審計學(xué)基礎(chǔ)所有者權(quán)益審計實(shí)用教案課件

第一節(jié)所有者權(quán)益審計(shěnjì)概述一、所有者權(quán)益企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對企業(yè)的投入資本以及企是業(yè)在存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。凈資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即凈資產(chǎn)數(shù)額。注意由于現(xiàn)代審計(shěnjì)是抽樣審計(shěnjì)，資產(chǎn)、負(fù)債的審計(shěnjì)結(jié)論并不能全面證實(shí)所有者權(quán)益的正確性。另外，由于所有者權(quán)益發(fā)生的次數(shù)較少，直接測試所有者權(quán)益，可能審計(shěnjì)效率更高。第1頁/共23頁第一頁，共23頁。第一節(jié)所有者權(quán)益審計(shěnjì)概述一、所有者權(quán)益第1二、所有者權(quán)益的審計目標(biāo)確定所有者權(quán)益是否(shìfǒu)存在；確定是否(shìfǒu)將所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已記錄入賬，并已在會計賬簿上恰當(dāng)?shù)赜涗洠淮_定被審計期間發(fā)生的所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動是否(shìfǒu)符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；確定所有者權(quán)益在財務(wù)報表上是否(shìfǒu)恰當(dāng)?shù)嘏丁５?頁/共23頁第二頁，共23頁。二、所有者權(quán)益的審計目標(biāo)第2頁/共23頁第二頁，共23頁。2多選1.下列的影響(yǐngxiǎng)企業(yè)所有者權(quán)益要素結(jié)構(gòu)變動的項(xiàng)目有()。A.用盈余公積彌補(bǔ)虧損B.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.分配現(xiàn)金股利D.分配股票股利多選2.同時引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的項(xiàng)目有()。A.將盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.接受現(xiàn)金捐贈C.用盈余公積彌補(bǔ)虧損D.投資者投入資本第3頁/共23頁第三頁，共23頁。多選1.下列的影響(yǐngxiǎng)企業(yè)所有者權(quán)益要素3第二節(jié)投入資本審計一、投入資本業(yè)務(wù)(yèwù)中的常見錯弊(出資方式\投入資本\增減變動)1.投資者以抵押物作為投入資本，騙取企業(yè)的投資收益，給接受投資的企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險和損失；2.無形資產(chǎn)所占比重過高；3.以陳舊、落后的機(jī)器設(shè)備和技術(shù)出資；4.不符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模不相適應(yīng)的資本數(shù)額；5.不能如期繳納所認(rèn)股本，甚至故意拖欠所認(rèn)繳的股本；6.對投入的實(shí)物和無形資產(chǎn)未經(jīng)注冊會計師驗(yàn)資出具報告，而是企業(yè)或投資者任意作價；7.企業(yè)以投資者任意抽走資本、任意沖減資本金等。第4頁/共23頁第四頁，共23頁。第二節(jié)投入資本審計第4頁/共23頁第四頁，共23頁。4二、投入資本的內(nèi)部控制制度的基本要求授權(quán)批準(zhǔn)控制有明確的職責(zé)分工資本驗(yàn)證控制建立(jiànlì)完善的會計記錄與定期檢查控制注:實(shí)收資本的控制測試和評價由于實(shí)收資本增、減變動的業(yè)務(wù)少而金額較大，通常注冊會計師在審計中在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，一般不需要進(jìn)行控制測試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性審計程序。第5頁/共23頁第五頁，共23頁。二、投入資本的內(nèi)部控制制度的基本要求第5頁/共23頁第五頁，5三、實(shí)收資本審計的實(shí)質(zhì)性程序?qū)忛喒竞贤?、章程、營業(yè)執(zhí)照、批準(zhǔn)證書(zhèngshū)、董事會會議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定;獲取或編制實(shí)收資本（股本）明細(xì)表;檢查出資期限和出資方式、出資額;檢查投入資本是否真實(shí)存在;檢查實(shí)收資本（股本）增減變動;檢查實(shí)收資本（股本）是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。第6頁/共23頁第六頁，共23頁。三、實(shí)收資本審計的實(shí)質(zhì)性程序第6頁/共23頁第六頁，共23頁6企業(yè)減資需要滿足三個條件應(yīng)首先公告所有的債權(quán)人，債權(quán)人無異議；經(jīng)股東大會決議同意，并修改公司章程；減資后的注冊資本不得(bude)低于法定資本的最低限額。注意：一般而言，公司不得(bude)隨意增減企業(yè)的實(shí)收資本，如有必要增減，首先應(yīng)具備一定的條件。第7頁/共23頁第七頁，共23頁。企業(yè)減資需要滿足三個條件第7頁/共23頁第七頁，共23頁。7單選1.甲公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票800萬股，每股面值1元，按每股1.5元的價格發(fā)行，受托單位按發(fā)行收入1%收取手續(xù)費(fèi)，并從發(fā)行收入中扣除。假如企業(yè)股款已經(jīng)收到，該企業(yè)實(shí)際收到的款項(xiàng)是()元。A.120000000B.80000000C.119200000D.118800000

多選3.下列事項(xiàng)中，會導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本或股本發(fā)生增減變動的有()。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余(yíngyú)公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余(yíngyú)公積彌補(bǔ)虧損D.派送新股第8頁/共23頁第八頁，共23頁。單選1.甲公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票800萬股，8第三節(jié)資本(zīběn)公積審計資本公積1、是非經(jīng)營因素(yīnsù)形成的，不能計入實(shí)收資本或股本的所有者權(quán)益；2、主要包括投資者實(shí)際交付的出資額超過其資本份額的差額（如股本溢價、資本溢價）、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、撥款投入、其他資本公積（如直接計入資本公積的利得或損失）等；3、資本公積的審計是指對資本公積的形成、使用的真實(shí)性、合法性所作的審計。第9頁/共23頁第九頁，共23頁。第三節(jié)資本(zīběn)公積審計資本公積第9頁/共23頁第9一、資本公積審計中常見錯弊企業(yè)未由具有法定資產(chǎn)評估資格的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估的情況下，通過虛假資產(chǎn)評估來虛增企業(yè)所有者權(quán)益；將資本溢價或股本溢價作為當(dāng)期收益或計入實(shí)收資本，損害其他投資者的利益；接受財產(chǎn)捐贈，記入當(dāng)期損益等；企業(yè)不符合增資條件、在未經(jīng)批準(zhǔn)和辦理相關(guān)手續(xù)的情況下，擅自(shànzì)將資本公積轉(zhuǎn)增資本；將本應(yīng)列入資本公積的內(nèi)容不列入或?qū)⒉粦?yīng)列入資本公積的內(nèi)容列入。第10頁/共23頁第十頁，共23頁。一、資本公積審計中常見錯弊第10頁/共23頁第十頁，共23頁10二、資本公積審計的實(shí)質(zhì)性程序之一獲取(huòqǔ)或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案。根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對“資本（股本）溢價”的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對“其他資本公積”的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。第11頁/共23頁第十一頁，共23頁。二、資本公積審計的實(shí)質(zhì)性程序之一第11頁/共23頁第十一頁，11資本公積審計的實(shí)質(zhì)性程序之二5.在審查(shěnchá)股權(quán)投資準(zhǔn)備時，注冊會計師應(yīng)結(jié)合長期股權(quán)投資賬戶的審計進(jìn)行。6.檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對所得稅的影響。7.記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目。8.檢查資本公積是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。第12頁/共23頁第十二頁，共23頁。資本公積審計的實(shí)質(zhì)性程序之二第12頁/共23頁第十二頁，共212單選2.某股份制公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的價格出售，按協(xié)議證券公司從發(fā)行收入中收取3%的手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。該公司計入資本公積的數(shù)額為()元。A.6700B.3000C.110000D.0單選3.A公司收到國家撥入的專項(xiàng)用于技術(shù)研究的資金500萬元。該項(xiàng)目完成后，最終形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)。項(xiàng)目資金中形成資產(chǎn)的支出400萬元;未形成資產(chǎn)、報經(jīng)批準(zhǔn)(pīzhǔn)后核銷的支出60萬元;按規(guī)定應(yīng)上繳國家的結(jié)余40萬元。該項(xiàng)目完成后應(yīng)計入資本公積的金額為()A、60萬元B、400萬元C、460萬元D、500萬元單選4.對有限責(zé)任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)計入()科目。A.實(shí)收資本B.營業(yè)外收入C.資本公積D.盈余公積第13頁/共23頁第十三頁，共23頁。單選2.某股份制公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股100013第四節(jié)盈余(yíngyú)公積審計盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取(tíqǔ)的積累資金，是具有特定用途的留存收益。盈余公積的審計主要是指對盈余公積的提取(tíqǔ)、使用以及在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的盈余公積數(shù)額的合法性和真實(shí)性所進(jìn)行的審計。盈余公積的主要內(nèi)容法定盈余公積：是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取(tíqǔ)的盈余公積。任意盈余公積：是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例提取(tíqǔ)的盈余公積。第14頁/共23頁第十四頁，共23頁。第四節(jié)盈余(yíngyú)公積審計盈余公積第14頁/共2314一、盈余公積審計中常見錯弊1、形成不合規(guī),(1)企業(yè)為了逃避所得稅，將應(yīng)該計入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計入盈余公積；(2)列支渠道不正確，有些企業(yè)直接從成本費(fèi)用中提??；2、提取的基數(shù)或順序不正確；多提、少提3、盈余公積使用不合規(guī)，（1）違反國家規(guī)定的條件或原計劃用途(yòngtú)而未經(jīng)適當(dāng)審批程序。（2）將盈余公積金挪作他用，用于發(fā)獎金等；第15頁/共23頁第十五頁，共23頁。一、盈余公積審計中常見錯弊第15頁/共23頁第十五頁，共2315二、盈余公積審計的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表(bàobiǎo)數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。2、審查提取和使用（1）收集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。（2）對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。（3）如系外商投資企業(yè)，應(yīng)對儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證，審查是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。（4）如系中外合作經(jīng)營企業(yè)，應(yīng)對利潤歸還投資的發(fā)生額審查至原始憑證，并與“實(shí)收資本—已歸還投資”科目的發(fā)生金額核對，檢查會計處理是否正確。3、檢查盈余公積是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表(bàobiǎo)中作出恰當(dāng)列報。第16頁/共23頁第十六頁，共23頁。二、盈余公積審計的實(shí)質(zhì)性程序第16頁/共23頁第十六頁，共216單選5.某公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，年初未分配利潤50萬元，向投資者分配利潤40萬元，盈余公積提取比例10%，當(dāng)年取得盈余公積()A、25萬元B、21萬元C、20萬元D、16萬元多選5.一般企業(yè)的盈余公積可用于()A、彌補(bǔ)虧損B、轉(zhuǎn)增資本C、分配現(xiàn)金股利或利潤D、發(fā)放職工福利多選6.上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會引起上市公司股東權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有()。A.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免(huòmiǎn)B.用盈余公積轉(zhuǎn)增股本C.用本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配股利D.用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損E.用盈余公積派發(fā)現(xiàn)金股利第17頁/共23頁第十七頁，共23頁。單選5.某公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，年初未分配利潤50萬17第五節(jié)未分配利潤審計(shěnjì)未分配利潤(lìrùn)是指公司未作分配的利潤(lìrùn)。公司年末未分配利潤(lìrùn)是企業(yè)當(dāng)年稅后利潤(lìrùn)在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取盈余公積以后，加上上年年末未分配利潤(lìrùn)，再扣除向所有者分配的利潤(lìrùn)后的結(jié)余金額。它有兩層含義：①該部分凈利潤(lìrùn)沒有分配給投資者；②該部分凈利潤(lìrùn)未指定用途。對未分配利潤(lìrùn)的審計實(shí)際上包括了對實(shí)現(xiàn)利潤(lìrùn)和分配利潤(lìrùn)的全部有關(guān)業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)的審計。第18頁/共23頁第十八頁，共23頁。第五節(jié)未分配利潤審計(shěnjì)未分配利潤(lìrù18一、未分配利潤審計中常見錯弊1、形成不合規(guī)：企業(yè)將本應(yīng)計入當(dāng)期損益的收益直接計入未分配利潤以逃避所得稅；2、企業(yè)未經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)(jīgòu)的批準(zhǔn)就分配利潤，如企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金等，損害投資者利益；3、利潤分配不當(dāng)，利潤分配程序不正確。第19頁/共23頁第十九頁，共23頁。一、未分配利潤審計中常見錯弊第19頁/共23頁第十九頁，共219二、未分配利潤審計的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制未分配利潤明細(xì)表，（1）復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符(xiāngfú)。（2）將未分配利潤年初數(shù)與上年審定數(shù)核對是否相符(xiāngfú)，檢查涉及損益的上年審計調(diào)整是否正確入賬。2、檢查利潤分配的合規(guī)性、合法性和準(zhǔn)確性（1）獲取與未分配利潤有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，并更新永久性檔案。（2）檢查董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議，利潤分配方案等資料，對照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤分配的合法性。第20頁/共23頁第二十頁，共23頁。二、未分配利潤審計的實(shí)質(zhì)性程序第20頁/共23頁第二十頁，共203、檢查未分配利潤變動的相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確。（1）.了解本年利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，確定本期末未彌補(bǔ)虧損金額。如果已超過彌補(bǔ)期限，且已因?yàn)榈挚厶潛p而確認(rèn)(quèrèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。（2）.檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確。（3）.結(jié)合以前年度損益科目的審計，檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，注意對以前年度所得稅的影響。4、檢查未分配利潤是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。第21頁/共23頁第二十一頁，共23頁。3、檢查未分配利潤變動的相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定21單選6.股份有限公司按規(guī)定注銷庫存股的，對被注銷庫存股的賬面余額超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減()A.盈余(yíngyú)公積，未分配利潤，資本公積B，未分配利潤，資本公積，盈余(yíngyú)公積C.資本公積，未分配利潤，盈余(yíngyú)公積D.資本公積，盈余(yíngyú)公積，未分配利潤第22頁/共23頁第二十二頁，共23頁。單選6.股份有限公司按規(guī)定注銷庫存股的，對被注銷庫存股的賬面22感謝您的觀看(guānkàn)。第23頁/共23頁第二十三頁，共23頁。感謝您的觀看(guānkàn)。第23頁/共23頁第二十三頁23第一節(jié)所有者權(quán)益審計(shěnjì)概述一、所有者權(quán)益企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對企業(yè)的投入資本以及企是業(yè)在存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。凈資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即凈資產(chǎn)數(shù)額。注意由于現(xiàn)代審計(shěnjì)是抽樣審計(shěnjì)，資產(chǎn)、負(fù)債的審計(shěnjì)結(jié)論并不能全面證實(shí)所有者權(quán)益的正確性。另外，由于所有者權(quán)益發(fā)生的次數(shù)較少，直接測試所有者權(quán)益，可能審計(shěnjì)效率更高。第1頁/共23頁第一頁，共23頁。第一節(jié)所有者權(quán)益審計(shěnjì)概述一、所有者權(quán)益第24二、所有者權(quán)益的審計目標(biāo)確定所有者權(quán)益是否(shìfǒu)存在；確定是否(shìfǒu)將所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已記錄入賬，并已在會計賬簿上恰當(dāng)?shù)赜涗?；確定被審計期間發(fā)生的所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動是否(shìfǒu)符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；確定所有者權(quán)益在財務(wù)報表上是否(shìfǒu)恰當(dāng)?shù)嘏?。?頁/共23頁第二頁，共23頁。二、所有者權(quán)益的審計目標(biāo)第2頁/共23頁第二頁，共23頁。25多選1.下列的影響(yǐngxiǎng)企業(yè)所有者權(quán)益要素結(jié)構(gòu)變動的項(xiàng)目有()。A.用盈余公積彌補(bǔ)虧損B.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.分配現(xiàn)金股利D.分配股票股利多選2.同時引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的項(xiàng)目有()。A.將盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.接受現(xiàn)金捐贈C.用盈余公積彌補(bǔ)虧損D.投資者投入資本第3頁/共23頁第三頁，共23頁。多選1.下列的影響(yǐngxiǎng)企業(yè)所有者權(quán)益要素26第二節(jié)投入資本審計一、投入資本業(yè)務(wù)(yèwù)中的常見錯弊(出資方式\投入資本\增減變動)1.投資者以抵押物作為投入資本，騙取企業(yè)的投資收益，給接受投資的企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險和損失；2.無形資產(chǎn)所占比重過高；3.以陳舊、落后的機(jī)器設(shè)備和技術(shù)出資；4.不符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模不相適應(yīng)的資本數(shù)額；5.不能如期繳納所認(rèn)股本，甚至故意拖欠所認(rèn)繳的股本；6.對投入的實(shí)物和無形資產(chǎn)未經(jīng)注冊會計師驗(yàn)資出具報告，而是企業(yè)或投資者任意作價；7.企業(yè)以投資者任意抽走資本、任意沖減資本金等。第4頁/共23頁第四頁，共23頁。第二節(jié)投入資本審計第4頁/共23頁第四頁，共23頁。27二、投入資本的內(nèi)部控制制度的基本要求授權(quán)批準(zhǔn)控制有明確的職責(zé)分工資本驗(yàn)證控制建立(jiànlì)完善的會計記錄與定期檢查控制注:實(shí)收資本的控制測試和評價由于實(shí)收資本增、減變動的業(yè)務(wù)少而金額較大，通常注冊會計師在審計中在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，一般不需要進(jìn)行控制測試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性審計程序。第5頁/共23頁第五頁，共23頁。二、投入資本的內(nèi)部控制制度的基本要求第5頁/共23頁第五頁，28三、實(shí)收資本審計的實(shí)質(zhì)性程序?qū)忛喒竞贤?、章程、營業(yè)執(zhí)照、批準(zhǔn)證書(zhèngshū)、董事會會議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定;獲取或編制實(shí)收資本（股本）明細(xì)表;檢查出資期限和出資方式、出資額;檢查投入資本是否真實(shí)存在;檢查實(shí)收資本（股本）增減變動;檢查實(shí)收資本（股本）是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。第6頁/共23頁第六頁，共23頁。三、實(shí)收資本審計的實(shí)質(zhì)性程序第6頁/共23頁第六頁，共23頁29企業(yè)減資需要滿足三個條件應(yīng)首先公告所有的債權(quán)人，債權(quán)人無異議；經(jīng)股東大會決議同意，并修改公司章程；減資后的注冊資本不得(bude)低于法定資本的最低限額。注意：一般而言，公司不得(bude)隨意增減企業(yè)的實(shí)收資本，如有必要增減，首先應(yīng)具備一定的條件。第7頁/共23頁第七頁，共23頁。企業(yè)減資需要滿足三個條件第7頁/共23頁第七頁，共23頁。30單選1.甲公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票800萬股，每股面值1元，按每股1.5元的價格發(fā)行，受托單位按發(fā)行收入1%收取手續(xù)費(fèi)，并從發(fā)行收入中扣除。假如企業(yè)股款已經(jīng)收到，該企業(yè)實(shí)際收到的款項(xiàng)是()元。A.120000000B.80000000C.119200000D.118800000

多選3.下列事項(xiàng)中，會導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本或股本發(fā)生增減變動的有()。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余(yíngyú)公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余(yíngyú)公積彌補(bǔ)虧損D.派送新股第8頁/共23頁第八頁，共23頁。單選1.甲公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票800萬股，31第三節(jié)資本(zīběn)公積審計資本公積1、是非經(jīng)營因素(yīnsù)形成的，不能計入實(shí)收資本或股本的所有者權(quán)益；2、主要包括投資者實(shí)際交付的出資額超過其資本份額的差額（如股本溢價、資本溢價）、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、撥款投入、其他資本公積（如直接計入資本公積的利得或損失）等；3、資本公積的審計是指對資本公積的形成、使用的真實(shí)性、合法性所作的審計。第9頁/共23頁第九頁，共23頁。第三節(jié)資本(zīběn)公積審計資本公積第9頁/共23頁第32一、資本公積審計中常見錯弊企業(yè)未由具有法定資產(chǎn)評估資格的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估的情況下，通過虛假資產(chǎn)評估來虛增企業(yè)所有者權(quán)益；將資本溢價或股本溢價作為當(dāng)期收益或計入實(shí)收資本，損害其他投資者的利益；接受財產(chǎn)捐贈，記入當(dāng)期損益等；企業(yè)不符合增資條件、在未經(jīng)批準(zhǔn)和辦理相關(guān)手續(xù)的情況下，擅自(shànzì)將資本公積轉(zhuǎn)增資本；將本應(yīng)列入資本公積的內(nèi)容不列入或?qū)⒉粦?yīng)列入資本公積的內(nèi)容列入。第10頁/共23頁第十頁，共23頁。一、資本公積審計中常見錯弊第10頁/共23頁第十頁，共23頁33二、資本公積審計的實(shí)質(zhì)性程序之一獲取(huòqǔ)或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案。根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對“資本（股本）溢價”的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對“其他資本公積”的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。第11頁/共23頁第十一頁，共23頁。二、資本公積審計的實(shí)質(zhì)性程序之一第11頁/共23頁第十一頁，34資本公積審計的實(shí)質(zhì)性程序之二5.在審查(shěnchá)股權(quán)投資準(zhǔn)備時，注冊會計師應(yīng)結(jié)合長期股權(quán)投資賬戶的審計進(jìn)行。6.檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對所得稅的影響。7.記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目。8.檢查資本公積是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。第12頁/共23頁第十二頁，共23頁。資本公積審計的實(shí)質(zhì)性程序之二第12頁/共23頁第十二頁，共235單選2.某股份制公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的價格出售，按協(xié)議證券公司從發(fā)行收入中收取3%的手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。該公司計入資本公積的數(shù)額為()元。A.6700B.3000C.110000D.0單選3.A公司收到國家撥入的專項(xiàng)用于技術(shù)研究的資金500萬元。該項(xiàng)目完成后，最終形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)。項(xiàng)目資金中形成資產(chǎn)的支出400萬元;未形成資產(chǎn)、報經(jīng)批準(zhǔn)(pīzhǔn)后核銷的支出60萬元;按規(guī)定應(yīng)上繳國家的結(jié)余40萬元。該項(xiàng)目完成后應(yīng)計入資本公積的金額為()A、60萬元B、400萬元C、460萬元D、500萬元單選4.對有限責(zé)任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)計入()科目。A.實(shí)收資本B.營業(yè)外收入C.資本公積D.盈余公積第13頁/共23頁第十三頁，共23頁。單選2.某股份制公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股100036第四節(jié)盈余(yíngyú)公積審計盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取(tíqǔ)的積累資金，是具有特定用途的留存收益。盈余公積的審計主要是指對盈余公積的提取(tíqǔ)、使用以及在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的盈余公積數(shù)額的合法性和真實(shí)性所進(jìn)行的審計。盈余公積的主要內(nèi)容法定盈余公積：是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取(tíqǔ)的盈余公積。任意盈余公積：是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例提取(tíqǔ)的盈余公積。第14頁/共23頁第十四頁，共23頁。第四節(jié)盈余(yíngyú)公積審計盈余公積第14頁/共2337一、盈余公積審計中常見錯弊1、形成不合規(guī),(1)企業(yè)為了逃避所得稅，將應(yīng)該計入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計入盈余公積；(2)列支渠道不正確，有些企業(yè)直接從成本費(fèi)用中提??；2、提取的基數(shù)或順序不正確；多提、少提3、盈余公積使用不合規(guī)，（1）違反國家規(guī)定的條件或原計劃用途(yòngtú)而未經(jīng)適當(dāng)審批程序。（2）將盈余公積金挪作他用，用于發(fā)獎金等；第15頁/共23頁第十五頁，共23頁。一、盈余公積審計中常見錯弊第15頁/共23頁第十五頁，共2338二、盈余公積審計的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表(bàobiǎo)數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。2、審查提取和使用（1）收集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。（2）對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。（3）如系外商投資企業(yè)，應(yīng)對儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證，審查是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。（4）如系中外合作經(jīng)營企業(yè)，應(yīng)對利潤歸還投資的發(fā)生額審查至原始憑證，并與“實(shí)收資本—已歸還投資”科目的發(fā)生金額核對，檢查會計處理是否正確。3、檢查盈余公積是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表(bàobiǎo)中作出恰當(dāng)列報。第16頁/共23頁第十六頁，共23頁。二、盈余公積審計的實(shí)質(zhì)性程序第16頁/共23頁第十六頁，共239單選5.某公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，年初未分配利潤50萬元，向投資者分配利潤40萬元，盈余公積提取比例10%，當(dāng)年取得盈余公積()A、25萬元B、21萬元C、20萬元D、16萬元多選5.一般企業(yè)的盈余公積可用于()A、彌補(bǔ)虧損B、轉(zhuǎn)增資本C、分配現(xiàn)金股利或利潤D、發(fā)放職工福利多選6.上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會引起上市公司股東權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有()。A.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免(huòmiǎn)B.用盈余公積轉(zhuǎn)增股本C.用本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配股利D.用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損E.用盈余公積派發(fā)現(xiàn)金股利第17頁/共23頁第十七頁，共23頁。單選5.某公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，年初未分配利潤50萬40第五節(jié)未分配利潤審計(shěnjì)未分配利潤(lìrùn)是指公司未作分配的利潤(lìrùn)。公司年末未分配利潤(lìrùn)是企業(yè)當(dāng)年稅后利潤(lìrùn)在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取盈余公積以后，加上上年年末未分配利潤(lìrùn)，再扣除向所有者分配的利潤(lìrùn)后的結(jié)余金額。它有兩層含義：①該部分凈利潤(lìrùn)沒有分配給投資者；②該部分凈利潤(lìrùn)未指定用途。對未分配利潤(lìrùn)的審