(shí)力不斷上升，成為全國房地產(chǎn)企業(yè)的精品領(lǐng)袖。恒大已戰(zhàn)略性進(jìn)入廣州、上海、深圳、天津、重慶、沈陽、武漢、成都、南京、西安、長沙、太原、昆明、合肥、貴陽、南寧、南昌、濟(jì)南、鄭州、蘭州、長春、銀川、?？凇⑹仪f、呼和浩特、哈爾濱、烏魯木齊等全國80多個(gè)主要城市，擁有項(xiàng)目150多個(gè)，規(guī)模與品牌進(jìn)一步取得實(shí)質(zhì)性的跨躍。恒大地產(chǎn)集團(tuán)旗下房地產(chǎn)開發(fā)公司，擁有中國一級開發(fā)資質(zhì)。公司自成立之初，就不斷研究掌握房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)的規(guī)律，在多年的開發(fā)建設(shè)中，建立起標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、系統(tǒng)化的質(zhì)量管理體系，形成過程質(zhì)量控制和創(chuàng)優(yōu)機(jī)制。2004年起，公司全面實(shí)施精品戰(zhàn)略，大規(guī)模整合優(yōu)勢資源，與國內(nèi)外房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)龍頭企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)合作，真正實(shí)現(xiàn)了滿屋名牌的精品產(chǎn)品。先后開發(fā)恒大金碧花園、恒大金碧華府、恒大金碧灣、恒大金碧世紀(jì)花園、恒大御景半島、恒大華府、恒大名都、恒大城、恒大綠洲、恒大金碧天下等系列項(xiàng)目70多個(gè)，形成了精品開發(fā)建設(shè)風(fēng)格，先后獲得50多項(xiàng)國家級殊榮，產(chǎn)品已經(jīng)成為在全國享有廣泛知名度和美譽(yù)度的強(qiáng)勢品牌。

“營改增”前后恒大地產(chǎn)稅負(fù)變化分析

1.恒大房地產(chǎn)“營改增”前后各稅種的變化分析

恒大地產(chǎn)集團(tuán)涉及的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅及企業(yè)所得稅等。適用的稅率分別為，增值稅按3%、5%、6%、11%、或17%；營業(yè)稅，房地產(chǎn)出租或銷售收入、物業(yè)管理收入5%，提供建筑勞務(wù)收入3%；土地增值稅按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所到得的增值額，按照超額累進(jìn)稅率30%－60%；房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)原值或租金收入，房產(chǎn)原值的1.2%或租金收入12%；企業(yè)所得稅按照應(yīng)納稅所得額25%。

從稅負(fù)來說，由于“營改增”從營業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）的5%稅率變化為增值稅（價(jià)外稅），其稅負(fù)金額也產(chǎn)生了許多變化，其相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

表3“營改增”前后恒大房地產(chǎn)納稅情況【單位：百萬】

稅種

“營改增”前

“營改增”后

前后對比

金額

占比%

金額

占比%

營業(yè)稅

15111.65

30.18

0

15111.65

企業(yè)所得稅

15039

30.04

26117

40.07

-11078

土地增值稅

19071

38.09

30660

47.04

-11589

增值稅

297

0.59

6662

10.22

-6365

其他稅種

547

1.09

1741

2.67

-1194

合計(jì)

50065.65

100.00

65180

100

-15114.35

從表3分析中可以看出，恒大房地產(chǎn)營業(yè)稅“營改增”前是15111.65百萬元，占總稅額的30.18%，“營改增”后是0。前后相差15111.65百萬元；企業(yè)所得稅“營改增”前是15039百萬元，占總稅額的30.04%，“營改增”后是26117百萬元，占總稅額的40.07%。前后相差－11078百萬元；土地增值稅“營改增”前是19071百萬元，占總稅額的38.08%，“營改增”后是30660百萬元，占總稅額的47.04%。前后相差－11589百萬元；增值稅“營改增”前是297百萬元，占總稅額的0.59%，“營改增”后是6662百萬元，占總稅額的10.22%。前后相差－6365百萬元；其他稅種“營改增”前是547百萬元，占總稅額的1.09%，“營改增”后是1741百萬元，占總稅額的2.67%。前后相差－1194百萬元。

2.恒大房地產(chǎn)“營改增”前后對營業(yè)收入的影響

營業(yè)稅在法律上屬于價(jià)內(nèi)稅的一種，其主要包含了企業(yè)或是個(gè)體提供某種服務(wù)的價(jià)格和所售商品的價(jià)格。所以，在稅制改革以前，企業(yè)主要是把自己提供某種服務(wù)的價(jià)格和所售商品的價(jià)格都算到了企業(yè)的營業(yè)收入中。而在改革之后，增值稅則是不同于營業(yè)稅的價(jià)外稅，所以企業(yè)在計(jì)稅時(shí)需要報(bào)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅扣除。

表4恒大房地產(chǎn)集團(tuán)利潤表（部分）單位：百萬元

項(xiàng)目

增值稅下

營業(yè)稅下

增值稅與營業(yè)稅下確認(rèn)收入差額

營業(yè)收入

302233

205097

97136

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)恒大房地產(chǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整理

恒大房地產(chǎn)集團(tuán)在增值稅下確認(rèn)年的營業(yè)收入如表4，當(dāng)期收入302233百萬元，比營業(yè)稅下確認(rèn)年收入的205097百萬元增加了9736百萬元，上升比率為47.36%。

3.恒大房地產(chǎn)“營改增”前后對營業(yè)成本的影響

一個(gè)企業(yè)的營業(yè)成本主要由兩部分組成，一為主營業(yè)務(wù)成本，二為其他業(yè)務(wù)成本。前者一般由企業(yè)經(jīng)營過程中所需要的材料、工資、固定資產(chǎn)等組成，后者則涉及到銷售材料所產(chǎn)生的成本、固定資產(chǎn)折舊成本、攤銷租賃無形資產(chǎn)的成本以及包裝成本或折舊等。對于建筑業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)包括：燃料成本，建筑租賃費(fèi)，購買的建筑費(fèi)用，過路費(fèi)（道路建筑），飛機(jī)起降服務(wù)（氣流），港口貨物空間租賃，治療等費(fèi)用（航運(yùn)物流），維修建筑，維修，支付給建筑公司，人力成本，系統(tǒng)成本，財(cái)務(wù)成本運(yùn)費(fèi)。而由于車輛使用的抵扣，燃料成本數(shù)額較大，航空以及港口等方面的服務(wù)性支出，應(yīng)將試點(diǎn)所產(chǎn)生的費(fèi)用歸為應(yīng)稅勞務(wù)等原因，可以花費(fèi)更多的扣除。對于大多數(shù)公路建筑公司，根據(jù)燃料消費(fèi)占的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，約35％的道路和橋梁的成本占總成本的30％左右，租賃或折舊成本建筑成本占10％左右，勞動(dòng)力成本占15％，維護(hù)保養(yǎng)和大約10％的其它費(fèi)用，如果按照扣除適當(dāng)?shù)淖C書完全實(shí)現(xiàn)，稅收負(fù)擔(dān)將通過試驗(yàn)減少為。后勤保障服務(wù)涉及到人力成本支出，但是由于儲(chǔ)存貨物產(chǎn)生的成本、租賃打撈工具支出以及相應(yīng)的折舊支出，進(jìn)項(xiàng)稅能夠通過增值稅專用發(fā)票作出拿到折扣，不包括在該項(xiàng)成本中。

表5恒大房地產(chǎn)集團(tuán)利潤表（部分）單位：百萬元

項(xiàng)目

增值稅下

營業(yè)稅下

增值稅與營業(yè)稅下確認(rèn)營業(yè)成本差額

營業(yè)成本

191298

140751

50547

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)恒大房地產(chǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整理

假設(shè)能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的采購成本為C,稅改前計(jì)入成本的金額為C,在“營改增”后計(jì)入成本的金額為C/（1+i），其中進(jìn)項(xiàng)稅額部分會(huì)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目下列示。因此，因而對于企業(yè),“營改增”會(huì)是否令企業(yè)營業(yè)成本下降,與企業(yè)能否取得符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)，而下降比例有多少，則與能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本占全部成本的比重相關(guān)聯(lián)。恒大房地產(chǎn)集團(tuán)在增值稅下的營業(yè)成本如表5，當(dāng)期營業(yè)成本4191298百萬元，比營業(yè)稅下的140751百萬元減增加了50547百萬元，上升比率為35.91%。

4.恒大房地產(chǎn)“營改增”前后對營業(yè)稅金及附加的影響

營業(yè)稅、教育附加費(fèi)以及城市維護(hù)建設(shè)稅是以營業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅三者為稅基征收的，其中市區(qū)采用7%稅率，縣城及鄉(xiāng)鎮(zhèn)適用于5%稅率，教育附加費(fèi)的稅率則為3%。營業(yè)稅改征后增值稅和營業(yè)稅兩者之和的變化也會(huì)引起這兩項(xiàng)稅金的變動(dòng)。

表6恒大房地產(chǎn)集團(tuán)利潤表（部分）單位：百萬元

項(xiàng)目

增值稅下

營業(yè)稅下

增值稅與營業(yè)稅下確認(rèn)營業(yè)稅金及附加差額

營業(yè)稅金及附加

21986

15824

6162

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)恒大房地產(chǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整理

“營改增”之前，營業(yè)稅屬于“營業(yè)稅金及附加”這類損益科目，對企業(yè)利潤有抵減的作用。在“營改增”之后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)交增值稅不再于“營業(yè)稅金及附加”中核算，這構(gòu)成了城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)的減少項(xiàng)，因此營業(yè)稅金及附加也會(huì)相應(yīng)有所減少。恒大房地產(chǎn)集團(tuán)營業(yè)稅金及附加如表6，增值稅下的營業(yè)稅金及附加21986百萬元，比營業(yè)稅下的15824百萬元增加了6162百萬元，上升比率為38.94%。其上升的主要原因是由于企業(yè)收入的大幅增加所致。

5.營改增”對利潤加的影響

眾所周知，凈利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的重要指標(biāo)，凈利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-所得稅費(fèi)用，而營業(yè)利潤又是由營業(yè)收入依次減去營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)外支出、期間費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用，然后加上公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資凈收益以及營業(yè)外收入得到的。

最后，我們可以通過這樣一個(gè)表7來說明“營改增”引起的利潤總額及凈利潤的變動(dòng)：

表7恒大房地產(chǎn)集團(tuán)利潤細(xì)表（部分）單位：百萬元

項(xiàng)目

增值稅下

營業(yè)稅下

增值稅與營業(yè)稅下確認(rèn)利潤差額

利潤總額

62602

26510

36092

所得稅

20604

8809

21795

凈利潤

41998

17701

24297

從表7中可以看出，恒大房地產(chǎn)集團(tuán)增值稅下利潤總額62602百萬元，比營業(yè)稅下的26510百萬元增加了36092百萬元，上升比率為136.14%；恒大房地產(chǎn)集團(tuán)增值稅下所得稅20604百萬元，比營業(yè)稅下的8809百萬元增加了21795百萬元，上升比率為249.46%；恒大房地產(chǎn)集團(tuán)增值稅下凈利潤41998百萬元，比營業(yè)稅下的17701百萬元增加了24297百萬元，上升比率為137.26%?？梢?，增值稅下比營業(yè)稅下的利潤增長幅度較大，雖然不能完全是由稅制改革帶來的影響，但至少稅制改革也是導(dǎo)致增利的主要因素之一。

表1海爾集團(tuán)2010—2015年應(yīng)收賬款額走勢圖（單位：萬元）

表2海爾集團(tuán)2010—2015年應(yīng)收票據(jù)走勢圖（單位：萬元）

由表1表2可以看出，海爾近五年內(nèi)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)額一直呈上升趨勢，這一方面反映出海爾的市場業(yè)務(wù)在不斷增多，集團(tuán)總體呈上升態(tài)勢，另一方面也說明五年來海爾集團(tuán)的賒銷業(yè)務(wù)一直在增多，而收回的應(yīng)收款項(xiàng)遠(yuǎn)跟不上賒銷的速度。表明海爾在對賒銷業(yè)務(wù)的控制方面有待完善。

3.海爾集團(tuán)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

表3海爾2010—2015應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

年份

營業(yè)收入（萬元）

應(yīng)收賬款（萬元）

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）

2010

6，058，820.00

225730

2011

7，366，250.00

326763

26.66549621

13.50059257

2012

7，985，660.00

444713

20.70229016

17.38938046

2013

8，648，770.00

457846

19.16499642

18.78424562

2014

8，877，540.00

561050

17.42580204

20.6590204

2015

8，974，830.00

646462

14.86499513

24.21796959

表4應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

由表3表4可以看出，五年來，海爾集團(tuán)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在逐年下降并有持續(xù)下滑的趨勢，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)在逐漸增加。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的降低會(huì)直接影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)，這反映出在應(yīng)收賬款的收回中存在諸多問題，導(dǎo)致回款率下降，而且極有可能產(chǎn)生了壞賬。這其中可能有收款專員的責(zé)任，但更多是在對應(yīng)收賬款的管理上存在缺陷。

4.海爾集團(tuán)應(yīng)收賬款賬齡分析

表5海爾2010—2015年賬齡統(tǒng)計(jì)圖

賬齡

2010/12/31

2011/12/31

2012/12/31

2013/12/31

2014/12/31

2015/12/31

1年以內(nèi)

2209030000

3208990000

4268620000

4426490000

5447190000

6240230000

1-2年

17166700

18139300

132415000

97597600

76581600

17155000

2-3年

20743500

15362400

16273600

27169100

36401500

10733300

3年以上

7293290

1513750

292504

3308210

14332500

36500200

特別處理（壞賬）

3068120

23627100

29530900

23891200

35994500

0

總計(jì)

2257300000

3267630000

4447130000

4578460000

5610500000

6464620000

表6海爾2010—2015賬齡分析

賬齡

2010/12/31

2011/12/31

2012/12/31

2013/12/31

2014/12/31

2015/12/31

1年以內(nèi)

97.8616%

98.20543%

95.98595%

96.68076%

97.08921%

96.52895%

1-2年

0.7605%

0.55512%

2.97754%

2.13167%

1.36497%

0.26537%

2-3年

0.91895%

0.47014%

0.36593%

0.59341%

0.64881%

0.16603%

3年以上

0.3231%

0.04633%

0.006577%

0.07226%

0.25546%

0.56461%

特別處理（計(jì)提壞賬）

0.13592%

0.72307%

0.66404%

0.52182%

0.64156%

0

總計(jì)

1

1

1

1

1

1

如上數(shù)據(jù)所示，海爾自2010年以來應(yīng)收賬款賬齡有超過96%的應(yīng)收賬款都是一年內(nèi)到期的，只有不到4%的應(yīng)收賬款賬齡超過一年。表明海爾對應(yīng)收賬款有著較為謹(jǐn)慎的賬齡分析，將其控制在一個(gè)安全的期限內(nèi)，防止賬齡過長導(dǎo)致發(fā)生爛賬。往年的應(yīng)收賬款當(dāng)年保證全部或大部分收回，降低應(yīng)收賬款變成壞賬的可能。而且作特別處理（直接計(jì)提為壞賬的）在15年底降低至零，說明海爾在減少壞賬方面采取的措施取得了顯著成果。

5.海爾集團(tuán)提取的壞賬準(zhǔn)備分析

表7海爾集團(tuán)2010-2015年提取壞賬準(zhǔn)備金額

壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款

提取比例

2010

115780000

2257300000

5.12914%

2011

185804000

3267630000

5.68620%

2012

250411000

4447130000

5.63085%

2013

251619000

4578460000

5.49571%

2014

314720000

5610500000

5.60948%

2015

323231000

6464620000

5.00000%

如今市場上存在許多企業(yè)利用調(diào)整計(jì)提壞賬比例來達(dá)到調(diào)控利潤的現(xiàn)象，以達(dá)到他們漏稅的目的。這不但擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，也是嚴(yán)重的違法行為。我國家電行業(yè)壞賬計(jì)提比例一般為5%，通過上表計(jì)算海爾集團(tuán)六年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率，我們可以得知海爾是嚴(yán)格按照規(guī)定的壞賬比例了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，不存在任意計(jì)提壞賬準(zhǔn)備現(xiàn)象。

海爾應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

海爾作為家電領(lǐng)域巨頭之一，在應(yīng)收賬款管理方面開創(chuàng)性的提出了“人單合一”的管理模式，建立專門的財(cái)務(wù)公司來管理營運(yùn)資金，關(guān)注應(yīng)收帳款;采用“零庫存”的訂單模式減少庫存防止積壓；采用一個(gè)信息平臺(tái)，加速收回應(yīng)收賬款，在一定程度上減少應(yīng)收賬款的數(shù)量。

1.結(jié)算方式多樣

海爾在中國有42個(gè)工業(yè)貿(mào)易公司，主要負(fù)責(zé)銷售商品，給海爾總部傳遞市場信息、銷售信息以及反饋解決客戶投訴。給地區(qū)經(jīng)銷商供貨時(shí)采用直接收款或信用收款。如果經(jīng)銷商選擇信用銀行承兌匯票方式付款，必須根據(jù)銀行當(dāng)期貸款利率支付利息；采用電匯付款的，需要先收款后發(fā)貨。

海爾改變傳統(tǒng)的貨款結(jié)算方式，采用更加人性化的方法。傳統(tǒng)的結(jié)算方式主要為現(xiàn)金支付、銀行轉(zhuǎn)賬以及開具支票匯票等。而海爾目前仍采用的POS機(jī)收款，方便快捷；建立全球電子銀行網(wǎng)絡(luò)，支持網(wǎng)銀支付，海爾通過接收轉(zhuǎn)賬短信及時(shí)了解客戶還款時(shí)間和金額。各種支付方式由客戶任意選擇，可以節(jié)省客戶的匯款時(shí)間，并縮短海爾應(yīng)收賬款浮游期。海爾在海外主要實(shí)行“收支兩條線”管理，由工貿(mào)公司建立收付款兩個(gè)賬戶，總部統(tǒng)一進(jìn)行管理，對大客戶直銷直收。部分客戶不能直接進(jìn)行收款的，使用應(yīng)收賬款保理、出口信用保險(xiǎn)組合方式收回貨款。信用保險(xiǎn)公司先行買斷海爾在海外的應(yīng)收賬款，使海爾在銷售同時(shí)收回應(yīng)收賬款，縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。信用保險(xiǎn)公司和海爾一起對客戶進(jìn)行評估，劃分信用等級。針對國外應(yīng)收賬款設(shè)計(jì)應(yīng)收票據(jù)保險(xiǎn)服務(wù)，還參與海爾海外訂單評審，為海外貿(mào)易公司提供風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)。

2.銷售渠道管理

（1）零庫存管理

海爾采取“現(xiàn)款現(xiàn)貨”的交易方式，完成零營運(yùn)成本下產(chǎn)品的“即需即供”，按照客戶的不同需求接受訂單，生產(chǎn)人性化產(chǎn)品，由此來減少庫存成本。戴爾“零庫存”模式打破以往企業(yè)批量生產(chǎn)無差異產(chǎn)品的固有模式，按照客戶定制理念，追求個(gè)性化生產(chǎn)，真正實(shí)現(xiàn)與經(jīng)銷商之間零距離。海爾與戴爾在庫存管理模式方面相似，秉持“賣服務(wù)不賣產(chǎn)品”的企業(yè)宗旨，與客戶面對面，實(shí)現(xiàn)降低庫存存量，減小庫存壓力的目的。針對客戶需求打造的產(chǎn)品也使得企業(yè)無需為減輕庫存壓力而一再放寬信用政策?！艾F(xiàn)款現(xiàn)貨”的結(jié)算方式下，經(jīng)銷商為了搶在其他競爭對手前面得到熱門商品，實(shí)現(xiàn)利益最大化就必須選擇直接付貨款，有效保證了保障“現(xiàn)款現(xiàn)貨”模式的順利實(shí)施。

分級銷售管理

海爾主要將市場按照規(guī)模大小分為5級，不同的級別使用不同的銷售渠道。銷售渠道表如下所示：

表8海爾銷售渠道情況

等級

劃分標(biāo)準(zhǔn)

銷售渠道

1級

42個(gè)工貿(mào)公司

直接銷售

2級

地級市

直接銷售、專賣店

3級

縣級市

專賣店、個(gè)體

4級

鎮(zhèn)

專賣店、線上

5級

村

專賣店、線上

從表中的銷售渠道可以看到，海爾主要采用直接零售的方式銷售產(chǎn)品。在北上廣等大中型城市依靠大型購物中心零售，市以下小型城市則依賴于專賣店和線上銷售。據(jù)海爾報(bào)表顯示，海爾直接零售銷售額占總銷售額的70%，通過大型購物中心銷售額占總銷售額的52.2%。海爾派遣專職人員在商場、專賣店直接面向客戶了解消費(fèi)傾向，匯總銷售情況。這種方法有利于海爾更直接與消費(fèi)者進(jìn)行溝通，提高消費(fèi)者調(diào)查的可信度。同時(shí)，海爾可以根據(jù)消費(fèi)者的偏好生產(chǎn)來適銷產(chǎn)品，減少庫存積壓現(xiàn)象的概率。

3.客戶信用等級

海爾根據(jù)“二八原則”定律將客戶分為A、B、C三類，如下表：

表9海爾客戶分類

A類

占銷售65%—80%

B類

占銷售10%—25%

C類

不足10%

海爾通過評估客戶價(jià)值，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)“二八原則”將客戶細(xì)分為3類。A類客戶是，同時(shí)根據(jù)“二八原則”中“八”的客戶；B類客戶是購買量占總體銷售額的80%客戶中占“二八原則”中的“二”的客戶。以此類推。

A類客戶一般為大型經(jīng)銷商，如地區(qū)總代理、各大電子購物網(wǎng)站。這些客戶通常與海爾建立長期合作關(guān)系，客戶對產(chǎn)品忠誠度高而且資信情況良好。海爾會(huì)為這類客戶創(chuàng)建專門的數(shù)據(jù)庫，來研究客戶數(shù)據(jù)信息，基于客戶的銷售模式，開展促銷活動(dòng)，創(chuàng)造雙贏的局面。如果顧客使用信用付款，從未有過拖欠貨款的現(xiàn)象，信用評估良好，海爾就會(huì)放寬對該客戶的信貸政策，如延長信用期限，采用現(xiàn)金折扣等途徑來維護(hù)客戶的忠誠度，以保持長期戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。

B類客戶通常為小型零售商，如專賣店、各商場專柜等。他們對企業(yè)的利潤貢獻(xiàn)率低于A類客戶，產(chǎn)品忠誠度也沒有A類客戶高。這種情況下，海爾會(huì)加強(qiáng)與B類客戶的溝通接觸，了解客戶財(cái)務(wù)信息，利用各種促銷手段來提升該類客戶對自己的品牌忠誠度，適當(dāng)放寬信用政策或采取先銷貨后付款的銷售方式，適度延長信用期限，對超出還款期的部分定期催款。

C類屬于普通客戶，如網(wǎng)店消費(fèi)者、實(shí)體店零散顧客。此類客戶只能在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信用額度內(nèi)提單，按時(shí)還款。不得超過信用額度或信用期。

三、海爾集團(tuán)應(yīng)收賬款存在的問題

（一）組織結(jié)構(gòu)混亂權(quán)責(zé)不明

海爾集團(tuán)各個(gè)部門之間的權(quán)責(zé)不明、職責(zé)范圍界限不清晰，也不存在相互的監(jiān)督和檢查，權(quán)力過于集中。特別是經(jīng)營發(fā)展部和財(cái)務(wù)部門的工作沒有充分合理的協(xié)調(diào)，沒能在工作側(cè)重點(diǎn)和配合點(diǎn)上達(dá)成一致。這意味著在公司各部門需要互相配合合作時(shí)，員工對自己與他人工作領(lǐng)域的劃分不清楚；不明白自己負(fù)責(zé)的工作與他人工作的聯(lián)系在哪里。繼而影響企業(yè)對賬款的回收。而且公司不具有專門的部門來負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的回收工作，即使公司通過重組成立了專門的財(cái)務(wù)公司，但在規(guī)模日漸擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)日漸增多的現(xiàn)行情況下，僅僅靠財(cái)務(wù)公司是不夠的。

（二）信用評估制度不健全

海爾集團(tuán)客戶信用評價(jià)體系相對比較簡單，缺乏綜合平衡和評價(jià)。目前，客戶與海爾公司購買和銷售協(xié)議后，只需要提交給海爾公司的財(cái)務(wù)部門相應(yīng)的信用檔案，可以開發(fā)新客戶信息表來建立新的客戶文件。海爾將安排訂單和裝運(yùn)給客戶，和客戶的過程中，海爾的信用文件要求很簡單。這個(gè)簡單的評價(jià)不能選擇高質(zhì)量的合作伙伴，將導(dǎo)致公司對客戶信用評價(jià)、企業(yè)實(shí)際工作帶來許多問題。首先，企業(yè)不能提供的客戶信用信息的客戶的真正實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，不知道信用信息是美化的效果。第二，企業(yè)客戶信用分析的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)可以獲得充分反映在大部分時(shí)間和客戶的信用狀況，對于那些未上市的公司，其金融指數(shù)更難以捉摸。此外，建立客戶信用指數(shù)之后，企業(yè)通常不再第二次評估，任何更改客戶根據(jù)客戶的信用信息進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。

（三）應(yīng)收賬款管理流程不完善

目前海爾公司所遇到的主要問題是，各部門權(quán)責(zé)不明，在應(yīng)收賬款的回收工作中做不到緊湊銜接，各部門間缺乏相互監(jiān)督。例如，公司銷售部門的人員在接到經(jīng)銷商的訂單后，沒有立刻對商品的價(jià)格進(jìn)行核對，也做不到對經(jīng)銷商的實(shí)際資信情況進(jìn)行核實(shí)，這可能是因?yàn)樗麄冊诳绮块T合作時(shí)沒有合理地利用部門合作來獲取客戶資料，導(dǎo)致應(yīng)收賬款收回的效率降低，質(zhì)量不佳。這些問題的存在主要是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏完善的應(yīng)收賬款回款流程及企業(yè)各部門間合作配合不協(xié)調(diào)。

（四）應(yīng)收賬款追索環(huán)節(jié)薄弱

海爾公司對于超期不同時(shí)間段的應(yīng)收賬款沒有采取與之相應(yīng)的催收方式。比如說，財(cái)務(wù)部門對超過期限30天和60天的應(yīng)收賬款，該分別采取怎樣的應(yīng)對措施？同時(shí)需要經(jīng)營發(fā)展部門怎樣加以配合？同樣，隨著應(yīng)收賬款超期時(shí)間的不斷增加，企業(yè)該如何進(jìn)一步采取對應(yīng)的催收方法等。而這些問題，公司往往在應(yīng)收賬款超期時(shí)間很長以后才有所意識(shí)，這在一定程度上增加了應(yīng)收賬款回收的難度。公司也缺乏第三方催款的相關(guān)流程，無法分析造成此類應(yīng)收款不能及時(shí)收回的原因。

四、海爾公司應(yīng)收賬款管理對策

（一）事前預(yù)防

針對海爾公司信用制度的不健全的缺點(diǎn)，我們可以從以下方面著手改進(jìn)：

1.設(shè)置獨(dú)立的客戶信用管理部門

公司可以專設(shè)客戶資信管理部門來搜集客戶資料，建立客戶檔案。以便在銷售過程中有效減少應(yīng)收賬款的發(fā)生。

2.收集客戶信息

（1）完善客戶檔案

我們已經(jīng)根據(jù)廣泛的客戶信息建立了客戶檔案體系?？蛻魴n案可分為靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩部分。靜態(tài)客戶的實(shí)力、規(guī)模、以往資信情況等客觀事實(shí)；而動(dòng)態(tài)則是客戶開展業(yè)務(wù)的其他渠道和財(cái)政部的情況。

（2）收集客戶信息資料

企業(yè)查找客戶信息的方式有以下兩種：

A、財(cái)務(wù)報(bào)表。

我們可以通過公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表