小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解北京

小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解

2012年1小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解

課件使用說明

本課件根據(jù)2011年12月北京國家會計學(xué)院《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》全國師資培訓(xùn)班授課內(nèi)容、相關(guān)資料、授課教師為滿足培訓(xùn)需要制作。是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》培訓(xùn)教師使用課件，使用本課件時還應(yīng)當(dāng)參照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》釋義，根據(jù)培訓(xùn)對象做相應(yīng)調(diào)整。

使用課件，請使用Office2007版。2一、制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則的背景和過程

（一）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則是加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。（二）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則是加強稅收征管、防范金融風(fēng)險的重要制度保障。（三）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則是健全企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會計行為的重要制度基礎(chǔ)。3二、制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則的思路和原則（一）遵循基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合。（二）滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合。（三）和企業(yè)會計準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合。4三、新小企業(yè)會計準(zhǔn)則有五大變化（一）在資產(chǎn)方面1.對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認定標(biāo)準(zhǔn)。2.對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關(guān)稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。5第一講總則和附則3.對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。6第一講總則和附則（二）負債方面1.對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬。2.擴大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。3.對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。

7第一講總則和附則（三）所有者權(quán)益法方面1.新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。2.取消了法定公益金。8（四）收入方面1.不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。2.就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。3.在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。

9（五）財務(wù)報表方面1.新準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表進行了簡化。2.取消了外幣財務(wù)報表折算差額《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。3.簡化了財務(wù)報表的列報和披露

（1）小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個組成部分。10（2）小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。（3）考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低。

（4）在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。11第一章總則第一條第二條第三條第四條12一、本準(zhǔn)則制定的目的和法律依據(jù)

（第一條）

為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。13一、本準(zhǔn)則制定的目的和法律依據(jù)（第一條）14一、本準(zhǔn)則制定的目的和法律依據(jù)（第一條）15二、本準(zhǔn)則的適用范圍（第二條）

本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

下列三類小企業(yè)除外：

（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。16二、本準(zhǔn)則的適用范圍（第二條）具體：（一）不承擔(dān)社會公眾責(zé)任（二）經(jīng)營規(guī)模較?。ㄈ┘炔皇瞧髽I(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。17三、小企業(yè)在執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)系方面的規(guī)定（第三條）符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。18三、小企業(yè)在執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)系方面的規(guī)定（第三條）

（三）企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。19第一講總則和附則（五）執(zhí)行原則1.自由選擇2.單項標(biāo)準(zhǔn)3.以一貫之4.從高不就低20四、由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計準(zhǔn)則的銜接規(guī)定（第四條）

執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理

21第十章附則第八十九條第九十條22一、對微型企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則的要求

（第八十九條）符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。23二：本準(zhǔn)則的實施時間（第九十條）

本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)同時廢止。注意：（一）實施時間：鼓勵提前執(zhí)行。（二）新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定總體思想：簡化處理

24小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解

第二講資產(chǎn)（一）25第二講資產(chǎn)（一）第二章第五條至第四十四條共40條第一節(jié)流動資產(chǎn)共9條第二節(jié)長期資產(chǎn)共11條第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)共11條第四節(jié)無形資產(chǎn)共5條

第五節(jié)長期待攤費用共2條26第二講資產(chǎn)（一）第一部分資產(chǎn)的定義與計量（第五條至第六條）27第二講資產(chǎn)（一）一、資產(chǎn)的定義及分類（第五條）

資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由小企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性分為：流動性資產(chǎn)與非流動性資產(chǎn)28第二講資產(chǎn)（一）二、資產(chǎn)的計量屬性（第六條）

小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。關(guān)于減值：1.取得資產(chǎn)時，按實際發(fā)生的支出，2.持有期間，增值減值不調(diào)整，3.發(fā)生損失時，第10、15、21、26、34、42規(guī)定執(zhí)行。4.與86條結(jié)合運用。

注解：1.與稅法協(xié)調(diào)，盡可能據(jù)實發(fā)生，據(jù)實扣除。2.來自于實踐，如壞賬存貨減值執(zhí)行中不理想。29關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：《小企業(yè)會計制度》規(guī)定如果企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨等計提減值準(zhǔn)備，以反映其實際價值，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不要求對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等計提減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、委托貸款等計提減值準(zhǔn)備。30為什么不計提減值準(zhǔn)備1、要與稅法協(xié)調(diào)，稅法要求據(jù)實列支發(fā)生2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為企業(yè)粉飾財務(wù)報表的工具3、對會計人員的職業(yè)判斷要求高31第二講資產(chǎn)（一）第二部分流動資產(chǎn)（第七條至第十五條）32第二講資產(chǎn)（一）一、流動資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（第七條）

小企業(yè)的流動資產(chǎn)是指在一年內(nèi)（含一年，下同）或者超過一年的一正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用的資產(chǎn)。

小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資產(chǎn)、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。備用金在應(yīng)在“其他貨幣資金中”核算”，發(fā)現(xiàn)有企業(yè)備用金提壞賬。33第二講資產(chǎn)（一）二、短期投資的定義及會計處理（一）短期投資是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年，下同)的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資相對于長期債券投資有三個特點：1.投資目的很明確

2.投資時間比較短3.投資品種易變現(xiàn)34第二講資產(chǎn)（一）（二）短期投資的會計處理1.取得短期投資

2.持有期間取得現(xiàn)金股利或利息3.出售短期投資35第二講資產(chǎn)（一）（二）短期投資的會計處理1.取得短期投資

以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。（符合本準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義）

實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。本準(zhǔn)則中的“相關(guān)稅費”統(tǒng)一指小企業(yè)在交易過程中按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)負擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。36第二講資產(chǎn)（一）（二）短期投資的會計處理2.持有期間取得現(xiàn)金股利或利息

在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。37第二講資產(chǎn)（一）3.出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。38第二講資產(chǎn)（一）三、

應(yīng)收及預(yù)付款項的會計處理（第九條至第十條）（一）應(yīng)收及預(yù)付款項定義和構(gòu)成（第九條）

1.應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。

2.應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。39注意1、預(yù)付賬款有：預(yù)付貨款、預(yù)付租金以及外包工程的工程款2、商業(yè)匯票貼現(xiàn)有無追索權(quán)3、應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”40第二講資產(chǎn)（一）（二）應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失的認定條件及會計處理（第十條）

1.壞賬損失確認的時點

2.壞賬損失的認定條件小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：（6個條件）實際發(fā)生時41第二講資產(chǎn)（一）（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹＃?）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（4）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（6）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。42第二講資產(chǎn)（一）（三）壞賬損失的會計處理應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。（四）注意處理好與稅收征管的關(guān)系注解：1.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意平時的資料整理2.沒有“資產(chǎn)減值損失”，不能計入“管理費用”，也沒有“壞賬準(zhǔn)備”過渡。3.與稅法協(xié)調(diào)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》2011年25號22-24條。

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企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

44企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

國稅總局25號公告第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

第五章非貨幣資產(chǎn)損失的確認

45第二講資產(chǎn)（一）四、存貨的會計處理（第十一條至十五條）（一）存貨的定義（第十一條）（二）存貨的構(gòu)成（第十一條）（三）取得存貨的會計處理（第十二條）（四）發(fā)出存貨的會計處理（第十三條）（五）生產(chǎn)成本的核算（第十四條）

（六）存貨清查的會計處理（第十五條）46第二講資產(chǎn)（一）（一）存貨的定義（第十一條）存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。47第二講資產(chǎn)（一）（二）存貨的構(gòu)成（第十一條）存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。1.原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。48第二講資產(chǎn)（一）2.在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。3.半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。

49第二講資產(chǎn)（一）4.產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

50第二講資產(chǎn)（一）5.商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。6.周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。周轉(zhuǎn)材料和固定資產(chǎn)的區(qū)別51第二講資產(chǎn)（一）7.委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

8.消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。52第二講資產(chǎn)（一）

（三）存貨的初始計量（第十二條）小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。1.外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。53第二講資產(chǎn)（一）2.通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本

前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。54第二講資產(chǎn)（一）3.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。注意評估價值應(yīng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定（資質(zhì)）55第二講資產(chǎn)（一）

4.提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。56第二講資產(chǎn)（一）5.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。57第二講資產(chǎn)（一）

（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。58第二講資產(chǎn)（一）6.盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。（先找市場價，后評估）59第二講資產(chǎn)（一）（四）發(fā)出存貨的會計處理（第十三條）1.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。60第二講資產(chǎn)（一）2.對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。3.對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。61第二講資產(chǎn)（一）4.周轉(zhuǎn)材料的會計處理（1）對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。（2）出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。（目的是以便進行實物監(jiān)督。）5.對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。62第二講資產(chǎn)（一）（五）生產(chǎn)成本的核算（第十四條）1.生產(chǎn)成本的核算的總體要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。63第二講資產(chǎn)（一）2.生產(chǎn)費用的核算小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目分別歸集。（1）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（3）其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。64第二講資產(chǎn)（一）（六）存貨清查的會計處理（第十五條）1.存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。2.盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。3.盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。65國稅總局第25號公告第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

66國稅總局25號公告第二十七條存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。67國稅總局25號公告第二十八條存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機關(guān)的報案記錄；

（三）涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等68第二講資產(chǎn)（一）第三部分非流動資產(chǎn)（第十六條至二十六條）69第二講資產(chǎn)（一）一、非流動資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第十六條）小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。70第二講資產(chǎn)（一）二、長期債券投資的會計處理（第十七條至第二十一條）（一）長期債券投資的定義（第十七條）（二）取得長期債券投資的會計處理（第十八條）（三）長期債券投資持有期間的會計處理（第十九條）（四）長期債券投資到期、處置的會計處理（第二十條）（五）長期債券投資損失的會計處理（第二十一條）71第二講資產(chǎn)（一）（一）長期債券投資的定義（第十七條）長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。72第二講資產(chǎn)（一）（二）取得長期債券投資的會計處理

（第十八條）長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。73第二講資產(chǎn)（一）（三）長期債券投資持有期間的會計處理

（第十九條）

長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。1.分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。74第二講資產(chǎn)（一）2.一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。3.債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。75第二講資產(chǎn)（一）（四）長期債券投資到期或處置的會計處理（第二十條）1.長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。2.處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。76第二講資產(chǎn)（一）（五）長期債券投資損失的會計處理

（第二十一條）

小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。77國稅總局25號公告第四十條企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；

（六）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

78第二講資產(chǎn)（一）三、長期股權(quán)投資的會計處理（第二十二條至第二十六條）（一）長期股權(quán)投資的定義（第二十二條）（二）長期股權(quán)投資的會計處理（第二十三條）（三）長期股權(quán)投資持有期間的會計處理（第二十四條）（四）處置長期股權(quán)投資的會計處理（第二十五條）（五）長期股權(quán)投資損失的會計處理（第二十六條）79第二講資產(chǎn)（一）（一）長期股權(quán)投資的定義（第二十二條）

長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。80第二講資產(chǎn)（一）（二）取得長期股權(quán)投資的會計處理（第二十三條）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。81第二講資產(chǎn)（一）2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。82第二講資產(chǎn)（一）（三）長期股權(quán)投資持有期間的會計處理

（第二十四條）1.長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。2.在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。83第二講資產(chǎn)（一）（四）處置長期股權(quán)投資的會計處理

（第二十五條）

1.處置的內(nèi)涵2.處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。84第二講資產(chǎn)（一）（五）長期股權(quán)投資損失的會計處理

（第二十六條）

1.長期股權(quán)投資損失的認定條件小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失（5個條件）85國稅總局25號公告第四十一條企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第四十二條被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

86第二講資產(chǎn)（一）（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（2）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。（3）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（4）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。87第二講資產(chǎn)（一）2.長期股權(quán)投資損失的會計處理長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。88第二講資產(chǎn)（二）第二章第五條至第四十四條共40條第一節(jié)流動資產(chǎn)共9條第二節(jié)長期資產(chǎn)共11條第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)共11條第四節(jié)無形資產(chǎn)共5條第五節(jié)長期待攤費用共2條89第二講資產(chǎn)（二）第四部分固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理（第二十七條至三十七條）一、固定資產(chǎn)的會計處理（第二十七條至三十四條）二、生產(chǎn)性生產(chǎn)物資的會計處理

（第三十五條至三十七條）90第二講資產(chǎn)（二）一、固定資產(chǎn)的會計處理（第二十七條至三十四條）

（一）

固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第二十七條）

（二）取得固定資產(chǎn)的會計處理（第二十八條）

（三）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍（第二十九條）

（四）固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇（第三十條）

（五）固定資產(chǎn)的折舊的時限要求（第三十一條）

（六）固定資產(chǎn)日常修理費處理（第三十二條）

（七）固定資產(chǎn)改建支出的處理（第三十三條）

（八）處置固定資產(chǎn)的會計處理（第三十四條）91第二講資產(chǎn)（二）（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第二十七條）1.固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。2.小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。92第二講資產(chǎn)（二）（一）取得固定資產(chǎn)的會計處理（第二十八條）1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（1）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。93第二講資產(chǎn)（二）（二）取得固定資產(chǎn)的會計處理（第二十八條）

（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。

小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

（3）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。94第二講資產(chǎn)（二）（二）取得固定資產(chǎn)的會計處理（第二十八條）（4）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。（5）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。95第二講資產(chǎn)（二）（三）固定資產(chǎn)折舊定義，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍和折舊費的分配（第二十九條）1.折舊定義：折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。96第二講資產(chǎn)（二）2.應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。3.折舊費的分配固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。營業(yè)費用銷售費用97第二講資產(chǎn)（二）（四）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇以及使用壽命和預(yù)計凈殘值的確定（第三十條）1.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

98雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。99年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱折舊年限積數(shù)法、年數(shù)比率法、級數(shù)遞減法或年限合計法，是固定資產(chǎn)加速折舊法的一種。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。100第二講資產(chǎn)（二）2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

101第二講資產(chǎn)（二）3.固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（只有一次選擇機會）102企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)

予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

103企業(yè)所得稅法實施條例第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。104第二講資產(chǎn)（二）（五）固定資產(chǎn)計提折舊具體時限（第三十一條）1.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。2.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。105第二講資產(chǎn)（二）（六）固定資產(chǎn)日常修理的會計處理

（第三十二條）

固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。106第二講資產(chǎn)（二）（七）固定資產(chǎn)改支出的會計處理

（第三十三條）1.固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，目的是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

107第二講資產(chǎn)（二）（八）處置固定資產(chǎn)的會計處理

（第三十四條）1.固定資產(chǎn)處置的內(nèi)涵。

2.處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。108第二講資產(chǎn)（二）前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。3.盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。4.注意與稅收征管的關(guān)系109國稅總局25號公告第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和核銷資料；

（二）固定資產(chǎn)盤點表；

（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。110國稅總局25號公告第三十條固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和核銷資料；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。111國稅總局25號公告第三十一條固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；

（二）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；

（三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。112第二講資產(chǎn)（二）三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理

（第三十五條至三十七條）（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（第三十五條）（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理（第三十六條）（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會計處理（第三十七條）113第二講資產(chǎn)（二）（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義和構(gòu)成

（第三十五條）1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。114第二講資產(chǎn)（二）（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理

（第三十六條）

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（計量問題）

（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定。115第二講資產(chǎn)（二）

（2）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：①自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：

達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。人工費機械化作業(yè)折舊費116第二講資產(chǎn)（二）②自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜成本包括：

達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。

117第二講資產(chǎn)（二）（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會計處理

（第三十七條）1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。118所得稅實施條例第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

119第二講資產(chǎn)（二）2.小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（自行確定）120第二講資產(chǎn)（二）4.小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；

停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計提折舊。121第二講資產(chǎn)（二）5.處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)同固定資產(chǎn)一致，有收入時扣除賬面價、稅費計營業(yè)外收支。6.與稅收征管的關(guān)系：25號34、35條122稅務(wù)總局25號公告

第三十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認定、賠償情況的說明等。

123稅務(wù)總局25號公告第三十五條因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責(zé)任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。第三十六條對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）責(zé)任認定及其賠償情況的說明。

124第二講資產(chǎn)（二）第五部分無形資產(chǎn)的會計處理（第三十八條至第四十二條）一、無形資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（第三十八條）二、取得無形資產(chǎn)的會計處理（第三十九條）三、無形資產(chǎn)研發(fā)資本化條件（第四十條）四、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理（第四十一條）五、處置無形資產(chǎn)的會計處理（第四十二條）125第二講資產(chǎn)（二）一、無形資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（第三十八條）（一）無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。126第二講資產(chǎn)（二）

（二）小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行處理。

外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。127第二講資產(chǎn)（二）二、取得無形資產(chǎn)的會計處理（第三十九條）

（一）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（二）外購無形資產(chǎn)的成本包括：1.購買價款2.相關(guān)稅費3.相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。（三）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。128第二講資產(chǎn)（二）

（四）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。129第二講資產(chǎn)（二）三、無形資產(chǎn)研發(fā)資本化條件（第四十條）小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；130第二講資產(chǎn)（二）

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；131第二講資產(chǎn)（二）

（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。132第二講資產(chǎn)（二）四、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理（第四十一條）

（一）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。

根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。133第二講資產(chǎn)（二）

（二）無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。

有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。（三）小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。134第二講資產(chǎn)（二）五、處置無形資產(chǎn)的會計處理（第四十二條）（一）無形資產(chǎn)處置的內(nèi)涵（二）處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。135國家稅務(wù)總局25號公告第三十八條被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；

（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。

136第二講資產(chǎn)（二）第六部分長期待攤費用的會計處理

（第四十三至第四十四條）一、長期待攤費用的構(gòu)成（第四十三）二、長期待攤費用的會計處理（第四十四）137第二講資產(chǎn)（二）一、長期待攤費用的構(gòu)成（第四十三）（一）小企業(yè)的長期待攤費用包括：1.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出2.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出3.固定資產(chǎn)的大修理支出4.其他長期待攤費用等（沒出現(xiàn)，兜底）。138第二講資產(chǎn)（二）（二）固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；應(yīng)把握：（1）固定資產(chǎn)修理支出是指在持有期間對該項固定資產(chǎn)的使用而發(fā)生的支出，它包括日常修理和其他大修理支出，誰收益誰承擔(dān)；（2）對于大修理，金額達到該資產(chǎn)50%以上的計長期待攤費用，否則按固定日常修理處理；（3）計稅基礎(chǔ)是稅法確認的固定資產(chǎn)成本即歷史成本計價；（4）修理支出通常是一次性發(fā)生的而不是多次發(fā)生的累積金額，但分步驟完成的可視同為一次性發(fā)生。2.修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。139第二講資產(chǎn)（二）二、長期待攤費用的會計處理（第四十四）

（一）長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。140第二講資產(chǎn)（二）（二）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（三）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。141所得稅實施條例第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。142所得稅實施條例第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

143第二講資產(chǎn)（二）

（四）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（五）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。144企業(yè)所得稅法實施條例第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。145小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解

第三講負債2011/12146第三講負債第三章第四十五條至第五十二條（共八條）

第一節(jié)流動負債

第二節(jié)非流動負債2011/12147一、負債的定義與分類（四十五條）（一）負債的定義：負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實的義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

1.必須是過去已發(fā)生的交易或事項產(chǎn)生

2.是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實的義務(wù)

3.未來的經(jīng)濟利益流出企業(yè)2011/12148一、負債的定義與分類（四十五條）（二）負債的類別：

按償還期的長短分

1.流動負債

2.非流動負債2011/12149二、負債的確認和計量負債的確認和計量要同時滿足以下條件：

1.該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量150第一節(jié)流動負債（第四十六條至五十條）一、（一）流動負債的定義（第四十六條）小企業(yè)的流動負債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。1.特點2.類型1512011/12152第一節(jié)流動負債二、流動負債的計量原則和確實無法償付的應(yīng)付賬款的會計處理（第四十條）（一）按照其實際發(fā)生額入賬。（二）小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。

2011/12153第一節(jié)流動負債三、短期借款（第四十八條）（一）定義：是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。（二）短期借款利息費用的會計處理2011/12154四：應(yīng)付票據(jù)的會計處理事項：（一）小企業(yè)開出或承兌的商業(yè)匯票。（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，計入財務(wù)費用。（三）設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”。五：應(yīng)付賬款會計處理事項：

確實無法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入2011/12155第一節(jié)流動負債六、應(yīng)付職工薪酬（第四十九條）（一）定義：是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

1.職工2.職工提供的服務(wù)3.報酬的表現(xiàn)形式：（1）貨幣

（2）非貨幣2011/12156七、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理。（一）應(yīng)交增值稅的特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及小企業(yè)（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料等的成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目（應(yīng)交增值稅——進項稅額）核算。2．將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，如用作福利發(fā)放給職工等，應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項稅額)。

3．購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“營業(yè)外支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出)。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。2011/121574.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計算的進項稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅——進項稅額)，按照買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。5.本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。6.月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目明細科目（應(yīng)交增值稅）轉(zhuǎn)入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自本科目明細科目(應(yīng)交增值稅)轉(zhuǎn)入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目明細科目（應(yīng)交增值稅）的期末借余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。2011/12158（二）應(yīng)交消費稅的主要賬務(wù)處理。

銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。退稅，做相反會計分錄。委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，代收代繳的消費稅按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代扣代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。2011/12159（三）應(yīng)交營業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。2．出售不動產(chǎn)計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。3．交納的營業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。2011/12160（四）應(yīng)交所得稅的主要賬務(wù)處理。（應(yīng)付稅款法）1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。2．交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。2011/12161八、其他應(yīng)付款（一）本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金。（二）本科目可按其他應(yīng)付款的項目和對單位（或個人）進行明細核算。（三）其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。2.支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。2011/12162第二節(jié)非流動負債

（第五十一條至五十二條）一、非流動負債的定義（第五十一條）小企業(yè)的非流動負債，是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括：

1.長期借款2.長期應(yīng)付款3.遞延收益2011/12163第二節(jié)非流動負債

（第五十一條至五十二條）二、非流動負債的計量（第五十二條）（一）計量原則：按實際發(fā)生額入賬，不考慮貨幣的時間價值。即不折現(xiàn)。（二）長期借款的定義：小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。（三）長期借款利息費用的會計處理：（開工到竣工驗收之間）1.符合資本化條件的計入資產(chǎn)價值，即在建工程。2.不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益，即財務(wù)費用。2011/12164二、非流動負債的計量（第五十二條）（四）遞延收益的定義：小企業(yè)確認的已經(jīng)收到，應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助。（五）遞延收益的會計處理：本科目可按相關(guān)項目進行明細核算。2011/12165小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解

第四講所有者權(quán)益2011/12166第四講所有者權(quán)益第四章第五十三條至第五十七條

（共五條）一、實收資本二、資本公積三、盈余公積四、未分配利潤

2011/12167一、所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成（第五十三條）（一）定義：所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的權(quán)益。（二）構(gòu)成：所有者投入的資本和留存收益。（三）確認條件2011/12168二、實收資本的定義和會計處理（第五十四條）

（一）定義：實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。

（二）構(gòu)成：（三）計量:

1.以現(xiàn)金方式出資（人民幣、外幣；外幣按收到當(dāng)天即期匯率折算，沒有外幣折算差額。）2.以非貨幣性資產(chǎn)出資（公司法：評估價）3.注冊資本增減變動

注：股份制公司為“股本”2011/12169三、資本公積的定義和會計處理（第五十五條）（一）定義：資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。（二）來源：投資者投入的資本。（資本溢價）（三）用途：轉(zhuǎn)增資本，但不能用來彌補虧損。（四）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題2011/12170四、盈余公積的定義和會計處理（第五十六條）（一）定義：盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。（二）來源1.法定盈余公積

2011/121712.任意盈余公積3.法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提??；后者則由企業(yè)自行決定提取。（三）用途（四）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題2011/12172五、利潤分配的定義和會計核算（一）利潤分配的一般程序（二）利潤分配的核算（三）虧損彌補的核算（四）以前年度損益調(diào)整2011/12173

（一）利潤分配的定義及一般程序1．利潤分配的定義：小企業(yè)利潤的分配（