成本核算和管理10-5(定額法)

成本核算和管理10-5(定額法)

第一節(jié)定額成本制度的基本特點

定額成本制度的基本特點

定額成本制度的作用

定額成本與計劃成本的區(qū)別

定額成本制度下產(chǎn)品實際成本的組成

定額成本制度的基本特點1．在生產(chǎn)費用的日常核算上，定額成本制度主要核算生產(chǎn)費用實際發(fā)生數(shù)與定額數(shù)之間的差異，而成本計算的其他方法對生產(chǎn)費用的日常核算都是按實際發(fā)生額進行的。

2．定額成本制度的產(chǎn)品實際成本包括定額成本、定額差異和定額變動三部分，而產(chǎn)品成本計算的其他方法，對產(chǎn)品實際成本的計算，通常是根據(jù)實際生產(chǎn)費用計算的。

定額成本制度的作用定額成本制度能及時反映、監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強了日常定額管理和成本控制；它彌補了成本計算其他方法只有在月末后才能確定成本定額差異的缺陷。它是一種管算結合的計算方法

定額成本與計劃成本的區(qū)別產(chǎn)品定額成本與產(chǎn)品計劃成本并不完全相同。定額成本是以現(xiàn)行消耗定額為根據(jù)計算的產(chǎn)品成本；計劃成本則是以計劃期內(nèi)平均消耗定額為根據(jù)計算的產(chǎn)品成本。計算定額成本所用的價格是不同時期的計劃價格；計算計劃成本所用的價格是全年平均計劃價格。定額成本反映了企業(yè)在各時期現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應該達到的成本水平，計劃成本則反映了企業(yè)在整個計劃期內(nèi)成本的奮斗目標。

定額成本制度下產(chǎn)品實際成本的組成在定額成本制度下，產(chǎn)品實際成本是由三個因素組成的，用公式表示：產(chǎn)品實際成本=定額成本±定額變動差異±脫離定額差異±材料成本差異第二節(jié)定額成本的計算定額成本的概念

定額成本制定的依據(jù)

定額成本的計算

1.定額變動差異的計算

2.（脫離）定額差異的計算

3.材料成本差異的計算實際成本的計算

定額成本的概念定額成本是以現(xiàn)行消耗定額為依據(jù)計算的產(chǎn)品成本，它既反映企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應達到的成本水平，又是衡量成本節(jié)約或超支的尺度。定額成本所包括的成本項目，通常應與計劃成本和實際成本的成本項目相一致，以便比較和考核。定額成本制定的依據(jù)定額成本制定的依據(jù)，主要是產(chǎn)品的現(xiàn)行工藝規(guī)程，產(chǎn)品的材料、動力和工時消耗定額，材料和動力計劃單價，計劃工資率或計件工資單價，以及制造費用預算等。

具體制定如下：（1）“直接材料”、“燃料和動力”項目，應根據(jù)現(xiàn)行各項消耗定額及廠內(nèi)計劃價格來計算。（2）“直接工資”項目，應按該產(chǎn)品的現(xiàn)行工時定額及每小時計劃工資來計算。（3）“制造費用”項目，應根據(jù)制造費用預算數(shù)及其分配標準來計算，如果以定額工時作為分配標準，則應按該產(chǎn)品現(xiàn)行工時定額及每小時計劃制造費用來確定。

定額成本的計算1.定額變動差異的計算定額變動差異的概念

定額變動差異與脫離定額差異的區(qū)別

定額變動差異的處理方法

定額變動差異計算的舉例

定額變動差異的概念定額變動差異是指由于修改舊定額而產(chǎn)生的新舊定額的差異。定額變動與定額差異的區(qū)別定額變動差異與脫離定額差異不同，前者是指因技術革新、勞動生產(chǎn)率的提高、生產(chǎn)條件的變化，企業(yè)對定額進行修改而產(chǎn)生新舊定額之間的差異。因此，它是定額本身變動的結果，與生產(chǎn)費用的節(jié)約或超支無關。而脫離定額差異則是反映生產(chǎn)費用的節(jié)約或超支的程度。由于兩者經(jīng)濟內(nèi)容不同，所以在核算處理上也有所區(qū)別。定額變動差異計算1）月初在產(chǎn)品定額變動差異=月初在產(chǎn)品數(shù)量X（新定額-舊定額）2）月初在產(chǎn)品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費用X

（1-定額變動系數(shù)）或:按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費用X

（定額變動系數(shù)-1）變動系數(shù)=按新定額計算的單位產(chǎn)品成本/按舊定額計算的單位產(chǎn)品成本

例如，甲產(chǎn)品的部分零件，從本月初起修訂材料消耗定額。單位產(chǎn)品舊的材料費用定額為87.5元，新的材料費用定額為70元。月初在產(chǎn)品按舊定額計算的材料定額成本為7875元(月初在產(chǎn)品數(shù)量90件),則月初在產(chǎn)品定額變動差異為：定額變動系數(shù)=70/87.5=0.8月初在產(chǎn)品定額變動差異=7875x(0．8-1)=-1575(元)

或:90X(70-87.5)=-1575定額變動的處理方法各項消耗定額的修改，一般是定期在年初進行。但如定額與實際差距很大時，在年度內(nèi)也可進行調(diào)整。在實際工作中，變動后的定額通常是在月初實施，當月初有在產(chǎn)品時，則要按新的定額調(diào)整，以便將月初在產(chǎn)品定額成本同按新定額計算的本期投產(chǎn)的定額成本在同一基礎上相加起來。由于消耗定額的變動，一般表現(xiàn)為不斷下降的趨勢，因而月初在產(chǎn)品定額變動差異，一方面應從月初在產(chǎn)品定額成本中扣除這項差異；另一方面，由于該項差異是月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用的實際支出，所以應該將這項差異計入當月生產(chǎn)費用。相反，如果消耗定額提高，則月初在產(chǎn)品定額成本應加上這項差異，但實際上，并未發(fā)生這部分支出，所以，應從本月生產(chǎn)費用中扣除這項差異。

定額成本的計算2.（脫離）定額差異的核算直接材料定額差異的核算

直接工資定額差異的核算

制造費用差異的核算

定額差異的處理

（1）直接材料定額差異的核算定額差異的計算公式材料定額差異的核算方法定額差異的計算公式材料定額差異=

[實際（實際完單位產(chǎn)品材材料計

消耗量－成產(chǎn)量×料消耗定額）]×劃單價

目的：練習原材料脫離定額差異的計算資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月期初在產(chǎn)品60臺，本月完工產(chǎn)量500臺，期末在產(chǎn)品數(shù)量120臺，原材料系開工時一次投入，單位產(chǎn)品材料消耗定額為10千克，材料計劃單價為4元/千克。本月材料限額領料憑證登記數(shù)量為5600千克，材料超限額領料憑證登記數(shù)量為400千克，期初車間有余料100千克，期末車間盤存余料為300千克。要求：計算本月產(chǎn)品的原材料定額費用及脫離定額差異。參考答案甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)數(shù)量＝500＋120－60＝560（臺）原材料定額消耗量＝560×10＝5600（千克）原材料實際消耗量＝5600＋400＋100－300＝5800（千克）原材料脫離定額差異＝（原材料實際消耗量－原材料定額消耗量）×材料計劃單價＝（5800－5600）×4＝＋800（元）（2）計時工資下工資定額差異的計算

在計時工資形式下，生產(chǎn)工人工資總額平時無法確定，因此不能隨時按產(chǎn)品直接計算工資差異。為此，可以把工資差異分為工時差異和工資率差異兩部分進行核算。在日常核算中，主要核算工時差異，月末實際生產(chǎn)工人工資總額確定以后，再核算工資率差異。接下頁

目的：練習人工費脫離定額差異的計算

資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的工時定額為4小時，本月實際完工產(chǎn)品產(chǎn)量為1500件。月末在產(chǎn)品數(shù)量為200件，完工程度為80％；月初在產(chǎn)品數(shù)量為100件，完工程度為60％。計劃工時人工費為3元，實際的生產(chǎn)工時為6200小時，實際工時人工費為3.1元。要求；計算甲產(chǎn)品人工費的定額費脫離定額差異。

參考答案甲產(chǎn)品人工費脫離定額差異＝甲產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資－定額生產(chǎn)工資＝實際生產(chǎn)工時×實際小時工資率－實際完成的定額生產(chǎn)工時×計劃小時工資率＝6200×3.1－（1500＋200×80％－100×60％）×4×3＝19220－19200＝＋20（元）（3）制造費用差異的核算費用限額手冊廠內(nèi)貨幣費用限額手冊對費用開支單位發(fā)給一本費用手冊，在手冊上注明費用控制指標，憑手冊支付費用。在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每發(fā)生一筆開支，就根據(jù)有關憑證經(jīng)審查后，登記在手冊上，超額時要經(jīng)過一定審批手續(xù)，月末結余未用金額，就是節(jié)約額。這樣有利于各部門對費用支出進行控制，隨時了解尚可開支的金額；同時，也便于各個有關費用歸口管理部門和財會部門進行經(jīng)常檢查。

廠內(nèi)貨幣其基本精神與費用手冊相同，只是以廠內(nèi)貨幣代替手冊。每月根據(jù)費用開支單位的計劃限額核發(fā)一定數(shù)量的廠內(nèi)貨幣，各單位就憑這些廠幣來支付各項開支，月終剩余的就是節(jié)約額。定額成本的計算3.材料成本差異的計算原材料計劃（定額）單價與其實際采購單價之間不一致所產(chǎn)生的差異（c.f.原材料脫離定額差異：量差—價差）原材料成本差異=（原材料定額成本+/-原材料脫離定額差異）X原材料成本差異率定額差異的處理為了計算完工產(chǎn)品的實際成本，在在產(chǎn)品數(shù)量較少時，上述各成本項目脫離定額差異可全部記入產(chǎn)成品成本，即在產(chǎn)品按定額成本計算。這樣，不僅簡化了計算手續(xù)，而且產(chǎn)成品成本水平能夠正確地反映當期工作的成果。但是，如果各月間在產(chǎn)品數(shù)量波動較大時，則定額差異應按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品定額成本的比例進行分配。

產(chǎn)品實際成本的計算1．各車間產(chǎn)品成本計算完畢后，該車間生產(chǎn)費用應由產(chǎn)成品負擔的份額，按定額成本、定額差異、定額變動分別反映，報送企業(yè)財會部門。

2．財會部門應按產(chǎn)品別設置產(chǎn)品成本匯總計算單，根據(jù)車間報來的成本資料進行登記，通過定額成本加減各差異，計算出產(chǎn)成品的總成本和單位成本。產(chǎn)品實際成本的計算產(chǎn)成品實際成本=產(chǎn)成品定額成本±定額變動差異±脫離定額差異±材料成本差異實際成本的計算按所列成本項目分項計算定額變動差異月初為節(jié)約時，月末加在定額成本中，反之，則減去第三節(jié)定額成本法計算的實例1.計算程序事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標；在生產(chǎn)費用發(fā)生當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算；月末，在定額成本的基礎上，加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本（在產(chǎn)品只保留其定額成本及脫離定額差異）。定額法成本計算的舉例設月初在產(chǎn)品200件，直接材料項目的定額成本按上月的定額每件為20元，共計4000元，自月初起改為18元；本月投入生產(chǎn)1000件，實際發(fā)生原材料費用19000元；產(chǎn)品1200件在月內(nèi)全部完工，則計算結果如下：上月轉來月初在產(chǎn)品定額成本4000元減：月初在產(chǎn)品定額變動差異200×（20－18）=400元加：本月投入產(chǎn)品定額成本1000×18=18000元────────────────────────────定額成本合計數(shù)3600+18000=21600元脫離定額差異19000－18000=1000元材料成本差異（18000+1000）X-1%=-190元（加）月初定額變動差異400元────────────────────────────實際成本22810元定額變動一般應按照定額成本的比例，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。但如果變動數(shù)額不大或者產(chǎn)品的生產(chǎn)周期小于一個月，則可以由產(chǎn)成品成本負擔。定額成本法計算表練習：原材料定額成本法計算資料：月初在產(chǎn)品定額成本為1000元，脫離定額差異為節(jié)約50元，定額費用調(diào)整為降低20元；本月定額費用為24000元，脫離定額差異為節(jié)約500元；本月原材料成本差異率為-2%；月末完工產(chǎn)品定額費用為22000元。要求：計算月末在產(chǎn)品定額成本，材料成本差異及月末完工產(chǎn)品實際成本（脫離定額差異由月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品比例分擔）。參考答案1）月末在成品定額成本= 1000-20+24000-22000 29802）材料成本差異 （24000-500）*-0.02 -4703）脫離定額差異分配 （-50-500）/（22000+2980） -0.022FP WP -485 -65 4）WP實際成本= 22000+20-470-485 21065第四節(jié)定額成本法的優(yōu)缺點法1.在生產(chǎn)過程中就能揭示各種差異，有利于及時分析產(chǎn)生差異的原因，采取措施，挖掘潛力，節(jié)約耗費；2.有利于合理、簡便地解決月末在產(chǎn)品計價問題。3.計算工作量大，對間接制造費用不能在其發(fā)生時就按產(chǎn)品揭示差異。目的：練習原材料脫離定額差異的計算資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月期初在產(chǎn)品60臺，本月完工產(chǎn)量500臺，期末在產(chǎn)品數(shù)量120臺，原材料系開工時一次投入，單位產(chǎn)品材料消耗定額為10千克，材料計劃單價為4元/千克。本月材料限額領料憑證登記數(shù)量為5600千克，材料超限額領料憑證登記數(shù)量為400千克，期初車間有余料100千克，期末車間盤存余料為300千克。要求：計算本月產(chǎn)品的原材料定額費用及脫離定額差異。參考答案甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)數(shù)量＝500＋120－60＝560（臺）原材料定額消耗量＝560×10＝5600（千克）原材料實際消耗量＝5600＋400＋100－300＝5800（千克）原材料脫離定額差異＝（原材料實際消耗量－原材料定額消耗量）×材料計劃單價＝（5800－5600）×4＝＋800（元）

目的：練習人工費脫離定額差異的計算

資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的工時定額為4小時，本月實際完工產(chǎn)品產(chǎn)量為1500件。月末在產(chǎn)品數(shù)量為200件，完工程度為80％；月初在產(chǎn)品數(shù)量為100件，完工程度為60％。計劃工時人工費為3元，實際的生產(chǎn)工時為6200小時，實際工時人工費為3.1元。要求；計算甲產(chǎn)品人工費的定額費脫離定額差異。

參考答案甲產(chǎn)品人工費脫離定額差異＝甲產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資－定額生產(chǎn)工資＝實際生產(chǎn)工時×實際小時工資率－實際完成的定額生產(chǎn)工時×計劃小時工資率＝6200×3.1－（1500＋200×80％－100×60％）×4×3＝19220－19200＝＋20（元）練習：原材料定額成本法計算資料：月初在產(chǎn)品定額成本為1000元，脫離定額差異為節(jié)約50元，定額費用調(diào)整為降低20元；本月定額費用為24000元，脫離定額差異為節(jié)約500元；本月原材料成本差異率為-2%；月末完工產(chǎn)品定額費用為22000元。要求：計算月末在產(chǎn)品定額成本，材料成本差異及月末完工產(chǎn)品實際成本（脫離定額差異由月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品比例分擔）。參考答案1）月末在成品定額成本= 1000-20+24000-22000 29802）材料成本差異 （24000-500）*-0.02 -4703）脫離定額差異分配 （-50-500）/（22000+2980） -0.022FP WP -485 -65 4）WP實際成本= 22000+20-470-485 21065目的：練習定額法下完工產(chǎn)品成本及月末在產(chǎn)品成本的計算

資料：某廠甲產(chǎn)品采用定額法計算成本。本月份有關甲產(chǎn)品原材料費用的資料如下：(1)月初在產(chǎn)品定額費用為1400元，月初在產(chǎn)品脫離定額的差異為節(jié)約20元，月初在產(chǎn)品定額費用調(diào)整為降低20元。定額變動差異全部由完工產(chǎn)品負擔。(2)本月定額費用為5600元，本月脫離定額的差異為節(jié)約400元。(3)本月原材料成本差異為節(jié)約2％，材料成本差異全部由完工產(chǎn)品負擔。(4)本月完工產(chǎn)品的定額費用為6000元。要求：

1)計算月末在產(chǎn)品原材料定額費用。

2)分配原材料脫離定額差異。

3)計算本月原材料費用應分配的材料成本差異。

4)計算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本應負擔的原材料實際費用。參考答案1）月末在產(chǎn)品原材料定額費＝月初在產(chǎn)品定額費用＋月初在產(chǎn)品定額費用調(diào)整＋本月定額費用－完工產(chǎn)品定額費用 ＝1400－20＋5600－6000＝980（元）2）原材料脫離定額差異合計＝月初在產(chǎn)品脫離定額的差異+本月脫離定額的差異＝－20－400＝－420（元）2）原材料脫離定額差異率＝（月初在產(chǎn)品原材料脫離定額的差異+本月脫離定額的差異）/（完工產(chǎn)品原材料定額費用＋月末在產(chǎn)品原材料定額費用） ＝－420÷（6000＋980）×100％＝－6.02％完工產(chǎn)品應負擔原材料脫離定額差異＝6000×（－6.02％）=－361.2（元）月末在產(chǎn)品應負擔原材料脫離定額差異＝－420－（－361.2）=－58.8（元）3）本月所耗原材料應分配的材料成本差異＝（本月所耗原材料定額費用＋原材料脫離定額差異）×材料成本差異率＝（5600－400）×（－2％）＝－104（元）

4）本月完工甲產(chǎn)品原材料實際費用＝完工產(chǎn)品原材料＋完工產(chǎn)品應負擔定額費用原材料脫離定額差異＋原材料＋月初在產(chǎn)品成本差異定額變動差異

＝6000＋（－361.2）+（－104）＋20＝5554.8（元）月末在產(chǎn)品原材料實際費用＝月末在產(chǎn)品原材料定額費用+月末在產(chǎn)品應負擔原材料脫離定額差異＝980＋（－58.8）＝921.2（元）各種成本計算方法的實際應用以上介紹了三種產(chǎn)品成本計算的基本方法——品種法、分批法和分步法，以及為了簡化成本計算工作而采用的分類法和為加強定額管理而采用的定額法。這是幾種典型的成本計算方法。在實際工作中，一個企業(yè)可能有若干個車間，一個車間也可能生產(chǎn)若干種產(chǎn)品，這些車間或產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和管理的要求并不一定相同，因而在一個企業(yè)或車間中，就有可能同時應用幾種不同的產(chǎn)品成本計算方法。即使是一種產(chǎn)品，在該產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟，各種半成品和各個成本項目之間，它們的生產(chǎn)類型或管理的要求也不一定相同，因而在一種產(chǎn)品的成本計算中，也有可能將幾種成本計算方法結合起來應用。

一、幾種產(chǎn)品成本計算方法同時應用

一個企業(yè)或車間，在下列情況下，往往同時采用幾種成本計算方法。(一)一個企業(yè)的各個生產(chǎn)車間的生產(chǎn)類型不同，可以采用不同的成本計算方法

1、基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)類型不同：基本生產(chǎn)大批大量多步驟生產(chǎn)某種產(chǎn)品，而輔助生產(chǎn)車間大批大量單步驟生產(chǎn)水、電、汽等，在這種情況下，對基本生產(chǎn)車間可以采用分步法計算產(chǎn)品成本，而對輔助生產(chǎn)車間則可以采用品種法計算產(chǎn)品成本。2、同為基本生產(chǎn)車間，若生產(chǎn)類型不同，對之也可以采用不同的成本計算方法。例如，第一、第二車間為兩個封閉式的基本生產(chǎn)車間，第一車間大批大量單步驟生產(chǎn)A產(chǎn)品，第二車間小批單件生產(chǎn)B產(chǎn)品。在這種情況下，可以采用品種法計算A產(chǎn)品成本，采用分批法計算B產(chǎn)品成本。

(二)一個企業(yè)的各生產(chǎn)車間的生產(chǎn)類型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本計算方法

例如，第一、第二兩個基本生產(chǎn)車間分別大批量多步驟生產(chǎn)A、B兩種，管理上要求分步驟計算A產(chǎn)品成本，而對B產(chǎn)品則并不要求分步驟計算成本。在這種情況，A產(chǎn)品應采用分步法計算其成本，而對B產(chǎn)品則可以采用品種法計算其成本。(三)一個車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于各種產(chǎn)品的生產(chǎn)類型或管理上的要求不同，可以采用不同的成本計算方法例如，一個基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品已經(jīng)定型，大批大量進行生產(chǎn)，而B產(chǎn)品正處于小批試制階段。在這種情況下，甲產(chǎn)品可以采用品種法計算產(chǎn)品成本，乙產(chǎn)品則應采用分批法計算產(chǎn)品成本。

二、幾種產(chǎn)品成本計算方法結合應用

計算一種產(chǎn)品的成本，在下列情況下，往往結合采用幾種成本計算方法。

(一)一種產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟，由于生產(chǎn)特點和管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法

例如，在小批單件生產(chǎn)的機械廠，最終產(chǎn)品是經(jīng)過鑄造、機械加工、裝配等相互關聯(lián)的生產(chǎn)階段完成的。就其最終產(chǎn)品來看，產(chǎn)品成本的計算應采用分批法，但從其產(chǎn)品生產(chǎn)的各階段來看，鑄造車間可以采用品種法計算鑄件的成本；加工、裝配車間則可采用分批法計算各批產(chǎn)品的成本；而鑄造和加工、裝配車間之間，則可采用逐步結轉分步法結轉鑄件的成本；如果在加工和裝配車間之間要求分步驟計算成本，但加工車間所產(chǎn)半成品種類較多，又不外售，不需要計算半成品成本，則在加工和裝配車間之間可以采用平行結轉分步法結轉成本。這樣，該廠就在分批法的基礎上，結合