《成本會計（第二版）》第十章成本報表

第十章成本報表第一節(jié)成本報表的概念、種類和作用第二節(jié)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表第三節(jié)主要產(chǎn)品單位成本表第四節(jié) 制造費用明細表第五節(jié)期間費用明細表第六節(jié)其他成本報表第一節(jié)成本報表的概念、種類和作用

一、成本報表的概念成本報表是根據(jù)成本核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期各種成本的水平及其構(gòu)成情況的報告文件。編制和分析成本報表，是成本會計工作的一項重要內(nèi)容。通過編制和分析成本報表，可以考核成本計劃的執(zhí)行情況，尋找降低成本的途徑。二、成本報表的種類成本報表不是對外報送的財務(wù)會計報表，而是內(nèi)部管理會計報表。成本報表的種類、項目、格式和編制方法等，國家不作統(tǒng)一規(guī)定，而是由企業(yè)自行確定。1．反映產(chǎn)品成本情況的報表，主要有全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表；2．反映制造費用、期間費用情況的報表，主要有制造費用明細表、管理費用明細表、銷售費用明細表、財務(wù)費用明細表、營業(yè)稅金明細表等；3．其他成本報表，指除了上述兩類以外的各種成本報表，其內(nèi)容非常廣泛,比如材料成本考核表、人工成本考核表、目標成本報告、責(zé)任成本報告、質(zhì)量成本報告等等。三、成本報表的作用1．根據(jù)成本報表，可以了解企業(yè)一定時期內(nèi)的各種成本信息。比如根據(jù)全部產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表，了解企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度核算的全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，以及主要產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本的構(gòu)成；通過材料成本考核表，反映企業(yè)有關(guān)部門或有關(guān)產(chǎn)品對材料的消耗情況；通過責(zé)任成本報表，反映成本責(zé)任中心的責(zé)任成本發(fā)生情況。2．根據(jù)成本報表，可以考核和分析企業(yè)成本計劃（或費用預(yù)算）的執(zhí)行情況。將成本報表中的實際成本數(shù)據(jù)與企業(yè)的成本計劃（或費用預(yù)算）進行比較，可以找出兩者的差異，從而進一步分析產(chǎn)生差異的原因，提出解決問題的方法，有助于改進企業(yè)的成本管理水平。3．成本報表可以為編制下期成本計劃（或費用預(yù)算）提供參考依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)成本報表反映的成本任務(wù)完成情況，結(jié)合對下一會計期間的成本預(yù)測、生產(chǎn)計劃的安排、市場前景的預(yù)測等信息，編制下一期的成本計劃。第二節(jié)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的作用全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品（包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）的總成本以及各種主要產(chǎn)品的單位成本情況的報表。根據(jù)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表提供的資料，可以考核企業(yè)全部商品產(chǎn)品和主要商品產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，分析各種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的執(zhí)行情況。二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分為基本報表和補充資料兩部分?；緢蟊聿糠謶?yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列?？杀犬a(chǎn)品是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過，有完整的成本資料可以進行比較的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)，但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比的成本資料的產(chǎn)品。在成本計劃中，對不可比產(chǎn)品只規(guī)定有本年的計劃成本，而對可比產(chǎn)品不僅規(guī)定有成本計劃指標，而且規(guī)定有成本降低計劃指標，即本年度可比產(chǎn)品計劃成本比上年度(或以前年度)實際成本的降低額和降低率。

基本報表部分，反映可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品和全部產(chǎn)品的本月總成本和本年累計總成本。對于其中各種主要產(chǎn)品，還分別反映其實際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本和本年累計總成本。主要產(chǎn)品的品種，由企業(yè)或主管企業(yè)的上級機構(gòu)根據(jù)管理需要規(guī)定。表中補充資料部分，主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率等資料。表10-1全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表編制單位：振華工廠

202×年12月產(chǎn)品名稱計量單位實際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計總成本本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際（1）（2）（3）（4）（9）/（5）=（1）

（6）=（12）/（2）（7）=（1）×（3）（8）=（1）×（4）（9）（10）=（2）×（3）（11）=（2）×（4）（12）可比產(chǎn)品合計×××××××290002750027300282000267500267380甲件101001300125012401245130001250012400130000125000124500乙件20190800750745752160001500014900152000142500142880不可比產(chǎn)品合計

×××××××2480024520×266600264430丙件45500

500490495×2250022050×250000247500丁件660

250260255×15001560×1500015300全部產(chǎn)品××××××××5230051820×534100531810補充資料項目本年累計實際1．可比產(chǎn)品成本降低額146202．可比產(chǎn)品成本降低率5.18%三、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制方法（一）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制依據(jù)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制依據(jù)，主要是有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細帳、年度成本計劃、上年本表有關(guān)項目等。（二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表各項目的填列方法1．“產(chǎn)品名稱”項目：應(yīng)填列主要的可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的名稱。2．“實際產(chǎn)量”項目：各種產(chǎn)品的本月實際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細賬填列；本年累計實際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)本月實際產(chǎn)量，加上上月本表的本年累計實際產(chǎn)量計算填列。3．“單位成本”各項目：上年實際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)上年度本表所列全年累計實際平均單位成本（上年度本表第6欄）填列；本年計劃單位成本，應(yīng)根據(jù)本年度成本計劃填列；本月實際單位成本，應(yīng)根據(jù)表中本月實際總成本除以本月實際產(chǎn)量計算填列，如果產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)成品成本匯總表中有現(xiàn)成的單位成本，該項目可以根據(jù)產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)成品成本匯總表填列；本年累計實際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)表中本年累計實際總成本除以本年累計實際產(chǎn)量計算填列。4．“本月總成本”和“本年累計總成本”各項目：可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本月總成本和本年累計總成本，應(yīng)根據(jù)本月實際產(chǎn)量和本年累計實際產(chǎn)量，分別乘以上年實際平均單位成本計算填列；可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品按本年計劃單位成本計算的本月總成本和本年累計總成本，應(yīng)根據(jù)本月實際產(chǎn)量和本年累計實際產(chǎn)量，分別乘以本年計劃單位成本計算填列；本月實際總成本，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)成品成本匯總表填列；本年累計實際總成本，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)成品成本匯總表本年各月產(chǎn)成品成本計算填列。如果有不合格品，應(yīng)單列一行，并注明“不合格品”字樣，不應(yīng)與合格產(chǎn)品合并填列。可比產(chǎn)品成本降低率＝可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本上述計算結(jié)果若為負數(shù)，表示可比產(chǎn)品成本的超支額和超支率。可比產(chǎn)品成本計劃降低率和可比產(chǎn)品成本降低額，根據(jù)年度成本計劃填列。上列振華工廠全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中的甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量和成本，就是按照上述方法，根據(jù)前列該企業(yè)有關(guān)的賬表資料計算填列的。其中：可比產(chǎn)品成本本年累計實際降低額＝282000—267380=14620(元)

可比產(chǎn)品成本本年累計實際降低率＝14620/282000×100％＝5.18％如果企業(yè)的產(chǎn)品很難劃分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，或者可比產(chǎn)品占全部產(chǎn)品的比重較小，或者企業(yè)和主管企業(yè)的上級機構(gòu)都不要求考核可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率，那么，上列全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表就不必劃分為可比產(chǎn)品成本和不可比產(chǎn)品成本兩部分，也不必計算填列可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。為了加強成本管理，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該分產(chǎn)品(特別是其中主要產(chǎn)品)編制成本計劃，利用全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析和考核產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行結(jié)果。對于其中具有上年實際成本資料的可比產(chǎn)品，將本期實際成本與上年實際平均成本進行對比，揭示成本降低或提高的情況，并分析其原因，對于改善成本管理、降低成本有積極的作用。第三節(jié)主要產(chǎn)品單位成本表一、主要產(chǎn)品單位成本表的作用主要產(chǎn)品單位成本表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟指標執(zhí)行情況的報表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。所謂主要產(chǎn)品是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重比較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。主要產(chǎn)品單位成本表是對全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的有關(guān)單位成本資料所作的進一步補充說明。利用此表，可以按照成本項目分析和考核主要產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項目將本月實際和本年累計實際平均單位成本，與上年實際平均和歷史先進水平進行對比，了解單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品單位成本的主要技術(shù)經(jīng)濟指標的執(zhí)行情況，進而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。二、主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)該表一般分為產(chǎn)量、單位成本和主要技術(shù)經(jīng)濟指標三部分。產(chǎn)量部分反映報告期的計劃產(chǎn)量和實際產(chǎn)量，以及本年累計的計劃產(chǎn)量和實際產(chǎn)量，此外還反映產(chǎn)品的銷售單價。單位成本部分按照成本項目分別反映歷史先進、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位成本。

技術(shù)經(jīng)濟指標部分主要反映原料、主要材料、燃料和動力的消耗數(shù)量。

現(xiàn)將振華工廠的主要產(chǎn)品(甲種產(chǎn)品)單位成本表列示如表10—2所示。三、主要產(chǎn)品單位成表的編制方法

1．銷售單價和產(chǎn)量。銷售單價應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品定價表填列；本月和本年累計計劃產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)計劃填列；本月實際和本年累計實際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)成品成本匯總表填列。2．單位成本。歷史先進單位成本，應(yīng)根據(jù)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度本表的實際平均單位成本填列；上年實際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)上年度本表實際平均單位成本填列；本年計劃單位成本，應(yīng)根據(jù)本年度成本計劃填列；本月實際單位成本，應(yīng)根據(jù)該種產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)成品匯總表填列；本年累計實際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)該種產(chǎn)品成本明細賬所記年初起至報告期末止完工入庫產(chǎn)品總成本除以本年累計實際產(chǎn)量計算填列。不可比產(chǎn)品沒有歷史先進水平的單位成本和上年實際平均單位成本，所以這兩項不填。

上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位成本，應(yīng)與全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表該種產(chǎn)品的相應(yīng)單位成本核對相符。

3．主要技術(shù)經(jīng)濟指標。主要技術(shù)經(jīng)濟指標部分，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)技術(shù)核算資料填列。第四節(jié)制造費用明細表一、制造費用明細表的作用制造費用明細表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的制造費用及其構(gòu)成情況的報表。利用此表，可以了解企業(yè)報告期內(nèi)制造費用的實際水平；可以考核制造費用計劃的執(zhí)行情況；可以預(yù)測制造費用的變化趨勢，以便于加強對制造費用的控制與管理。二、制造費用明細表的結(jié)構(gòu)制造費用明細表一般按制造費用項目分別反映制造費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。該表的制造費用只反映基本生產(chǎn)車間和分廠的制造費用，不包括輔助生產(chǎn)車間制造費用?，F(xiàn)列示制造費用明細表的格式如表10—3所示。三、制造費用明細表的編制方法本年計劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)制造費用計劃填列；上年同期實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實際數(shù)填列，如果本年本表所列項目與上年度的費用項目在名稱或內(nèi)容上有不一致之處，應(yīng)對上年度報表按照本年度表內(nèi)項目的規(guī)定進行調(diào)整；本月實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)制造費用（基本生產(chǎn)）明細賬的本月合計數(shù)填列；本年累計實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)制造費用（基本生產(chǎn)）明細賬的本年累計發(fā)生額填列。第五節(jié)期間費用明細表期間費用明細表，主要包括管理費用明細表、銷售費用明細表和財務(wù)費用明細表。一、管理費用明細表管理費用明細表，是反映在報告期內(nèi)發(fā)生的管理費用及其構(gòu)成情況的報表。該表一般按照管理費用項目分別反映費用項目的計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)?，F(xiàn)列示管理費用明細表的格式如表10—4所示。

項

目本年計劃上年同期實際本月實際本年累計實際工資(略)(略)(略)9950職工福利費

l479折舊費

3350辦公費

l231差旅費

2920運輸費

4918保險費

2080租賃費

100修理費

3360咨詢費

0訴訟費

O排污費

1880綠化費

0物料消耗

990低值易耗品攤銷

818無形資產(chǎn)攤銷

780長期待攤費用攤銷

880壞賬損失

490研究開發(fā)費

0技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

0業(yè)務(wù)招待費

3960工會經(jīng)費

2080職工教育經(jīng)費

2610待業(yè)保險費

0勞動保險費

2820稅金：房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅印花稅

70803002004101,50材料、產(chǎn)成品盤虧和毀損（減盤盈）

682其他

0合計

56518填列方法：本年計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)管理費用計劃填列；上年同期實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實際數(shù)填列；本月實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)管理費用明細賬的本月合計數(shù)填列：本年累計實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)管理費用明細賬的本年累計發(fā)生額填列。

作用：可以分析和考核管理費用計劃的執(zhí)行結(jié)果；分析各項管理費用的構(gòu)成情況及增減變動的原因。作用：利用該表，可以分析和考核管理費用計劃的執(zhí)行結(jié)果，分析各項管理費用的構(gòu)成情況及增減變動的原因。二、銷售費用明細表銷售費用明細表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的銷售費用及其構(gòu)成情況的報表。該表一般按照銷售費用項目分別各費用項目的計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)?，F(xiàn)列示銷售費用明細表的格式如表10—5所表示。

項

目

本年計劃上年同期實際

本月實際本年累計實際

工資(略)(略)(略)2908其他職工薪酬

493業(yè)務(wù)費

130運輸費

3970裝卸費

2190包裝費

3770保險費

996展覽費

O廣告費

4220差旅費

1380租賃費

O低值易耗品攤銷

640銷售部門辦公費

896委托代銷手續(xù)費

O銷售服務(wù)費

0折舊費

996其他

O

合

計

22589

編制方法：銷售費用明細表中的本年計劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)銷售費用計劃填列；上年同期實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實際數(shù)填列；本月實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)銷售費用明細賬的本月合計數(shù)填列；本年累計實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)銷售費用明細賬的本年累計數(shù)填列。

作用：利用該表，可以分析和考核銷售費用計劃的執(zhí)行結(jié)果，可以分析銷售費用的構(gòu)成情況和增減變動的原因。三、財務(wù)費用明細表財務(wù)費用明細表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的財務(wù)費用及其構(gòu)成情況的報表。該表一般按照財務(wù)費用項目分別反映各費用項目的計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)?，F(xiàn)列示財務(wù)費用明細表的格式如表10—6所示。項目本年計劃上年同年實際本月實際本年累計實際利息費用（減利息收入）（略）（略）（略）4250匯兌損失（減匯兌收益）

2380調(diào)劑外匯手續(xù)費

868金融機構(gòu)手續(xù)費

0其他籌資費用

0合計

7498編制方法：財務(wù)費用明細表中的本年計劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)財務(wù)費用計劃填列；上年同期實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)上年同期本表的累計實際數(shù)填列；本月實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)財務(wù)費用明細賬的本月合計數(shù)填列；本年累計實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)財務(wù)費用明細賬的本年累計數(shù)填列。作用：利用該表，可以分析和考核財務(wù)費用計劃的執(zhí)行結(jié)果，分析財務(wù)費用的構(gòu)成情況和增減變動的原因。第六節(jié)其他成本報表一、其他成本報表的特點與前述定期編報的成本報表相比較，其他成本報表的特點可以概括為如下幾個方面：1．內(nèi)容的靈活性和針對性。從報表的內(nèi)容來看，其他成本報表可以提供報告期末的有關(guān)成本的實際數(shù)據(jù)，又有可以提供預(yù)報期有關(guān)成本的預(yù)測或預(yù)算數(shù)據(jù)；既可以列示實際與計劃的對比數(shù)據(jù)，又可以進行差異分析；既可以以貨幣單位為主報告成本、費用信息，又可以以公式、實物量、工時為主報告信息；既可以提供整個企業(yè)的成本信息，又可以提供企業(yè)內(nèi)部某車間、部門、班組、工段、工序等責(zé)任單位的成本信息；既注重與責(zé)任會計組織的配合，又強調(diào)對其他技術(shù)經(jīng)濟資料的使用?？傊?，其他成本報表針對企業(yè)成本控制中各環(huán)節(jié)的具體情況和工作重心，提供靈活多樣的、富有針對性的成本費用和用量信息。為此，其他成本報表注重比較，包括實際與預(yù)算或標準的比較、不同時期的比較等，尤其側(cè)重對例外成本差異的比較與分析。為了提供更具有針對性的成本信息，其他成本報表的內(nèi)容和格式應(yīng)盡可能做到簡明扼要、突出重點，反映的數(shù)字務(wù)必合理和符合事實，但這并不意味著數(shù)字計算上必須絕對精確。2．編報更強調(diào)及時性。從編報時間來看，為了給企業(yè)的成本管理提供更為直接、更具參考價值的信息，以使企業(yè)各有關(guān)部門能隨時了解發(fā)生的各種消耗情況，掌握成本控制的主動權(quán)，其他成本報表的編報更加強調(diào)及時性。除了定期編制有關(guān)月報以外，還要根據(jù)不同時期、不同部門、不同成本費用及消耗情況，及時編報半月報、旬報、周報，乃至日報、班報。3．編報主體多樣性。從編報主體來看，其他成本報表的編報主體更加多樣。其他成本報表的編制則不僅僅局限于企業(yè)的財會部門。其他成本報表的編制者，可以是廠部財會部門（如編制廠部責(zé)任成本報告、廠部質(zhì)量成本報告），也可以是車間、科室等歸口分級管理單位（如編制車間或科室責(zé)任成本報告、車間或科室質(zhì)量成本報告，按班組編報的工人工作效率月報等）。二、幾種常見的其他成本報表（一）成本及產(chǎn)量情況表成本及產(chǎn)量情況表是反映一定期間整個企業(yè)、某個部門、某個車間或某產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和成本情況的報表。該表可由財會部門，采用成本和產(chǎn)量對比方式，分別產(chǎn)品編報，每周、旬或半月編報一次，其格式如表10-7所示。日期摘要直接材料直接人工制造費用其他合計生產(chǎn)數(shù)量日期完工入庫數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)

如果按照整個企業(yè)或部門編制成本及產(chǎn)量情況表，則表10-7可按產(chǎn)品品種匯總，只要將表中的日期和摘要欄改為產(chǎn)品名稱欄即可。完工入庫數(shù)量可以根據(jù)產(chǎn)成品或自制半成品入庫單填列；在產(chǎn)品數(shù)量可根據(jù)“期初數(shù)+投產(chǎn)數(shù)-完工數(shù)—廢品數(shù)”推算，或根據(jù)在產(chǎn)品臺帳填列。在實行經(jīng)濟責(zé)任制的情況下，成本可以按照責(zé)任中心進行控制和考核。所謂責(zé)任中心，是指企業(yè)具有一定權(quán)利并承擔相應(yīng)責(zé)任的各級組織和各個管理層次。例如，可以按照各個班組、車間或部門、產(chǎn)部來對成本進行分級控制和考核。在這種情況下，可以編制實際及預(yù)算成本報表，其格式如表10-8所示。表10-8可由車間或職能部門編制，表內(nèi)項目只包括由該部門負責(zé)并控制的部分（即可控成本），不屬于本部門負責(zé)和控制的成本（即不可控成本）不在表內(nèi)反映。如果該表由廠部編制，項目欄可以改為各責(zé)任部門的名稱，如供電、生產(chǎn)、機修、供應(yīng)、銷售、運輸、財務(wù)、廠部等。（二）材料成本考核表為了分析生產(chǎn)部門對主要材料消耗計劃的執(zhí)行情況，檢查材料消耗定額的合理性與先進性，企業(yè)可以設(shè)計滿足自身需要的不同格式的材料考核表。對主要材料的耗用量和成本進行考核的材料考核表，可分別由倉庫保管人員和財會部門材料核算人員編制。前者主要從耗用量角度報告一定時期內(nèi)（如旬、半月、月）某種材料的領(lǐng)用情況；后者則主要從成本比較的角度報告一定時期內(nèi)（如旬、半月、月）某種材料的成本情況。材料的考核主要包括用量考核（實際用量與定額用量的比較）、成本考核（實際成本與計劃成本的比較）兩個方面。表10-9、10-10和表10-11僅是部分材料月報表的參考格式。日期本月數(shù)本年累計數(shù)實際用量定額用量差異差異率實際用量定額用量差異差異率

合計

表10-9材料耗用量月報材料名稱：202×年×月倉庫：部門計劃價格成本（實際用量×計劃單價）定額（或標準）成本

差異額差異率一車間二車間

合計

表10-10材料耗用成本月報材料名稱：202×年×月單位：元（三）人工成本考核表人工成本的考核可以采取多種不同形式進行，表10-12主要用于分析工人在生產(chǎn)時間內(nèi)的工作效率。人工考核表可以由班組或車間逐級編報，它不僅可以用作成本考核的資料，也可作為發(fā)放勞動報酬的一個依據(jù)。（四）損失報告表為了分析各項廢品損失、停工損失的金額及其產(chǎn)生原因，有時需要有關(guān)車間、部門編報“生產(chǎn)損失報告表”。該表可以根據(jù)“停工損失”、“廢品損失”等賬戶記錄或其他原始憑證編制。有關(guān)參考格式如表10-13所示

項目原因數(shù)量工時修復(fù)費用報廢凈損失

備注材料人工制造費用小計已耗生產(chǎn)成本回收殘料凈損失料費工費制造費用小計廢品損失可修復(fù)

不可修復(fù)

合

計

停工損失

工資及福利費辦公費折舊費水電費其他合計

表10-13生產(chǎn)損失報告表

202×年×月第七節(jié)成本報表分析的基本方法一、比較分析法比較分析法是把兩個經(jīng)濟內(nèi)容相同、時間或空間地點不同的經(jīng)濟指標相減從而進行分析的一種方法。通過比較分析，發(fā)現(xiàn)各項成本指標的變動差異，為進一步分析指明方向。

由于分析者的目的不同，對比的基數(shù)也有所不同。一般來說對比的基數(shù)有計劃數(shù)(預(yù)算數(shù))、定額數(shù)、以往年度同期實際數(shù)，以及本企業(yè)歷史最好水平和國內(nèi)國外同行業(yè)先進水平。比較分析法，只適用于同類型企業(yè)、同質(zhì)指標進行對比分析。采用對比分析法時，應(yīng)注意進行對比的成本指標，在經(jīng)濟內(nèi)容、計算方法、計算期間和影響指標形成的客觀條件等方面的可比性。如果相比的指標之間有不可比因素，應(yīng)先按可比的口徑進行調(diào)整，然后再進行對比。如對制造費用指標，可以先將隨產(chǎn)量變動而變動的變動制造費用的計劃指標，按照產(chǎn)量增減幅度進行調(diào)整，然后再同實際進行對比。二、比率分析法比率分析法是通過計算有關(guān)指標之間的相對數(shù)，即比率，進行分析評價的一種方法。比率分析法一般有以下三種形式。

1．相關(guān)比率分析法。相關(guān)比率分析法是通過計算兩個性質(zhì)不完全相同而又密切相關(guān)的指標之間的比率進行分析的一種方法。在實際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純采用比較分析法對比產(chǎn)值、銷售收入、利潤或成本等指標的絕對數(shù)，意義不大。如果把成本與產(chǎn)值、銷售收入、利潤等指標聯(lián)系起來，計算一些相關(guān)比率指標，就可以進行有效的比較。比如我們可以計算下列有關(guān)成本的比率指標進行分析：2．構(gòu)成比率分析法。構(gòu)成比率分析法是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重（即部分與總體的比率），進行數(shù)量分析的一種方法。計算出結(jié)構(gòu)比率指標后，還可以將該比率的實際數(shù)與基數(shù)進行對比，揭示其與基數(shù)之間的差異，發(fā)現(xiàn)變動趨勢。3．趨勢比率分析法。趨勢比率分析法是指對不同時期的某項經(jīng)濟指標數(shù)值進行對比，求出比率，分析其增減速度和發(fā)展趨勢的一種分析方法。由于計算時采用的基期數(shù)值不同，趨勢比率又分為定基比率和環(huán)比比率兩種形式。定基比率=比較期數(shù)值/固定基期數(shù)值*100%

環(huán)比比率=比較期數(shù)值/前一期數(shù)值*100%三、連環(huán)替代法連環(huán)替代法用來計算每一個相互聯(lián)系的因素,對綜合經(jīng)濟指標變動結(jié)果的影響程度。連環(huán)替代法的分析程序如下：

1．分解指標因素并確定因素的排列順序。將影響某項經(jīng)濟指標完成情況的因素，按其內(nèi)在依存關(guān)系，分解其構(gòu)成因素，并按一定的順序排列這些因素。

2．逐次替代因素。每次將其中一個因素由基期數(shù)替換成分析期數(shù)，其他因素暫時不變。每個因素替換為分析期數(shù)后不再返回為基期數(shù)。后面因素的替換均是在前面因素已經(jīng)替換成分析期數(shù)的基礎(chǔ)上進行的。如此類推，有幾個因素需要替換幾次。

3．確定影響結(jié)果。每個因素替換以后，均會得出一個綜合指