基礎會計之企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算課件

第4章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果計算與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務第4章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算資金投入資金使用（資金循環(huán)與14.1企業(yè)主要經濟業(yè)務概述1.資金籌集業(yè)務

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債4.1企業(yè)主要經濟業(yè)務概述1.資金籌集業(yè)務資金投入資金使22.供應過程業(yè)務

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等供應過程業(yè)務貨幣資金投入資本負債2.供應過程業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生33.生產過程業(yè)務

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等供應過程業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產過程業(yè)務3.生產過程業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生44.銷售過程業(yè)務

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等供應過程業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產過程業(yè)務銷售過程業(yè)務4.銷售過程業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生55.財務成果形成與分配業(yè)務等

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務供應過程業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產過程業(yè)務銷售過程業(yè)務5.財務成果形成與分配業(yè)務等資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉64.2資金籌集業(yè)務的核算1．所有者權益資金籌集業(yè)務的核算4.2資金籌集業(yè)務的核算1．所有者權益資金籌集業(yè)務的核算71）實收資本業(yè)務的核算實收資本，是指公司的投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉為資本的資金。含義分類實收資本國家資本金個人資本金法人資本金按投資主體分類外商資本金按資本的不同物質形態(tài)分類貨幣資金出資實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資1）實收資本業(yè)務的核算實收資本，是指公司的投資8入賬投入資本是按照實際收到的投資額入賬。收到的是貨幣資金投資的，應以實際收到的貨幣資金額入賬收到的是實物等其他形式投資的，應以投資各方確認的價值入賬實際收到的貨幣資金額或投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金

入賬投入資本是按照實際收到的投資額入賬。9例1，投資者用貨幣資金7020萬元向企業(yè)投資。

借：銀行存款7020貸：實收資本——國家資本金7020例2，投資者用設備向企業(yè)投資，評估價值150000元。

借：固定資產150000貸：實收資本——××單位150000例3，外商與企業(yè)的注冊資本金各應為500萬元。外商投入設備3臺，總價值510萬元。多出的10萬元作為資本公積金處理，會計分錄：

借：固定資產5100000貸：實收資本——××外商

5000000貸：資本公積

100000※資本公積金也稱準資本，在需要的時候可轉增資本金。

例1，投資者用貨幣資金7020萬元向企業(yè)投資。102）資本公積業(yè)務的核算資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權益的重要組成部分。含義來源及用途資本公積的主要用途就在于轉增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉增實收資本，按所有者原有投資比例增加投資人的實收資本。資本公積金的主要來源可以有所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分和直接計入資本公積金的各種利得或損失等2）資本公積業(yè)務的核算資本公積是投資者或者11例4，某公司接受某投資者的投資50000元，其中40000元作為實收資本，另10000元作為資本公積金，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他手續(xù)已辦妥。借：銀行存款50000

貸：實收資本40000

資本公積——資本溢價10000例5，經股東大會批準，將公司的資本公積金30000元轉增資本。借：資本公積30000

貸：實收資本30000核算例4，某公司接受某投資者的投資50000元，其中400012

2．負債資金籌集業(yè)務的核算

2．負債資金籌集業(yè)務的核算13※短期借款含義：還款期不超過1年的借款?！猛荆簼M足臨時周轉需要，如購買材料等。※特點：占用時間短，成本低，見效快。

※“存入銀行”含義：指企業(yè)將借入款項存入其在銀行的存款戶。借入借款時的會計分錄：

借：銀行存款 ×××貸：短期借款 ×××

※短期借款利息應在借款使用期內按月預提，計入當期費用（費用化），分錄為：借：財務費用×××

貸：預提費用×××1）短期借款業(yè)務的核算1）短期借款業(yè)務的核算14※長期借款含義：還款期超過1年的借款?！猛荆簼M足企業(yè)進行固定資產購建的需要，如固定資產的購置和新建、改建或擴建工程等。※特點：占用時間長，成本高，見效慢。借入借款時的會計分錄：

借：銀行存款 ×××貸：長期借款 ×××

歸還借款時的會計分錄：借：長期借款

×××貸：銀行存款

×××1）長期借款業(yè)務的核算1）長期借款業(yè)務的核算15例6，會計分錄：借：在建工程 ×××貸：長期借款 ×××※“在建工程”賬戶：資產（或成本）類賬戶，核算企業(yè)某些工程在建設過程中發(fā)生的各種費用。結構為：例6，會計分錄：16※長期借款利息的處理：◆計入在建工程成本，工程完工后計入固定資產成本（資本化）。◆工程建設期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因此應增加長期借款。例7，歸還借款時（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應的還款來源），會計分錄：

借：長期借款 ×××貸：銀行存款 ×××※長期借款利息的處理：174.3供應過程業(yè)務的核算1．固定資產購置業(yè)務的核算4.3供應過程業(yè)務的核算1．固定資產購置業(yè)務的核算18含義企業(yè)在經營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。

特征有形資產持有目的不是為了出售使用年限超過1年單位價值較高含義企業(yè)在經營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物19例1，購入不需要安裝設備,價值20000元，會計分錄：借：固定資產20000貸：銀行存款20000

※不需要安裝設備發(fā)生的買價和運輸費用等構成其實際成本。例2，購入需要安裝設備，購入價款88400元，安裝領用原材料4500元，安裝工人工資2100元，會計分錄：借：在建工程95000貸：銀行存款88400貸：原材料4500貸：應付職工薪酬2100

※工程物資包括專門為工程建設準備的專用材料和設備等。會計核算例1，購入不需要安裝設備,價值20000元，會計分錄：會20

※對安裝費用的賬務處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計入“應付職工薪酬”；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應貸“庫存現金”等。例3，承上例，需要安裝設備安裝完畢交付使用，會計分錄：借：固定資產95000貸：在建工程95000

※需要安裝設備發(fā)生的買價、運輸費用和各種安裝費用等構成其實際成本。※對安裝費用的賬務處理：如果是由本企業(yè)職工完212．材料采購業(yè)務的核算（1）原材料按實際成本計價的核算購入材料的實際采購成本=實際買價+采購費用企業(yè)企業(yè)在途物資

原材料生產成本等

采購實際成本入庫實際成本收入實際成本發(fā)出實際成本領用實際成本2．材料采購業(yè)務的核算（1）原材料按實際成本計價的核算購入材22（2）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系（2）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系23例18，根據成本計算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價應直接計入其實際成本，會計分錄：

借：在途物資——甲材料240000

——乙材料76000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）53720貸：銀行存款369720※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。（3）賬務處理例18，根據成本計算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價24※關于“應交稅費——應交增值稅”賬戶的重要說明：應交稅費——應交增值稅（負債類）

進項稅額（購買材料時

銷項稅額（銷售產品時的實際交納數）的應當交納數）

增值稅：企業(yè)銷售貨物和購買貨物時應交納的稅款。交納方式：進項稅額（本例為53720元）與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項稅額（假定為323400元）扣除進項稅額的差額（23754元）上繳國家（進項稅額可以抵扣銷項稅額）?！P于“應交稅費——應交增值稅”賬戶的重要說25例19，根據成本計算的共同受益間接分配原理，應先進行甲、乙兩種材料共同性運費的分配，然后再編制會計分錄：

分配率=共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）各種材料應分配共同性費用額=分配標準×分配率

借：物資采購——甲材料10000物資采購——乙材料4000貸：銀行存款14000例21，會計分錄：

借：預付賬款——勝利工廠360000貸：銀行存款360000基礎會計之企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算課件262．原材料按計劃成本計價的核算

（1）原材料按計劃成本法核算的特點

●（1）企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本(企業(yè)在制定材料采購計劃時確定的成本)。

●（2）設置專門核算材料成本差異的賬戶；

●（3）月末時，分配材料成本差異，將計劃成本調整為實際成本。材料采購

原材料生產成本等

采購實際成本入庫計劃成本入庫計劃成本發(fā)出計劃成本計劃成本分配差異

材料成本差異

實際成本

結轉差異分配差異2．原材料按計劃成本計價的核算（1）原材料按計劃成本法核算27（2）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系（2）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系28材料成本月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計劃成本差異率●節(jié)約差時用負號表示（4）賬務處理見教材=×100%=×（3）材料成本差異材料成本月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異=×294.4生產過程業(yè)務的核算1．生產費用與生產成本★生產費用：企業(yè)在一定時期內為生產產品而發(fā)生的生產耗費。是企業(yè)費用的一部分。★生產成本（制造成本）：按一定種類和數量的產品進行歸集計入產品成本的生產費用。是對象化了的費用。4.4生產過程業(yè)務的核算1．生產費用與生產成本302．生產費用的歸集與分配

2．生產費用的歸集與分配31（1）材料費用的歸集與分配為創(chuàng)造生產條件等需要而間接消耗的各種材料費，應先在“制造費用”賬戶中進行歸集，然后再同其他間接費用一起分配計入有關產品成本中1）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關數據資料期末分配（1）材料費用的歸集與分配為創(chuàng)造生產條件等需要322）賬務處理資料見例29

借：生產成本——A產品640000——B產品660000

制造費用330000

貸：原材料——甲材料1150000——乙材料4800002）賬務處理資料見例29借：生產成本——A產品633

（2）人工費用的歸集與分配

1）賬戶設置—性質、結構、明細賬戶設置、對應關系

（2）人工費用的歸集與分配34

2）賬務處理例1，用現金發(fā)放工資借：應付職工薪酬 ×××貸：庫存現金 ×××2）賬務處理例1，用現金發(fā)放工資35例2，計提生產工人、車間管理人員、廠部管理人員的工資借：生產成本——A產品 ×××

制造費用 ×××

管理費用 ×××

貸：應付職工薪酬——工資 ×××例3，計提生產工人、車間管理人員、廠部管理人員的職工福利費借：生產成本——A產品 ×××

制造費用 ×××

管理費用 ×××

貸：應付職工薪酬——職工福利 ×××例4，支付福利費借：應付職工薪酬——職工福利 ×××

貸：銀行存款（庫存現金） ×××例2，計提生產工人、車間管理人員、廠部管理人員的工資例3，計36

（3）制造費用的歸集與分配

1）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系

（3）制造費用的歸集與分配372）賬務處理A.待攤費用B.預提費用2）賬務處理A.待攤費用B.預提費用38C.累計折舊例1，支付報刊費借：待攤費用 ×××

貸：銀行存款（庫存現金）×××C.累計折舊例1，支付報刊費39例2，預提本月負擔的車間維修費用借：制造費用 ×××

貸：應付職工薪酬——工資 ×××例3，車間計提固定資產折舊借：制造費用 ×××

貸：累計折舊 ×××

※車間固定資產提取的折舊額應記入“制造費用”賬戶的借方，廠部用固定資產提取的折舊額應記入“管理費用”賬戶的借方。例4，期末，將制造費用分攤至產品成本（可根據工時、工人工資等分配）借：生產成本 ×××

貸：制造費用 ×××例2，預提本月負擔的車間維修費用例3，車間計提固定資產折舊例40（4）完工產品生產成本的計算與結轉（1）完工產品成本的計算1）項目構成：

●直接材料

●直接工資

●其他直接支出

●制造費用2）基本計算方法：（以上四項之和）

（4）完工產品生產成本的計算與結轉413）與完工產品制造成本計算有關的三種情況：

3）與完工產品制造成本計算有關的三種情況：42（2）完工產品成本的結轉1）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系2）賬務處理[例40]（2）完工產品成本的結轉434.5銷售過程業(yè)務的核算1.主營業(yè)務收支的核算

（1）商品銷售收入的確認與計量1）銷售收入確認的條件企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量4.5銷售過程業(yè)務的核算1.主營業(yè)務收支的核算（1）商品44（2）銷售商品業(yè)務的會計處理

1）主營業(yè)務收入的核算◆企業(yè)由于銷售商品而實現的收入▲售出商品若發(fā)生退貨，應沖減當期收入A.賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系（2）銷售商品業(yè)務的會計處理1）主營業(yè)務收入的核算◆企業(yè)45基礎會計之企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算課件46B.賬務處理例1，銷售商品，收到票據，會計分錄：借：應收票據 ×××貸：主營業(yè)務收入 ×××應交稅費——應交增值稅

×××

◆這里的“應交增值稅”為銷項稅額；

◆銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數。例2，預收貨款，會計分錄：借：銀行存款

×××貸：預收賬款

×××

B.賬務處理例1，銷售商品，收到票據，會計分錄：例2，預收47例3，關于托收承付結算方式的說明：采用托收承付方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄：借：應收賬款——××企業(yè)×××貸：主營業(yè)務收入 ×××應交稅金——應交增值稅×××銀行存款 ×××※“貸：銀行存款×××為給購貨企業(yè)代墊的運費。例3，關于托收承付結算方式的說明：48例4，關于商業(yè)匯票結算方式的說明：※商業(yè)匯票包括“應收票據”（債權）和“應付票據”（債務）兩種。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄：借：應收票據——××企業(yè) ×××貸：主營業(yè)務收入 ×××貸：應交稅金——應交增值稅 ×××例4，關于商業(yè)匯票結算方式的說明：492）主營業(yè)務成本的核算

A.主營業(yè)務成本的含義◆與商品銷售業(yè)務相關的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。◆不包括發(fā)生的銷售費用等。

B.主營業(yè)務成本的計算方法

主營業(yè)務成本=單位成本×銷售數量

如果本期銷售的產品是多批次生產出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、后進先出法或加權平均法確認其單位成本。下面以加權平均成本法為例說明2）主營業(yè)務成本的核算50A產品加權平均成本=（3600+4400）÷（30+50）=100元B產品加權平均成本=（3030+8670）÷（30+100）=90元A產品加權平均成本=（3600+4400）÷（30+5051

A產品銷售成本=100元×50（20+30）=5000元B產品銷售成本=90元×50（40+10）=4500元產品銷售成本也可運用下列表格計算：A產品銷售成本=100元×50（20+3052

C.賬戶設置—性質、結構、明細賬戶設置、對應關系

D.賬務處理（例48）

借：主營業(yè)務成本3052800

貸：庫存商品——A商品1420800——B商品1632000C.賬戶設置—性質、結構、明細賬戶設置、對533)營業(yè)稅金及附加的核算（1）主營業(yè)務稅金及附加的含義及內容

◆企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加費。包括營業(yè)稅、資源稅、城市建設維護稅和教育費附加等。（2）賬戶設置—性質、結構、明細賬戶設置、對應關系（3）賬務處理（例49）3)營業(yè)稅金及附加的核算542.其他業(yè)務收支的核算（1）其他業(yè)務收入的核算1）含義與內容

◆企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務取得的收入

◆其他業(yè)務包括銷售材料、出租包裝物等。2）賬戶設置—性質、結構、明細賬戶設置、對應關系

2.其他業(yè)務收支的核算（1）其他業(yè)務收入的核算55例1，出售原材料，會計分錄：借：銀行存款 ×××貸：其他業(yè)務收入 ×××應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）×××例2，轉讓商標使用權，會計分錄：借：銀行存款 ×××

貸：其他業(yè)務收入

×××3）賬務處理例3，出租包裝物，會計分錄：借：銀行存款 ×××貸：其他業(yè)務收入 ×××應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）×××例1，出售原材料，會計分錄：3）賬務處理例3，出租包裝物，會56（2）其他業(yè)務成本的核算性質屬于損益類核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務成本的發(fā)生及其轉銷情況1）含義2）賬戶設置（2）其他業(yè)務成本的核算性質屬于損益類1）含義2）賬戶設置573）賬務處理例1，結轉出售原材料的成本，會計分錄：借：其他業(yè)務成本 ×××貸：原材料

×××例2，結轉出租包裝物成本，會計分錄：借：其他業(yè)務成本 ×××貸：周轉材料 ×××3）賬務處理例1，結轉出售原材料的成本，會計分錄：例2，結轉584.6財務成果形成業(yè)務的核算

1.財務成果概述

（1）財務成果含義財務成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現的最終經營成果，也就是企業(yè)所實現的利潤或虧損總額。（2）財務成果核算的意義為分析和考核企業(yè)的經營情況提供必要的信息提供企業(yè)對利潤進行分配的信息4.6財務成果形成業(yè)務的核算1.財務成果概述（592．利潤的構成與計算

利潤（或虧損）總額=營業(yè)利潤+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益凈利潤=利潤總額一所得稅費用2．利潤的構成與計算利潤（或虧損）總額=營業(yè)利潤+直接計入603．營業(yè)利潤形成過程的核算（1）期間費用的核算

1）期間費用的含義◆與企業(yè)的主要生產經營沒有直接關系或關系不密切的費用?！舨挥嬋氘a品生產成本，直接計入當期損益（沖減收入）。

2）期間費用的內容

■管理費用—企業(yè)為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的費用?！鲐攧召M用—企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費用?！鲣N售費用—企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用。3．營業(yè)利潤形成過程的核算（1）期間費用的核算161

3）賬戶設置—性質、結構、明細賬戶設置、對應關系

3）賬戶設置—性質、結構、明細賬戶設置、對應關系62例1，報銷差旅費，會計分錄：借：管理費用 ×××庫存現金 ×××貸：其他應收款 ×××4）賬務處理例2，支付運輸費，會計分錄：借：銷售費用 ×××貸：庫存現金

×××例3，支付房產稅和車船使用稅，會計分錄：借：管理費用 ×××貸：應交稅費——應交車船使用稅 ×××

——應交房產稅 ×××例1，報銷差旅費，會計分錄：4）賬務處理例2，支付運輸費，會63例4，計提短期借款貸款利息，會計分錄：借：財務費用 ×××貸：預提費用 ×××例5，計提銷售網點工人工資，會計分錄：借：銷售費用 ×××貸：應付職工薪酬——工資

×××例4，計提短期借款貸款利息，會計分錄：例5，計提銷售網點工人64（2）投資收益的核算

損益類核算企業(yè)對外投資所獲得收益的實現或損失的發(fā)生及其結轉情況1）含義2）賬戶（2）投資收益的核算損益類1）含義2）賬戶653）賬務處理例1，某公司將日前購入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，買價為1100000元，賣價為1158560元，所得款項存入銀行。

借：銀行存款1158560

貸：交易性金融資產1100000

投資收益58560

例2，某公司的某項長期股權投資采用成本法核算，該被投資單位宣告分配本年的現金股利，其中本公司應得100000元。

借：應收股利100000

貸：

投資收益100000

3）賬務處理例1，某公司將日前購入的某一為了交易目的而持有的664．凈利潤形成過程的核算（1）利得與損失的核算

與企業(yè)正常的生產經營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出1）含義2）賬戶A.營業(yè)外收入4．凈利潤形成過程的核算（1）利得與損失的核算與企業(yè)正常的67B.營業(yè)外支出3）賬務處理例1，某公司收到某單位的違約罰款收入169600元，存入銀行。

借：銀行存款169600

貸：

營業(yè)外收入169600

B.營業(yè)外支出3）賬務處理例1，某公司收到某單位的違約68例2，某公司用銀行存款40000元支付一項公益性捐贈。

借：營業(yè)外支出40000

貸：

營業(yè)外收入40000

例2，某公司用銀行存款40000元支付一項公益性捐贈。69（2）所得稅費用的核算

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率本課程中一般假定以利潤總額作為計算應交所得稅基數。

利潤總額=營業(yè)利潤+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失=870400+169600-40000=1000000（元）

應交所得稅：1000000×33%=330000（元）會計分錄：借：所得稅330000貸：應交稅金330000（2）所得稅費用的核算70（3）“本年利潤”賬戶

（3）“本年利潤”賬戶714.7企業(yè)利潤分配業(yè)務的核算1．利潤分配的順序

提取法定盈余公積向投資者分配利潤或股利※本年末未分配利潤=可供投資人分配的利潤-優(yōu)先股股利-提取的任意盈余公積-普通股股利4.7企業(yè)利潤分配業(yè)務的核算1．利潤分配的順序提取法定盈722．利潤分配業(yè)務的會計處理（1）“利潤分配”賬戶

所有者權益類賬戶核算企業(yè)一定時期內凈利潤的分配或虧損的彌補以及歷年結存的未分配利潤（或未彌補虧損）情況2．利潤分配業(yè)務的會計處理（1）“利潤分配”賬戶所有者權益73基礎會計之企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算課件74（2）“盈余公積”賬戶所有者權益類賬戶核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金包括法定盈余公積、任意盈余公積的增減變動及其結余情況（2）“盈余公積”賬戶所有者權益類賬戶75（3）“應付股利”賬戶

負債類賬戶核算企業(yè)按照股東大會或類似權力機構決議分配給投資人股利（現金股利）或利潤的增減變動及其結余情況（3）“應付股利”賬戶負債類賬戶76基礎會計之企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算課件77（4）賬務處理例1,支付現金股利和股票股利：借：利潤分配——應付現金股利×××

貸：應付股利 ×××借：利潤分配——轉作股本的股利×××貸：實收資本 ×××例2，期末結轉本期實現的凈利潤：借：本年利潤 ×××貸：利潤分配——未分配利潤 ×××（4）賬務處理例1,支付現金股利和股票股利：例2，期末結轉本78例3,會計期末結清利潤分配賬戶所屬的各有關明細賬戶：借：利潤分配——未分配利潤

×××

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ×××——應付現金股利 ×××——轉作資本（或股本）的普通股股利×××例4，用盈余公積彌補虧損：借：利潤分配——盈余公積補虧 ×××

貸：利潤分配——未分配利潤 ×××例3,會計期末結清利潤分配賬戶所屬的各有關明細賬戶：例4，79第4章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果計算與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務第4章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算資金投入資金使用（資金循環(huán)與804.1企業(yè)主要經濟業(yè)務概述1.資金籌集業(yè)務

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債4.1企業(yè)主要經濟業(yè)務概述1.資金籌集業(yè)務資金投入資金使812.供應過程業(yè)務

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等供應過程業(yè)務貨幣資金投入資本負債2.供應過程業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生823.生產過程業(yè)務

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等供應過程業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產過程業(yè)務3.生產過程業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生834.銷售過程業(yè)務

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等供應過程業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產過程業(yè)務銷售過程業(yè)務4.銷售過程業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生845.財務成果形成與分配業(yè)務等

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務供應過程業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產過程業(yè)務銷售過程業(yè)務5.財務成果形成與分配業(yè)務等資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉854.2資金籌集業(yè)務的核算1．所有者權益資金籌集業(yè)務的核算4.2資金籌集業(yè)務的核算1．所有者權益資金籌集業(yè)務的核算861）實收資本業(yè)務的核算實收資本，是指公司的投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉為資本的資金。含義分類實收資本國家資本金個人資本金法人資本金按投資主體分類外商資本金按資本的不同物質形態(tài)分類貨幣資金出資實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資1）實收資本業(yè)務的核算實收資本，是指公司的投資87入賬投入資本是按照實際收到的投資額入賬。收到的是貨幣資金投資的，應以實際收到的貨幣資金額入賬收到的是實物等其他形式投資的，應以投資各方確認的價值入賬實際收到的貨幣資金額或投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金

入賬投入資本是按照實際收到的投資額入賬。88例1，投資者用貨幣資金7020萬元向企業(yè)投資。

借：銀行存款7020貸：實收資本——國家資本金7020例2，投資者用設備向企業(yè)投資，評估價值150000元。

借：固定資產150000貸：實收資本——××單位150000例3，外商與企業(yè)的注冊資本金各應為500萬元。外商投入設備3臺，總價值510萬元。多出的10萬元作為資本公積金處理，會計分錄：

借：固定資產5100000貸：實收資本——××外商

5000000貸：資本公積

100000※資本公積金也稱準資本，在需要的時候可轉增資本金。

例1，投資者用貨幣資金7020萬元向企業(yè)投資。892）資本公積業(yè)務的核算資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權益的重要組成部分。含義來源及用途資本公積的主要用途就在于轉增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉增實收資本，按所有者原有投資比例增加投資人的實收資本。資本公積金的主要來源可以有所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分和直接計入資本公積金的各種利得或損失等2）資本公積業(yè)務的核算資本公積是投資者或者90例4，某公司接受某投資者的投資50000元，其中40000元作為實收資本，另10000元作為資本公積金，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他手續(xù)已辦妥。借：銀行存款50000

貸：實收資本40000

資本公積——資本溢價10000例5，經股東大會批準，將公司的資本公積金30000元轉增資本。借：資本公積30000

貸：實收資本30000核算例4，某公司接受某投資者的投資50000元，其中400091

2．負債資金籌集業(yè)務的核算

2．負債資金籌集業(yè)務的核算92※短期借款含義：還款期不超過1年的借款?！猛荆簼M足臨時周轉需要，如購買材料等。※特點：占用時間短，成本低，見效快。

※“存入銀行”含義：指企業(yè)將借入款項存入其在銀行的存款戶。借入借款時的會計分錄：

借：銀行存款 ×××貸：短期借款 ×××

※短期借款利息應在借款使用期內按月預提，計入當期費用（費用化），分錄為：借：財務費用×××

貸：預提費用×××1）短期借款業(yè)務的核算1）短期借款業(yè)務的核算93※長期借款含義：還款期超過1年的借款。※用途：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要，如固定資產的購置和新建、改建或擴建工程等?！攸c：占用時間長，成本高，見效慢。借入借款時的會計分錄：

借：銀行存款 ×××貸：長期借款 ×××

歸還借款時的會計分錄：借：長期借款

×××貸：銀行存款

×××1）長期借款業(yè)務的核算1）長期借款業(yè)務的核算94例6，會計分錄：借：在建工程 ×××貸：長期借款 ×××※“在建工程”賬戶：資產（或成本）類賬戶，核算企業(yè)某些工程在建設過程中發(fā)生的各種費用。結構為：例6，會計分錄：95※長期借款利息的處理：◆計入在建工程成本，工程完工后計入固定資產成本（資本化）?！艄こ探ㄔO期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因此應增加長期借款。例7，歸還借款時（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應的還款來源），會計分錄：

借：長期借款 ×××貸：銀行存款 ×××※長期借款利息的處理：964.3供應過程業(yè)務的核算1．固定資產購置業(yè)務的核算4.3供應過程業(yè)務的核算1．固定資產購置業(yè)務的核算97含義企業(yè)在經營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。

特征有形資產持有目的不是為了出售使用年限超過1年單位價值較高含義企業(yè)在經營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物98例1，購入不需要安裝設備,價值20000元，會計分錄：借：固定資產20000貸：銀行存款20000

※不需要安裝設備發(fā)生的買價和運輸費用等構成其實際成本。例2，購入需要安裝設備，購入價款88400元，安裝領用原材料4500元，安裝工人工資2100元，會計分錄：借：在建工程95000貸：銀行存款88400貸：原材料4500貸：應付職工薪酬2100

※工程物資包括專門為工程建設準備的專用材料和設備等。會計核算例1，購入不需要安裝設備,價值20000元，會計分錄：會99

※對安裝費用的賬務處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計入“應付職工薪酬”；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應貸“庫存現金”等。例3，承上例，需要安裝設備安裝完畢交付使用，會計分錄：借：固定資產95000貸：在建工程95000

※需要安裝設備發(fā)生的買價、運輸費用和各種安裝費用等構成其實際成本?！鶎Π惭b費用的賬務處理：如果是由本企業(yè)職工完1002．材料采購業(yè)務的核算（1）原材料按實際成本計價的核算購入材料的實際采購成本=實際買價+采購費用企業(yè)企業(yè)在途物資

原材料生產成本等

采購實際成本入庫實際成本收入實際成本發(fā)出實際成本領用實際成本2．材料采購業(yè)務的核算（1）原材料按實際成本計價的核算購入材101（2）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系（2）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系102例18，根據成本計算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價應直接計入其實際成本，會計分錄：

借：在途物資——甲材料240000

——乙材料76000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）53720貸：銀行存款369720※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。（3）賬務處理例18，根據成本計算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價103※關于“應交稅費——應交增值稅”賬戶的重要說明：應交稅費——應交增值稅（負債類）

進項稅額（購買材料時

銷項稅額（銷售產品時的實際交納數）的應當交納數）

增值稅：企業(yè)銷售貨物和購買貨物時應交納的稅款。交納方式：進項稅額（本例為53720元）與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項稅額（假定為323400元）扣除進項稅額的差額（23754元）上繳國家（進項稅額可以抵扣銷項稅額）?！P于“應交稅費——應交增值稅”賬戶的重要說104例19，根據成本計算的共同受益間接分配原理，應先進行甲、乙兩種材料共同性運費的分配，然后再編制會計分錄：

分配率=共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）各種材料應分配共同性費用額=分配標準×分配率

借：物資采購——甲材料10000物資采購——乙材料4000貸：銀行存款14000例21，會計分錄：

借：預付賬款——勝利工廠360000貸：銀行存款360000基礎會計之企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算課件1052．原材料按計劃成本計價的核算

（1）原材料按計劃成本法核算的特點

●（1）企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本(企業(yè)在制定材料采購計劃時確定的成本)。

●（2）設置專門核算材料成本差異的賬戶；

●（3）月末時，分配材料成本差異，將計劃成本調整為實際成本。材料采購

原材料生產成本等

采購實際成本入庫計劃成本入庫計劃成本發(fā)出計劃成本計劃成本分配差異

材料成本差異

實際成本

結轉差異分配差異2．原材料按計劃成本計價的核算（1）原材料按計劃成本法核算106（2）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系（2）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系107材料成本月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計劃成本差異率●節(jié)約差時用負號表示（4）賬務處理見教材=×100%=×（3）材料成本差異材料成本月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異=×1084.4生產過程業(yè)務的核算1．生產費用與生產成本★生產費用：企業(yè)在一定時期內為生產產品而發(fā)生的生產耗費。是企業(yè)費用的一部分。★生產成本（制造成本）：按一定種類和數量的產品進行歸集計入產品成本的生產費用。是對象化了的費用。4.4生產過程業(yè)務的核算1．生產費用與生產成本1092．生產費用的歸集與分配

2．生產費用的歸集與分配110（1）材料費用的歸集與分配為創(chuàng)造生產條件等需要而間接消耗的各種材料費，應先在“制造費用”賬戶中進行歸集，然后再同其他間接費用一起分配計入有關產品成本中1）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關數據資料期末分配（1）材料費用的歸集與分配為創(chuàng)造生產條件等需要1112）賬務處理資料見例29

借：生產成本——A產品640000——B產品660000

制造費用330000

貸：原材料——甲材料1150000——乙材料4800002）賬務處理資料見例29借：生產成本——A產品6112

（2）人工費用的歸集與分配

1）賬戶設置—性質、結構、明細賬戶設置、對應關系

（2）人工費用的歸集與分配113

2）賬務處理例1，用現金發(fā)放工資借：應付職工薪酬 ×××貸：庫存現金 ×××2）賬務處理例1，用現金發(fā)放工資114例2，計提生產工人、車間管理人員、廠部管理人員的工資借：生產成本——A產品 ×××

制造費用 ×××

管理費用 ×××

貸：應付職工薪酬——工資 ×××例3，計提生產工人、車間管理人員、廠部管理人員的職工福利費借：生產成本——A產品 ×××

制造費用 ×××

管理費用 ×××

貸：應付職工薪酬——職工福利 ×××例4，支付福利費借：應付職工薪酬——職工福利 ×××

貸：銀行存款（庫存現金） ×××例2，計提生產工人、車間管理人員、廠部管理人員的工資例3，計115

（3）制造費用的歸集與分配

1）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系

（3）制造費用的歸集與分配1162）賬務處理A.待攤費用B.預提費用2）賬務處理A.待攤費用B.預提費用117C.累計折舊例1，支付報刊費借：待攤費用 ×××

貸：銀行存款（庫存現金）×××C.累計折舊例1，支付報刊費118例2，預提本月負擔的車間維修費用借：制造費用 ×××

貸：應付職工薪酬——工資 ×××例3，車間計提固定資產折舊借：制造費用 ×××

貸：累計折舊 ×××

※車間固定資產提取的折舊額應記入“制造費用”賬戶的借方，廠部用固定資產提取的折舊額應記入“管理費用”賬戶的借方。例4，期末，將制造費用分攤至產品成本（可根據工時、工人工資等分配）借：生產成本 ×××

貸：制造費用 ×××例2，預提本月負擔的車間維修費用例3，車間計提固定資產折舊例119（4）完工產品生產成本的計算與結轉（1）完工產品成本的計算1）項目構成：

●直接材料

●直接工資

●其他直接支出

●制造費用2）基本計算方法：（以上四項之和）

（4）完工產品生產成本的計算與結轉1203）與完工產品制造成本計算有關的三種情況：

3）與完工產品制造成本計算有關的三種情況：121（2）完工產品成本的結轉1）賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系2）賬務處理[例40]（2）完工產品成本的結轉1224.5銷售過程業(yè)務的核算1.主營業(yè)務收支的核算

（1）商品銷售收入的確認與計量1）銷售收入確認的條件企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量4.5銷售過程業(yè)務的核算1.主營業(yè)務收支的核算（1）商品123（2）銷售商品業(yè)務的會計處理

1）主營業(yè)務收入的核算◆企業(yè)由于銷售商品而實現的收入▲售出商品若發(fā)生退貨，應沖減當期收入A.賬戶設置——性質、結構、明細賬戶設置、對應關系（2）銷售商品業(yè)務的會計處理1）主營業(yè)務收入的核算◆企業(yè)124基礎會計之企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算課件125B.賬務處理例1，銷售商品，收到票據，會計分錄：借：應收票據 ×××貸：主營業(yè)務收入 ×××應交稅費——應交增值稅

×××

◆這里的“應交增值稅”為銷項稅額；

◆銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數。例2，預收貨款，會計分錄：借：銀行存款

×××貸：預收賬款

×××

B.賬務處理例1，銷售商品，收到票據，會計分錄：例2，預收126例3，關于托收承付結算方式的說明：采用托收承付方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄：借：應收賬款——××企業(yè)×××貸：主營業(yè)務收入 ×××應交稅金——應交增值稅×××銀行存款 ×××※“貸：銀行存款×××為給購貨企業(yè)代墊的運費。例3，關于托收承付結算方式的說明：127例4，關于商業(yè)匯票結算方式的說明：※商業(yè)匯票包括“應收票據”（債權）和“應付票據”（債務）兩種。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄：借：應收票據——××企業(yè) ×××貸：主營業(yè)務收入 ×××貸：應交稅金——應交增值稅 ×××例4，關于商業(yè)匯票結算方式的說明：1282）主營業(yè)務成本的核算

A.主營業(yè)務成本的含義◆與商品銷售業(yè)務相關的銷售成本，即已銷售商品的制造成本?！舨话òl(fā)生的銷售費用等。

B.主營業(yè)務成本的計算方法

主營業(yè)務成本=單位成本×銷售數量

如果本期銷售的產品是多批次生產出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、后進先出法或加權平均法確認其單位成本。下面以加權平均成本法為例說明2）主營業(yè)務成本的核算129A產品加權平